【摘要】人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興的重要分支學(xué)科。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。本文首先論述了在我國建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性。然后對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題作了一些探討，并對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行了分析。提出了在我國建立人力資源會(huì)計(jì)的設(shè)想，包括建立人力資源會(huì)計(jì)的原則，帳戶的設(shè)置，人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告和人力資源財(cái)務(wù)比率。最后論述了人力資源會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中的運(yùn)用，在關(guān)于員工流動(dòng)、關(guān)于工資、關(guān)于人力資源部門的性質(zhì)和地位方面提出了自己的見解。

【關(guān)鍵詞】人力資源會(huì)計(jì)、人力資源成本會(huì)計(jì)、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)、確認(rèn)、計(jì)量、人力資產(chǎn)、人力資本

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)嶄新的分支，是鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法，其目標(biāo)是將人力資源誣陷變化的信息提供給企業(yè)和有關(guān)人士使用。自從1964年，美國密西根大學(xué)的郝曼森首次提出人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念之后，通過一大批會(huì)計(jì)學(xué)者堅(jiān)持不懈的研究，到今天，人力資源會(huì)計(jì)逐漸建立起一套較完善理論體系，特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的的到來，更為人力資源會(huì)計(jì)的推廣創(chuàng)造了歷史性的契機(jī)。

一、我國建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性

世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)推向人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)人力資源的開發(fā)、利用和管理將是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵制約因素。在這個(gè)過程中需要大量的人力資源信息，必然離不開人力資源會(huì)計(jì)。在人口眾多，而人口素質(zhì)相對(duì)較差的我國，推行人力資源會(huì)計(jì)更具有必要性。

1、是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力發(fā)展的需要。科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，推動(dòng)著生產(chǎn)力的快速發(fā)展。在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展到知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在我國知識(shí)經(jīng)濟(jì)初見端倪的今天，一個(gè)企業(yè)是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，是否具有發(fā)展前景，決定因素已不僅僅局限在其經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是取決于其是否擁有豐富的人力資源，是否持續(xù)地對(duì)人力資源投資。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，人力資源在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越大，人才成為經(jīng)濟(jì)資源中最重要的因素，是企業(yè)財(cái)富的真正象征和源泉。因此，將人力資源作為企業(yè)的資產(chǎn)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的方法對(duì)其加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部有關(guān)人士對(duì)企業(yè)信息的需求成為時(shí)代的必然要求。

摘要：會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)工作的依據(jù),恰當(dāng)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)政策能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,關(guān)于會(huì)計(jì)政策的表述,會(huì)計(jì)政策在各相關(guān)準(zhǔn)則中內(nèi)容銜接存在不一致的情況,在會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用中,也存在一些問題。為了使會(huì)計(jì)政策的作用得到充分發(fā)揮,企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)要注意從實(shí)際情況出發(fā),正確理解會(huì)計(jì)政策的含義,處理好會(huì)計(jì)政策的創(chuàng)新問題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;會(huì)計(jì)工作

企業(yè)會(huì)計(jì)政策應(yīng)用得正確與否,關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的有用性與可靠性,關(guān)系到信息使用者決策的正確性,關(guān)系到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。正確選擇會(huì)計(jì)政策,不僅是會(huì)計(jì)問題,也是企業(yè)管理當(dāng)局必須高度重視的管理問題。如果在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,會(huì)計(jì)政策的規(guī)范不準(zhǔn)確、不全面,企業(yè)在執(zhí)行中又產(chǎn)生一些偏差,就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。2006年2月財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將若干會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了規(guī)范。但我們發(fā)現(xiàn),在這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,對(duì)會(huì)計(jì)政策的相關(guān)規(guī)定并不完美。另外,通過對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)政策在執(zhí)行過程中也存在一些問題。這些問題如果不加以解決,就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,使會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)政策在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問題

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”中將會(huì)計(jì)政策解釋為:“企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中,將“原則”理解為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的,適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則;將“基礎(chǔ)”理解為為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ),主要是計(jì)量基礎(chǔ)。將會(huì)計(jì)處理方法理解為在企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,會(huì)計(jì)政策的具體實(shí)施分布到各相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。綜觀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,關(guān)于會(huì)計(jì)政策存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)政策外延不夠?qū)挿?/p>

論文關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；關(guān)系；性質(zhì)；內(nèi)容

論文摘要：文章分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，闡述了管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者是同源而分流的。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

現(xiàn)代會(huì)計(jì)劃分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支是適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者是同源而分流的。它們的聯(lián)系是:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學(xué)的程序和方法，提供用于經(jīng)濟(jì)決策與控制的，以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為外部利益關(guān)系集團(tuán)服務(wù)，提供受托主體履行和完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的信息，以滿足外部利益集團(tuán)的需要，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種社會(huì)化的會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的委托人服務(wù)，為其提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高全面經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的信息，是一種個(gè)性化的會(huì)計(jì)。它們的區(qū)別是:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務(wù)對(duì)象、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提供信息的類型、主要內(nèi)容、所運(yùn)用的程序和方法、報(bào)告的形式和時(shí)間范圍、成本計(jì)算方法及國際化內(nèi)容等方面。

論文關(guān)鍵詞：衍生金融工具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)

論文摘要：隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具被越來越多的運(yùn)用于金融活動(dòng)。但是通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，也就不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。本文就衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)理論，以及建立我國衍生金融工具會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

一、引言

隨著金融市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，衍生金融工具業(yè)務(wù)被越來越多的運(yùn)用于金融活動(dòng)。作為金融市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高級(jí)形式，衍生金融工具是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。但同時(shí)由于其極易做空且具有很強(qiáng)的杠桿作用，所以市場(chǎng)投機(jī)性也很強(qiáng)。正是由于衍生金融工具本身具有“雙刃劍”的性質(zhì)，既能避險(xiǎn)保值又會(huì)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)，使得從事衍生金融工具業(yè)務(wù)的企業(yè)處在極不確定的財(cái)務(wù)狀況中。相對(duì)于人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)理論新領(lǐng)域而言，衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是比較迅速的。早在20世紀(jì)80年代，金融交易市場(chǎng)上先后出現(xiàn)了遠(yuǎn)期利率協(xié)議、遠(yuǎn)期交易綜合協(xié)議等新的遠(yuǎn)期合約品種后，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1984年8月《SFAS80——期合約的會(huì)計(jì)處理》，之后衍生金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究和準(zhǔn)則制定的步伐進(jìn)一步加快，一系列準(zhǔn)則相繼，到目前為止。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)和中同國務(wù)院財(cái)政部等會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都已經(jīng)頒發(fā)了關(guān)于衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，基本上形成了雖有過渡性質(zhì)但也比較完備的衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露和報(bào)告的準(zhǔn)則體系。但通過準(zhǔn)則的制定并不能消除企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用自身特殊的地位操縱會(huì)計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)，也就不能保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的衍生金融工具交易信息的可靠性。正是在這樣的背景下，有部分學(xué)者和研究人員提出，衍生金融工具會(huì)計(jì)應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)衍生金融工具會(huì)計(jì)信息的充分、可靠的報(bào)告和披露。筆者也比較贊同這一觀點(diǎn)。因此，本文就衍生金融工具會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)理論以及建立我國衍生金融工具會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行探討。

二、衍生金融工具會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖突

(一)會(huì)計(jì)核算的基本前提衍生金融工具的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)合約，衍生金融工具交易具體體現(xiàn)為合約的簽訂和取消。這就涉及到交易各方的權(quán)利和義務(wù)必須對(duì)等。但是衍生金融工具導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系又不同于傳統(tǒng)的商品交易合約導(dǎo)致的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在假定物價(jià)水平不變的情況下，傳統(tǒng)的商品交易合約的任何一方在簽訂了合約但尚未履行時(shí)，本身所擁有的權(quán)利和義務(wù)是同時(shí)存在且對(duì)等的，可以無條件取消。而衍生金融工具作為合約，一經(jīng)簽訂也會(huì)導(dǎo)致合約各方擁有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，可是一方自身所擁有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)有時(shí)是對(duì)等的，有時(shí)卻并不一定對(duì)等，但是一方擁有的權(quán)利卻與另一方承擔(dān)的義務(wù)必定對(duì)等。由于衍生金融工具交易的對(duì)象是衍生金融工具合約。合約的價(jià)值取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的物價(jià)水平、利率、匯率和各種指數(shù)等的變化。合約簽訂時(shí)的預(yù)期未來變化如果與將來的實(shí)際情況出現(xiàn)差異，就會(huì)導(dǎo)致合約各方權(quán)利義務(wù)的變動(dòng)，引起相關(guān)的損益。傳統(tǒng)的商品交易因商品的價(jià)值或價(jià)格基本穩(wěn)定，可以假設(shè)物價(jià)水平不變，但現(xiàn)代衍生金融工具市場(chǎng)的情況卻不能做這樣的假定，否則就失去了衍生金融工具存在的理由。承認(rèn)市場(chǎng)物價(jià)、匯率、利率、各種指數(shù)的變化又與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本前提矛盾。衍生金融工具的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)的特殊要求，使得衍生金融工具會(huì)計(jì)不能在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究和討論。

會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，當(dāng)然也會(huì)影響到為達(dá)到有效的內(nèi)部控制而采取的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序，必然對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，以利開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。與此同時(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化的產(chǎn)物

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．對(duì)審計(jì)線索的影響。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)主體已不完全適用。為了能夠有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)主體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)時(shí)，必須注意審計(jì)的要求，使系統(tǒng)在處理時(shí)留下新的審計(jì)線索，以便審計(jì)人員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索，順利完成審計(jì)任務(wù)。

2．對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，諸如手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了。但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果將是不堪設(shè)想的。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財(cái)物。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多。因此，除了要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。

3．對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。例如，傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子計(jì)算機(jī)卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個(gè)階段，于一個(gè)月或一句打印一次。平時(shí)，記錄輸入到計(jì)算機(jī)以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機(jī)器閱讀，倘若想同時(shí)在幾筆記錄中對(duì)照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對(duì)證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和審核的方法必須相應(yīng)的改變。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是計(jì)算機(jī)只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料。沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認(rèn)登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡，就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化部門的內(nèi)部管理制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。