摘要：

現(xiàn)代化建設(shè)推動(dòng)財(cái)政收入變革取得成果，但支出的成績(jī)和效果如何，成為深度重視的問(wèn)題，財(cái)政支出的績(jī)效審計(jì)演變?yōu)橹С鰧徲?jì)的核心內(nèi)容之一。本文連系我國(guó)財(cái)政審計(jì)近況，通過(guò)對(duì)西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和借鑒，提出中國(guó)新時(shí)期成長(zhǎng)的對(duì)策，為優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高支出績(jī)效，最大限度地履行財(cái)政職能，滿足公眾需求具有十分重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：

財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；啟示；對(duì)策

一、財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的意義

全球內(nèi)的績(jī)效審計(jì)依照管理方針政策，監(jiān)察任務(wù)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)性；審查各類(lèi)資本的分配和利用效率；目標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)其成效及造成的結(jié)果。首先，財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的展開(kāi)滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的需要，監(jiān)察重點(diǎn)因時(shí)而變，審計(jì)方針向真實(shí)合法、效益并重的方向發(fā)展，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)成長(zhǎng)。其次，財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)強(qiáng)化了預(yù)算支出管理，成立財(cái)務(wù)制度框架，成立“追蹤問(wèn)責(zé)”制度，從根本上說(shuō)是成立預(yù)算支出管理的制約機(jī)制。[1]最后，財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)的展開(kāi)促使審計(jì)機(jī)關(guān)不斷地自我完善和發(fā)展，適應(yīng)世界審計(jì)潮流，積極開(kāi)展財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)，分析資金使用情況，為政府決策提供借鑒，加快社會(huì)主義現(xiàn)代化的推進(jìn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因和特點(diǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

在審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下幾點(diǎn)。其一，企業(yè)本身問(wèn)題。企業(yè)本身在管理上存在著較多的漏洞，領(lǐng)導(dǎo)層有徇私舞弊的行為。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境造成的。在這種大背景下，一部分企業(yè)為了提高自身在市場(chǎng)中的身價(jià)和知名度，利用會(huì)計(jì)工作為企業(yè)增加額外的收入。其一般采用的方法包括做假賬、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、虛報(bào)營(yíng)業(yè)額等，這也就使得會(huì)計(jì)工作陷入了混亂的局面，而企業(yè)自身也會(huì)由于不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)被相關(guān)部門(mén)追究其法律責(zé)任。其二，審計(jì)人員能力問(wèn)題。審計(jì)人員自身的素質(zhì)和能力直接關(guān)系著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。一般情況下，審計(jì)工作是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行的，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員的個(gè)人能力和主觀意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著直接的影響作用。如果審計(jì)人員出現(xiàn)專(zhuān)業(yè)技能低下、道德品質(zhì)缺失以及技術(shù)落后等情況，就會(huì)使得審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是一些職業(yè)道德缺失的審計(jì)人員，其與企業(yè)進(jìn)行私下交易，篡改企業(yè)審計(jì)結(jié)果，為個(gè)人謀求利益，這就使得國(guó)家的經(jīng)濟(jì)蒙受到了巨大的損失，也為行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)添加了不公平因素。其三，審計(jì)程序問(wèn)題。在審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)需要嚴(yán)格按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，如果審計(jì)過(guò)程未按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性，就必須嚴(yán)格遵照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行審計(jì)，這樣才能夠保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、科學(xué)性以及針對(duì)性。但在實(shí)際工作中，仍然有一部分審計(jì)人員盲目按照自己的從業(yè)習(xí)慣來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，造成數(shù)據(jù)錯(cuò)亂，直接影響審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，由于審計(jì)工作的復(fù)雜性，其標(biāo)準(zhǔn)程序極其繁瑣，更新的速度也就相應(yīng)較慢，而我國(guó)本身審計(jì)工作起步較晚，相關(guān)程序與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)程序間還有著一定的差距，不能夠適應(yīng)我國(guó)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，造成了審計(jì)工作效率低下，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率大大增加。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

其一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于每一個(gè)企業(yè)和部門(mén)都是不能避免的，以我國(guó)目前的會(huì)計(jì)審計(jì)能力和程序完善度，仍然無(wú)法免除這種客觀性的影響。由于企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要審計(jì)的內(nèi)容十分龐大，因此，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)一般采取抽樣調(diào)查的方式，這樣做雖然可以減小工作量，但因其并不是對(duì)企業(yè)整體資金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，因此出現(xiàn)誤差是在所難免的。其二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。既然審計(jì)過(guò)程中所產(chǎn)生的誤差不可避免，那么就應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行控制，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)特點(diǎn)——可控性。相關(guān)審計(jì)人員可以通過(guò)增加抽樣的數(shù)量和審計(jì)頻率來(lái)減小審計(jì)時(shí)所產(chǎn)生的誤差，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另外，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，改善審計(jì)人員工作的積極性和態(tài)度也能夠有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有雙重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其既具有好的一面，也有壞的一面。在實(shí)際市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)無(wú)法回避的問(wèn)題。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，其可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一個(gè)短期的效益，因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果上的誤差，可能直接導(dǎo)致企業(yè)納稅額的降低，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本減少，讓企業(yè)管理者暫時(shí)嘗到甜頭。但如果長(zhǎng)期利用審計(jì)漏洞篡改審計(jì)結(jié)果，那么就會(huì)給企業(yè)埋下一顆定時(shí)炸彈。不完善的賬目可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤評(píng)估，導(dǎo)致其對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)以及自身在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的判斷失誤，導(dǎo)致在激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存，最終破產(chǎn)失敗。同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能為相關(guān)審計(jì)人員帶來(lái)一定的法律責(zé)任，如果所涉金額較多，則可能帶來(lái)刑事責(zé)任，后果嚴(yán)重。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

一、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

(一)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視地勘單位受長(zhǎng)期的管理慣性及特殊的經(jīng)營(yíng)模式影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)比較模糊，部分領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)內(nèi)審有效實(shí)施的責(zé)任感不夠，抱著有和沒(méi)有都無(wú)所謂的態(tài)度，審計(jì)工作流于形式，審計(jì)方法比較單一，使地勘單位無(wú)法有效開(kāi)展內(nèi)審工作，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)及經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。

(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性地勘單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較隨意，人員配備數(shù)量少，其內(nèi)審機(jī)構(gòu)有的隸屬于紀(jì)檢部門(mén)，在紀(jì)委書(shū)記的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，由于紀(jì)委書(shū)記主抓紀(jì)檢，對(duì)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不太了解，更不重視審計(jì)監(jiān)督的重要性，使內(nèi)部審計(jì)只是流于形式；有的在總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，審計(jì)和會(huì)計(jì)工作不分家，相互混淆，審計(jì)人員提出的意見(jiàn)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人不夠重視；還有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接由隊(duì)長(zhǎng)管理，內(nèi)部審計(jì)工作本來(lái)就是對(duì)這些部門(mén)檢查和監(jiān)督，這里卻由他們自己來(lái)監(jiān)督自己，這樣一來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作都給地勘事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)重要的隱患，受單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的制約，審計(jì)工作無(wú)法防范管理層節(jié)約單位成本，無(wú)法監(jiān)督地勘單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)合理性。

(三)技術(shù)手段落后，內(nèi)審范圍面比較狹窄近幾年來(lái)，隨著地勘行業(yè)的不斷拓展，地勘行業(yè)業(yè)務(wù)量穩(wěn)步上升，傳統(tǒng)的手工查賬方式日益顯示出他的弊端，計(jì)算機(jī)不能充分利用，審計(jì)人員為了提高準(zhǔn)確率，只能用最原始的手工查賬的方法，這就大大降低了內(nèi)審的效率。而另一方面，雖然地勘單位也實(shí)行對(duì)一把手的離任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，但審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，許多地勘單位的內(nèi)部審計(jì)只停留在單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，偏重審核財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的合理合法性，內(nèi)部審計(jì)的范圍面比較狹窄。

(四)人員素質(zhì)有待提高，未做到定期培訓(xùn)作為地勘單位的審計(jì)人員，應(yīng)該具備一定的與主專(zhuān)業(yè)相關(guān)的知識(shí)積累，熟悉各種地質(zhì)工作手段流程。而恰恰相反，內(nèi)部審計(jì)人員只懂會(huì)計(jì)，不懂地質(zhì)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，這就造成一大部分票據(jù)被濫竽充數(shù)的放到賬目里，而審計(jì)人員卻難以察覺(jué)。究其原因，審計(jì)人員沒(méi)有野外工作經(jīng)驗(yàn)而又不善于與野外工作人員勤溝通，而且領(lǐng)導(dǎo)不夠重視審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，沒(méi)有定期對(duì)審計(jì)人員接受系統(tǒng)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，使得內(nèi)部審計(jì)人員在沒(méi)有壓力也沒(méi)有動(dòng)力的情況下得過(guò)且過(guò)，這在一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。

二、整改措施及建議

提高依法行政、依法審計(jì)能力，為了進(jìn)一步增強(qiáng)我局領(lǐng)導(dǎo)干部法律素質(zhì)。根據(jù)中共中央組織部、中共中央宣傳部、司法部、全國(guó)普及法律常識(shí)辦公室《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法提高依法執(zhí)政能力的意見(jiàn)》和《審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展法制宣傳教育第五個(gè)五年規(guī)劃》精神，結(jié)合我市實(shí)際，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)我市審計(jì)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法工作如下：

一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法工作的重大意義

領(lǐng)導(dǎo)干部是貫徹落實(shí)黨的路線方針政策、團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)廣大人民群眾為完成黨的歷史任務(wù)而奮斗的骨干力量。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法，進(jìn)一步增強(qiáng)法律素質(zhì)，不斷提高依法行政、依法審計(jì)能力，全面提升審計(jì)執(zhí)法水平，推進(jìn)審計(jì)事業(yè)快速發(fā)展，服務(wù)邵陽(yáng)“后發(fā)趕超”大局的重要方面。全市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法，提高依法行政、依法審計(jì)能力的重要性和緊迫性，把領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法納入本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)、干部隊(duì)伍建設(shè)、組織建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)的工作規(guī)劃中去，并結(jié)合實(shí)際，制定切實(shí)可行的工作方案，認(rèn)真組織貫徹落實(shí)。

二、圍繞中心，突出重點(diǎn)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法的內(nèi)容

提高依法行政、依法審計(jì)能力這一中心目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法要緊緊圍繞增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部法律素質(zhì)。結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作實(shí)際進(jìn)行。一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)憲法，掌握憲法的基本知識(shí)和基本精神。二是要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)加強(qiáng)民主法治建設(shè)的重要方針政策。三是要認(rèn)真學(xué)習(xí)以修訂后的審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》和我省頒布的審計(jì)監(jiān)督條例》為重點(diǎn)的審計(jì)法律法規(guī)以及與審計(jì)工作密切相關(guān)的法律法規(guī)。四是要認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家和我省新頒布的其他相關(guān)法律法規(guī)。

三、健全和完善領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法制度

內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的兩個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為一種對(duì)管理部門(mén)的幫助，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。而CPA審計(jì)是由獨(dú)立的第三者對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料以及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)CPA的要求越來(lái)越高，CPA的會(huì)計(jì)咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生。CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)已在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生重疊，它完全可以充任內(nèi)部審計(jì)主體。本文擬對(duì)CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性和合理性作以下探討。

一、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的可能性

CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體，無(wú)論從理論上還是從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上看都具有其可能性：

1、CPA充任內(nèi)部審計(jì)主體的理論基礎(chǔ)。按照受托責(zé)任學(xué)說(shuō)，會(huì)計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類(lèi)受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。對(duì)于那種服務(wù)于公司內(nèi)部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計(jì)，稱(chēng)內(nèi)部審計(jì)；對(duì)于那種服務(wù)于公司外部各個(gè)利害關(guān)系人或各個(gè)委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計(jì)，稱(chēng)外部審計(jì)（CPA審計(jì)）。由于公司外部的各個(gè)委托人往往以已確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當(dāng)局也會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)價(jià)其下屬各部門(mén)受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人。這種身兼兩任的現(xiàn)實(shí)說(shuō)明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過(guò)外部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議和恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個(gè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)涉及以下主要活動(dòng)：①審查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)控制的穩(wěn)妥性、充分性和適當(dāng)性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計(jì)劃和程序的程度；③查明公司經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內(nèi)部完成的各項(xiàng)管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑤評(píng)價(jià)執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；⑥提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。