應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，在注冊會計師審計中占有舉足輕重的地位。注冊會計師對應(yīng)收賬款審計一般首選詢證方法，但由于目前詢證回函率極低，無法獲取必要的審計證據(jù)。根據(jù)審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，要求注冊會計師必須執(zhí)行替代性審計程序，取得間接證據(jù)證明經(jīng)濟事項發(fā)生的過程，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的存在性和真實性。但如何執(zhí)行替代性審計程序，以及在執(zhí)行過程中關(guān)注那些重點內(nèi)容和問題，審計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定。本人結(jié)合審計工作中的具體實踐談點拙見，以起拋磚引玉。

一、執(zhí)行替代性審計程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實

年報審計的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊會計師審計時一般能夠收回。注冊會計師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。

(二)通過追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至?xí)嬘涗?。注冊會計師選擇資產(chǎn)負(fù)債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會計記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

一、引言

經(jīng)濟新、會計審計新。2005年我國會計審計界的一件大事是，緊密配合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展進(jìn)程，加快制定和完善我國會計審計準(zhǔn)則，將基本構(gòu)建起與國際審計準(zhǔn)則趨同的我國審計準(zhǔn)則體系，并著力構(gòu)建與國際會計準(zhǔn)則充分趨同的我國會計準(zhǔn)則體系。

經(jīng)濟全球化的內(nèi)涵豐富，其中包含著兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化；二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。從會計審計層面檢視，后者的標(biāo)志就是會計審計準(zhǔn)則的充分趨同。趨同，實際上是我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的和諧。

二、會計審計準(zhǔn)則國際化趨同的外在動因

綜觀當(dāng)今世界。國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司的發(fā)展增勢強勁，全球范圍內(nèi)配置資源和拓展市場的方式，業(yè)已成為世界經(jīng)濟的重要特征與趨勢；國際資本市場、跨國并購和戰(zhàn)略聯(lián)盟的發(fā)展，使資本、勞務(wù)等生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流通更加便捷：信息資源正在被更多的區(qū)域、更廣泛的群體所分享，日益成為一種世界性的公共產(chǎn)品；不管現(xiàn)代企業(yè)的性質(zhì)是什么和企業(yè)在哪里經(jīng)營，所有的國家都在經(jīng)歷著更緊密的聯(lián)系和更大的經(jīng)濟依存度。經(jīng)濟的全球化趨勢必然導(dǎo)致對會計審計準(zhǔn)則國際化趨同的訴求。

首先。在經(jīng)濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿(mào)易自由化程度的提高以及跨國業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，對真實、公允并具有可比性的財務(wù)會計信息的依賴程度日益增大。

一、會計估計審計的程序

由于注冊會計師對會計估計的審計是作為整個會計報表審計的一個有機組成部分而進(jìn)行的，所以注冊會計師可以結(jié)合會計報表的其他有關(guān)項目進(jìn)行審計。對于不同類型的會計估計事項，注冊會計師所采取的審計程序也是各不相同的，但總結(jié)起來，對會計估計進(jìn)行審計的一般程序主要包括以下幾個步驟：

第一，向被審計單位管理部門詢問，初步了解管理部門用于確定、評價與控制會計估計事項的有關(guān)方針政策和工作程序，包括對有關(guān)這類程序和方法的控制環(huán)境的了解，以便能夠確定這些程序和方法的合理性。

第二，對企業(yè)會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假定進(jìn)行檢查和研究。注冊會計師在初步了解管理部門有關(guān)會計估計事項的方針政策和工作程序以后，應(yīng)該對企業(yè)會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假定進(jìn)行檢查和研究，主要包括以下幾個方面：

1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性獲得合理的確信。對于進(jìn)行會計估計所使用的會計數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)與通過會計制度處理過的數(shù)據(jù)相一致，例如，在證實被審計單位預(yù)提的產(chǎn)品擔(dān)保修理費用時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對產(chǎn)品的保修期限，并對企業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品已經(jīng)售出但在資產(chǎn)負(fù)債表日仍然處于保修期內(nèi)的數(shù)據(jù)與會計制度內(nèi)的銷售資料的一致性獲得合理的確信同時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的變化，對已經(jīng)售出產(chǎn)品需要維修的可能性作出相應(yīng)的估計。

2.注冊會計師還可以通過被審計單位外部的資料來證明會計估計的合理性。例如。當(dāng)對逐漸廢棄的存貨參照未來的交易額計提的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備進(jìn)行檢查時。注冊會計師可以通過檢查諸如過去的銷售水平、現(xiàn)有的訂單和市場趨勢等內(nèi)部數(shù)據(jù)以及行業(yè)產(chǎn)品銷售預(yù)測和市場分析方面證明被審計單位的會計估計情況。

1提高會計審計質(zhì)量的策略

要提高會計審計質(zhì)量，主要從兩個方面來進(jìn)行，一方面就是增強會計審計工作人員的素質(zhì)，另一方面是提高整個會計審計制度的完善性。

1.1增強審計人員的素質(zhì)要提高會計審計人員的素質(zhì)，主要從以下三方面來進(jìn)行：

（1）完善招聘制度。要做好審計工作，首先要在社會上選拔一些擁有審計的基本專業(yè)知識的人員，對理論知識和實際操作能力都要進(jìn)行考察。在審計人員上崗之后也要進(jìn)行專業(yè)的審計操作訓(xùn)練，更重要的是，在這個過程中要培養(yǎng)會計人員的綜合素質(zhì)，將會計人員的思想品行考慮在內(nèi)，注重審計人員的誠信品質(zhì)。這樣在源頭上就保證了審計工作的良好環(huán)境。

（2）定期對會計審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)的目的是為了提高審計人員的素質(zhì)，能夠增強自身的專業(yè)技能，對實際操作能力和臨場應(yīng)變能力進(jìn)行提高，使得會計人員能夠掌握最新的會計審計操作手段，從而提高審計工作的質(zhì)量。在這個過程中很關(guān)鍵的一點就是要培養(yǎng)審計工作人員的責(zé)任心，達(dá)到自己的本職工作的認(rèn)可，熱愛自己的本職工作，這樣在接下來的工作過程中就能夠減少工作的錯誤。

（3）對審計人員進(jìn)行法律知識的宣傳。一些會計審計工作人員盡管專業(yè)技能很強，但是法律知識很薄弱，因此在工作的過程中有時候已經(jīng)進(jìn)行了一些違法的操作但是還不自知，對企業(yè)和個人造成了較大的損失。提高審計工作人員的專業(yè)知識，能夠保證會計審計工作人員在工作的過程中守住法律底線，不做出傷害人民工作財產(chǎn)的事情。在這個過程中采取的一些方式可以是舉辦法律知識宣傳講座，對工作人員分發(fā)一些學(xué)習(xí)手冊，或者一些表演的方式來促進(jìn)法律知識深入到會計審計人員的內(nèi)部，凈化會計審計的環(huán)境，保證企業(yè)的良性發(fā)展。

會計責(zé)任和審計責(zé)任是一對聯(lián)系緊密的概念，兩者通過受托經(jīng)濟責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起；同時，會計責(zé)任和審計責(zé)任是注冊會計師審計中兩個不同的概念，它們涉及到注冊會計師和被審計單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律責(zé)任?？v觀世界各國歷史，由于兩者界定不清，曾經(jīng)引起了一系列的訴訟案件。例如：1931年的阿爾特邁公司(UltramaresCorp)訴塔契會計師事務(wù)所案件；1938年初的羅賓斯公司破產(chǎn)事件(1)。都與會計責(zé)任和審計責(zé)任的界定不清有直接關(guān)系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國注冊會計師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，如何對會計責(zé)任和審計責(zé)任科學(xué)合理地界定，對于強化會計核算，發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，都有著極其重要的意義。

本文試從會計責(zé)任與審計責(zé)任的概念不同來區(qū)分兩種責(zé)任，以期為我國注冊會計師實務(wù)中的會計責(zé)任與審計責(zé)任的科學(xué)劃分提供理論依據(jù)。

一、會計責(zé)任的理論追溯

任何一個從事某項活動的主體，之所以對其活動及結(jié)果負(fù)責(zé)，是由于社會賦予其特定的權(quán)利來完成特定的目標(biāo)。權(quán)利與責(zé)任是統(tǒng)一的，社會同時要求該主體對行為結(jié)果負(fù)責(zé)。會計人員利用組織賦予的職權(quán)從事會計工作，也要承擔(dān)一定的會計責(zé)任，保證實現(xiàn)會計目標(biāo)。所以，不妨選取這樣的角度來認(rèn)定會計責(zé)任，即：會計本質(zhì)-->會計目標(biāo)-->會計責(zé)任

1.會計本質(zhì)-->會計目標(biāo)

會計是一種管理活動，這一點，可以從管理的定義以及會計職能的發(fā)展來證實。