內(nèi)容摘要：如何使審計理論系統(tǒng)化、科學化，建立具有中國特色的審計理論體系是當前審計研究中的重要課題。什么是審計理論體系，現(xiàn)代審計理論體系如何構(gòu)建；什么是審計基礎(chǔ)理論、審計應用理論和審計發(fā)展理論，包涵什么具體內(nèi)容，本文擬就以上問題進行探究。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代審計理論體系、審計基礎(chǔ)理論、審計應用理論、審計發(fā)展理論

審計理論來源于審計實踐，受審計實踐的檢驗，同時又不斷在審計實踐中修正與完善，因此，審計理論是審計實踐的科學總結(jié)，是通過實踐將客觀的、合乎邏輯的、符合事物發(fā)展規(guī)律的內(nèi)容加以概括、抽象而形成的一個完整的知識體系。

如何使審計理論系統(tǒng)化、科學化，建立具有中國特色的審計理論體系是當前審計研究中的重要課題。審計理論來源于審計實踐，沒有大量的審計實踐，就不可能有審計理論的抽象，它是從感性認識上升到理論認識而形成的。審計理論具有指導作用，它將揭示關(guān)于審計實踐的本質(zhì)和規(guī)律，是為審計實踐服務的。審計理論體系是反映審計研究對象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系，是一個具有層次性結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)。納入審計理論體系的各種審計理論，不是分散的、孤立的、毫無聯(lián)系的，而是具有內(nèi)在邏輯推理關(guān)系的整體，是首尾一貫、一環(huán)扣一環(huán)的。

關(guān)于審計理論體系（或?qū)徲嬂碚擉w系結(jié)構(gòu)、審計理論結(jié)構(gòu)）的研究可謂由來已久，其結(jié)論不下數(shù)十種，僅1995年成都會議上提出的有一定影響的觀點就有七八種之多。1

新近出版的由國家審計署李金華審計長主編的《審計理論研究》和《中國審計體系研究》兩書提出，審計理論體系的新框架是：審計動因的理論——導出審計理論的定義和受托責任等基本概念，審計主體理論——導出獨立性等概念，審計客體理論——導出審計對象等概念，審計主客關(guān)系理論——導出審計職能、委托和授權(quán)等概念，審計運行理論——導出審計目標、審計規(guī)范、審計證據(jù)、審計依據(jù)、審計程序和審計結(jié)果等概念。2

審計理論基礎(chǔ)作為審計理論產(chǎn)生和發(fā)展的起點，是整個審計理論體系大廈的基石。然而，目前理論界對此問題的研究卻并不多，在此，筆者試對此問題作以下探討。

一、審計理論基礎(chǔ)的概念界定

辯證唯物主義認識論認為，理論作為一種系統(tǒng)化了的理性認識，是人們由實踐概括出來的關(guān)于自然界和社會知識的有系統(tǒng)的結(jié)論。由此，我們是否可以認為，審計實踐活動就等同于審計理論基礎(chǔ)呢？審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。審計基礎(chǔ)理論之間又存在一種怎樣的關(guān)系呢？筆者認為，沒有比較就沒有鑒別，尤其是對某一事物的概念的界定，通過與其相關(guān)事物的比較，在差異中尋找本質(zhì)的區(qū)別，就更能體現(xiàn)該事物質(zhì)的規(guī)定性。

1．審計理論基礎(chǔ)與審計實踐。根據(jù)辯證唯物主義

認識論，我們可得出，審計實踐活動是審計理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計實踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導實踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認識到理性認識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計的本質(zhì)，并不斷地引導和推動審計實踐活動的發(fā)展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構(gòu)建提供了一個支撐點。

2．審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。審計理論結(jié)構(gòu)，即審計理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關(guān)系組成的有機整體。其邏輯起點應是構(gòu)成這一有機整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計學家安德森于1977年提出的審計目標起點論認為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標，審計理論結(jié)構(gòu)研究應以審計目標為邏輯起點，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應圍繞審計目標而展開。由此可知，審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計理論基礎(chǔ)。

一、審計理論基礎(chǔ)的概念界定

1．審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。審計理論結(jié)構(gòu)，即審計理論系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或程序，是一個按一定邏輯關(guān)系組成的有機整體。其邏輯起點應是構(gòu)成這一有機整體的最基礎(chǔ)的部分，是理論思維的初始點，起著統(tǒng)馭全局的作用。加拿大審計學家安德森于1977年提出的審計目標起點論認為：任何領(lǐng)域的研究都要確定其研究的界限和目標，審計理論結(jié)構(gòu)研究應以審計目標為邏輯起點，由其層層演繹出整個體系，其他審計要素都應圍繞審計目標而展開。由此可知，審計理論基礎(chǔ)與審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是兩個根本不同的概念。如果將審計理論體系比喻為一座建筑物，那么其基礎(chǔ)部分就是審計理論基礎(chǔ)。

2．審計理論基礎(chǔ)與審計實踐。根據(jù)辯證唯物主義

認識論，我們可得出，審計實踐活動是審計理論的基礎(chǔ)和來源，正是審計實踐的不斷豐富推動著審計理論的不斷發(fā)展。然而，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而更需要一種理性的思維去引導實踐，并發(fā)現(xiàn)和提煉實踐中存在著的有規(guī)律的東西，只有完成了感性認識到理性認識的升華，理論才得以最終形成。因此，審計理論基礎(chǔ)更多地表現(xiàn)為一種思想，它體現(xiàn)了審計的本質(zhì)，并不斷地引導和推動審計實踐活動的發(fā)展，促成審計理論的形成，從而為整個審計理論體系的構(gòu)建提供了一個支撐點。

3．審計理論基礎(chǔ)與審計基礎(chǔ)理論。審計基礎(chǔ)理論是指可以通用于任何獨立審計活動、具有普遍指導性的審計理論（如審計本質(zhì)、審計職能等）。審計基礎(chǔ)理論與審計應用理論是根據(jù)理性化程度對審計理論的一種劃分，二者構(gòu)成了完整的審計理論體系。因此，審計理論基礎(chǔ)是理論體系的根基和起點，而審計基礎(chǔ)理論則是審計理論體系的重要組成部分，二者是支撐與被支撐的關(guān)系。如果把審計理論基礎(chǔ)比作是建筑物深埋于地下的部分，它支撐著整座建筑物，審計基礎(chǔ)理論則是在此基礎(chǔ)上建立起來的由梁、柱等構(gòu)成的建筑物的基本框架。

綜上所述，審計理論基礎(chǔ)是在一定的時空中，支撐著審計理論形成并不斷發(fā)展的根基與起點，是其他學科向?qū)徲嬂碚撧D(zhuǎn)化的“關(guān)節(jié)點”。

編者按：本論文主要從構(gòu)建財務管理學理論體系的理論依據(jù)；財務管理學理論體系研究現(xiàn)存問題；現(xiàn)代財務管理理論體系的構(gòu)建等進行講述，包括了有關(guān)財務管理學的內(nèi)容構(gòu)成、有關(guān)財務管理理論起點的確定、財務管理基礎(chǔ)理論體系、財務管理應用理論體系、與維護經(jīng)濟利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財務管理理論體系等，具體資料請見：

摘要:財務管理理論包括基礎(chǔ)理論與應用理論兩大部分,其中應用理論又由與追求經(jīng)濟效益相關(guān)的財務管理理論和與維護經(jīng)濟利益關(guān)系相關(guān)的財務管理理論構(gòu)成。財務管理基礎(chǔ)理論體系應遵循從抽象到具體、從簡單到復雜的表述規(guī)律來構(gòu)建,財務管理應用理論則應遵循財務管理實踐活動規(guī)律來構(gòu)建。財務管理基礎(chǔ)理論體系的邏輯起點是財富,財務管理應用理論體系的邏輯起點是“財務管理目標”。

關(guān)鍵詞:財務管理;財富管理;本金

一、構(gòu)建財務管理學理論體系的理論依據(jù)

財務管理學是一門既涉及經(jīng)濟學,又涉及管理學的邊緣性、綜合性學科。該學科的任務,一是要闡明財務管理的種種規(guī)定性,即財務管理是什么;二是要揭示財務管理活動的一般規(guī)律,即如何進行財務管理。前者屬財務管理的基礎(chǔ)理論,后者屬財務管理的應用理論。

一般來說,基礎(chǔ)理論性學科體系的構(gòu)建應遵循從抽象到具體、從簡單到復雜的表述規(guī)律,即從一個最簡單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過將形成該范疇時所舍象掉的其他因素逐步地包含進來,再現(xiàn)研究對象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對研究對象具體的而不是抽象的,復雜而不是簡單的,生動的而不是僵死的認識。財務管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說明的是,財務管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財務管理基礎(chǔ)理論的研究方法。財務管理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡單到復雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復雜到簡單的思維規(guī)律。既然財務管理基礎(chǔ)理論體系要從一個最抽象、最簡單的范疇出發(fā),那么,科學地確定這一范疇便成為合理地構(gòu)建財務管理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。

2012年，我區(qū)內(nèi)審工作在市審計局的指導下，在區(qū)委區(qū)政府的大力支持下，各內(nèi)審機構(gòu)不懈努力，圓滿完成了年度各項工作任務，我區(qū)內(nèi)審工作在全市名列前茅。為了再接再勵，取得更好的成績，結(jié)合全省審計工作會議精神和我區(qū)實際，現(xiàn)將2013年內(nèi)審工作安排如下。

今年內(nèi)審工作的總體思路是：以鄧小平理論、“三個代表”重要思想和科學發(fā)展觀為指導，深入學習貫徹十八大精神，緊緊圍繞全區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展大局，認真履行內(nèi)部審計職責，強化二級單位內(nèi)部制度建設(shè)，規(guī)范財務管理，進一步提高內(nèi)審水平，為保持我區(qū)經(jīng)濟又好又快發(fā)展發(fā)揮積極作用。

一、進一步加強對內(nèi)審工作的重視和管理。2012年我區(qū)內(nèi)審工作在機構(gòu)設(shè)立、理順關(guān)系上打下了堅實的基礎(chǔ)，內(nèi)審工作格局初步建立，工作全面開展。今年，各單位仍要重視和加強內(nèi)部審計工作，依據(jù)《省內(nèi)部審計規(guī)定》，進一步完善現(xiàn)行內(nèi)部控制體系，推進建立健全本系統(tǒng)風險管理體系，重視風險控制點，規(guī)范工作程序，提高審計質(zhì)量，關(guān)注審計效果。各內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)內(nèi)部審計工作計劃要求搞好工作安排并及時組織實施。

二、加強培訓、交流。今年初，市審計局將組織開展內(nèi)審人員培訓，區(qū)局積極組織內(nèi)審人員參與學習，學習基礎(chǔ)理論和業(yè)務能力。同時，還將組織內(nèi)部審計理論學習、經(jīng)驗交流、內(nèi)審工作質(zhì)量檢查、評比等活動，促進內(nèi)審工作全面深入開展，不斷發(fā)揮內(nèi)審工作加強管理，提高績效的作用。

三、加強對內(nèi)審工作的考核。完善內(nèi)審工作考核辦法，以《中華人民共和國審計法》、《中國內(nèi)部審計準則》為依據(jù)，以規(guī)范化建設(shè)為目標，結(jié)合我區(qū)實際，制定內(nèi)部審計考核實施辦法。年終由各單位參照考核辦法進行自查打分，審計局在此基礎(chǔ)上進行檢查考核，考核結(jié)果作為評比的依據(jù)，對先進集體和先進個人進行獎勵。

四、按照中央政治局“八項規(guī)定”的要求。審計機關(guān)負責對“三公”經(jīng)費的審計監(jiān)督，同時內(nèi)審機構(gòu)亦應加強對二級單位“三公”經(jīng)費的監(jiān)督，向區(qū)委、區(qū)政府提供客觀全面的審計信息，助益領(lǐng)導決策。