摘要：《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》的實(shí)施，極大促進(jìn)了我國(guó)民辦教育事業(yè)的發(fā)展，民辦高校辦學(xué)數(shù)量和辦學(xué)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，但同時(shí)民辦高校在發(fā)展過(guò)程中受到很多因素制約，存在制度不夠完善，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位等問(wèn)題。本文將講述民辦高校內(nèi)部審計(jì)的意義，分析民辦高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的困境，提出解決民辦高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：民辦高校；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題對(duì)策

民辦高校是由企業(yè)、其他組織或個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)建立的、面向社會(huì)招生的高等教育學(xué)校。由于民辦高校辦學(xué)資金主要來(lái)源于社會(huì)資金，因此民辦高校受到的監(jiān)管較弱。與公辦高校比，民辦高校還存在一定的差距，內(nèi)部管理機(jī)制不夠完善，內(nèi)部審計(jì)方式方法滯后等問(wèn)題制約了民辦高校的高效發(fā)展。另外，民辦高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，投入的經(jīng)費(fèi)逐年遞增，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)逐漸增多，因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是實(shí)現(xiàn)民辦高校內(nèi)部管理高效化的必要保證。

一、民辦高校內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）有利于優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率

民辦高校的運(yùn)轉(zhuǎn)主要依靠學(xué)費(fèi)收入，政府補(bǔ)貼較少，收入來(lái)源單一，加上部分民辦高校還處于建設(shè)當(dāng)中，這些因素容易導(dǎo)致他們出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)困難、經(jīng)費(fèi)緊張的情況，因此很多民辦高校通過(guò)向銀行借貸的方式來(lái)緩解經(jīng)費(fèi)壓力。隨著民辦高校規(guī)模的擴(kuò)大，需要大量資金投入到基礎(chǔ)建設(shè)和教學(xué)軟硬件設(shè)備等，然而部分購(gòu)入的設(shè)備使用率不高，或者多個(gè)部門(mén)同時(shí)購(gòu)買(mǎi)同類(lèi)型設(shè)備，造成資源的浪費(fèi)，導(dǎo)致民辦高校的經(jīng)費(fèi)使用更為緊張。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作可對(duì)學(xué)校自有資產(chǎn)進(jìn)行管理考核，引導(dǎo)管理層調(diào)整資源分配，使有限的資源設(shè)備得以充分利用，提高資源利用效率，對(duì)緩解經(jīng)費(fèi)壓力起到一定的作用。

法務(wù)會(huì)計(jì)（ForensicAccounting）是為處理涉及財(cái)產(chǎn)權(quán)益的訴訟或非訴訟事項(xiàng)，運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，將證據(jù)規(guī)則與調(diào)查結(jié)果相結(jié)合的一門(mén)邊緣學(xué)科。它源于20世紀(jì)70年代末80年代初的美國(guó)，誘因是內(nèi)部股票舞弊案和信貸行業(yè)丑聞。20世紀(jì)80年代我國(guó)檢察院系統(tǒng)率先設(shè)立了司法會(huì)計(jì)部門(mén)，這可以稱(chēng)為我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)始，之后在處理經(jīng)濟(jì)糾紛中越來(lái)越顯示其重要性。但目前我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)教育遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際需要，法務(wù)會(huì)計(jì)人才供不應(yīng)求，如何改變這種局面呢，筆者以為在我國(guó)高等院校設(shè)立“法務(wù)會(huì)計(jì)”專(zhuān)業(yè)，依托高等院校良好的辦學(xué)資源，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)教育、加速培養(yǎng)高素質(zhì)的人才是最直接和最關(guān)鍵的應(yīng)對(duì)措施。

一、我國(guó)高等院校設(shè)立“法務(wù)會(huì)計(jì)”專(zhuān)業(yè)的必要性

（一）市場(chǎng)需求法務(wù)會(huì)計(jì)人才，催生法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)

從某種意義上講，高等院校專(zhuān)業(yè)設(shè)置的導(dǎo)向應(yīng)該是市場(chǎng)需求。市場(chǎng)需求越大，專(zhuān)業(yè)設(shè)置的必要性就越大。隨著全球化特征的舞弊和腐敗進(jìn)入“高發(fā)期”，會(huì)計(jì)解釋上的法律問(wèn)題也日趨明顯，法務(wù)會(huì)計(jì)異軍突起，為之提供了一個(gè)有力的工具。國(guó)外的實(shí)踐證明，法務(wù)會(huì)計(jì)是治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的新利器，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的克星。目前法務(wù)會(huì)計(jì)人才在國(guó)際人力資源市場(chǎng)非常搶手。根據(jù)1999年《美國(guó)新聞與世界報(bào)道》的綜合調(diào)查，法務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入美國(guó)20大熱門(mén)行業(yè)與職業(yè)中的三甲之列，并被預(yù)測(cè)為21世紀(jì)最熱門(mén)20大行業(yè)之首。2002年，法務(wù)會(huì)計(jì)更是被美國(guó)人評(píng)選為“最保險(xiǎn)的職業(yè)發(fā)展排名”的第一位。

法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展在我國(guó)還處于起步階段，但其作為我國(guó)新興的一門(mén)會(huì)計(jì)與法律的交叉學(xué)科,已經(jīng)顯示出其生命力，它溝通了會(huì)計(jì)與法律之間的聯(lián)系,為妥善處理與會(huì)計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)案件提供了有利幫助。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)種種經(jīng)濟(jì)糾紛，為企事業(yè)單位和個(gè)人提供咨詢(xún)和查辦這些案件需要既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的法務(wù)會(huì)計(jì)人員參與，法務(wù)會(huì)計(jì)地位將越來(lái)越重要，法務(wù)會(huì)計(jì)人才需求量也越來(lái)越大，高等院校設(shè)置法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)勢(shì)在必行。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)教育的近乎盲區(qū)無(wú)法響應(yīng)市場(chǎng)需求

摘要：新時(shí)代，國(guó)有企業(yè)越來(lái)越重視合規(guī)經(jīng)營(yíng)和高質(zhì)量發(fā)展，尤其是新時(shí)期賦予新使命，其變革發(fā)展勢(shì)在必行。本文通過(guò)研究我國(guó)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)制度政策，分析當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與新時(shí)期變革要求不相適應(yīng)的現(xiàn)狀和問(wèn)題，提出內(nèi)部審計(jì)變革發(fā)展的實(shí)現(xiàn)途徑。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)作為增加企業(yè)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵監(jiān)督渠道顯得愈發(fā)重要。國(guó)有企業(yè)要深化內(nèi)部審計(jì)體制改革，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控風(fēng)險(xiǎn)、防流失、強(qiáng)治理作用。

一、新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出變革要求

新時(shí)期，黨和國(guó)家從改革發(fā)展大局出發(fā)，與時(shí)俱進(jìn)地完善修訂了內(nèi)部審計(jì)工作法規(guī)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作推到空前的地位，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)更重責(zé)任和使命，內(nèi)部審計(jì)要促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理、合規(guī)決策、風(fēng)險(xiǎn)管控，服務(wù)新時(shí)代國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，明確內(nèi)部審計(jì)工作方向新形勢(shì)下，黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出新要求，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》明確了“堅(jiān)持中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)”，“十四五”審計(jì)規(guī)劃指出必須遵循“堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)”原則[1]，指明了審計(jì)工作政治方向。內(nèi)部審計(jì)要在戰(zhàn)略規(guī)劃、重大決策及風(fēng)險(xiǎn)防控等維度發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)要加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部審計(jì)中的把方向、管大局、保落實(shí)作用，促進(jìn)國(guó)家重大決策部署得到有效落實(shí)[2]。

一、目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)組織設(shè)置單一。參與內(nèi)審的企業(yè)集團(tuán)只在集團(tuán)本部設(shè)立單一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)部，審計(jì)部剛剛從審計(jì)法務(wù)部獨(dú)立分離不久，與集團(tuán)其他職能部門(mén)平行，隸屬于某企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部沒(méi)有派出機(jī)構(gòu)。這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，雖然能夠正常開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)部在對(duì)其成員企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到很多麻煩，如成員企業(yè)由于沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，缺乏統(tǒng)一的部門(mén)接納，無(wú)法提供日常審計(jì)所需的資料，只是審計(jì)人員需要什么資料臨時(shí)從相關(guān)的部門(mén)去拿，經(jīng)常出現(xiàn)資料不能及時(shí)準(zhǔn)確提供的現(xiàn)象。集團(tuán)審計(jì)部缺乏成員企業(yè)的日常審計(jì)資料，對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況了解得不夠細(xì)致全面，在對(duì)其評(píng)價(jià)時(shí)，由于缺乏應(yīng)有的依據(jù)，很難做出正確的判斷，不利于集團(tuán)審計(jì)工作的深入開(kāi)展。另外，審計(jì)部平時(shí)與成員企業(yè)缺乏有效溝通，也給審計(jì)工作帶來(lái)了困難，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)成員企業(yè)的服務(wù)咨詢(xún)功能，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的橋梁紐帶作用。究其根源，在于企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)審的地位重視不夠，內(nèi)審意識(shí)不強(qiáng)。

（二）內(nèi)審職能沒(méi)有全面發(fā)揮。企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部審計(jì)的職能只局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，停滯在履行監(jiān)督評(píng)價(jià)職能上，不能為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造價(jià)值和提升價(jià)值。這是我國(guó)目前企業(yè)集團(tuán)存在的普遍問(wèn)題。自從國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)政策，要求國(guó)有大中型企業(yè)集團(tuán)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以來(lái)，很多集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)就像履行職責(zé)一樣象征性地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，代表國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)履行監(jiān)督職能，把防止國(guó)有資產(chǎn)流失作為內(nèi)審的工作重點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有從根本上看到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)在需要，沒(méi)有將審計(jì)作為加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、提升集團(tuán)管控的一種有效手段。企業(yè)集團(tuán)高層管理人員對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮，特別是對(duì)內(nèi)的服務(wù)職能更沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)。

（三）審計(jì)內(nèi)容狹窄。目前企業(yè)工作主要是傳統(tǒng)的對(duì)成員企業(yè)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)，停留在事后審計(jì)階段。但這只是內(nèi)審初級(jí)階段的審計(jì)業(yè)務(wù)，而今隨著現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，這種內(nèi)審已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)在的需求。究其原因，是企業(yè)集團(tuán)高級(jí)管理層還沒(méi)有充分意識(shí)到內(nèi)審的好處，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，還需要內(nèi)審人員不斷的努力。

二、公司審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

一、目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)組織設(shè)置單一。參與內(nèi)審的企業(yè)集團(tuán)只在集團(tuán)本部設(shè)立單一的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)部，審計(jì)部剛剛從審計(jì)法務(wù)部獨(dú)立分離不久，與集團(tuán)其他職能部門(mén)平行，隸屬于某企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部沒(méi)有派出機(jī)構(gòu)。這種內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，雖然能夠正常開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)部在對(duì)其成員企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到很多麻煩，如成員企業(yè)由于沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，缺乏統(tǒng)一的部門(mén)接納，無(wú)法提供日常審計(jì)所需的資料，只是審計(jì)人員需要什么資料臨時(shí)從相關(guān)的部門(mén)去拿，經(jīng)常出現(xiàn)資料不能及時(shí)準(zhǔn)確提供的現(xiàn)象。集團(tuán)審計(jì)部缺乏成員企業(yè)的日常審計(jì)資料，對(duì)成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況了解得不夠細(xì)致全面，在對(duì)其評(píng)價(jià)時(shí)，由于缺乏應(yīng)有的依據(jù)，很難做出正確的判斷，不利于集團(tuán)審計(jì)工作的深入開(kāi)展。另外，審計(jì)部平時(shí)與成員企業(yè)缺乏有效溝通，也給審計(jì)工作帶來(lái)了困難，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)成員企業(yè)的服務(wù)咨詢(xún)功能，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的橋梁紐帶作用。究其根源，在于企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)審的地位重視不夠，內(nèi)審意識(shí)不強(qiáng)。

（二）內(nèi)審職能沒(méi)有全面發(fā)揮。企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部審計(jì)的職能只局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，停滯在履行監(jiān)督評(píng)價(jià)職能上，不能為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造價(jià)值和提升價(jià)值。這是我國(guó)目前企業(yè)集團(tuán)存在的普遍問(wèn)題。自從國(guó)家審計(jì)署出臺(tái)政策，要求國(guó)有大中型企業(yè)集團(tuán)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以來(lái)，很多集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)就像履行職責(zé)一樣象征性地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，代表國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)履行監(jiān)督職能，把防止國(guó)有資產(chǎn)流失作為內(nèi)審的工作重點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有從根本上看到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)在需要，沒(méi)有將審計(jì)作為加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防范、提高經(jīng)營(yíng)管理效率、提升集團(tuán)管控的一種有效手段。企業(yè)集團(tuán)高層管理人員對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮，特別是對(duì)內(nèi)的服務(wù)職能更沒(méi)有很好地發(fā)揮出來(lái)。

（三）審計(jì)內(nèi)容狹窄。目前企業(yè)工作主要是傳統(tǒng)的對(duì)成員企業(yè)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)，停留在事后審計(jì)階段。但這只是內(nèi)審初級(jí)階段的審計(jì)業(yè)務(wù)，而今隨著現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，這種內(nèi)審已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)在的需求。究其原因，是企業(yè)集團(tuán)高級(jí)管理層還沒(méi)有充分意識(shí)到內(nèi)審的好處，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，還需要內(nèi)審人員不斷的努力。

二、公司審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。