一“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財務(wù)會計管理風(fēng)險分析

海外代表處所在地的法律、經(jīng)濟、文化環(huán)境都與國內(nèi)不同，因此與國內(nèi)的財務(wù)會計管理相比，海外代表處的財務(wù)會計管理更加復(fù)雜，風(fēng)險更大。海外代表處的財務(wù)會計管理風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，海外代表處所在的地區(qū)財務(wù)會計法律規(guī)定與國內(nèi)存在差異，國內(nèi)公司的財會制度不能直接適用于海外代表處。隨著“走出去”戰(zhàn)略的實施，我國走出國門的企業(yè)數(shù)量在逐年增加，加上其他國家也在積極開拓外國市場，海外市場的競爭逐年加劇。財務(wù)會計管理是一個企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，一個企業(yè)如果不能及時調(diào)整原有的財務(wù)制度使其適應(yīng)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，就會給企業(yè)的財務(wù)管理帶來風(fēng)險，對企業(yè)的業(yè)務(wù)開展帶來阻礙，影響開拓海外市場的進程。很多中國企業(yè)把國內(nèi)的財務(wù)會計管理經(jīng)驗搬到海外財務(wù)會計管理工作中，結(jié)果往往是失敗的。第二，海外代表處的財務(wù)會計管理人員在短時間內(nèi)無法掌握當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫?，從而給代表處的財務(wù)會計管理帶來風(fēng)險。稅收管理是財務(wù)會計管理的重要工作內(nèi)容。國家之間的稅收制度存在非常大的差異。比如我國的稅收憑證是發(fā)票，而在世界上的許多國家，發(fā)票僅僅是財務(wù)管理的記錄而已。海外代表處的財務(wù)會計管理適用所在國的稅收管理制度，使得海外代表處財務(wù)會計管理人員面臨著非常大的挑戰(zhàn)。一般而言，一個國家的稅收政策、征稅數(shù)額計算方法和征稅方法都比較復(fù)雜，很難在短時間得以掌握。一個地方的稅收體系不僅僅包括所在國的稅法，還包括當(dāng)?shù)氐纳谭?、?jīng)濟法和相關(guān)的行業(yè)法規(guī)?？梢哉f，沒有接受過專業(yè)的系統(tǒng)的學(xué)習(xí)是無法理解的。在過去，許多企業(yè)在“走出去”前做好了充足準(zhǔn)備仍然要準(zhǔn)備這方面的學(xué)費，因為稅收管理方面存在許多不可預(yù)料的風(fēng)險。海外代表處的財務(wù)管理人員大部分來自國內(nèi)，之前對當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫葲]有了解，這給海外代表處的稅收管理帶來一定的風(fēng)險。第三，匯率波動會為海外代表處的財會管理帶來外匯風(fēng)險。自美國次貸危機爆發(fā)后，世界金融市場一直處于一種敏感、不穩(wěn)定的狀態(tài)。其中最明顯的表現(xiàn)就是匯率的變化。匯率變化最直接的影響就是影響到海外投資的經(jīng)營利潤，給財務(wù)管理決策帶來風(fēng)險。另外，所在國的外匯管制政策也會給海外代表處的財會管理帶來風(fēng)險。目前世界上約有90多個國家和地區(qū)實施嚴(yán)格外匯管制，另外還有20-30個國家和地區(qū)實施部分外匯管制。在實施外匯管制的國家，企業(yè)資金的回流難度較大，經(jīng)營利潤難以匯回。除了匯回的資金，剩下的外匯就要依靠海外代表處自行消化。如何使得這些資金發(fā)揮最大的效果，做到保值、增值成為了海外代表處的財務(wù)會計管理人員需要考慮的問題。

二“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財務(wù)會計管理策略

第一，企業(yè)在“走出去”之前一定要對代表處所在地的情況進行了解。首先，企業(yè)要收集所在國的財務(wù)會計相關(guān)法律，了解當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)管理制度和稅收制度。其次，要收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策，了解當(dāng)?shù)卣欠翊嬖谡猩滔拗普?。隨著中國“走出去”戰(zhàn)略實施，中國企業(yè)在國外市場的占有率不斷提高。一些國家為了保護本國市場，對中國企業(yè)投資進行了限制。所以，企業(yè)在“走出去”之前必須收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策情況。最后，企業(yè)在“走出去”前要收集當(dāng)?shù)劂y行的情況。企業(yè)的經(jīng)營離不開銀行，收集當(dāng)?shù)劂y行的優(yōu)惠信息有利于降低企業(yè)經(jīng)營的成本，提高財務(wù)管理的效果。第二，海外代表處要建立起全新的財務(wù)會計管理制度，不能照搬國內(nèi)的管理經(jīng)驗。這就要求財務(wù)人員必須要熟悉所在國家的財務(wù)管理制度，避免因法律問題發(fā)生財務(wù)管理風(fēng)險。因此，要加強對海外代表處的財務(wù)人員管理，通過培訓(xùn)不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，確保財務(wù)人員的個人能力可以符合海外工程項目部門的要求。海外代表處可以通過聘請當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)會計管理人才來解決一開始的管理難題。聘請當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)管理人才，是企業(yè)發(fā)展國際化的一個趨勢。第三，海外代表處的財務(wù)管理要盡量降低外匯變動帶來的風(fēng)險。面對外匯變動，可以通過選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算幣種來減少匯率變動帶來的損失，降低外匯風(fēng)險。這就要求財務(wù)管理人員必須具有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，通過匯率分析對不同幣種的未來發(fā)展趨勢進行判斷，從而選擇最有利的幣種。除了幣種選擇外，還可以利用金融衍生工具或衍生產(chǎn)品來降低外匯變動帶來的風(fēng)險。另外，為了減少項目所在地的外匯管制政策的影響，結(jié)算貨幣盡量避免使用當(dāng)?shù)氐呢泿拧?/p>

三、結(jié)束語

綜上，海外代表處由于管理因素、稅收因素和外匯因素等風(fēng)險因素的影響，面臨著比較大的財務(wù)風(fēng)險。海外代表處要加大力氣了解當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)稅收制度，加快與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟金融市場的融合速度，確保能夠控制與防范財務(wù)風(fēng)險，保障海外投資可以順利進行，讓企業(yè)不僅“走出去”，還可以“站得穩(wěn)”。

一“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財務(wù)會計管理風(fēng)險分析

海外代表處所在地的法律、經(jīng)濟、文化環(huán)境都與國內(nèi)不同，因此與國內(nèi)的財務(wù)會計管理相比，海外代表處的財務(wù)會計管理更加復(fù)雜，風(fēng)險更大。海外代表處的財務(wù)會計管理風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，海外代表處所在的地區(qū)財務(wù)會計法律規(guī)定與國內(nèi)存在差異，國內(nèi)公司的財會制度不能直接適用于海外代表處。隨著“走出去”戰(zhàn)略的實施，我國走出國門的企業(yè)數(shù)量在逐年增加，加上其他國家也在積極開拓外國市場，海外市場的競爭逐年加劇。財務(wù)會計管理是一個企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，一個企業(yè)如果不能及時調(diào)整原有的財務(wù)制度使其適應(yīng)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，就會給企業(yè)的財務(wù)管理帶來風(fēng)險，對企業(yè)的業(yè)務(wù)開展帶來阻礙，影響開拓海外市場的進程。很多中國企業(yè)把國內(nèi)的財務(wù)會計管理經(jīng)驗搬到海外財務(wù)會計管理工作中，結(jié)果往往是失敗的。第二，海外代表處的財務(wù)會計管理人員在短時間內(nèi)無法掌握當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫?，從而給代表處的財務(wù)會計管理帶來風(fēng)險。稅收管理是財務(wù)會計管理的重要工作內(nèi)容。國家之間的稅收制度存在非常大的差異。比如我國的稅收憑證是發(fā)票，而在世界上的許多國家，發(fā)票僅僅是財務(wù)管理的記錄而已。海外代表處的財務(wù)會計管理適用所在國的稅收管理制度，使得海外代表處財務(wù)會計管理人員面臨著非常大的挑戰(zhàn)。一般而言，一個國家的稅收政策、征稅數(shù)額計算方法和征稅方法都比較復(fù)雜，很難在短時間得以掌握。一個地方的稅收體系不僅僅包括所在國的稅法，還包括當(dāng)?shù)氐纳谭?、?jīng)濟法和相關(guān)的行業(yè)法規(guī)?？梢哉f，沒有接受過專業(yè)的系統(tǒng)的學(xué)習(xí)是無法理解的。在過去，許多企業(yè)在“走出去”前做好了充足準(zhǔn)備仍然要準(zhǔn)備這方面的學(xué)費，因為稅收管理方面存在許多不可預(yù)料的風(fēng)險。海外代表處的財務(wù)管理人員大部分來自國內(nèi)，之前對當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫葲]有了解，這給海外代表處的稅收管理帶來一定的風(fēng)險。第三，匯率波動會為海外代表處的財會管理帶來外匯風(fēng)險。自美國次貸危機爆發(fā)后，世界金融市場一直處于一種敏感、不穩(wěn)定的狀態(tài)。其中最明顯的表現(xiàn)就是匯率的變化。匯率變化最直接的影響就是影響到海外投資的經(jīng)營利潤，給財務(wù)管理決策帶來風(fēng)險。另外，所在國的外匯管制政策也會給海外代表處的財會管理帶來風(fēng)險。目前世界上約有90多個國家和地區(qū)實施嚴(yán)格外匯管制，另外還有20-30個國家和地區(qū)實施部分外匯管制。在實施外匯管制的國家，企業(yè)資金的回流難度較大，經(jīng)營利潤難以匯回。除了匯回的資金，剩下的外匯就要依靠海外代表處自行消化。如何使得這些資金發(fā)揮最大的效果，做到保值、增值成為了海外代表處的財務(wù)會計管理人員需要考慮的問題。

二“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財務(wù)會計管理策略

第一，企業(yè)在“走出去”之前一定要對代表處所在地的情況進行了解。首先，企業(yè)要收集所在國的財務(wù)會計相關(guān)法律，了解當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)管理制度和稅收制度。其次，要收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策，了解當(dāng)?shù)卣欠翊嬖谡猩滔拗普?。隨著中國“走出去”戰(zhàn)略實施，中國企業(yè)在國外市場的占有率不斷提高。一些國家為了保護本國市場，對中國企業(yè)投資進行了限制。所以，企業(yè)在“走出去”之前必須收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策情況。最后，企業(yè)在“走出去”前要收集當(dāng)?shù)劂y行的情況。企業(yè)的經(jīng)營離不開銀行，收集當(dāng)?shù)劂y行的優(yōu)惠信息有利于降低企業(yè)經(jīng)營的成本，提高財務(wù)管理的效果。第二，海外代表處要建立起全新的財務(wù)會計管理制度，不能照搬國內(nèi)的管理經(jīng)驗。這就要求財務(wù)人員必須要熟悉所在國家的財務(wù)管理制度，避免因法律問題發(fā)生財務(wù)管理風(fēng)險。因此，要加強對海外代表處的財務(wù)人員管理，通過培訓(xùn)不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，確保財務(wù)人員的個人能力可以符合海外工程項目部門的要求。海外代表處可以通過聘請當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)會計管理人才來解決一開始的管理難題。聘請當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)管理人才，是企業(yè)發(fā)展國際化的一個趨勢。第三，海外代表處的財務(wù)管理要盡量降低外匯變動帶來的風(fēng)險。面對外匯變動，可以通過選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算幣種來減少匯率變動帶來的損失，降低外匯風(fēng)險。這就要求財務(wù)管理人員必須具有長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，通過匯率分析對不同幣種的未來發(fā)展趨勢進行判斷，從而選擇最有利的幣種。除了幣種選擇外，還可以利用金融衍生工具或衍生產(chǎn)品來降低外匯變動帶來的風(fēng)險。另外，為了減少項目所在地的外匯管制政策的影響，結(jié)算貨幣盡量避免使用當(dāng)?shù)氐呢泿拧?/p>

三、結(jié)束語

綜上，海外代表處由于管理因素、稅收因素和外匯因素等風(fēng)險因素的影響，面臨著比較大的財務(wù)風(fēng)險。海外代表處要加大力氣了解當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)稅收制度，加快與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟金融市場的融合速度，確保能夠控制與防范財務(wù)風(fēng)險，保障海外投資可以順利進行，讓企業(yè)不僅“走出去”，還可以“站得穩(wěn)”。

[內(nèi)容提要]經(jīng)濟全球化背景下，國際稅收關(guān)系中出現(xiàn)了一系列的國際稅收新問題。這些新問題對現(xiàn)有的國際稅法規(guī)則提出了種種挑戰(zhàn)和產(chǎn)生了各方面沖擊。面對這些挑戰(zhàn)和沖擊，有關(guān)國家為維護其自身稅收權(quán)益，積極調(diào)整其稅法規(guī)則，有關(guān)國際組織結(jié)合其組織活動目標(biāo)，制定一系列的國際稅法新規(guī)則，成為當(dāng)前國際稅法發(fā)展的新動向，并有可能對將來國際稅法的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

19世紀(jì)末，隨著資本輸出的不斷擴大，貨物、資金、技術(shù)和勞動力等經(jīng)濟要素的跨國流動日趨頻繁，從事跨國投資和其它經(jīng)濟活動的企業(yè)和個人的收入和財產(chǎn)日益國際化。與此同時，所得稅制度和一般財產(chǎn)稅制度在各國相繼確立。在此背景下，各國為了避免對納稅人跨國收入和財產(chǎn)的征稅所產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅問題而采取適當(dāng)措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關(guān)系，國際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然，國際稅法是國際經(jīng)濟交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是調(diào)整國際稅收關(guān)系的一個新的法律部門。國際經(jīng)濟活動的發(fā)展變化所引起的國際稅收關(guān)系的發(fā)展變化，必然導(dǎo)致國際稅法的發(fā)展變化。20世紀(jì)90年代，人們習(xí)慣于使用“經(jīng)濟全球化”這一概念來描述由于資本擴張和科技進步所引起的世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟全球化進程中，國家、國界等關(guān)系到國家主權(quán)的因素相對減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題，相應(yīng)地，對由國內(nèi)法和國際條約和習(xí)慣構(gòu)成的國際稅收法律體系的未來發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。

經(jīng)濟全球化產(chǎn)生的國際稅收新問題

(一)各國的稅收主權(quán)受到侵蝕

主權(quán)是國家具有的獨立自主地處理自己的對內(nèi)和對外事務(wù)的最高權(quán)力。稅收主權(quán)是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對國家的稅收活動進行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權(quán)益。在世界經(jīng)濟全球化的趨勢之下，上還的國家稅收主權(quán)受到一定程度的侵蝕，其主要來自以下三個方面：

1．區(qū)域經(jīng)濟一體化對國家稅收主權(quán)的侵蝕

一、認(rèn)真貫徹中發(fā)［2004］1號文件精神，切實做好農(nóng)業(yè)稅收政策調(diào)整落實工作

《中共中央、國務(wù)院關(guān)于促進農(nóng)民增加收入若干政策的意見》（中發(fā)〔2004〕1號）是黨中央、國務(wù)院根據(jù)當(dāng)前“三農(nóng)”形勢，為增加農(nóng)民收入出臺的一重要舉措，各級農(nóng)業(yè)稅收征收機關(guān)要認(rèn)真組織學(xué)習(xí)，并根據(jù)文件規(guī)定要求，切實做好深化農(nóng)村稅費改革，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅收政策的工作。

（一）做好降低農(nóng)業(yè)稅稅率工作，確保政策落實到戶。中發(fā)〔2004〕1號文件規(guī)定，“逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，2004年農(nóng)業(yè)稅稅率總體降低1個百分點”，“有條件的地方可以進一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或免征農(nóng)業(yè)稅”。各級農(nóng)業(yè)稅收機關(guān)要在國務(wù)院有關(guān)執(zhí)行性政策文件下發(fā)以后，根據(jù)地方黨委、政府的部署安排，切實做好農(nóng)業(yè)稅稅率調(diào)整工作。

（二）做好取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅工作。從2004年起，除煙葉外，各地不得再對原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證除用于繼續(xù)征收煙葉特產(chǎn)稅和收取農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅尾欠外，不得他用。沒有煙葉特產(chǎn)稅和尾欠征收任務(wù)的地方，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證一律停止使用，并按照國家稅務(wù)總局《農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法》有關(guān)規(guī)定組織繳銷和銷毀。

（三）據(jù)實核減征占耕地而減少的計稅面積。為解決有稅無地的問題，總局?jǐn)M在調(diào)查和征求各地意見的基礎(chǔ)上，研究制定下發(fā)農(nóng)業(yè)稅計稅土地面積核減管理辦法，明確核減范圍、程序管理權(quán)限和責(zé)任。各地要注意調(diào)查農(nóng)業(yè)稅計稅土地管理方面存在的問題，研究做好農(nóng)業(yè)稅計稅土地管理工作。

（四）研究制定改進農(nóng)業(yè)稅計稅價格管理的措施、辦法，做到計稅價格合理，稅負(fù)公平。

論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收法律

論文摘要：隨著全球電子商務(wù)的快速發(fā)展，伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來的電子商務(wù)法律法規(guī)問題成為各國關(guān)注的焦點。對于是否應(yīng)對電子商務(wù)征稅及如何對其征稅等問題，歐美等一些國家已出臺了部分專門的法規(guī)。而對于經(jīng)濟迅速發(fā)展的中國而言，電子商務(wù)稅收管理也是一個不可避免的問題。國內(nèi)一些電子商務(wù)企業(yè)已試圖或正在努力開拓國際市場，而部分國外電子商務(wù)企業(yè)也已進入國內(nèi)市場。如何正確、合理地制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策，以促進我國電子商務(wù)的發(fā)展及其國際化是我國政府亟需解決的問題。

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收問題已成為一個不可避免的話題。歐美發(fā)達國家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動，而發(fā)展中國家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國國會于1998年通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。此外，美國還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。歐盟國家的電子商務(wù)發(fā)展沒有美國成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項規(guī)定，對在境外使用計算機系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。針對當(dāng)前各國逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟運作的中國也應(yīng)考慮制定有利于我國經(jīng)濟和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以使我國電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國家的發(fā)展步伐。國家也已意識到制定電子商務(wù)稅收政策是勢在必行的。國務(wù)院辦公廳2005年出臺的《關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務(wù)稅費管理”。而國家發(fā)改委、國務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關(guān)部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對中國當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問題進行一定的探索，并提出相應(yīng)的對策。

一、中國現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

2007年7月，全國首例個人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個簡單的案件，由于其特殊性——我國首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會對電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收問題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒有專門針對電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國電子商務(wù)的稅收管理并非無法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對象來考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

(一)電子商務(wù)企業(yè)賣家