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國(guó)際稅收的認(rèn)識(shí)范文第1篇

關(guān)鍵詞：扣繳單位;逃避;個(gè)人所得稅;治理

引言

當(dāng)多數(shù)收入主體對(duì)應(yīng)單一的支付主體，或者穩(wěn)定的支出主體對(duì)應(yīng)易變的收入個(gè)體，監(jiān)控支出比監(jiān)控收入的成本更低。從社會(huì)角度看，個(gè)人的“收入”必然體現(xiàn)為作為支付方的政府、企業(yè)或個(gè)人的“支出”。理論上講，控制了“支出”就在一定程度上控制了“收入”，實(shí)現(xiàn)從源頭上監(jiān)控個(gè)人所得稅。通過(guò)制定、完善各項(xiàng)制度，用制度實(shí)現(xiàn)利益主體的“制衡”，比稅務(wù)機(jī)關(guān)加大執(zhí)法力度更有效率。據(jù)此，針對(duì)我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅監(jiān)控不利的情況，通過(guò)完善現(xiàn)有的稅制，改革管理、監(jiān)督模式，使政府、企業(yè)或個(gè)人形成個(gè)人所得稅收入的相應(yīng)支出“賬內(nèi)化、體內(nèi)化、合法化、顯性化、規(guī)范化”是非常重要的。

一、支付單位逃避個(gè)人所得稅的手段分析

如前所述，在我國(guó)個(gè)人所得稅的相關(guān)利益方搏弈中，個(gè)人最關(guān)心單位所支付多少的w2，通常不大會(huì)關(guān)心Iw;支付單位不但關(guān)心支付多少w2，更關(guān)心如何讓w22更接近于W1，即Iw最小化;征稅機(jī)關(guān)則關(guān)心如何以較小的付出取得較多的Iw，由于個(gè)人所得稅復(fù)雜性，通常僅就單位的賬面數(shù)據(jù)核實(shí)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅情況。所以，支付單位通過(guò)“賬上造假”很容易達(dá)到逃避Iw的目的。實(shí)踐中，支付單位逃避Iw的手段通常有“化整為零”“偷梁換柱”“賬外支付”“關(guān)聯(lián)交易”等。

（一）“化整為零”逃稅手段

所謂的“化整為零”就是將個(gè)人的一次性（一個(gè)月）所得分解成多次（多個(gè)月），或落到多個(gè)人的名義，使每次（每個(gè)月）都達(dá)不到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，或至少適應(yīng)更低的稅率，從而達(dá)到不納或少納稅的作法。這種作法的風(fēng)險(xiǎn)較低，難度相對(duì)較小，所以實(shí)際當(dāng)中比較常見(jiàn)。具體有兩種情形：一是將個(gè)人的一次性（一個(gè)月）所得分解成多次（多個(gè)月）以便達(dá)不到起征點(diǎn)。如單位向某人支付一次性勞務(wù)報(bào)酬5 000元，則在賬上反映的是10次實(shí)現(xiàn)的，每次500元，這樣就逃避個(gè)人所得稅800元[5 000×（1-20%）×20%]。二是將一個(gè)人的收入分解成多個(gè)人的名下實(shí)現(xiàn)。如應(yīng)支付甲某一次性勞務(wù)報(bào)酬2 000元，則在賬上體現(xiàn)的是甲某700元、乙某700元、丙某600元，這校就逃避個(gè)人所得稅240元[（2 000-800）×20%]。這就不難解釋為什么在許多查賬征稅的中小企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶的賬面，職工月工資清一色不超過(guò)3 500元，勞務(wù)報(bào)酬每次都不超過(guò)800元的原因了。

（二）“偷梁換柱”逃稅手段

所謂的“偷梁換柱”就是考慮單位向個(gè)人的支付可在企業(yè)所得稅前列支，但須依法繳納個(gè)人所得稅的情形，一些單位將向個(gè)人的支付通過(guò)憑證的“偷梁換柱”，變成非人工的其他形式費(fèi)用以逃避個(gè)人所得稅的作法。即不將對(duì)個(gè)人支付的費(fèi)用如實(shí)體現(xiàn)在賬上，而是利用我國(guó)發(fā)票管理的中存在的漏洞，通過(guò)由領(lǐng)款人提供費(fèi)用發(fā)票或找“關(guān)系企業(yè)”代開(kāi)或虛開(kāi)“文化用品”“辦公用品”“能源材料”等費(fèi)用發(fā)票，支付3%～5%（一些憑票征稅企業(yè)的稅負(fù)）稅點(diǎn)的方式，使對(duì)個(gè)人應(yīng)代扣個(gè)人所得稅的支出變成了其他非人工性質(zhì)的費(fèi)用。這樣既滿足了能在企業(yè)所得稅前扣除的需要，也逃避了遠(yuǎn)高于代開(kāi)發(fā)票稅點(diǎn)的個(gè)人所得稅。

（三）“賬外支付”逃稅手段

所謂的“賬外支付”是指在一些不需要納企業(yè)所得稅（免征或虧損）的單位，由于不存在必須列支費(fèi)用的壓力，使得企業(yè)在賬上列支的人工費(fèi)比實(shí)際少，發(fā)生人工費(fèi)支出時(shí)，直接用業(yè)主個(gè)人或“小金庫(kù)”的資金，而無(wú)須登記入賬，這樣就成功的逃避了個(gè)人所得稅。如某企業(yè)向職工A、B、C三個(gè)分別支付年終獎(jiǎng)500 000元、300 000元、100 000元。則按稅法規(guī)定三人應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅147 245元（500 000×30%-

2 755）、73 995元（300 000×25%-1 005）和19 445元（100 000×20%-555）。如果企業(yè)以個(gè)人或“小金庫(kù)”資金支付，就逃避了個(gè)人所得稅240 685元。

（四）“關(guān)聯(lián)交易”逃稅手段

關(guān)聯(lián)交易是指有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方出于利益上的考慮，不按正常價(jià)格進(jìn)行交易，以便轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避納稅義務(wù)的作法。如采取低價(jià)轉(zhuǎn)讓商品、土地、設(shè)備、勞務(wù)，無(wú)息或低息提供借款等，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，逃避所得稅。這種逃稅方式通常發(fā)生在兩個(gè)階段：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段。為了逃避稅收，一些查賬征收個(gè)人所得稅的企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶利用同關(guān)聯(lián)方的交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到少納或不納個(gè)人所得稅的目的。二是企業(yè)終止環(huán)節(jié)。即在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)注銷前，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移以便逃避個(gè)人所得稅的作法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)取得各項(xiàng)收益，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”依據(jù)20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得各種形式的收益-原始投資額-相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×20%。然而，許多企業(yè)在終止經(jīng)營(yíng)的時(shí)，為了逃避個(gè)人所得稅，采取拖延的做法，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，將商品、土地、財(cái)產(chǎn)、股權(quán)等低價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，從而逃避了應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

二、支付單位逃避個(gè)人所得稅的的治理建議

應(yīng)構(gòu)建個(gè)人所得稅的監(jiān)控體系，將違法操作的成本提升到足夠的高度。這個(gè)監(jiān)控體系應(yīng)包括改革個(gè)人所得稅制度，堵塞制度漏洞;規(guī)范發(fā)票管理，提高“虛開(kāi)”或“代開(kāi)”發(fā)票的難度，防止所得稅前虛列費(fèi)用;加強(qiáng)納稅檢查工作，防止向個(gè)人支付的“化整為零”;嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，取締“小金庫(kù)”;建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度;調(diào)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的積極性;等等。具體如下：

（一）改革個(gè)人所得稅制度，堵塞漏洞

個(gè)人所得稅制度應(yīng)兼顧公平與效率兩大功能，即在調(diào)節(jié)收入、降低運(yùn)行成本的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)防控舞弊的功能。具體改革措施：

1.改革勞動(dòng)所得的征稅制度。一是合并工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬三個(gè)項(xiàng)目，統(tǒng)一為勞動(dòng)所得;二是統(tǒng)一實(shí)行每人每月最高扣除限額3 500元（外籍人員4 800元），勞務(wù)報(bào)酬、稿酬不再另行扣除;三是減少稅率級(jí)次，將現(xiàn)行七級(jí)累進(jìn)稅率減少至3～4級(jí)，最高邊際稅率降為35%;四是擇機(jī)將現(xiàn)行的費(fèi)用定額扣除過(guò)渡為按贍養(yǎng)人口、教育、醫(yī)療等要素費(fèi)用扣除。

2.改革財(cái)產(chǎn)所得的征稅制度。一是取消特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃每次不超過(guò)4 000元減除800元費(fèi)用，每次收入4 000元以上減除20%費(fèi)用的規(guī)定;二是將現(xiàn)行特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃的20%的比例稅率降低至10%或15%。

3.改革經(jīng)營(yíng)所得的征稅規(guī)定。對(duì)個(gè)體工商戶、企事業(yè)單位承包承租所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙人企業(yè)所得實(shí)行20%的比例稅率。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅和發(fā)票的管理

1.加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理工作。一是理順企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅關(guān)系，發(fā)揮企業(yè)所得稅對(duì)個(gè)人所得稅的制約作用。實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在稅制設(shè)計(jì)上、信息平臺(tái)建設(shè)上、征收管理上、協(xié)稅護(hù)稅上、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查上的合理銜接。輔之以嚴(yán)控現(xiàn)金交易，稅企、稅銀聯(lián)網(wǎng)，清理“小金庫(kù)”等措施，促進(jìn)人工等各類成本費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，防止人為調(diào)節(jié)。

2.加強(qiáng)發(fā)票的管理。發(fā)票管理是重要的控稅手段，不僅個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅也與發(fā)票管理密不可分。加強(qiáng)發(fā)票管理的重點(diǎn)不是發(fā)票本身，而是交易信息的占有和使用，發(fā)票只能起到印證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用，應(yīng)建立分層次基礎(chǔ)信息庫(kù)，對(duì)納稅人交易信息進(jìn)行提取、保存、比對(duì)、核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“虛開(kāi)”或“代開(kāi)”發(fā)票的問(wèn)題，并加大執(zhí)法和處罰力度。

（三）提高私人間服務(wù)的產(chǎn)業(yè)化水平

目前我國(guó)存在著大量的個(gè)人間點(diǎn)對(duì)點(diǎn)式的服務(wù)，如娛樂(lè)、體育、文化、健身、技術(shù)、金融、房產(chǎn)、會(huì)計(jì)等服務(wù)。雖然存在著大量的中介，但由于這些機(jī)構(gòu)管理處于較低的水平，通常只起到中間人的作用。執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)人所得稅的情況無(wú)據(jù)可查，基本沒(méi)有控稅的作用。應(yīng)借鑒國(guó)外社會(huì)服務(wù)產(chǎn)業(yè)化的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)資格證書(shū)、市場(chǎng)準(zhǔn)入等制度規(guī)范，使專業(yè)人員只有加入相應(yīng)的企業(yè)或社會(huì)組織才能向社會(huì)提供服務(wù)，各種服務(wù)由專業(yè)發(fā)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織，健全會(huì)計(jì)核算制度，推進(jìn)服務(wù)企業(yè)做大做強(qiáng)，促進(jìn)私人服務(wù)的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。使個(gè)人的收入均在單位賬上體現(xiàn)，由單位統(tǒng)一扣稅，減少稅收監(jiān)控的工作量。

（四）減少現(xiàn)金的使用，推行個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入實(shí)名制

現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)、收入往往與個(gè)人所得稅密切相關(guān)。如偏愛(ài)使用現(xiàn)金的企業(yè)往往存在著稅收問(wèn)題，因?yàn)椤百~面賬”“小金庫(kù)”等違法活動(dòng)多半與現(xiàn)金使用有關(guān)。又如房產(chǎn)、土地、債權(quán)、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)交易往往與財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅有關(guān)。所以，應(yīng)通過(guò)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，收入實(shí)名制，加強(qiáng)現(xiàn)金管理等改革，提升個(gè)人所得稅的監(jiān)管水平。具體包括：一是減少現(xiàn)金的使用。實(shí)現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)，對(duì)通過(guò)銀行系統(tǒng)提取大額現(xiàn)金的單位和個(gè)人實(shí)施稅收的跟蹤管理。二是推行個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名制。構(gòu)建個(gè)人房產(chǎn)、土地、債權(quán)、股權(quán)等登記制度，存款、現(xiàn)金支付、轉(zhuǎn)讓實(shí)名制度。三是推行收入實(shí)名制。對(duì)收入個(gè)人名不附實(shí)的進(jìn)行必要的管理。

（五）調(diào)動(dòng)稅收征管工作積極性

稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)積極性不高也是我國(guó)個(gè)人所得稅監(jiān)管弱化的重要原因之一。應(yīng)進(jìn)行如下改革：一是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的重視得程度;二是將個(gè)人所得稅交由能力較強(qiáng)的國(guó)稅機(jī)關(guān)管理;三是加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管的投入。在人力、物力、財(cái)力上保證個(gè)人所得稅監(jiān)管工作的投入，培養(yǎng)一批有知識(shí)、有能力、有經(jīng)驗(yàn)的執(zhí)法隊(duì)伍;四是加大對(duì)個(gè)人之間所得支付的稅收監(jiān)管力度，如房產(chǎn)中介、勞務(wù)服務(wù)中介、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)及私人診所、私人辦班等沒(méi)有賬、流動(dòng)性強(qiáng)個(gè)人所得稅管理;五提高信息化水平，打造重點(diǎn)納稅個(gè)人的信息平臺(tái)，提高信息化管稅水平。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李忠華，劉曉輝.個(gè)人所得稅政策調(diào)整效應(yīng)分析及進(jìn)一步完善思路[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2012，（4）.

[2] 潘雷馳，葉樺.美國(guó)涉稅信息綜合治理機(jī)制對(duì)我國(guó)稅源專業(yè)化管理的啟發(fā)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012，（4）.

[3] 于迎新，李忠華.企業(yè)廢業(yè)存在的稅收問(wèn)題及建議[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2011，（4）.

國(guó)際稅收的認(rèn)識(shí)范文第2篇

在“一帶一路”的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略背景下，云南作為國(guó)家向東南亞開(kāi)放戰(zhàn)略中的前沿和窗口，稅源國(guó)際化是發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。面對(duì)跨境稅源數(shù)據(jù)信息缺乏、分散，稅收管理信息不對(duì)稱、難以采集、監(jiān)控、分析等問(wèn)題。我們不僅需要減少“稅源盲區(qū)”，加大稅源管理力度，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，還需要維護(hù)外向型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使外向型經(jīng)濟(jì)企業(yè)有一個(gè)良好的稅收外部環(huán)境。

關(guān)鍵詞：

一帶一路；外向型經(jīng)濟(jì)；稅收管理

一、加強(qiáng)稅源管理

（一）強(qiáng)化跨境稅源的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理工作。將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿跨境稅源管理的全過(guò)程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別實(shí)行分類分級(jí)管理，提高管理質(zhì)量和效率。加強(qiáng)跨境稅源分析監(jiān)控，深化涉稅信息分析應(yīng)用，建立國(guó)際稅收信息分析平臺(tái)，加強(qiáng)各類數(shù)據(jù)信息的整合分析，形成境外信息、國(guó)內(nèi)信息、典型案例和征管系統(tǒng)互為補(bǔ)充的信息集中管理機(jī)制。加快數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等新型技術(shù)手段的應(yīng)用步伐，提高涉稅信息分析應(yīng)用能力。在分析涉稅信息后，及時(shí)將有效的風(fēng)險(xiǎn)加以分析、總結(jié)，形成案例，完善風(fēng)險(xiǎn)模型，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與外匯管理部門(mén)定期交換意見(jiàn)和信息反饋，強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。外匯管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)密切配合，定期交換信息，制定跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。

（二）建立非居民稅源管理系統(tǒng)。管理稅源需要采集非居民稅源數(shù)據(jù)，建立非居民稅源管理系統(tǒng)。將國(guó)稅局、商務(wù)局、外匯局等第三方非居民稅源數(shù)據(jù)整合到一個(gè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的對(duì)接和共享。非居民稅源流動(dòng)性和隱蔽性較強(qiáng)，需要及時(shí)識(shí)別并控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人身份的判定，落實(shí)稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)規(guī)定，防范非居民濫用稅收協(xié)定。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收信息化建設(shè)

（一）深化國(guó)際稅收征管協(xié)作交流機(jī)制。完善情報(bào)交換和征管協(xié)作制度，推動(dòng)建立征管、進(jìn)出口、稽查等部門(mén)與國(guó)際稅收管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。充分利用協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與國(guó)際社會(huì)的稅收合作，識(shí)別和打擊各類跨境惡意避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。認(rèn)真履行協(xié)作義務(wù)，按照稅收協(xié)定、情報(bào)交換協(xié)定規(guī)定的義務(wù)，認(rèn)真落實(shí)納稅人各類日常登記、報(bào)告、備案制度。

（二）信息互聯(lián)共享。計(jì)算機(jī)技術(shù)為國(guó)際稅收管理的信息化創(chuàng)造了很好的條件，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上加快國(guó)際稅收管理的信息化建設(shè)，培養(yǎng)稅務(wù)計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)人才和信息管理、綜合規(guī)劃人才，加強(qiáng)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)。應(yīng)對(duì)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系中國(guó)際稅收管理業(yè)務(wù)量不斷增加的趨勢(shì)。強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息電子化分類管理，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對(duì)國(guó)際稅收管理實(shí)現(xiàn)低成本的稅后評(píng)估，為稅務(wù)部門(mén)管理工作的改進(jìn)提供直接依據(jù)。兩地稅務(wù)部門(mén)都應(yīng)加強(qiáng)自身信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分類管理，夯實(shí)信息交流基礎(chǔ)。對(duì)數(shù)量不斷增加的國(guó)際稅收管理信息進(jìn)行有效分類、存儲(chǔ)、篩選、調(diào)取和分析，使稅務(wù)部門(mén)有效掌握管理對(duì)象的業(yè)務(wù)情況，提高國(guó)際稅收管理工作的效率。

三、完善跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系

我國(guó)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，建立跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系來(lái)應(yīng)對(duì)反避稅和打擊偷逃稅，避免重復(fù)交稅，維護(hù)企業(yè)的利益。

（一）積極與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定。我們需要積極的與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定，同時(shí)規(guī)范一些關(guān)聯(lián)交易行為。明確規(guī)定涉及海外投資的各項(xiàng)稅收政策，確保企業(yè)在海外投資過(guò)程中遇到稅收問(wèn)題時(shí)有法可依。在最大限度的享受稅收優(yōu)惠，減緩稅負(fù)的同時(shí)使我國(guó)的項(xiàng)目符合當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)，努力做到利益最大，風(fēng)險(xiǎn)最小。

（二）按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)管理。對(duì)所管轄的納稅人按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類分級(jí)管理、強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)分類應(yīng)對(duì)、強(qiáng)化監(jiān)督保障，避免國(guó)家稅收流失，充分了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、關(guān)注重點(diǎn)行業(yè)境外稅收

（一）對(duì)進(jìn)行外向型經(jīng)濟(jì)的行業(yè)進(jìn)行分類管理將需要進(jìn)行境外稅收管理的企業(yè)分類，例如對(duì)外承包工程，對(duì)外直接投資等行業(yè)。按照企業(yè)對(duì)外投資籌劃準(zhǔn)備、投資運(yùn)營(yíng)、成長(zhǎng)發(fā)展及利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理和歸集存在的涉稅問(wèn)題，進(jìn)行分類分重點(diǎn)監(jiān)控、分析和管理。

（二）以納稅人需求為導(dǎo)向優(yōu)化跨境納稅服務(wù)。采取“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”工作模式，由專人全程協(xié)助重點(diǎn)企業(yè)辦理稅收服務(wù)。引導(dǎo)重點(diǎn)領(lǐng)域、特殊行業(yè)龍頭企業(yè)正確納稅，考慮在符合一定前提下對(duì)需要扶持的特殊行業(yè)給予一定的稅收減免。

（三）構(gòu)建兩地電子商務(wù)稅收管理體系?？缇畴娮由虅?wù)發(fā)展迅速，兩地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理合作，共同研究跨境電子商務(wù)稅收理論、政策和原則，制定相應(yīng)措施和工作方案，共同加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理，打擊利用電子商務(wù)的跨境偷稅行為。兩地稅務(wù)部門(mén)可以簽訂電子商務(wù)稅收管理協(xié)議，明確管轄權(quán)、征稅原則、常設(shè)機(jī)構(gòu)等，廣泛開(kāi)展稅收征管協(xié)調(diào)，兩地稅務(wù)部門(mén)可以對(duì)跨境電子商務(wù)納稅人進(jìn)行登記及全程監(jiān)控，防止利用避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)站進(jìn)行避稅的行為。提高稅收管理信息技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)跨境納稅人各項(xiàng)活動(dòng)自動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理并及時(shí)相互通報(bào)。

五、跨境經(jīng)營(yíng)納稅便利化機(jī)制

（一）簡(jiǎn)化審批流程，切實(shí)降低辦稅成本，提高辦稅效率。大力推進(jìn)對(duì)現(xiàn)有審批權(quán)限的下放力度，實(shí)行納稅信息傳遞電子化。減少納稅人報(bào)送的資料、辦稅環(huán)節(jié)、辦稅次數(shù)、辦稅時(shí)間。

（二）培養(yǎng)專業(yè)化稅收管理人員。實(shí)行國(guó)際稅收機(jī)專業(yè)化和國(guó)際稅收管理人員的專業(yè)化，培養(yǎng)專業(yè)化、有經(jīng)驗(yàn)的、業(yè)務(wù)水平高的、素質(zhì)較高的國(guó)際稅收管理隊(duì)伍。加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提高辦稅效率。開(kāi)展云南省與“一帶一路”輻射國(guó)稅務(wù)局、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)交流與培訓(xùn)合作，增進(jìn)對(duì)相互稅制和征管模式的認(rèn)識(shí)和理解，建立相互信任和理解的溝通平臺(tái)。相互邀請(qǐng)對(duì)方的專家對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，定期舉辦稅收業(yè)務(wù)特別是國(guó)際稅收管理研討會(huì)或交流會(huì)，定期互派稅務(wù)人員掛職工作，為跨境經(jīng)營(yíng)納稅的便利化提供更好的服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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國(guó)際稅收的認(rèn)識(shí)范文第3篇

一、 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的定義

對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有如下定義：

Wilson，J．D．（1986）提出：所謂狹義國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，指在非合作的稅收體系中，獨(dú)立的政府“競(jìng)爭(zhēng)”一個(gè)活動(dòng)的稅基。而廣義國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，則指在非合作的稅收體系中，每個(gè)政府的稅收政策都會(huì)影響到其他政府的稅收收入。

國(guó)家稅務(wù)總局（2002）給出了如下定義：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指各國(guó)政府通過(guò)競(jìng)相降低稅率和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收行為。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是多元的。有學(xué)者認(rèn)為，各國(guó)政府在競(jìng)爭(zhēng)資本流入的同時(shí)，也在競(jìng)爭(zhēng)可征稅利潤(rùn)的流入。跨國(guó)公司會(huì)在國(guó)家與地區(qū)間通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅負(fù)。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的高低，與相關(guān)國(guó)家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國(guó)家稅基的大小。

還有研究認(rèn)為：調(diào)高1個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對(duì)跨國(guó)公司的決策行為產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響。國(guó)家間法定稅率的差異刺激了通過(guò)債務(wù)契約、價(jià)格轉(zhuǎn)移等方法進(jìn)行的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，對(duì)子公司的股利匯回起到重要作用，同時(shí)更影響著跨國(guó)公司投資區(qū)位的選擇。

正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競(jìng)爭(zhēng)，同樣要遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。

二、 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的合理性

（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在合理性

1.經(jīng)濟(jì)全球化是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的決定性力量。國(guó)際貿(mào)易的快速增長(zhǎng)、跨國(guó)公司的跨國(guó)兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)的普及、頻繁的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)。靳東升（2003）認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，國(guó)際資本、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際信息交流以及勞動(dòng)力的流動(dòng)更加便捷，使國(guó)家間吸引經(jīng)濟(jì)資源成為可能，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)在國(guó)家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。

2.科學(xué)合理的策略是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W(xué)合理的參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略有助于為本國(guó)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)幦〉礁嗟纳a(chǎn)要素，尤其是國(guó)際流動(dòng)資本的投入，并通過(guò)國(guó)際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬?guó)直接投資（FDI）是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用是多方面的，對(duì)技術(shù)先進(jìn)國(guó)和發(fā)展中國(guó)家的影響大不相同。”世界各國(guó)，尤其是發(fā)展中國(guó)家，其吸引的 FDI通過(guò)示范―模仿效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在MNE與東道國(guó)企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實(shí)現(xiàn)溢出，有力地推動(dòng)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進(jìn)核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭(zhēng)取自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。

3.國(guó)際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響。陳濤（2003）對(duì)國(guó)際公共產(chǎn)品給出一個(gè)定義：“具有國(guó)際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會(huì)存在國(guó)際上的‘搭便車(chē)’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的R&D以及有全球擴(kuò)散危機(jī)的病毒與細(xì)菌的控制等等”，“一般來(lái)講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來(lái)的外部性通常是正的”，因此，各國(guó)政府在國(guó)際公共產(chǎn)品提供這一行為上動(dòng)力先天性不足。Bjorvatn & Schjelderup（2002）通過(guò)模型闡述了公共產(chǎn)品的國(guó)際外溢性（international spillovers）與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系，認(rèn)為一國(guó)通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)獲得的好處由于國(guó)際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵(lì)行為，從而一定程度上牽制了稅收競(jìng)爭(zhēng)向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對(duì)穩(wěn)定。

4.經(jīng)濟(jì)宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過(guò)有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致的社會(huì)福利的變化，間接表明：通過(guò)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國(guó)政府降低稅負(fù)的行為，達(dá)到了吸引國(guó)際流動(dòng)性生產(chǎn)要素和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。這從理論上證明了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的必要性。

三、 尋找國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)

基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的尋求，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競(jìng)爭(zhēng)，就一定有合理科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

在各種競(jìng)爭(zhēng)中，每一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)主體都會(huì)在評(píng)估其他競(jìng)爭(zhēng)主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟(jì)全球化過(guò)程中，跨國(guó)公司的資本流動(dòng)越來(lái)越頻繁，涉及的資本量也越來(lái)越大，資本流失給本國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，這無(wú)形中給各國(guó)政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競(jìng)爭(zhēng)與調(diào)整過(guò)程會(huì)不會(huì)使稅率達(dá)到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競(jìng)爭(zhēng)到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問(wèn)題。Zodrow，Mieszkowski（1986）的基礎(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型（The Basic Tax Competition Model：BTCM）通過(guò)4個(gè)假設(shè)：交易無(wú)成本；要素價(jià)格不等；資本可以自由流動(dòng)；勞動(dòng)力不可以自由流動(dòng)。在屏蔽了較為復(fù)雜的不完全競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)與交易成本情況后，分析認(rèn)為：資本的流動(dòng)性導(dǎo)致對(duì)資本的低稅率；資本流動(dòng)性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān)；如果資本是可以自由流動(dòng)的，對(duì)資本稅率作微小的上調(diào)能導(dǎo)致Pareto的改善。在資本完全流動(dòng)的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個(gè)：一是資本外流量；二是稅基侵蝕效應(yīng)。 “競(jìng)爭(zhēng)到底”并不表示稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是稅率等于零，而是指會(huì)達(dá)到一個(gè)相對(duì)較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達(dá)到均衡狀態(tài)。當(dāng)然，有關(guān)外界環(huán)境的變化會(huì)直接導(dǎo)致該均衡狀態(tài)的相應(yīng)變化?；A(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型認(rèn)為，針對(duì)流動(dòng)資本的稅收與資本在地區(qū)間的流動(dòng)性成反比，即存在“競(jìng)爭(zhēng)到底”的現(xiàn)象。

稅收差異在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中得到縮減，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)有趨于一致的傾向，簡(jiǎn)單的說(shuō)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)在稅制準(zhǔn)同質(zhì)化的競(jìng)爭(zhēng)（產(chǎn)生向下的壓力）和公共產(chǎn)品提供效率（產(chǎn)生向上的壓力）的共同作用下得以產(chǎn)生。 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)無(wú)論由哪一個(gè)國(guó)際組織來(lái)主導(dǎo)，都要避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，所以稅收協(xié)調(diào)的難度都是不可低估的。

四、 新形勢(shì)下我國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略選擇

（一） 目前我國(guó)采取的主要措施

1.實(shí)現(xiàn)增值稅的調(diào)整。目前，在中央財(cái)力逐漸強(qiáng)大、國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國(guó)正在實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度。實(shí)際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據(jù)1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國(guó)享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實(shí)際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)幾乎少了一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國(guó)政府開(kāi)始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭(zhēng)相越權(quán)減免、私下擴(kuò)大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實(shí)施效果的現(xiàn)象發(fā)生，并逐漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅在稅率和優(yōu)惠政策上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，還在稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，企業(yè)享受?chē)?guó)民待遇，能夠在一定程度上消除市場(chǎng)主體的機(jī)會(huì)差異，有利于我國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中把握住主動(dòng)權(quán)。

（二）未來(lái)需要重點(diǎn)思考的內(nèi)容

1.進(jìn)行宏觀稅負(fù)的科學(xué)調(diào)整。我國(guó)的稅率情況比較復(fù)雜，近年呈現(xiàn)出先降后升的態(tài)勢(shì)。實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，即使考慮到物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)高于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)宏觀稅負(fù)比大多數(shù)工業(yè)化國(guó)家也要低很多。但是由于我國(guó)存在稅外負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，即存在各種政府收費(fèi)和制度外收費(fèi)，企業(yè)的實(shí)際（稅收）負(fù)擔(dān)可能要較大程度地高于宏觀稅負(fù)，在各國(guó)競(jìng)相參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)下，稅率和稅外負(fù)擔(dān)存在調(diào)整的必要性和急迫性。

2.發(fā)揮稅收優(yōu)惠的真正作用。減少直接優(yōu)惠，更多地實(shí)行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當(dāng)擴(kuò)大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)向作用。

3.繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作與協(xié)調(diào)。稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果需要其他國(guó)家的稅收饒讓政策的配合，從這一點(diǎn)上就顯示出加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作與協(xié)調(diào)的重要性，因此需要加強(qiáng)稅收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強(qiáng)國(guó)際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

國(guó)際稅收的認(rèn)識(shí)范文第4篇

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國(guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件?！皣?guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。可見(jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

國(guó)際稅收的認(rèn)識(shí)范文第5篇

本文擬對(duì)相互協(xié)商程序和仲裁程序進(jìn)行介紹和分析，分別指出其不足，并力圖從中探求解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議的國(guó)際法方法的發(fā)展趨勢(shì)。

一、國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議

多數(shù)情況下，國(guó)際稅收爭(zhēng)議源自于納稅人和其為居民的締約國(guó)主管當(dāng)局之間未決的國(guó)內(nèi)稅收爭(zhēng)議。當(dāng)一個(gè)納稅人認(rèn)為締約國(guó)一方或雙方的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合協(xié)定規(guī)定的征稅，可能就會(huì)向其為居民的締約國(guó)提出稅收申訴，如果該國(guó)不能單方面使納稅人得到滿意的解決，納稅人就會(huì)要求將爭(zhēng)議移交國(guó)家之間處理，這樣所引起的國(guó)際稅收爭(zhēng)議被稱為間接的國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議。間接的國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議只有在接受申訴的國(guó)家認(rèn)為申訴合理，并設(shè)法與另一締約國(guó)進(jìn)行相互協(xié)商時(shí)，才成為國(guó)家間的爭(zhēng)端。相對(duì)而言，如果一個(gè)爭(zhēng)議一開(kāi)始就是國(guó)家間關(guān)于稅收協(xié)定條款的解釋、執(zhí)行、適用等問(wèn)題的爭(zhēng)端，涉及的是廣泛的不確定的納稅人群體，則被稱為直接的國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議。

國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議相較于一般的國(guó)家間的爭(zhēng)端有自己的獨(dú)特之處。因?yàn)殛P(guān)于解釋或適用稅收協(xié)定產(chǎn)生的沖突可能發(fā)端于國(guó)內(nèi)稅收爭(zhēng)議，也可能肇始于國(guó)家間稅收利益分配的矛盾；大部分情況下，納稅人對(duì)于爭(zhēng)議的解決有直接的利害關(guān)系，他們不應(yīng)被不合理地排除在爭(zhēng)端解決程序之外；國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決方案往往通過(guò)締約國(guó)一方或雙方的征稅或退稅得以執(zhí)行，執(zhí)行的情況取決于國(guó)內(nèi)的憲法和稅法的有關(guān)規(guī)定。國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議的這些特點(diǎn)決定了解決爭(zhēng)議的程序也具有自己的特性。

二、相互協(xié)商程序

（一）相互協(xié)商程序的類型

為了解決兩種不同類型的國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議，相互協(xié)商程序可分為兩類：

一是針對(duì)間接國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議的，用于解決特定案件的相互協(xié)商程序。它解決的是因締約國(guó)的征稅不符合稅收協(xié)定引起的爭(zhēng)議。這類爭(zhēng)議經(jīng)由納稅人和締約國(guó)的國(guó)際稅收爭(zhēng)議發(fā)展而成?！督?jīng)合組織范本》第25條第1款和第2款對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定：當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為締約國(guó)一方或雙方的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮國(guó)內(nèi)法律所規(guī)定的補(bǔ)救方法，將案情提交本人為其居民的締約國(guó)主管當(dāng)局，或者如果案情屬于第24條第1款，可以提交本人為其國(guó)民的締約國(guó)主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅行動(dòng)第一次通知起，3年內(nèi)提出。主管當(dāng)局如果認(rèn)為提出的意見(jiàn)合理，又不能單方面滿意地解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法與締約國(guó)另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決本案，以避免不符合本協(xié)定地征稅。達(dá)成的任何協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受該締約國(guó)國(guó)內(nèi)法律的任何時(shí)間限制。

實(shí)踐中，引起有關(guān)對(duì)納稅人不符合稅收協(xié)定征稅的爭(zhēng)議，最常見(jiàn)的情形主要有以下幾種：第一，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，把企業(yè)的一般行政管理費(fèi)用分配給常設(shè)機(jī)構(gòu)的比例問(wèn)題；第二，利息、特許權(quán)使用費(fèi)的支付人和受益所有人之間存在特殊關(guān)系時(shí)，支付人所在國(guó)對(duì)利息和特許權(quán)使用費(fèi)超正常支付部分的征稅問(wèn)題；第三，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)的調(diào)整問(wèn)題；第四，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間超正常支付的利息，以及與受益所有人具有特殊關(guān)系的支付人所支付的利息，享有債權(quán)的公司所在的締約國(guó)為實(shí)施其有關(guān)資本弱化的法律而將該利息視為股息征稅的問(wèn)題；第五，有關(guān)納稅人住所的確定問(wèn)題，常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)立問(wèn)題，以及雇員從事臨時(shí)性勞務(wù)的確定問(wèn)題。

二是針對(duì)直接國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議的解釋性和立法性的相互協(xié)商程序?！督?jīng)合組織范本》第25條第3款規(guī)定：“締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商設(shè)法解決在解釋和實(shí)施本協(xié)定時(shí)發(fā)生的困難和疑義。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局也可以為避免本協(xié)定未規(guī)定的雙重征稅進(jìn)行協(xié)商?！币疬@類問(wèn)題的，可能是協(xié)定的用語(yǔ)模棱兩可，條款含義存在分歧，或是發(fā)生締約國(guó)雙方在簽訂協(xié)定時(shí)沒(méi)有預(yù)見(jiàn)的變化，沒(méi)有規(guī)定的情況。與解決特定案件的相互協(xié)商程序不同，主管當(dāng)局并沒(méi)有義務(wù)提起解釋性的相互協(xié)商程序，因?yàn)椤督?jīng)合組織范本注釋》第25條第3款第32段認(rèn)為：“本款第一句要求稅務(wù)當(dāng)局，如果可能的話，通過(guò)相互協(xié)商解決解釋和執(zhí)行協(xié)定中的困難?！睂?duì)于立法性的相互協(xié)商程序，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)并非真正的爭(zhēng)端解決程序，因?yàn)槠淙狈τ袪?zhēng)議的稅收協(xié)定條款。它只是試圖彌補(bǔ)協(xié)定范圍內(nèi)的漏洞，避免這些漏洞所可能導(dǎo)致的雙重征稅。但立法性的相互協(xié)商程序仍受協(xié)定范圍的限制，主管當(dāng)局并未被授權(quán)解決一些應(yīng)由締約國(guó)進(jìn)一步談判的事項(xiàng)。和復(fù)雜的稅收協(xié)定爭(zhēng)議進(jìn)行的一種談判，屬于外交上的爭(zhēng)端解決方法。相互協(xié)商程序允許談判由有關(guān)國(guó)家的主管當(dāng)局進(jìn)行，而非通過(guò)外交途徑，主要是出于便利的考慮。

（二）相互協(xié)商程序的缺陷相互協(xié)商程序受到的最主要批評(píng)是，主管當(dāng)局僅負(fù)有尋求解決爭(zhēng)議的義務(wù)而不是解決爭(zhēng)議的義務(wù)?！督?jīng)合組織范本注釋》第25條第1款和第2款第26段表明：“第二款無(wú)疑規(guī)定了舉行談判的責(zé)任；但就通過(guò)談判達(dá)成協(xié)議而言，主管當(dāng)局僅有義務(wù)竭盡全力，但卻并非必須取得結(jié)果?！毕嗷f(xié)商程序作為國(guó)際公法上以外交手段解決爭(zhēng)端的一種方法，根據(jù)《聯(lián)合國(guó)》第33條，除非不解決爭(zhēng)端可能危害國(guó)際和平、安全和正義，國(guó)家對(duì)于爭(zhēng)端解決不負(fù)有義務(wù)。

此外，國(guó)家是相互協(xié)商程序的主體，納稅人由于不具備國(guó)際公法上的地位，不能參與相互協(xié)商程序。納稅人提出的稅收申訴可能被有關(guān)締約國(guó)認(rèn)為不合理，不啟動(dòng)相互協(xié)商程序，從而納稅人無(wú)法將爭(zhēng)議提交雙邊場(chǎng)合解決而承受雙重征稅；即使締約國(guó)雙方對(duì)爭(zhēng)議進(jìn)行了相互協(xié)商，由于無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)，雙重征稅問(wèn)題仍未解決；假設(shè)締約國(guó)雙方達(dá)成協(xié)議，協(xié)議對(duì)稅務(wù)當(dāng)局具有約束和復(fù)雜的稅收協(xié)定爭(zhēng)議進(jìn)行的一種談判，屬于外交上的爭(zhēng)端解決方法。相互協(xié)商程序允許談判由有關(guān)國(guó)家的主管當(dāng)局進(jìn)行，而非通過(guò)外交途徑，主要是出于便利的考慮。

（三）相互協(xié)商程序的缺陷

相互協(xié)商程序受到的最主要批評(píng)是，主管當(dāng)局僅負(fù)有尋求解決爭(zhēng)議的義務(wù)而不是解決爭(zhēng)議的義務(wù)。《經(jīng)合組織范本注釋》第25條第1款和第2款第26段表明：“第二款無(wú)疑規(guī)定了舉行談判的責(zé)任；但就通過(guò)談判達(dá)成協(xié)議而言，主管當(dāng)局僅有義務(wù)竭盡全力，但卻并非必須取得結(jié)果?！毕嗷f(xié)商程序作為國(guó)際公法上以外交手段解決爭(zhēng)端的一種方法，根據(jù)《聯(lián)合國(guó)》第33條，除非不解決爭(zhēng)端可能危害國(guó)際和平、安全和正義，國(guó)家對(duì)于爭(zhēng)端解決不負(fù)有義務(wù)。

此外，國(guó)家是相互協(xié)商程序的主體，納稅人由于不具備國(guó)際公法上的地位，不能參與相互協(xié)商程序。納稅人提出的稅收申訴可能被有關(guān)締約國(guó)認(rèn)為不合理，不啟動(dòng)相互協(xié)商程序，從而納稅人無(wú)法將爭(zhēng)議提交雙邊場(chǎng)

合解決而承受雙重征稅；即使締約國(guó)雙方對(duì)爭(zhēng)議進(jìn)行了相互協(xié)商，由于無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)，雙重征稅問(wèn)題仍未解決；假設(shè)締約國(guó)雙方達(dá)成協(xié)議，協(xié)議對(duì)稅務(wù)當(dāng)局具有約束個(gè)案件可能因?yàn)檎Z(yǔ)言不同，法律和財(cái)務(wù)體系的差異，以及主管當(dāng)局難以達(dá)成一致意見(jiàn)而拖延數(shù)年。

對(duì)于相互協(xié)商程序，《經(jīng)合組織范本注釋》作出了一個(gè)公正的評(píng)價(jià)：“就總體而言，相互協(xié)商程序已經(jīng)被證明是令人滿意的方法。執(zhí)行稅收協(xié)定的實(shí)踐表明，第25條規(guī)定一般最大程度地表達(dá)了締約國(guó)可以接受的內(nèi)容。但是，必須承認(rèn)，從納稅人的觀點(diǎn)而言，本條規(guī)定尚不能完全使其滿意，這是因?yàn)橹鞴墚?dāng)局僅能尋求解決問(wèn)題，并非必須找到一個(gè)解決問(wèn)題的辦法（參閱第26段注）。達(dá)成相互協(xié)商決議，在很大程度上取決于國(guó)內(nèi)法允許主管當(dāng)局作出的折衷處理的能力。如果締約國(guó)雙方對(duì)達(dá)成的協(xié)定作出不同解釋和執(zhí)行，并且主管當(dāng)局不能在相互協(xié)商程序的框架內(nèi)找到共同的解決辦法，盡與簽訂協(xié)定的消除雙重征稅的初衷相悖，雙重征稅卻仍然可能發(fā)生。如果不跳出相互協(xié)商程序的框架解決問(wèn)題，是很難避免這種情況的?！?/p>

三、國(guó)際稅收仲裁

（一）國(guó)際稅收仲裁的發(fā)展

國(guó)際稅收仲裁就是國(guó)際社會(huì)跳出相互協(xié)商程序找到的解決國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議的一種方法。國(guó)際稅收仲裁方法并不是近年來(lái)才有的事。早在1926年4月14日英國(guó)同愛(ài)爾蘭締結(jié)的有關(guān)所得稅協(xié)定的第7條已明確寫(xiě)到，當(dāng)兩個(gè)政府對(duì)協(xié)定條文的解釋以及稅務(wù)事項(xiàng)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，要通過(guò)有約束力的法律裁定加以解決。1934年捷克斯洛伐克同羅馬尼亞就遺產(chǎn)稅問(wèn)題所簽訂的協(xié)定，也指明稅務(wù)爭(zhēng)端要服從國(guó)際聯(lián)盟組成的委員會(huì)仲裁決定。1977年經(jīng)合組織對(duì)1963年協(xié)定范本進(jìn)行修訂時(shí)，在“相互協(xié)商程序”的第25條中加上了第4款的內(nèi)容，即“當(dāng)認(rèn)為達(dá)成協(xié)議需要口頭交換意見(jiàn)時(shí)，可以通過(guò)締約國(guó)雙方主管當(dāng)局指派代表組成的委員會(huì)進(jìn)行”。這里所說(shuō)的聯(lián)合委員會(huì)也被認(rèn)為包含“仲裁組織”的意思。1981年在柏林舉行的國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)的年會(huì)上，國(guó)際稅務(wù)專家Y.富蘭斯契等提出了一個(gè)涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)的國(guó)際稅務(wù)仲裁程序的建議，并要求在今后國(guó)家與國(guó)家簽訂稅收協(xié)定的條款中加上以下的內(nèi)容：“當(dāng)締約國(guó)一方居民提出意見(jiàn)，由于締約國(guó)雙方對(duì)協(xié)定實(shí)施認(rèn)識(shí)不一所造成對(duì)其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，而爭(zhēng)議通過(guò)其他途徑又得不到解決時(shí)，可以要求通過(guò)仲裁程序求得解決。仲裁程序首先向斯德哥爾摩稅務(wù)爭(zhēng)議國(guó)際仲裁機(jī)構(gòu)提出。該機(jī)構(gòu)的仲裁決定對(duì)締約國(guó)有約束力?！?/p>

1985年，仲裁程序第一次出現(xiàn)在雙邊稅收協(xié)定中，德國(guó)和瑞典締結(jié)的稅收協(xié)定中第一次明確規(guī)定締約雙方可以通過(guò)仲裁程序解決爭(zhēng)議。此后越來(lái)越多的國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了仲裁條款，到目前為止，此類協(xié)定的數(shù)量已達(dá)三十余個(gè)。1990年，歐共體成員國(guó)簽署《關(guān)于避免因調(diào)整聯(lián)屬企業(yè)利潤(rùn)引起的雙重征稅的公約》，仲裁程序又出現(xiàn)在多邊稅收公約之中。

稅收協(xié)定仲裁根植于國(guó)際公法，因?yàn)闋?zhēng)議所涉當(dāng)事方是國(guó)家，爭(zhēng)議事項(xiàng)是稅收協(xié)定的解釋或適用。與相互協(xié)商程序一樣，仲裁也是基于締約國(guó)雙方的同意才能啟動(dòng)，締約國(guó)同意的范圍限定了仲裁庭的權(quán)限。而且，締約國(guó)對(duì)仲裁員的選任，仲裁程序規(guī)則的構(gòu)筑以及仲裁庭應(yīng)適用的法律等事項(xiàng)擁有完全的控制權(quán)，這就使得仲裁相較于訴諸國(guó)際司法機(jī)構(gòu)更為靈活，對(duì)作為爭(zhēng)端一方的國(guó)家的威脅也更小。

然而與協(xié)定中逐漸增加的仲裁條款相對(duì)照，到目前為止，沒(méi)有爭(zhēng)議是真正通過(guò)仲裁程序解決的。有學(xué)者認(rèn)為這并不意味著這種仲裁條款是毫無(wú)價(jià)值的。因?yàn)樗鼈兡芷鸬酱偈固颖苤俨玫漠?dāng)事國(guó)運(yùn)用相互協(xié)商程序來(lái)解決爭(zhēng)端，避免雙重征稅的作用，對(duì)納稅人和主管當(dāng)局都有利。但也有學(xué)者主張，這種仲裁條款的作用是負(fù)面的，因?yàn)橹鞴墚?dāng)局知道納稅人有其他的救濟(jì)場(chǎng)所，他們?cè)谙嗷f(xié)商中態(tài)度可能會(huì)更強(qiáng)硬，這將拖延主管當(dāng)局對(duì)案件的處理，并使其處理不太可能發(fā)生作用。是什么原因?qū)е聡?guó)際稅收仲裁處境如此尷尬呢？這恐怕與仲裁程序本身的不完善密切相關(guān)。締約國(guó)既認(rèn)為仲裁可能有助于解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議，又擔(dān)心程序本身的問(wèn)題導(dǎo)致不經(jīng)濟(jì)，甚至損害國(guó)家的財(cái)政，所以出現(xiàn)了包含仲裁條款的稅收協(xié)定數(shù)量逐漸增多，而實(shí)踐中卻沒(méi)有爭(zhēng)議真正訴諸仲裁的局面。

（二）目前稅收協(xié)定中仲裁條款存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，多數(shù)稅收協(xié)定中規(guī)定的仲裁都是自愿仲裁，仲裁程序的啟動(dòng)取決于締約國(guó)雙方主管當(dāng)局的同意，并且要首先用盡相互協(xié)商程序。這意味著主管當(dāng)局在決定什么爭(zhēng)議應(yīng)訴諸仲裁時(shí)擁有非常大的自由裁量權(quán)，仲裁程序的提起與否完全依賴于主管當(dāng)局的意愿。事實(shí)上，迄今為止，沒(méi)有任何稅收協(xié)定爭(zhēng)議交付仲裁表明了主管當(dāng)局對(duì)使用仲裁程序所懷有的態(tài)度。

此外，多數(shù)稅收協(xié)定中的仲裁條款缺乏程序的框架和保障，對(duì)于仲裁庭組成的規(guī)則，仲裁員的任命，聽(tīng)證的舉行，仲裁與國(guó)內(nèi)程序的關(guān)系，仲裁費(fèi)用，時(shí)限以及納稅人法律地位等事項(xiàng)都缺乏規(guī)則，這進(jìn)一步向締約國(guó)主管當(dāng)局表明，使用仲裁解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議并非一個(gè)現(xiàn)實(shí)的選擇。

而且，許多稅收協(xié)定中的仲裁條款對(duì)于仲裁程序不同階段都缺乏時(shí)限的規(guī)定，比如任命仲裁員的時(shí)限，啟動(dòng)仲裁程序的時(shí)限，作出裁決的時(shí)限等等，這種拖拖拉拉完成的仲裁程序所花費(fèi)的時(shí)間可能比相互協(xié)商程序還長(zhǎng)。對(duì)于納稅人而言，這種“遲到的正義”可能已經(jīng)于事無(wú)補(bǔ)。在經(jīng)濟(jì)往來(lái)快速頻繁的今天，這樣的程序已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)需要。

有學(xué)者指出，有效的稅收仲裁須具備四個(gè)基本要素：第一，締約國(guó)對(duì)仲裁必須作出不可撤銷的承諾，而不是僅僅表示仲裁的良好意愿；第二，納稅人必須享有提起和參加仲裁的權(quán)利；第三，裁決對(duì)納稅人和財(cái)政當(dāng)局同樣具有約束力，遇到國(guó)內(nèi)司法或行政程序中的異議時(shí)具有已決的效果；第四，必須有一定的控制機(jī)制保障仲裁程序的公正，防止不確定的或是程序上不公正的裁決。就這四個(gè)要素而言，國(guó)際稅收協(xié)定中現(xiàn)有的仲裁條款都稱不上是有效的。

四、結(jié)束語(yǔ)

前面已經(jīng)提到，相互協(xié)商程序有其難以克服的弊端，在相互協(xié)商程序的框架內(nèi)解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議，已經(jīng)很難滿足快速的經(jīng)濟(jì)往來(lái)的要求。而如果國(guó)際稅收爭(zhēng)議不能得到合理解決，不能避免雙重征稅的發(fā)生或有效地消除雙重征稅，將導(dǎo)致稅收不公平，從而扭曲貿(mào)易和投資環(huán)境，直接影響到一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一個(gè)完善的國(guó)際稅收仲裁制度可以克服相互協(xié)商程序的弊端，現(xiàn)在的問(wèn)題與其說(shuō)是“稅收仲裁怎么樣”，還不如說(shuō)是“稅收仲裁與現(xiàn)有的稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制相比怎么樣”?？陀^來(lái)說(shuō)，如果能完善仲裁程序，給予其充分的保障和內(nèi)部控制，應(yīng)該說(shuō)仲裁在解決國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議方面比國(guó)內(nèi)法院和締約國(guó)主管當(dāng)局的相互協(xié)商更有效，更能實(shí)現(xiàn)締約國(guó)雙方通過(guò)訂立稅收協(xié)定所希望達(dá)到的目標(biāo)。如何建立完善的國(guó)際稅收仲裁制度，是各國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局應(yīng)該研究的重點(diǎn)，但這并不等于說(shuō)相互協(xié)商程序喪失了存在的必要。