一、國(guó)際稅收管理新形勢(shì)

（一）避免雙重征稅協(xié)定數(shù)量持續(xù)增加

世界范圍內(nèi)稅收環(huán)境更加公平不斷擴(kuò)大和完善避免雙重征稅協(xié)定網(wǎng)絡(luò)是各國(guó)國(guó)際稅收管理最重要的任務(wù)之一。近年來(lái)，各國(guó)高度重視稅收協(xié)定的修訂和新簽工作。發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家一方面繼續(xù)新簽稅收協(xié)定，另一方面也對(duì)一些過(guò)時(shí)的稅收協(xié)定進(jìn)行了修訂和重簽；部分發(fā)展中國(guó)家和其他國(guó)家簽署稅收協(xié)定的步伐加快。根據(jù)國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）網(wǎng)站稅收協(xié)定數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)，截至2013年3月25日，全世界共簽訂了6200多個(gè)避免對(duì)所得、資本以及遺產(chǎn)和贈(zèng)與雙重征稅的協(xié)定，357個(gè)有關(guān)交通運(yùn)輸?shù)亩愂諈f(xié)定。從近幾年的情況看，2008年1月1日至今，避免對(duì)所得、資本以及遺產(chǎn)和贈(zèng)與雙重征稅的協(xié)定新增了1500多個(gè)，交通運(yùn)輸稅收協(xié)定新增了57個(gè)。2012年1月1日至2013年3月25日期間，上述兩種協(xié)定分別新增了270多個(gè)和2個(gè)。

（二）加大反避稅力度

增加財(cái)政收入以應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)反避稅是國(guó)際稅收管理的重中之重。20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著跨國(guó)公司不斷發(fā)展壯大，發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛加大了反避稅力度，發(fā)展中國(guó)家隨后也開(kāi)始重視和加強(qiáng)反避稅工作。近10年來(lái)，特別是2008年以來(lái)，世界范圍的反避稅力度更趨強(qiáng)硬。采取的主要措施如下：

1．進(jìn)一步制定和完善反避稅相關(guān)法律和規(guī)定

摘要：2008年隨著內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”，涉外稅收管理也同時(shí)過(guò)渡到國(guó)際稅收管理。出于國(guó)際稅收管理對(duì)象增多、涉外稅收政策延續(xù)性、經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的多重需要，國(guó)際稅務(wù)管理必須規(guī)范和加強(qiáng)，應(yīng)通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行稅收協(xié)定、強(qiáng)化非居民稅收監(jiān)管、國(guó)際稅務(wù)管理合作、實(shí)施反避稅等措施來(lái)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。

關(guān)鍵詞：兩稅合并；國(guó)際稅收；管理；企業(yè)所得稅

新所得稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)、外資兩種類(lèi)型企業(yè)實(shí)行同一企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率統(tǒng)一設(shè)為25%。隨著兩稅合并的開(kāi)始，涉外稅收因存在時(shí)間的局限性，將逐漸退出歷史的舞臺(tái)，而作為國(guó)際稅收管理的各項(xiàng)內(nèi)容將隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的進(jìn)一步成熟，國(guó)際資本流動(dòng)、項(xiàng)目往來(lái)頻繁等因素影響將得到加強(qiáng)。兩稅合并以后如何加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理成為當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)工作者的熱門(mén)話題，現(xiàn)通過(guò)由過(guò)去的涉外稅收管理到國(guó)際稅收管理，談合并后如何加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析

**年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》被提請(qǐng)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢(shì)所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過(guò)的可能性很大，樂(lè)觀估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門(mén)話題，作為一名國(guó)際稅務(wù)工作者，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱(chēng)，是我國(guó)適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國(guó)家對(duì)外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專(zhuān)門(mén)的涉外稅制體系。而國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見(jiàn)，涉外稅收與國(guó)際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理工作的通知（國(guó)稅函[2002]1153號(hào)），國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)的主要職責(zé)是：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行。包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查與處理等。

摘要：本文分析我國(guó)涉外稅制存在的問(wèn)題，提出在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，我國(guó)涉外稅制的改革著力點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，涉外稅制，改革

20世紀(jì)90年代以來(lái)，世界稅制改革普遍采取減稅政策，這與經(jīng)濟(jì)全球化下國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有直接關(guān)系。在此環(huán)境下，我國(guó)如何在涉外稅制改革中，充分考慮國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)涉外稅制的影響，規(guī)劃和制定合乎國(guó)際規(guī)范、充滿(mǎn)競(jìng)爭(zhēng)力的涉外稅收制度具有重要意義。

一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素及效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，各國(guó)必然在稅收政策上開(kāi)展國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，從而吸引國(guó)際資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就是通常意義上的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。從根本上說(shuō)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是通過(guò)良好的稅制環(huán)境吸引更多的國(guó)際經(jīng)濟(jì)資源、運(yùn)用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠措施提升本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力影響因素