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注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)范文第1篇

這些專家來(lái)自許多不同的領(lǐng)域;不僅僅局限于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)，因而培訓(xùn)課程的內(nèi)容十分廣泛，涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、管理以及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如老年人的福利問(wèn)題、醫(yī)療衛(wèi)生的有關(guān)問(wèn)題等等。AICPA擬通過(guò)此培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)施，一方面使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠熟練掌握和運(yùn)用新知識(shí)、新技能、新法規(guī)，提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的目標(biāo);另一方面，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展去積極開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，這樣不僅有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，而且可以促進(jìn)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。這正是該培訓(xùn)計(jì)劃最具特色的地方。下面具體加以介紹。

該目標(biāo)是根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的素質(zhì)出發(fā)而設(shè)計(jì)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)通常認(rèn)為應(yīng)包括：基本能力;技術(shù)能力，共享知識(shí)和核心培訓(xùn)。

1.基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內(nèi)容包括：(1)個(gè)人實(shí)力(有效力);(2)控制(駕馭)變化的能力;(3)可塑性;(4)主動(dòng)性(積極性);(5)適應(yīng)性;(6)干勁;(7)正直;(8)分析與解決問(wèn)題;(9)團(tuán)隊(duì)精神;(l0)交往能力。非核心能力包括：(11)繼續(xù)學(xué)習(xí)能力;(12)領(lǐng)導(dǎo)能力;(13)客戶服務(wù);(14)經(jīng)營(yíng)管理;(15)企業(yè)拓展;(16)技術(shù)專長(zhǎng);(17)創(chuàng)新與知識(shí)共享。

2.技術(shù)能力指業(yè)務(wù)技術(shù)應(yīng)用，包括：(l)使審計(jì)手段運(yùn)行更便利;(2)工作文件更規(guī)范;(3)提升專業(yè)知識(shí)層次。

3.共享知識(shí)指獲取知識(shí)的能力，包括：(1)溝通一內(nèi)部信息交流;(2)世界范圍的資源信息;(3)業(yè)務(wù)接觸一合同信息;(4)專業(yè)圖書資料一內(nèi)外部文獻(xiàn)、研究成果;(5)人力與技術(shù)資料一知道誰(shuí)有知識(shí);(6)客戶與目標(biāo)信息;(7)研討論壇。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)范文第2篇

為了加強(qiáng)證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證（以下簡(jiǎn)稱證券許可證）的管理，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券、期貨市場(chǎng)中的執(zhí)業(yè)行為，促進(jìn)具有證券許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模，上水平，根據(jù)財(cái)政部、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)證監(jiān)會(huì)）《關(guān)于印發(fā)〈注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定〉的通知》（財(cái)協(xié)字〔2000〕56號(hào)），經(jīng)商中國(guó)證監(jiān)會(huì)同意，現(xiàn)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師換發(fā)證券許可證的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)換發(fā)證券許可證應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）已經(jīng)取得證券許可證。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間合并的，應(yīng)符合財(cái)政部有關(guān)文件要求，如原合并一方或幾方具有證券許可證，合并后需要變更證券許可證中會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的，應(yīng)按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）向財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出申請(qǐng)。

（二）符合財(cái)政部有關(guān)脫鉤改制文件要求，沒(méi)有虛假脫鉤改制的行為。

（三）符合《規(guī)定》第六條的各項(xiàng)條件。其中，對(duì)于合并成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其成立時(shí)間可以將合并前具有證券許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立時(shí)間（含脫鉤改制前）連續(xù)計(jì)算；上年度業(yè)務(wù)收入指標(biāo)可將合并各方上年度業(yè)務(wù)收入一并計(jì)算在內(nèi)?！兑?guī)定》第六條第二項(xiàng)要求的20名以上符合相關(guān)條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括：符合本通知第二條條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；符合《規(guī)定》中第五條或者第十四條或者第十五條第二、三款相關(guān)條件，申請(qǐng)取得（或者變更、恢復(fù)）證券許可證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；本會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試合格證書的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；在本會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)名參加2000年度證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格考試并取得合格成績(jī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)換發(fā)證券許可證應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（一）所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合換發(fā)證券許可證條件并已經(jīng)提出申請(qǐng)；

（二）本人已經(jīng)取得證券許可證并且證券許可證中所登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱為現(xiàn)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

（三）符合財(cái)政部有關(guān)脫鉤改制文件要求，沒(méi)有虛假脫鉤改制的行為；

（四）年齡不超過(guò)65周歲（1935年8月1日以后出生）。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)換發(fā)證券許可證，應(yīng)當(dāng)報(bào)送下列材料：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的申請(qǐng)換發(fā)證券許可證的報(bào)告；

（二）省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)送的材料審核后，認(rèn)為符合本通知第一條規(guī)定條件，出具的同意會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)換發(fā)證券許可證的文件；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況表（附件一）；

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)換發(fā)證券許可證注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯總表（附件二）；

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員匯總表（附件三）；

（六）經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上年度會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告；

（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度及執(zhí)行情況說(shuō)明。

合并成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除報(bào)送上述材料外，還應(yīng)附送省級(jí)以上財(cái)政部門批準(zhǔn)合并的文件復(fù)印件以及合并相關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)換發(fā)證券許可證，應(yīng)當(dāng)報(bào)送下列材料：

（一）原證券許可證復(fù)印件；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書復(fù)印件；

（三）身份證復(fù)印件。

五、在這次換發(fā)證券許可證的工作中，符合換證條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師，符合《規(guī)定》有關(guān)要求的，可以一并申請(qǐng)取得或者變更、恢復(fù)證券許可證，并按照《規(guī)定》具體要求另行報(bào)送材料。

六、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師申請(qǐng)換發(fā)證券許可證，應(yīng)按本通知規(guī)定先向所在地省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)送有關(guān)材料，省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審查同意并出具文件后，轉(zhuǎn)報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核、換發(fā)新證。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)已換證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將予以公告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)范文第3篇

［關(guān)鍵詞］非執(zhí)業(yè)會(huì)員；企業(yè)管理；作用

［中圖分類號(hào)］F274［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執(zhí)業(yè)會(huì)員的現(xiàn)狀

1.1 量多、有很強(qiáng)的流動(dòng)性、會(huì)員的分布也十分散

非執(zhí)業(yè)會(huì)員相對(duì)于執(zhí)業(yè)會(huì)員來(lái)說(shuō),它的特點(diǎn)有,數(shù)量之多,流動(dòng)性之強(qiáng)并且會(huì)員也很分散。以上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為例子,截至2010年的1月初,上海地區(qū)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)已經(jīng)達(dá)到了15360人,執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)為19400人。在這里面,有14878人為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,有482人為非執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師,在全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)師會(huì)計(jì)考試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的有13560人參加考試,所有取得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格以及注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師資格的都是參加全國(guó)統(tǒng)一考試并且是成績(jī)合格了才取得資格的。達(dá)到了82%的非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)。大約有2800人是經(jīng)過(guò)考核而取得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的資格的，達(dá)到了18%的非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)。在這些會(huì)員中,有本地的人,有在外地工作的,還有在國(guó)外工作的和居住的,這些會(huì)員會(huì)隨時(shí)發(fā)生地址和聯(lián)系方式的變化。所以,這些存在的情況無(wú)疑是給協(xié)會(huì)和會(huì)員的聯(lián)系以及管理的難度無(wú)形中增大了。還有,就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所工作的單位十分分散,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員當(dāng)中,有1400人是在科研機(jī)構(gòu)或者是在學(xué)校里面工作的,大約有4200人是在事業(yè)單位和國(guó)家機(jī)關(guān)工作的,大概有9760人是在企業(yè)工作或者是金融機(jī)構(gòu)工作的,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人行為占了會(huì)員的80%左右,會(huì)員的工作單位使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)很難與他們的聯(lián)系有所建立,在現(xiàn)在的管理體制當(dāng)中,協(xié)會(huì)管理的難度被大大地增加了。

1.2 非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理的內(nèi)容有待完善

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)章程》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理暫行辦法》,這些法律的執(zhí)行,可以明確的看出,通過(guò)考試人員入不入會(huì)和他以后是否進(jìn)入執(zhí)業(yè)的隊(duì)伍中是沒(méi)有多大的關(guān)系的。因?yàn)?已經(jīng)入會(huì)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員只能享受很少的權(quán)益,這樣就會(huì)使得會(huì)員和協(xié)會(huì)所聯(lián)系的熱情減少了,他們的聯(lián)系方式以及工作地點(diǎn)更改之后不想也不及時(shí)地告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)了,這樣就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)跟會(huì)員們根本就沒(méi)有任何辦法來(lái)聯(lián)系,比如說(shuō),在2006年的時(shí)候,當(dāng)時(shí)要對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員做年檢,這樣做的目的是為了能夠在以后在全國(guó),甚至于世界各地在上海所注冊(cè)的非執(zhí)業(yè)會(huì)員能夠每年按時(shí)的年檢,在各大網(wǎng)站上都登了通知,盡管是做到了這個(gè)程度,會(huì)員參加年檢的人數(shù)也只有一半左右。

1.3 社會(huì)和行業(yè)的智力資源

以上海地區(qū)為例子,在非執(zhí)業(yè)會(huì)員中,大約有400人是具有教授和副教授職稱的,占非執(zhí)業(yè)會(huì)員人數(shù)的52％,大約有2260人是具有高級(jí)會(huì)計(jì)師和高級(jí)審計(jì)師等的高級(jí)職稱的,占25.4％,大約有6200人是具有中級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱的,占80%。根據(jù)上面所敘述的,占全部非執(zhí)業(yè)會(huì)員的82.5％。一定的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所必須具有的,有很大一部分人的工作是會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)和稅務(wù)咨詢等,怎樣才能將他們的理論以及業(yè)務(wù)水平不斷的提高,將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的能力充分的利用與發(fā)揮出來(lái)是關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)今后要大力做好的工作就是要讓他們能夠?yàn)樯鐣?huì)、為行業(yè)更好的作出貢獻(xiàn),但是,因?yàn)椴坏狈β?lián)絡(luò)的方式,又由于剛剛所談及的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的情況,所以,不管是哪一方面對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理的難度都將是十分之大的。

2 有效發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理作用的對(duì)策

對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作需要加強(qiáng),是因?yàn)楦鶕?jù)非執(zhí)業(yè)會(huì)員所存在的特點(diǎn)以及問(wèn)題,要建立并且要不斷地完善對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的聯(lián)系方式和溝通的渠道,盡最大的能力做好非執(zhí)業(yè)會(huì)員的工作,根據(jù)上面所寫的狀況,以下具體寫了幾個(gè)對(duì)策。

2.1 必須要專人負(fù)責(zé)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理工作

如果想要能夠更好地將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作做好,注冊(cè)部門就必須要派有專門的人對(duì)注冊(cè)工作進(jìn)行負(fù)責(zé),注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、轉(zhuǎn)會(huì)、年檢、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站包括了所有的注冊(cè)工作,還有就是維護(hù)咨詢和解答非執(zhí)業(yè)會(huì)員的問(wèn)題。

2.2 建立“非執(zhí)業(yè)會(huì)員”專欄

為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間的聯(lián)系,也為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間的溝通的加強(qiáng),并且為了使會(huì)員能方便的對(duì)行業(yè)管理的法規(guī)、規(guī)章、辦事程序、行業(yè)動(dòng)態(tài)等的內(nèi)容有所了解。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的首頁(yè)上,在注冊(cè)管理這一欄中又開辟了一欄,那就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員這一欄,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的有關(guān)法律法規(guī),要在非執(zhí)業(yè)會(huì)員一欄下開設(shè),比如說(shuō)文件的批準(zhǔn)與否,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的說(shuō)明；比如,入會(huì),退會(huì),轉(zhuǎn)會(huì)等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的通知、意見等,將非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢,非執(zhí)業(yè)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師查詢建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站的首頁(yè)上,還要開通電子咨詢的信箱,派遣專門的人員對(duì)欄目的維護(hù)以及咨詢信箱中的內(nèi)容進(jìn)行回答的工作進(jìn)行維護(hù)。

2.3 會(huì)員的需求要積極了解

非執(zhí)業(yè)會(huì)員的座談會(huì)要經(jīng)常性的組織與召開,還有就是可以對(duì)會(huì)員做一個(gè)調(diào)查,也就是用問(wèn)卷的方式,并且對(duì)會(huì)員的需求要多加的聽取,以及會(huì)員對(duì)協(xié)會(huì)工作的建議以及意見,將與會(huì)員溝通的渠道建立起來(lái),也將非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)據(jù)庫(kù)建立起來(lái),將數(shù)據(jù)庫(kù)建立是為了能夠全面的,動(dòng)態(tài)地掌握非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)體變化和一些整體的情況。對(duì)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析,上海注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將非執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)據(jù)庫(kù)建立了出來(lái),數(shù)據(jù)庫(kù)里將每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人資料都輸入到數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中去,每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員的個(gè)人數(shù)據(jù)都可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站上查詢到,如果在個(gè)人的數(shù)據(jù)發(fā)生改變的時(shí)候,可以自行到網(wǎng)站上更改自己的資料,這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)跟會(huì)員之間的聯(lián)系的中斷就可以避免了,對(duì)于前面所說(shuō)的工作實(shí)踐可以看到,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理工作的難度是相當(dāng)之大的,并且也是很繁重的,盡管如此,這個(gè)工作還是有很大的潛力可以挖掘的,對(duì)于工作的總結(jié),對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理工作中如何發(fā)揮更大的作用提出以下幾個(gè)建議。

2.3.1 將會(huì)員聯(lián)絡(luò)制度有效的建立

因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會(huì)員的特點(diǎn)是分布很廣,數(shù)量又多,流動(dòng)性又特別的強(qiáng),如果只是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一方面的力量要將非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理辦法以及服務(wù)的內(nèi)容,傳達(dá)到每一個(gè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員手中,那是相當(dāng)困難的。然而,將聯(lián)絡(luò)員的制度有效是建立是將這些問(wèn)題解決的唯一有效的措施,以非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間比較方便的聯(lián)系為主要的目的是聯(lián)絡(luò)員制度的組織體系當(dāng)中的一個(gè)原則,然后將非執(zhí)業(yè)會(huì)員按照工作單位的關(guān)系,并且按照所在地區(qū)來(lái)分小組,在每個(gè)小組當(dāng)中確定小組的聯(lián)絡(luò)員,這樣就可以在非執(zhí)業(yè)會(huì)員之間形成一個(gè)聯(lián)絡(luò)網(wǎng),是以聯(lián)絡(luò)員為核心的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所要負(fù)責(zé)的是跟每個(gè)小組的聯(lián)絡(luò)員聯(lián)系他們的工作,為了使聯(lián)絡(luò)員的工作熱情能夠調(diào)動(dòng)起來(lái),對(duì)各個(gè)專門的委員會(huì)可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的考核管理的辦法,在一定的方式上給予聯(lián)絡(luò)員補(bǔ)償。

2.3.2 開展非執(zhí)業(yè)會(huì)員的后續(xù)教育

接受后續(xù)的教育是非執(zhí)業(yè)會(huì)員所享有的權(quán)利之一,為了能夠讓會(huì)員們十分地了解這個(gè)行業(yè)現(xiàn)在所處的現(xiàn)狀以及發(fā)展,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的專業(yè)水平的提高,后續(xù)教育應(yīng)該在非執(zhí)業(yè)會(huì)員當(dāng)中實(shí)施,并且要逐步的擴(kuò)大培訓(xùn)的范圍,同時(shí)也要增加訓(xùn)練的內(nèi)容。因?yàn)榉菆?zhí)業(yè)會(huì)員的全日制學(xué)習(xí)是有困難的,也有多元化的業(yè)務(wù),后續(xù)教育內(nèi)容的不同要求的協(xié)會(huì),組織各種形式的后續(xù)教育的培訓(xùn)課程,組織不同內(nèi)容的培訓(xùn)課程。培訓(xùn)中,在形式上,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能是有組織的,培訓(xùn)評(píng)估師后續(xù)教育也是有一定可能的,在這些名額當(dāng)中,有一些名額的數(shù)量是要保留出來(lái)的,保留出來(lái)的要用在非執(zhí)業(yè)會(huì)員的邀請(qǐng)中,有關(guān)的學(xué)者與專家們也是要邀請(qǐng)的,因?yàn)橛幸恍┑膶ｎ}報(bào)告是要邀請(qǐng)他們做的,遠(yuǎn)程的教育可以用在有一定經(jīng)濟(jì)條件的地方,使非執(zhí)業(yè)教育的培訓(xùn)可以繼續(xù)的進(jìn)行,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的自學(xué)需要通過(guò)后續(xù)教育的相關(guān)內(nèi)容以及考試需要用到的光盤,在規(guī)定的后續(xù)的教育培訓(xùn)完成以后,培訓(xùn)的內(nèi)容上面,非執(zhí)業(yè)會(huì)員的需求得到了很大程度上的滿足。

2.3.3 溝通交流的平臺(tái)和機(jī)會(huì)需要提供

給非執(zhí)業(yè)會(huì)員提供一個(gè)相互交流、溝通的平臺(tái)就是開設(shè)網(wǎng)站與網(wǎng)頁(yè),在此基礎(chǔ)上,非執(zhí)業(yè)會(huì)員可以針對(duì)一些問(wèn)題。比如說(shuō)一些事件,是和行業(yè)之間以及非執(zhí)業(yè)會(huì)員有關(guān)的,要提出自己的觀點(diǎn)；比如說(shuō)在政策法規(guī)上的內(nèi)容,意見,建議等。與此同時(shí),還可以和聯(lián)絡(luò)員,并且協(xié)同小組作一個(gè)不定期的非執(zhí)業(yè)會(huì)員的座談會(huì),給非執(zhí)業(yè)會(huì)員與協(xié)會(huì)及會(huì)員之間提供面對(duì)面的交流的機(jī)會(huì),將行業(yè)的形勢(shì)及發(fā)展讓會(huì)員有足夠的了解,給非執(zhí)業(yè)會(huì)員一種家的感覺(jué)。

3 結(jié) 論

完善對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員管理的法規(guī)的建設(shè),一定要改變現(xiàn)狀,強(qiáng)化緊密的聯(lián)系,必須要有一定的制度保障和政策的吸引。在此基礎(chǔ)上,給予非執(zhí)業(yè)會(huì)員的權(quán)益和服務(wù)要實(shí)實(shí)在在；在法律的修訂上,要將條款寫得比較明白。也能將這個(gè)法律盡快地修訂出來(lái),還要有體現(xiàn)非執(zhí)業(yè)會(huì)員權(quán)益的內(nèi)容,以及開展非執(zhí)業(yè)會(huì)員的服務(wù)工作在制度上、政策上打下基礎(chǔ),整個(gè)會(huì)籍管理中的重要組成部分就是非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理,所以,《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂要與非執(zhí)業(yè)會(huì)員的管理、會(huì)籍管理的思路相一致。

參考文獻(xiàn):

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［2］張立紅,李艷.淺談加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提高管理水平的對(duì)策［J］.中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2009(1).

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)范文第4篇

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 特許會(huì)計(jì)師 中介機(jī)構(gòu) 行業(yè)監(jiān)管 后續(xù)

1 我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

1.1 行業(yè)發(fā)展歷程

1918年，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國(guó)的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生。1925年，上海首先成立了會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

隨著1956年對(duì)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造的完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了原有的服務(wù)對(duì)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自動(dòng)解散。

1981年1月1日，上海成立了重建后全國(guó)首家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所。到1993年底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過(guò)1萬(wàn)人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所700余家。

1994年1月1日，《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》正式實(shí)施。

截止1998年底，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所6045家，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師5.7萬(wàn)人，1998年，全國(guó)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入突破60億元。

自1980年我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展很快，初步建立了行業(yè)管理規(guī)范體系，實(shí)行了人才選拔制度，開展了學(xué)歷教育和后續(xù)教育，開放了會(huì)計(jì)市場(chǎng)，擴(kuò)大了國(guó)際合作。

1.2 行業(yè)準(zhǔn)入

1986年，國(guó)務(wù)院頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》首次確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試方面的規(guī)則，1991年12月，財(cái)政部舉行了第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考，并規(guī)定以后每年舉行一次，通過(guò)考試的，可向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)，協(xié)會(huì)應(yīng)將準(zhǔn)予注冊(cè)的名單報(bào)財(cái)政部備案，財(cái)政部有權(quán)撤銷協(xié)會(huì)不合格的注冊(cè)，且可接受協(xié)會(huì)不予注冊(cè)的人員的申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)議。不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人可申請(qǐng)注冊(cè)，但只有加入事務(wù)所才能承辦業(yè)務(wù)。我國(guó)的個(gè)人不能單獨(dú)開業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式大多數(shù)是有限責(zé)任公司制。

1.3 行業(yè)監(jiān)管及懲戒

2004年3月會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年組織對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。其中規(guī)定：所有事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次質(zhì)量檢查，由檢查小組實(shí)施，檢查小組應(yīng)由不少于兩名的檢查人員組成。檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員擔(dān)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)被檢查事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師單處或并處以下方式的懲戒：談話提醒；書面批評(píng)；強(qiáng)制培訓(xùn)；責(zé)令限期整改；責(zé)令書面檢討；責(zé)令賠禮道歉、消除；行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)；社會(huì)公開譴責(zé)；取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員資格。對(duì)拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進(jìn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)對(duì)被檢查事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評(píng)；情節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員資格。

1.4 后續(xù)教育

《中華人民注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。

職業(yè)后續(xù)教育一般應(yīng)當(dāng)采用以下形式：參與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其地方組織舉辦或認(rèn)可的各種培訓(xùn)活動(dòng)；參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織或認(rèn)可的相關(guān)專題研討會(huì)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各地方組織負(fù)責(zé)檢查、考核各該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育情況；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，檢查并如實(shí)填報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育情況。職業(yè)后續(xù)教育時(shí)間按學(xué)時(shí)數(shù)，其要求由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受檢查、考核時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一制發(fā)的職業(yè)后續(xù)教育考核手冊(cè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能提供職業(yè)后續(xù)教育有效記錄或無(wú)故未達(dá)到職業(yè)后續(xù)教育要求的，考核時(shí)不予通過(guò)。

2 加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

2.1 行業(yè)組織

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織根據(jù)聯(lián)邦特別立法成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織形式為非贏利公司。有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織的法規(guī)由省級(jí)政府頒布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照也由政府有關(guān)部門發(fā)放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的具體事項(xiàng)則由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織負(fù)責(zé)。

（1）CGA總部的設(shè)置。CGA總部相當(dāng)于協(xié)會(huì)秘書處。有100名左右工作人員。CGA總部設(shè)會(huì)長(zhǎng)和若干副會(huì)長(zhǎng)，下設(shè)教育及專業(yè)事務(wù)部、國(guó)際及公司事務(wù)部、財(cái)務(wù)及行政管理部、公共事務(wù)部及信息技術(shù)部。每一部門設(shè)部門主任和項(xiàng)目經(jīng)理，一名副會(huì)長(zhǎng)分管一個(gè)或幾個(gè)部門。CGA在七個(gè)省及兩個(gè)區(qū)分別設(shè)有九個(gè)分會(huì)。各分會(huì)同樣設(shè)董事會(huì)和常設(shè)辦公機(jī)構(gòu)。較大的分會(huì)一般有50~60名專職工作人員，較小的分會(huì)一般有10多名工作人員，其機(jī)構(gòu)及人員配置大致和CGA總部相同。

（2）CGA的委員會(huì)設(shè)置。協(xié)會(huì)各委員會(huì)的成員應(yīng)該是CGA會(huì)員，委員會(huì)委員及主席由董事會(huì)主席任命。一個(gè)委員會(huì)一般有5名委員，分別來(lái)自安達(dá)略、魁比克、不列顛哥倫比亞省及大西洋和普雷里區(qū)。CGA總部可向各委員會(huì)派一名CGA工作人員，作為工作助理協(xié)助委員會(huì)的工作，并幫助委員會(huì)主席執(zhí)行其權(quán)力。CGA現(xiàn)設(shè)有涉及CGA事務(wù)的執(zhí)行委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、戰(zhàn)略性規(guī)劃委員會(huì)、提名委員會(huì)及榮譽(yù)和獎(jiǎng)勵(lì)委員會(huì)；涉及事務(wù)的全國(guó)教育委員會(huì)及戰(zhàn)略性指導(dǎo)特別工作組；涉及專業(yè)事務(wù)的專業(yè)事務(wù)委員會(huì)及私營(yíng)稅收委員會(huì)；涉及國(guó)際事務(wù)的國(guó)際委員會(huì)；涉及政府和公共關(guān)系事務(wù)的稅收政策委員會(huì)及CGA雜志編輯顧問(wèn)委員會(huì)等。

2.2 注冊(cè)師行業(yè)準(zhǔn)入

（1）執(zhí)業(yè)注冊(cè)。會(huì)員首次注冊(cè)時(shí)需要對(duì)其進(jìn)行資格審查，審查的包括：第一，是否修完了所規(guī)定的課程，何時(shí)完成；第二，是否通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師；第三，是否有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以及在事務(wù)所工作的情況；第四，接受會(huì)計(jì)、審計(jì)及稅收教育的情況等。

（2）設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。加拿大會(huì)計(jì)師事務(wù)所有個(gè)人、合伙及有限合伙三種形式。在加拿大開設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有注冊(cè)資金的要求，只需在當(dāng)?shù)胤ㄔ旱牡怯洸块T登記即可成立。得到法院許可后，事務(wù)所要向其成員所屬的會(huì)計(jì)師組織通報(bào)。

2.3 行業(yè)監(jiān)管及處罰

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)受的保護(hù)和制約。政府賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和實(shí)施紀(jì)律懲戒的權(quán)力。為有效實(shí)施監(jiān)管和紀(jì)律懲戒，加拿大各注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織均委派組織的官員或指派專員對(duì)會(huì)員和學(xué)員進(jìn)行檢查，并在全國(guó)及各省和地區(qū)成立了紀(jì)律懲戒委員會(huì)，必要時(shí)還成立專門工作組負(fù)責(zé)對(duì)違紀(jì)行為進(jìn)行調(diào)查和懲戒。

上述官員、紀(jì)律懲戒委員會(huì)及專門工作組有權(quán)對(duì)會(huì)員和學(xué)員的與本行業(yè)有關(guān)的行為進(jìn)行調(diào)查，以確定是否有理由給予紀(jì)律處罰；有權(quán)對(duì)會(huì)員的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)其是否在業(yè)務(wù)、能力和執(zhí)業(yè)道德方面存在不足。被調(diào)查或檢查的會(huì)員和學(xué)員有義務(wù)回答有關(guān)質(zhì)詢，并向官員、紀(jì)律懲戒委員會(huì)及專門工作組出示有關(guān)記錄或物品等證據(jù)以供檢查。如拒絕回答質(zhì)詢或提供證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織可提請(qǐng)法院以獲得強(qiáng)制回答質(zhì)詢或提供證據(jù)的法庭決議。

2.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)培訓(xùn)一般分為兩個(gè)階段：入會(huì)前的考前培訓(xùn)和成為會(huì)員后的職業(yè)進(jìn)修。 考前培訓(xùn)和學(xué)歷教育相結(jié)合，分為三個(gè)級(jí)別，每一級(jí)別設(shè)置一定課程，對(duì)前兩個(gè)級(jí)別，可以根據(jù)考生的不同學(xué)歷背景和獲得會(huì)計(jì)學(xué)分的情況給予不同程度的免試。

對(duì)于會(huì)員職業(yè)進(jìn)修，加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師各行業(yè)組織的作法略有不同，但一般均要求三年內(nèi)完成300小時(shí)專業(yè)課程的進(jìn)修?？梢詫W(xué)習(xí)協(xié)會(huì)規(guī)定的教材，也可以參加協(xié)會(huì)認(rèn)可的大學(xué)課程學(xué)習(xí)或?qū)I(yè)學(xué)術(shù)討論等。所有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會(huì)員均要達(dá)到每項(xiàng)要求，否則，將可能被取消會(huì)員資格。

3 比較及借鑒

通過(guò)對(duì)中加注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的綜述，我們發(fā)現(xiàn)有兩國(guó)行業(yè)制度中不同的地方，某些方面值得我國(guó)借鑒：

（1）我國(guó)亟待完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，改革和完善其自律機(jī)制。我們要根據(jù)實(shí)施十年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，加快法律完善和工作，特別是要根據(jù)當(dāng)前完善市場(chǎng)體制的一系列精神，重點(diǎn)對(duì)法律責(zé)任、組織形式以及行業(yè)的自律職能等加以研究。

（2）完善行業(yè)準(zhǔn)入體制。其一是全面提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的通過(guò)面。加拿大合乎考試條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試通過(guò)率一般在50％以上，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的數(shù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了要求的，在不降低質(zhì)量的前提下，盡量讓更多的人加入進(jìn)來(lái)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)率高一點(diǎn)。其二是采取多種形式成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式比較單一，大多數(shù)是有限責(zé)任公司制事務(wù)所，這種組織形式在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)方面的責(zé)任相對(duì)較低，對(duì)于提高會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護(hù)行業(yè)道德操守及內(nèi)部管理和內(nèi)控約束方面有局限性。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師造假事件固然有多方面原因，但與事務(wù)所的組織形式也不無(wú)關(guān)系。

（3）有效實(shí)施行業(yè)監(jiān)管，加大懲戒力度。將誠(chéng)信作為行業(yè)工作的主線，是全球會(huì)計(jì)行業(yè)達(dá)成的共識(shí)。如何做，在目前監(jiān)管力度不夠，造假成本低的情況下，就是要建立一個(gè)完善的信用監(jiān)督和失信懲戒制度。借鑒加拿大的做法，成立專門的機(jī)構(gòu)，制定一些具體的規(guī)章制度來(lái)約束行業(yè)人員的工作。特別是紀(jì)律懲戒。

（4）必須重視和加強(qiáng)后續(xù)教育。加拿大不論是協(xié)會(huì)還是會(huì)計(jì)公司，都非常重視執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)，把會(huì)員后續(xù)教育當(dāng)作最重要的工作，往往投入很大的人力和財(cái)力開展培訓(xùn)工作。如CGA總計(jì)有員工30人，其中主管后續(xù)教育工作的就有5人。國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在人員素質(zhì)相對(duì)較高的情況下尚且如此，在我國(guó)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低的情況下更應(yīng)考慮如何加強(qiáng)并做好后續(xù)教育工作。

（5）要盡快建立遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)，通過(guò)傳輸課件，進(jìn)行后續(xù)教育。遠(yuǎn)程教育方便、低廉、層次高、速度快等優(yōu)點(diǎn)非常突出。加拿大無(wú)論是大的會(huì)計(jì)公司還是協(xié)會(huì)，都在全力開展網(wǎng)上教育。我國(guó)的后續(xù)教育往往是人員集中進(jìn)行，耗費(fèi)人力物力。一旦建立起遠(yuǎn)程教育系統(tǒng)，將從根本上解決我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)中存在的諸多，可以實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)教育上由傳統(tǒng)方式向化方式的轉(zhuǎn)變。

1 陳靖.有限責(zé)任合伙制：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

組織形式的發(fā)展方向[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)

報(bào)，2003（2）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)范文第5篇

    資本市場(chǎng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。由于每個(gè)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)體系和發(fā)展歷程不同，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管方面也呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，有的國(guó)家奉行自律監(jiān)管理念，有的國(guó)家實(shí)行嚴(yán)格的政府監(jiān)管或獨(dú)立監(jiān)管，任何一種監(jiān)管模式都是一個(gè)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展軌跡的沉淀。特別是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主導(dǎo)的行業(yè)自律監(jiān)管模式，一直被視為審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度保障。但2002年安達(dá)信事件暴露出自律監(jiān)管的固有弊端，促使美國(guó)著力重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管機(jī)制，采取了更加嚴(yán)格的獨(dú)立監(jiān)管模式，進(jìn)而影響到世界其他國(guó)家，跨境監(jiān)管和審計(jì)持續(xù)性也成為世界各國(guó)審計(jì)界面臨的新課題。

    一、自律監(jiān)管模式的形成

    美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律監(jiān)管體系的形成是半個(gè)多世紀(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展、各種經(jīng)濟(jì)事件、法律制度和政治力量等共同作用的結(jié)果，見證了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的起起落落。

    1.1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管。1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)前，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并沒(méi)有系統(tǒng)的監(jiān)管政策。由于南北戰(zhàn)爭(zhēng)后鐵路事業(yè)的發(fā)展和股份制公司的大量成立，對(duì)獨(dú)立核賬業(yè)務(wù)的需要越來(lái)越多。當(dāng)時(shí)的英國(guó)審計(jì)師隨著本國(guó)的海外投資來(lái)到美國(guó)，奠定了美國(guó)乃至世界審計(jì)職業(yè)的基礎(chǔ)。1887年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)成立并首先得到紐約州的法律認(rèn)可，紐約州在1896年還通過(guò)了第一部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定的法律。后來(lái)各州逐步設(shè)立了州一級(jí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和州會(huì)計(jì)委員會(huì)，州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是獨(dú)立的自律組織，州會(huì)計(jì)委員會(huì)則是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)，從一開始，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就形成了聯(lián)邦與州兩個(gè)層次同時(shí)并存的自律監(jiān)管體制。

    但處于初創(chuàng)階段的獨(dú)立審計(jì)職業(yè)組織花了很多時(shí)間解決職業(yè)推廣和行業(yè)進(jìn)入資格的問(wèn)題，難以顧及職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定。所以，此階段沒(méi)有明確的關(guān)于審計(jì)師法律責(zé)任的界定，也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的職業(yè)行為規(guī)則，整個(gè)行業(yè)處于較為無(wú)序的狀態(tài)。對(duì)于公眾公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)并非是必須的，沒(méi)有法律和規(guī)章要求公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須要經(jīng)過(guò)審計(jì)。也就是說(shuō)，市場(chǎng)動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求，但獨(dú)立審計(jì)卻沒(méi)有顯著提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。在后來(lái)分析經(jīng)濟(jì)危機(jī)的原因時(shí)，會(huì)計(jì)和審計(jì)的無(wú)序常被人們所詬病。

    2.經(jīng)濟(jì)危機(jī)后時(shí)期至70年代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管。1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使美國(guó)繁榮的經(jīng)濟(jì)跌落到深淵，既充分暴露了美國(guó)在資本市場(chǎng)管理方面所存在的嚴(yán)重問(wèn)題，同時(shí)也充分暴露了在會(huì)計(jì)與審計(jì)方面的嚴(yán)重問(wèn)題，這是促成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究與制定舉動(dòng)發(fā)生變革的直接導(dǎo)因。從審計(jì)的角度看，這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)的最大影響就是形成了強(qiáng)制監(jiān)管的法律基礎(chǔ)和審計(jì)職業(yè)組織。

    首先，政府迅速建立起一套以強(qiáng)制披露為核心的上市公司監(jiān)管體制，包括《1933年證券法》、《1934年證券交易法》和成立證券交易委員會(huì)(SEC，1934年)作為權(quán)威性的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。這兩部法律終結(jié)了證券市場(chǎng)的無(wú)序狀態(tài)，對(duì)審計(jì)師的責(zé)任做了非常嚴(yán)厲的規(guī)定，為后來(lái)審計(jì)師被大量起訴提供了直接法律依據(jù)，成為對(duì)獨(dú)立審計(jì)強(qiáng)制監(jiān)管的法律基礎(chǔ)，同時(shí)刺激了對(duì)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的巨大需求，使審計(jì)成為美國(guó)的強(qiáng)制性制度安排，為行業(yè)發(fā)展提供了契機(jī)。

    其次，由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)改變了審計(jì)賴以生存的財(cái)務(wù)環(huán)境，從一個(gè)自由而無(wú)控制的證券市場(chǎng)變成今日得到控制的職業(yè)性證券市場(chǎng)，也因此促使審計(jì)職業(yè)界積極應(yīng)對(duì)這種變化，迅速建立起自己的自律組織。經(jīng)過(guò)幾次改組與合并，1957年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)最終成立，并全面地負(fù)擔(dān)起制定審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的責(zé)任。不僅如此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還先后改組并成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CPA)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)，制定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，直到1973年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)成立并作為一個(gè)完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)運(yùn)作，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)才退出參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

    由此看來(lái)，1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)走上了規(guī)范發(fā)展的道路，并確立了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)中的主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后的三十多年間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出勃勃生機(jī)。從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管看，證券交易委員會(huì)擁有對(duì)公開上市公司審計(jì)師和事務(wù)所的調(diào)查、處罰權(quán)，有權(quán)暫停或永久禁止違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事證券業(yè)務(wù)，并通過(guò)大量針對(duì)審計(jì)師的法律訴訟保證了強(qiáng)制監(jiān)管的權(quán)威性，但并沒(méi)有制定非常具體的監(jiān)管措施。

    美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)此階段的主要工作則是一些審計(jì)準(zhǔn)則，逐步制定應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤等審計(jì)程序，特別是在1939年成立了審計(jì)程序委員會(huì)并了第1號(hào)《審計(jì)程序公告》后，審計(jì)程序中增加了對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求，并開始普遍采用以制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)技術(shù)。規(guī)范的審計(jì)程序、方法和技術(shù)，在事實(shí)上使得審計(jì)責(zé)任和監(jiān)管逐步建立起可以衡量的具體標(biāo)準(zhǔn)。

    3.20世紀(jì)70年代注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管體系的確立。20世紀(jì)60年代后期到世紀(jì)末的近四十年間，隨著企業(yè)的擴(kuò)張，發(fā)生了大量財(cái)務(wù)舞弊事件，審計(jì)師不斷被起訴，作出巨額賠償，并開始承擔(dān)刑事責(zé)任(著名的案例包括大陸自動(dòng)售貨機(jī)案、1136租戶案、共同基金管理公司案等)，這就是所稱的“訴訟爆炸”時(shí)期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)面臨前所未有的信任危機(jī)。究其外因，《證券法》和《證券交易法》等成文法奠定了起訴審計(jì)師的法律基礎(chǔ)，當(dāng)時(shí)盛行的欺詐市場(chǎng)理論和集體訴訟則使訴訟變得更加容易，而基于“深口袋”概念，歷次的案例判決中，法官也傾向于審計(jì)師做出一定的賠償。

    從審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展看，一方面，第二次世界大戰(zhàn)使得超額利潤(rùn)稅和所得稅成為常態(tài)，政府開始利用稅收政策刺激經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)生了納稅籌劃的需要，擴(kuò)大了審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍；同時(shí)，戰(zhàn)爭(zhēng)也給美國(guó)經(jīng)濟(jì)提供了發(fā)展的良機(jī)，企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，并購(gòu)業(yè)務(wù)大量發(fā)生，對(duì)審計(jì)的需求越來(lái)越多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越寬，非審計(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)很快，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入中所占的比重持續(xù)上升。對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，通過(guò)降低審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)換取非審計(jì)業(yè)務(wù)的吸引力非常大。由于持續(xù)不斷的公司舞弊和破產(chǎn)案，人們懷疑審計(jì)意見被購(gòu)買了，認(rèn)為審計(jì)過(guò)分追逐商業(yè)利益和缺乏獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)責(zé)任的質(zhì)疑越來(lái)越多，審計(jì)的社會(huì)公信力不斷下降。為 此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門成立了科恩委員會(huì)(1974年)研究審計(jì)師的責(zé)任。但兩位人士莫斯(Moss)和麥特卡夫(Metcalf)分別領(lǐng)導(dǎo)的工作組(1976年)經(jīng)過(guò)研究調(diào)查認(rèn)為當(dāng)時(shí)的事務(wù)所控制了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，建議由政府接手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。結(jié)果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)接手了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍保留了審計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。另一方面，參、眾兩院也于1977年和1978年間，就如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，切實(shí)保護(hù)公眾投資者的利益等問(wèn)題舉行了一系列的聽證會(huì)，并分別通過(guò)法案，要求重新建立會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管體制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)面臨兩種選擇：接受外部監(jiān)管，或者建立行業(yè)自律體制。

    當(dāng)時(shí)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員主要是個(gè)人會(huì)員，但協(xié)會(huì)認(rèn)為事務(wù)所質(zhì)量控制才是審計(jì)執(zhí)業(yè)管理的關(guān)鍵，故此首先把會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展為團(tuán)體會(huì)員并確定為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，在此基礎(chǔ)上，于1977年成立了公共監(jiān)管委員會(huì)(POB)和證交會(huì)審計(jì)部(SECPS)，并由證交會(huì)審計(jì)部負(fù)責(zé)同業(yè)復(fù)核(Peer Review)，由此正式確立了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律監(jiān)管體制，并一直持續(xù)到薩班斯法案(SOA)的頒布。

    行業(yè)自律監(jiān)管是一種以自愿為基礎(chǔ)的自我管理制度，主要監(jiān)管對(duì)象是從事上市公司審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這種做法可以避免政府介入和可能出現(xiàn)的政治傾向，節(jié)省政府的治理支出。因?yàn)橐呀?jīng)制定有《證券法》和《證券交易法》作為法律基礎(chǔ)，也有多次嚴(yán)格的法律判例作為示范，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的這一倡導(dǎo)最終得到了國(guó)會(huì)和證券交易委員會(huì)的認(rèn)同。所以說(shuō)，無(wú)論是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展來(lái)看，還是從美國(guó)政府一向秉持的不干預(yù)理念來(lái)看，自律監(jiān)管模式都是當(dāng)時(shí)的必然選擇。但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管機(jī)制雖然得到證券交易委員會(huì)的支持，卻不具法律效力，因而在具體實(shí)施中缺乏足夠的強(qiáng)制力。

    自律管理的核心是同業(yè)復(fù)核。同業(yè)復(fù)核是一種事前防范式的日常監(jiān)管措施，包括系統(tǒng)互查、業(yè)務(wù)互查和報(bào)告互查三個(gè)層次，其目的是借助同業(yè)的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但后來(lái)的事實(shí)證明，這種看似完美的自律監(jiān)管機(jī)制并沒(méi)有如愿地發(fā)揮作用。首先，在這套機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)后的二十多年間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生了多次合并，原來(lái)的最終并成五大。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并表明在公共會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)集中和壟斷競(jìng)爭(zhēng)的局面，代表了行業(yè)內(nèi)較高的執(zhí)業(yè)水平，也與國(guó)際性公司的需求相適應(yīng)。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在規(guī)模擴(kuò)張的同時(shí)是否還能保持執(zhí)業(yè)的水準(zhǔn)，大型事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)不會(huì)削弱同業(yè)復(fù)核的效果和加大監(jiān)管的難度，尚無(wú)明確的數(shù)據(jù)支持，但至少我們看到，大量的審計(jì)訴訟對(duì)象都是大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其次，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，并提高審計(jì)效率、節(jié)省審計(jì)成本，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。特別是在1992年COSO委員會(huì)了《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告后，內(nèi)部控制測(cè)試作為一種降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程序得到普遍的應(yīng)用，而審計(jì)師也有意無(wú)意地降低了對(duì)舞弊審計(jì)的責(zé)任。

    由于巨額的訴訟賠償，審計(jì)行業(yè)不堪重負(fù)。國(guó)會(huì)終于在1995年了《私人證券訴訟改革法案》，將審計(jì)師的無(wú)限連帶責(zé)任改為有條件的比例責(zé)任。但是審計(jì)行業(yè)似乎并沒(méi)有在獨(dú)立性方面更加自斂，整個(gè)90年代，由于電腦技術(shù)的突飛猛進(jìn)和財(cái)務(wù)稅收軟件的開發(fā)，審計(jì)的工作效率大大提高，行業(yè)地位得以提升，咨詢業(yè)務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)收入迅速增加，成為“五大”高速增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)興極一時(shí)。但也有人已經(jīng)看到了繁盛背后隱藏的危機(jī)，當(dāng)時(shí)的證券交易委員會(huì)主席阿瑟·李維特(Arthur Levitt)、甚至投資專家沃倫·巴菲特(Warren Buffett)都對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德發(fā)出質(zhì)疑。而作為行業(yè)自律組織的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，關(guān)于如何限制非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，也沒(méi)有提出強(qiáng)有力的監(jiān)管措施。鑒于協(xié)會(huì)對(duì)違反審計(jì)準(zhǔn)則的處罰措施主要是暫停會(huì)員權(quán)利和吊銷會(huì)員資格，要在維護(hù)行業(yè)發(fā)展利益與監(jiān)管不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為之間謀求平衡，似乎變得越來(lái)越不可能。

    會(huì)計(jì)的目的是為了對(duì)投資者提供與其決策相關(guān)的信息，而審計(jì)是為了提高信息的質(zhì)量，審計(jì)職業(yè)的價(jià)值在于其鑒證的公正性。但對(duì)商業(yè)利益的無(wú)限追求顛覆了這個(gè)職業(yè)的存在根基。無(wú)視社會(huì)公眾利益的各種“有悖初衷的做法，已經(jīng)在最近一百多年的現(xiàn)代公司制和會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中被制度化、機(jī)制化、合理化了”。

    二、獨(dú)立監(jiān)管模式的形成

    從2001年開始，安然公司、世界通信、南方保健等國(guó)際性大公司財(cái)務(wù)舞弊相繼爆發(fā)，并涉及幾乎所有大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，“五大”之一的安達(dá)信也最終倒閉。2002年6月，證券交易委員會(huì)報(bào)告，歷數(shù)同業(yè)復(fù)核制度的種種缺陷，并指出：“現(xiàn)有的自律監(jiān)管機(jī)制并不能產(chǎn)生可信的結(jié)果。這種失敗使我們認(rèn)識(shí)到，不能指望通過(guò)修改現(xiàn)有的自律制度或者對(duì)監(jiān)管機(jī)制做出少量變革就能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”報(bào)告提出要加強(qiáng)審計(jì)程序監(jiān)管。2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》(SOA)，對(duì)《證券法》和《證券交易法》的一些條款作了修訂，并成立了公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，形成了以PCAOB為核心的一套獨(dú)立監(jiān)管體系，這套監(jiān)管體系包括審計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理以及審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)等，對(duì)審計(jì)職業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

    獨(dú)立監(jiān)管內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

    1.審計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的轉(zhuǎn)移。根據(jù)薩班斯法案，美國(guó)的公眾公司審計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)移交到公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，即審計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)從行業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移到行業(yè)外，由獨(dú)立的PCAOB負(fù)責(zé)制定審計(jì)和相關(guān)的鑒證準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只保留了私有公司審計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等有限的權(quán)力。這是繼1973年之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)權(quán)限的又一次縮減。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)，PCAOB雖然沒(méi)有全盤否定注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則，但親自制定審計(jì)準(zhǔn)則的行為至少表明PCAOB希望為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重新確立一個(gè)更高的運(yùn)作基礎(chǔ)。

    另外，按照薩班斯法案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能再同時(shí)承接與審計(jì)業(yè)務(wù)利益沖突的非審計(jì)業(yè)務(wù)，包括內(nèi)部審計(jì)、管理咨詢等。關(guān)于非審計(jì)業(yè)務(wù)是否會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，已經(jīng)爭(zhēng)論了幾十年，至此戛然而止。由于審計(jì)行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，如何保持自己的利潤(rùn)水平，生存和發(fā)展下去 ，也成為每個(gè)事務(wù)所面臨的客觀問(wèn)題。但另一方面，根據(jù)薩班斯法案404條款，審計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見，即審計(jì)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩部分。這在一定程度上又彌補(bǔ)了剝離非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)事務(wù)所收入的影響。

    2.審計(jì)行業(yè)監(jiān)管權(quán)的轉(zhuǎn)移。安達(dá)信銷毀審計(jì)檔案不僅觸犯了法律，也挑戰(zhàn)了審計(jì)行業(yè)的道德底線。薩班斯法案干脆把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管權(quán)(包括注冊(cè)、檢查和懲戒權(quán))一并授予公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，從而宣布了獨(dú)立監(jiān)管時(shí)代的開始。按照薩班斯法案，所有審計(jì)公眾公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須在PCAOB注冊(cè)登記并定期接受檢查，對(duì)公眾公司審計(jì)客戶超過(guò)100戶以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要進(jìn)行年度質(zhì)量檢查，其他事務(wù)所每3年檢查一次。PCAOB在2003-2004年首次對(duì)畢馬威、普華永道、安永和德勤進(jìn)行了有限檢查，并于2005-2007年對(duì)注冊(cè)事務(wù)所進(jìn)行了全面檢查，了檢查報(bào)告。對(duì)審計(jì)師的違法處置也更加嚴(yán)厲，增加了對(duì)財(cái)務(wù)欺詐的刑事責(zé)任，延長(zhǎng)了訴訟時(shí)效。

    獨(dú)立監(jiān)管是指由一個(gè)既獨(dú)立于政府又獨(dú)立于行業(yè)組織的獨(dú)立機(jī)構(gòu)承擔(dān)起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管的使命。為了保證PCAOB的獨(dú)立性和非政府性質(zhì)，PCAOB的人員組成和資金來(lái)源都做了嚴(yán)格的要求，其成員包括5名專職委員，經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“注冊(cè)費(fèi)”和“年費(fèi)”。但證券交易委員會(huì)有權(quán)對(duì)PCAOB進(jìn)行監(jiān)督，包括認(rèn)定其所制定的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算等，成員也是由證券交易委員會(huì)在征求聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)主席和財(cái)政部長(zhǎng)意見后指定的，所以獨(dú)立監(jiān)管實(shí)質(zhì)上增強(qiáng)了政府監(jiān)管的力度，因而被認(rèn)為是一種準(zhǔn)政府監(jiān)管模式。

    3.審計(jì)師強(qiáng)制輪換制的實(shí)行。按照薩班斯法案，審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人為同一客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)5年。在此基礎(chǔ)上，證券交易委員會(huì)進(jìn)一步要求主持和合作合伙人輪換后重回原被審計(jì)客戶前要有一個(gè)5年的間歇期；涉及重要審計(jì)工作的合伙人7年后必須輪換，且重回原被審計(jì)客戶前要有一個(gè)2年的間歇期。審計(jì)師強(qiáng)制輪換是為了保持審計(jì)師的獨(dú)立性和避免因與客戶過(guò)于親密造成利益結(jié)盟，其效果雖難以衡量，但從其他國(guó)家和地區(qū)以及國(guó)際組織的積極仿效行為來(lái)看，其合理性還是得到了普遍認(rèn)可。

    4.審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的加強(qiáng)。薩班斯法案要求被審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)師的聘約、審計(jì)費(fèi)用的確定和審計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)。此舉的初衷是為了避免被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)的干預(yù)，保持審計(jì)的獨(dú)立性。由于審計(jì)委員會(huì)早已存在于公司治理結(jié)構(gòu)中，該規(guī)定只不過(guò)“使得一個(gè)實(shí)務(wù)中已經(jīng)普遍應(yīng)用的制度成為一項(xiàng)法律要求”。而依靠被審計(jì)客戶的制度安排來(lái)保證審計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)道德，能否長(zhǎng)期有效仍有待驗(yàn)證。

    在薩班斯法案實(shí)施和獨(dú)立監(jiān)管模式推行后，關(guān)于法案實(shí)施的效果和獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量是否有明顯的改進(jìn)，已經(jīng)有了一些研究，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券交易委員會(huì)、“四大”等也做了很多調(diào)查，但是看法并不統(tǒng)一。有人認(rèn)為薩班斯法案監(jiān)管過(guò)度，有人認(rèn)為PCAOB的檢查與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同業(yè)復(fù)核并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)質(zhì)量中心(CAQ)也在2008年對(duì)上市公司審計(jì)委員會(huì)成員做過(guò)一項(xiàng)調(diào)查，結(jié)果顯示，薩班斯法案實(shí)施后，會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)有所降低，財(cái)務(wù)報(bào)表的重大誤報(bào)也有所減少，投資者對(duì)于資本市場(chǎng)應(yīng)更具信心。但畢竟截至目前，法案實(shí)施時(shí)間為時(shí)尚短，要得出一個(gè)明確的結(jié)論為時(shí)尚早。我們所能觀察到的是，在對(duì)2008年雷曼兄弟破產(chǎn)的調(diào)查中，“四大”之一的安永會(huì)計(jì)公司因涉嫌協(xié)助雷曼進(jìn)行“重大的會(huì)計(jì)欺詐”，已經(jīng)在2010年12月份被政府提起訴訟。在我國(guó)，近幾年的錦州港、科龍電器、外高橋等案中，審計(jì)師也都是“四大”。所以，在利益面前，法律、監(jiān)管和準(zhǔn)則的威懾力到底有多大，職業(yè)道德的約束力到底有多強(qiáng)，仍然是值得深思的。

    三、現(xiàn)狀和新的問(wèn)題：跨境監(jiān)管和審計(jì)持續(xù)性

    1.目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系。雖然美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管經(jīng)歷了一個(gè)從自律監(jiān)管到獨(dú)立監(jiān)管的過(guò)程，而事實(shí)上，獨(dú)立監(jiān)管并沒(méi)有取代自律監(jiān)管。一方面，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并沒(méi)有放棄自律監(jiān)管制度，行業(yè)自律監(jiān)管是任何一個(gè)自律組織都具有的一項(xiàng)內(nèi)在功能，目的既是為了保護(hù)公眾利益，也是為了保護(hù)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的利益，其所具備的專業(yè)性是其他機(jī)構(gòu)所無(wú)法類比的。其實(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的同業(yè)復(fù)核委員會(huì)在2001年已經(jīng)開始改進(jìn)同業(yè)復(fù)核計(jì)劃，對(duì)同業(yè)復(fù)核的執(zhí)行和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修訂，以謀求提高復(fù)核的透明度和質(zhì)量。2002年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還成立了州監(jiān)管特別委員會(huì)，專門研究薩班斯法案實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題和提供指導(dǎo)。另一方面，PCAOB仍在采用美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在積極地利用各種機(jī)會(huì)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定提出建議，同時(shí)利用概念框架法對(duì)獨(dú)立性準(zhǔn)則等進(jìn)行修訂，并在美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮著重要作用。

    所以，目前美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管體系實(shí)際上由三個(gè)部分組成：一是以PCAOB為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管；二是以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和州級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為主導(dǎo)的自律監(jiān)管；三是以證券交易委員會(huì)為主導(dǎo)的政府監(jiān)管。三個(gè)體系共同存在并發(fā)揮作用，PCAOB的獨(dú)立監(jiān)管則是核心。

    2.獨(dú)立監(jiān)管的新課題。首先是跨境監(jiān)管問(wèn)題?？鐕?guó)審計(jì)并不是一個(gè)新現(xiàn)象，但薩班斯法案把涉及美國(guó)公司審計(jì)和在美上市公司審計(jì)的外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也納入到PCAOB的監(jiān)管之下，包括我國(guó)的在美上市公司和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，直接涉及了國(guó)家之間的司法管轄權(quán)甚至機(jī)密性信息。但是，包括我國(guó)在內(nèi)的很多國(guó)家是不允許國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)本國(guó)內(nèi)的事務(wù)所進(jìn)行檢查的，這使得跨境監(jiān)管的國(guó)家間協(xié)調(diào)成為一個(gè)新課題。PCAOB的做法是積極與其他國(guó)家和地區(qū)達(dá)成關(guān)于跨境審計(jì)監(jiān)管的協(xié)議，具體商定檢查辦法。目前，PCAOB已經(jīng)與英國(guó)、澳大利亞等三十多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了聯(lián)合監(jiān)管框架，并正在推進(jìn)檢查在美執(zhí)業(yè)的境外會(huì)計(jì)公司的計(jì)劃，2011年的檢查計(jì)劃就包括評(píng)估來(lái)自31個(gè)國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    其次，薩班斯法案頒布后，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局并沒(méi)有發(fā)生根本性變化。安達(dá)信倒閉時(shí)，其客戶大部分被其他“四大”收入囊中。也就是說(shuō)，盡管國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)受損了，但其客戶資源并沒(méi)有流失，沒(méi)有改變幾大會(huì)計(jì)公司把持審計(jì)市場(chǎng)的 格局。但近幾年針對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)訴訟案仍不斷發(fā)生，大型事務(wù)所退出審計(jì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)一直存在?；诎策_(dá)信的前車之鑒，任何一家大型事務(wù)所特別是“四大”因執(zhí)業(yè)問(wèn)題而退出都會(huì)產(chǎn)生難以預(yù)料的后果。鑒于此，如何應(yīng)對(duì)事務(wù)所退出對(duì)市場(chǎng)和股東帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，保持審計(jì)的持續(xù)性，也成為目前各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)所面臨的新課題。

    四、結(jié)語(yǔ)