［論文關(guān)鍵詞］征管模式；無縫隙組織；數(shù)據(jù)應(yīng)用

［論文摘要］本文回顧了我國稅收征管模式的變遷，歸納分析了現(xiàn)行稅收征管模式存在的“縫隙”，進(jìn)而運(yùn)用“無縫隙組織”理論，提出以數(shù)據(jù)應(yīng)用為支撐，填補(bǔ)征管縫隙、優(yōu)化征管模式的具體思路。

一、我國稅收征管模式及其變遷

稅收征管模式是稅收征管的基礎(chǔ)性框架，它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管職能，在稅收征管行為中對(duì)相互聯(lián)系、相互制約的稅收征管要素進(jìn)行有機(jī)組合而形成的規(guī)范關(guān)系。建立合理的稅收征管模式是稅制與征管相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的內(nèi)在要求，是稅制目標(biāo)能否在實(shí)際稅收征管中得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵所在。評(píng)價(jià)征管模式是否合理、有效，關(guān)鍵看其內(nèi)在的運(yùn)行機(jī)制能否形成良性循環(huán)，模式中各構(gòu)成要素和各環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)，是否有利于促進(jìn)征收率提高，實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)。我國稅收征管模式經(jīng)歷了幾次重大改革，主要包括專戶管理模式與“征、管、查”分離模式。

1.專戶管理模式。專戶管理模式是我國在建國后很長的一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行的稅收征管模式。這一模式的主要特征是“一員進(jìn)廠、統(tǒng)管各稅”，由專管員包攬從稅務(wù)登記、稅種鑒定、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅檢查到違章處理的全部征管事項(xiàng)。由于在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，經(jīng)濟(jì)成分單一，納稅戶數(shù)量較少，稅制簡單，專管員對(duì)所管納稅戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況較為熟悉，管理任務(wù)易于落實(shí)到人，所以責(zé)任明確，征收得力。而對(duì)于專戶管理模式下征管權(quán)力過分集中可能導(dǎo)致的專管員“尋租”問題，在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)條件下是不多見的，也不會(huì)影響整個(gè)模式的運(yùn)作。所以，專戶管理模式是當(dāng)時(shí)條件下的合理選擇。

2.“征、管、查”分離模式。我國進(jìn)入全面改革開放時(shí)期后，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)成分日趨復(fù)雜，稅制也由簡單向復(fù)合轉(zhuǎn)變，納稅戶數(shù)和經(jīng)濟(jì)總量不斷攀升。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，我國稅收征管模式也從傳統(tǒng)的全能型專戶管理向現(xiàn)代的專業(yè)化分工管理轉(zhuǎn)變，逐步建立起“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的新型征管模式。按照新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，將以往由專管員承擔(dān)的征收、檢查職能予以剝離，實(shí)行恰當(dāng)水平的征管職能專業(yè)化分工，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)履行各項(xiàng)征管業(yè)務(wù)的效率提高，成本降低，更加符合現(xiàn)代管理的潮流趨勢(shì)。但是專業(yè)化分工也使管理縫隙加大，協(xié)調(diào)成本與成本上升。

編者按：本論文主要從高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析；高校可采取的對(duì)策等進(jìn)行講述。包括了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法、修訂高校財(cái)務(wù)制度、加強(qiáng)納稅宣貫，樹立依法納稅意識(shí)、提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)、各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長應(yīng)加強(qiáng)溝通等。具體資料請(qǐng)見：

[論文關(guān)鍵詞]高校稅負(fù)現(xiàn)狀對(duì)策研究

[論文摘要]近幾年來，隨著高校辦學(xué)資金來源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來越大。本文根據(jù)截至目前出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策，對(duì)高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項(xiàng)稅款。

隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來源渠道已由過去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過渡。近幾年來，尤其是2000年后，高校總收入水平呈逐年上升態(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來源主要集中在財(cái)政無償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。

稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營所得，以及校內(nèi)各部門非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來“稅收不進(jìn)學(xué)?！钡挠^念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問題。

一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析

編者按：本論文主要從稅務(wù)籌劃的必要性；國有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較；可利用的稅收優(yōu)惠政策；國有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議等進(jìn)行闡述。包括了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、其他稅種、免稅項(xiàng)目、準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目、營業(yè)稅的籌劃、所得稅的籌劃、其他稅種的籌劃、其他建議等，具體資料請(qǐng)見：

[論文關(guān)鍵詞]國有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃稅收政策稅種

[論文摘要]國有商業(yè)銀行在與外資銀行的爭奪戰(zhàn)中，稅務(wù)籌劃是不可忽視的關(guān)鍵點(diǎn)。本文通過對(duì)現(xiàn)行稅法相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行梳理，分析國有商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃中可利用的稅收政策及籌劃技巧，從而為國有商業(yè)銀行的經(jīng)營策略提出相應(yīng)稅種的建議。

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營活動(dòng)的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性

國有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實(shí)力，增強(qiáng)其國際競爭力；二來，國有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式以降低服務(wù)成本等考驗(yàn)，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競爭的實(shí)力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。

[摘要]對(duì)稅收會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究,在我國一直未受到應(yīng)有的重視,使得稅收會(huì)計(jì)的改革進(jìn)展緩慢。稅收會(huì)計(jì)是國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì),它和稅務(wù)會(huì)計(jì)分屬于兩種不同的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。當(dāng)前我國稅收會(huì)計(jì)亟待改革的問題是稅收成本效益問題。

在我國歷史上,對(duì)稅賦收入和支出的記錄、計(jì)算,形成了會(huì)計(jì)的雛形———官廳會(huì)計(jì),大致相當(dāng)于我國現(xiàn)代稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的合稱,現(xiàn)代西方稱之為政府會(huì)計(jì)。從最初的稅收會(huì)計(jì)產(chǎn)生到今天已經(jīng)經(jīng)歷了幾千年的歷史演變,但在我國真正將稅收會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)加以肯定,則應(yīng)該從1986年算起,到1998年比較完整、全面的《稅收會(huì)計(jì)制度》才正式出臺(tái)。從稅收會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程可以看出,稅收會(huì)計(jì)一直沒有引起足夠的重視,從理論到實(shí)務(wù)的研究,都嚴(yán)重滯后于企業(yè)會(huì)計(jì),與稅收在國家的重要地位極不相稱。本文就稅收會(huì)計(jì)的有關(guān)理論和實(shí)踐問題進(jìn)行嘗試性的探討。

一、稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位

稅收會(huì)計(jì)是國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)動(dòng)的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。按照我國現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法,把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一般認(rèn)為,稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分,這是主流派的觀點(diǎn);還有一種非主流的觀點(diǎn),認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分,稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問題,國家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明,甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì),給人的感覺似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此,從上個(gè)世紀(jì)后期開始,稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外,而進(jìn)行著一次次小動(dòng)作的改革,直到今天也沒有擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響而與稅收計(jì)劃、稅收統(tǒng)計(jì)捆綁在一起,使稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。那么,稅收會(huì)計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)體系中究竟處于什么地位呢?對(duì)于前述提到的將稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并列的提法,筆者認(rèn)為是行不通的。我國的會(huì)計(jì)體系,通常是按照是否以取得利潤為根本目的,將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大類,而稅收會(huì)計(jì)肯定不是以取得利潤為目的的,它不屬于企業(yè)會(huì)計(jì),這是毫無疑問的。

按照這種分類方法,不是企業(yè)會(huì)計(jì)就一定是預(yù)算會(huì)計(jì)。如果將其獨(dú)立出來作為與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)并列的第三大類會(huì)計(jì),無論從哪方面講,都很難找到充足的依據(jù)。持有這種觀點(diǎn)的人其惟一的理由就是認(rèn)為稅收會(huì)計(jì)有獨(dú)立的研究對(duì)象,是獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì),因此是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。對(duì)此,筆者認(rèn)為這不能成立。理由是:(1)我們承認(rèn)稅收會(huì)計(jì)有其獨(dú)立的研究對(duì)象,具有一定的獨(dú)立性,但并不能因?yàn)槠溆邢鄬?duì)的獨(dú)立性就能將其在會(huì)計(jì)體系中單列一個(gè)體系,它完全可以是會(huì)計(jì)體系某一大類中的一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)。因此,具有獨(dú)立的研究對(duì)象并不能成為將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)體系之外的理由。況且這種所謂的獨(dú)立性,實(shí)際上也是相對(duì)的。(2)我們將會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大體系,在每一個(gè)體系(類)中,又包含若干門專業(yè)會(huì)計(jì),如企業(yè)會(huì)計(jì)體系中包括:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等;預(yù)算會(huì)計(jì)體系中包括:各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)、國庫會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)等。如果將稅收會(huì)計(jì)獨(dú)立出來與企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系并列成為第三個(gè)會(huì)計(jì)體系,在這個(gè)體系中除了稅收會(huì)計(jì)本身外還有什么呢?這無法形成一個(gè)體系。

當(dāng)然最關(guān)鍵的問題還在于從會(huì)計(jì)屬性上看,它是屬于非盈利性的會(huì)計(jì),從大的類別看,它應(yīng)屬于非盈利會(huì)計(jì)系列中的一員。(3)按照我國現(xiàn)有的工作部門來說,財(cái)政資金(預(yù)算資金)的大致運(yùn)動(dòng)過程是:稅務(wù)機(jī)關(guān)———國庫———財(cái)政機(jī)關(guān)———國庫———用款單位,相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算過程是:稅收會(huì)計(jì)———國庫會(huì)計(jì)———財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)———國庫會(huì)計(jì)———行政單位、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。我國的財(cái)政收入主要來源于稅務(wù)部門的稅收收入,從應(yīng)征稅金的形成到稅款的最后入庫,這是稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程,也就是稅收會(huì)計(jì)的核算過程。稅款入庫即完成了稅收資金運(yùn)動(dòng),而進(jìn)入財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)階段。因此,我們說,稅收資金運(yùn)動(dòng)是大財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的一部分,是財(cái)政(預(yù)算)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),稅收會(huì)計(jì)也就是預(yù)算會(huì)計(jì)的起點(diǎn)。因此,稅收會(huì)計(jì)應(yīng)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的一部分,其在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中起著不可替代的作用。

編者按：本論文主要從資本弱化及其理論基礎(chǔ)；資本弱化規(guī)則的利弊；反資本弱化的主要方法；我國新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施；資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行講述，包括了資本弱化的概念、資本弱化的理論基礎(chǔ)、正常交易方法、固定比率方法、選定固定比率法作為我國資本弱化規(guī)則的基本方法、對(duì)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定、對(duì)納稅人的法律責(zé)任等，具體資料請(qǐng)見：

【論文關(guān)鍵詞】資本弱化反資本弱化企業(yè)所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進(jìn)行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動(dòng)向,并被越來越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會(huì)計(jì)處理的角度深入探討適合我國國情的資本弱化稅制,以有效維護(hù)國家利益,促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營過程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當(dāng),可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資金需求,并獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多,比例失調(diào),就會(huì)造成資本弱化。