一、社會審計風(fēng)險的概念和社會審計的意義

（一）社會審計風(fēng)險的概念社會審計（注冊會計師審計、民間審計或者獨(dú)立審計）是指注冊會計師依法接受被審計單位委托，獨(dú)立有償?shù)臑樯鐣鹘鐔挝惶峁I(yè)化審計服務(wù)的活動。據(jù)國家公司法規(guī)定，我國上千萬家上市公司和中小型企業(yè)的年度及中期財務(wù)報表都需要由注冊會計師進(jìn)行審計后予以公布。由于社會審計的財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離，使得社會審計風(fēng)險發(fā)生概率不斷提高。而目前，關(guān)于社會審計風(fēng)險的定義國內(nèi)外審計行業(yè)及國家機(jī)構(gòu)都還沒有形成一致的意見。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則》中將社會審計風(fēng)險解釋為：“是會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。國外的《柯勒會計辭典》則將社會審計風(fēng)險歸納的更為詳細(xì)分為兩點(diǎn)：已鑒證的財務(wù)報表實際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；在被審計單位或?qū)徲嫹秶鷥?nèi)存在重要錯誤，而未被審計覺察的可能性。國外社會審計風(fēng)險的定義比國內(nèi)的審計風(fēng)險的定義更為嚴(yán)苛，我國國內(nèi)側(cè)重于審計報告的恰當(dāng)性存在的審計風(fēng)險，而國外則側(cè)重于被審計單位內(nèi)部財務(wù)狀況是否存在錯誤的審計風(fēng)險，后者對注冊會計師的審計要求更為嚴(yán)格極易出現(xiàn)審計風(fēng)險。

（二）社會審計的意義在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊會計師及其事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公共利益。社會審計能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌霏h(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計）來進(jìn)行間接管理。政府可以通過注冊會計師的社會審計報告來了解企業(yè)的財務(wù)情況及經(jīng)營結(jié)果，從而間接對國家財經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控?，F(xiàn)代資本市場的發(fā)展中企業(yè)財會信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會審計，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財會基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項專業(yè)管理。

二、形成社會審計風(fēng)險的成因分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對外公布的審計報告頻頻出現(xiàn)問題，使得注冊會計師及事務(wù)所面臨審計風(fēng)險。由于社會審計是以第三方身份對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行審計監(jiān)督，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性比國家審計、內(nèi)部審計更高。可見，對造成社會審計風(fēng)險的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會審計的審計效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會審計風(fēng)險的狀況。

（一）審計環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計風(fēng)險我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風(fēng)險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計的風(fēng)險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務(wù)所的先決條件（以會計準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風(fēng)險。被審計單位依據(jù)會計準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財務(wù)操作手段，這樣條件下勢必會導(dǎo)致社會審計風(fēng)險的增大。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評價，從而提高了審計風(fēng)險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風(fēng)險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風(fēng)險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

一、形成社會審計風(fēng)險的成因分析

（一）審計環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計風(fēng)險

我國審計環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計行業(yè)自身等四個方面。法律中關(guān)于社會審計及審計風(fēng)險方面的內(nèi)容過于粗泛，不夠具體化、實際化，使得注冊會計師及其審計人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計的風(fēng)險性。我國目前《審計法》、《注冊會計師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計人員、審計雙方、被審計單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國的會計準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊會計師及其事務(wù)所的先決條件（以會計準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會審計的風(fēng)險。被審計單位依據(jù)會計準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行不可行的財務(wù)操作手段，這樣條件下勢必會導(dǎo)致社會審計風(fēng)險的增大。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計人員無法對其財務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評價，從而提高了審計風(fēng)險。CPA行業(yè)環(huán)境中對事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計質(zhì)量，也就直接加大審計風(fēng)險，在這種惡劣審計環(huán)境下，審計風(fēng)險的管理和控制都難以得到實現(xiàn)。

（二）注冊會計師及其事務(wù)所人員審計道德水平與專業(yè)能力參差不齊

注冊會計師審計道德水平與專業(yè)能力是作為審計行業(yè)自身環(huán)境中的一個關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會審計的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過于快的速度在發(fā)展，過快的速度使得事務(wù)所注冊會計師、審計、會計等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國內(nèi)事務(wù)所間相互競爭追求業(yè)務(wù)而相互壓價，使得事務(wù)所及其會計師喪失審計獨(dú)立性，甚至出具虛假審計報告危害資本市場投資環(huán)境，也就從而加劇了審計風(fēng)險。對被審計單位進(jìn)行審計活動是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動，對于審計人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對于被審計單位的審計工作不夠深度和廣度必然會產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）被審計單位舞弊行為，審計方法本身存在問題

審計學(xué)專業(yè)課程體系的內(nèi)容?，F(xiàn)代審計教育必須以社會對審計需求的發(fā)展為導(dǎo)向，注重學(xué)生專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，課程設(shè)置要綜合考慮學(xué)科發(fā)展、專業(yè)設(shè)置、外部環(huán)境等因素，要體現(xiàn)審計學(xué)科綜合性與實踐性的特點(diǎn)，既要有寬闊的視野，又要站在學(xué)術(shù)的前沿，突出體現(xiàn)現(xiàn)代審計對信息技術(shù)的需要。課堂教學(xué)過程中應(yīng)隨時關(guān)注審計領(lǐng)域的發(fā)展動態(tài)，緊跟當(dāng)前審計理論與實務(wù)發(fā)展的步伐，適時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，及時補(bǔ)充新的教學(xué)內(nèi)容，以提高教學(xué)質(zhì)量，并適當(dāng)引入具有創(chuàng)新性、前瞻性的課程。審計學(xué)專業(yè)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)包含審計基礎(chǔ)理論、審計技術(shù)與方法、審計實務(wù)等方面，以及國家審計、社會審計、內(nèi)部審計這三大主體審計的內(nèi)容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機(jī)審計、環(huán)境審計等內(nèi)容。

審計學(xué)專業(yè)課程體系的結(jié)構(gòu)。結(jié)合我院應(yīng)用型本科院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們設(shè)計了包括通識教育課、專業(yè)課、實踐環(huán)節(jié)三大板塊的審計學(xué)專業(yè)課程體系。通識教育課和專業(yè)課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關(guān)規(guī)定設(shè)置，包括思想政治理論課、通識基礎(chǔ)課（高等數(shù)學(xué)、線性代數(shù)、概率論、應(yīng)用文寫作、大學(xué)英語、大學(xué)計算機(jī)基礎(chǔ)、大學(xué)計算機(jī)程序設(shè)計（VF）、大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)與政治、大學(xué)生學(xué)習(xí)與心理指導(dǎo)等課程。通識教育選修課按人文素養(yǎng)、自然科學(xué)、社會科學(xué)、藝術(shù)素養(yǎng)教育、健康教育、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐教育6大模塊設(shè)置，學(xué)生每學(xué)期至少選修1門課程，學(xué)有余力者可以多選。專業(yè)課遵循“先基礎(chǔ)，后主干”“、先理論，后實務(wù)”的順序，設(shè)置為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)主干課和專業(yè)選修課三部分。由于審計人才的知識結(jié)構(gòu)要求熟悉會計專業(yè)知識，掌握計算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識，為此我們設(shè)計的審計學(xué)專業(yè)的學(xué)科基礎(chǔ)課包括會計學(xué)基礎(chǔ)、管理學(xué)、管理信息系統(tǒng)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、財務(wù)管理、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場營銷共計9門課程。審計學(xué)專業(yè)的專業(yè)主干課包括財務(wù)會計、財經(jīng)基本技能、高級財務(wù)會計、審計學(xué)基礎(chǔ)、金融學(xué)、會計模擬實訓(xùn)、稅法、審計實務(wù)、會計軟件應(yīng)用、成本會計、金融企業(yè)會計、計算機(jī)輔助審計、投資學(xué)共計13門課程。其中，金融學(xué)、金融企業(yè)會計、投資學(xué)等課程是結(jié)合我院金融行業(yè)背景而設(shè)置的課程，不僅體現(xiàn)了行業(yè)差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現(xiàn)了我院審計學(xué)專業(yè)的辦學(xué)特色。審計學(xué)專業(yè)課程體系還應(yīng)體現(xiàn)各個行業(yè)對審計人才的不同要求。為此我們設(shè)置了政府與非盈利組織會計、內(nèi)部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理等專業(yè)選修課。學(xué)生可根據(jù)個人的興趣志向以及就業(yè)方向，采取“三選一”的方式，從12門專業(yè)選修課程中選修4門，學(xué)有余力者可以多選。審計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)環(huán)節(jié)由課內(nèi)實踐（實驗、上機(jī)等）、校外實習(xí)（畢業(yè)實習(xí)）、畢業(yè)論文、社會調(diào)查、軍訓(xùn)等項目構(gòu)成。實踐教學(xué)作為教學(xué)的主要內(nèi)容和重要形式，應(yīng)該貫穿于審計教育教學(xué)過程的始終。

審計學(xué)專業(yè)的實踐教學(xué)。我院審計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學(xué)專業(yè)的課堂教學(xué)，我院在校內(nèi)建設(shè)了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓(xùn)練審計程序、方法等內(nèi)容。實驗時，學(xué)生每人領(lǐng)取一份用檔案盒存放的模擬企業(yè)賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導(dǎo)下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業(yè)的審計軟件，學(xué)生借助于模擬的數(shù)據(jù)資料開展社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計，提高計算機(jī)輔助審計的實際操作能力。②案例教學(xué)。實施案例教學(xué)能夠提高學(xué)生對審計社會責(zé)任的感性認(rèn)識，是培養(yǎng)審計學(xué)專業(yè)學(xué)生實務(wù)技能的重要手段。通過案例教學(xué)，可以增加課堂教學(xué)的趣味性，吸引學(xué)生的注意力，有效地彌補(bǔ)教材的不足，有利于鞏固和深化學(xué)生在課堂上學(xué)到的知識。③審計實習(xí)。審計實習(xí)通常在校外進(jìn)行，使學(xué)生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。綜合考慮各審計機(jī)關(guān)、各單位審計部門和社會審計機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，我們認(rèn)為實習(xí)基地主要應(yīng)建在會計師事務(wù)所，學(xué)生在實習(xí)過程中能夠接觸到各行各業(yè)、各種各樣的審計業(yè)務(wù)，可以盡早熟悉將來可能承擔(dān)的審計工作。

本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學(xué)院

【論文關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計風(fēng)險;成因;控制;防范

【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。與常規(guī)審計相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險較高,如何正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險并采取有效的措拖加以防范,已成為審計必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計風(fēng)險的成因及表現(xiàn),并有針對性地提出相應(yīng)的防范措施。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進(jìn)行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計風(fēng)險；控制措施

論文摘要：針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特有的風(fēng)險屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展情況，文章認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下方面著手規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險：建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度；有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果；注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；嚴(yán)格履行相關(guān)審計程序；建立相關(guān)性強(qiáng)的審計評價指標(biāo)體系；提高人員素質(zhì)、強(qiáng)化風(fēng)險意識。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險就是審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計過程中，由于種種原因?qū)﹄x任者應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相或經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相符的審計評價或結(jié)論，造成被審計者和與之有關(guān)方面的損失，產(chǎn)生了審計機(jī)關(guān)和審計者承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險較大，這是因為：審計的對象是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，而責(zé)任人是較高層次的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其評價或結(jié)論又直接影響其任用和升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，一般都會引起復(fù)議或訴訟，同時，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制有一定權(quán)力，對少數(shù)人而言，可能存在以權(quán)謀私，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪行為，如果審計結(jié)論沒有反映出來，將給國家和人民造成損失，審計機(jī)關(guān)和審計人員將承擔(dān)很大風(fēng)險和責(zé)任。因此，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計時，防范審計風(fēng)險意義重大。

審計風(fēng)險是客觀存在的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險可以通過審計機(jī)關(guān)對審計程序的調(diào)整加以控制，審計人員可以對風(fēng)險、成本與效率的關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)權(quán)衡，也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險具有可控性特征。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特有的風(fēng)險屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展情況，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

一、建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全、完善，評價標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計具體實施辦法，使其在審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐的規(guī)范性。另外，還要強(qiáng)化約束監(jiān)督機(jī)制，建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等、機(jī)制制衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。