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第一章總則

第一條為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，進一步提高國有企業(yè)會計報表質量，

根據國家有關法律、法規(guī)和《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知

》（國發(fā)[19**]16號），制定本辦法。

第二條實行年度會計報表注冊會計師審計的企業(yè)，是指企業(yè)主管財政機關確定的國有

企業(yè)（以下簡稱，“企業(yè)”）。

第三條企業(yè)應在規(guī)定時間內自主委托符合條件的會計師事務所、審計事務所（以下統(tǒng)

稱“會計師事務所”）對其年度會計報表進行審計。

第四條企業(yè)委托會計師事務所承辦企業(yè)會計報表審計業(yè)務，雙方應當簽訂業(yè)務約定書

，具體明確雙方的權利和義務。

第五條企業(yè)年度會計報表實行注冊會計師審計工作，由企業(yè)主管財政機關組織實施，

注冊會計師協(xié)會予以配合。

第二章企業(yè)

第六條企業(yè)應根據國家有關財政，稅收法律、法規(guī)規(guī)定，建立健全內部控制制度，認

真做好年度會計報表的編制工作，真實完整地反映企業(yè)財務狀況、經營成果和資金變動情況。

第七條企業(yè)委托會計師事務所承辦年度會計報表審計業(yè)務，應于簽訂業(yè)務約定書之日

起15日內，將業(yè)務約定書的復印件報企業(yè)主管財政機關備案。

第八條除經企業(yè)主管財政機關批準外，企業(yè)不得委托本行業(yè)主管部門興辦的會計師事

務所承辦年度會計報表審計業(yè)務。

第九條在注冊會計師審計工作中，企業(yè)應積極主動配合，向注冊會計師及其會計師事

務所提供財務、會計資料及審計工作所需要的其他相關資料，并承擔相應的會計責任。

第十條企業(yè)向會計師事務所支付的審計費用，計入管理費用。

第十一條企業(yè)應將經過注冊會計師審計的年度會計報表，連同注冊會計師審計報告，

在規(guī)定的時間內報主管財政機關。

第三章會計師事務所和注冊會計師

第十二條會計師事務所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機關確定的企業(yè)年度會計報表

審計業(yè)務，應當符合下列條件：

（一）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務的會計師事務所，應當依法設立并執(zhí)業(yè)兩年以上

，且具備健全的內部管理制度。

（二）承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務的會計師事務所，其注冊會計師應當在20名

以上，專業(yè)助理人員在40名以上，在最近三年按規(guī)定提取職業(yè)風險基金和事業(yè)發(fā)展基金，并

且在近三年內沒有違法執(zhí)業(yè)行為。

（三）承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務的注冊會計師，應是按國家法律，法規(guī)規(guī)定取得

執(zhí)業(yè)資格，依法年檢合格，專業(yè)素質高，職業(yè)道德好并且在近三年內沒有違法執(zhí)業(yè)行為的專

業(yè)人員。

第十三條在實施企業(yè)年度會計報表審計過程中，簽訂業(yè)務約定書的會計師事務所可以

聘請其他會計師事務所協(xié)助完成部分工作，但簽訂業(yè)務約定書的事務所應至少承擔60％的工

作量，負責全部審計工作的質量控制，并出具審計報告。

第十四條會計師事務所接受企業(yè)委托后，應于簽訂業(yè)務約定書之日起15日內，將業(yè)務

約定書及符合審計資格證明材料的復印件，報企業(yè)主管財政機關和注冊會計師協(xié)會備案。

第十五條會計師事務所和注冊會計師應依照國家有關法律規(guī)定，按照獨立、客觀、公

正的原則，認真做好企業(yè)年度會計報表的審計工作。

（一）會計師事務所和注冊會計師承辦企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務，必須嚴格遵守《中

華人民共和國注冊會計師法》、獨立審計準則、職業(yè)道德準則、質量控制準則以及其他執(zhí)業(yè)

規(guī)范等要求，并承擔相應的審計責任。

（二）會計師事務所和注冊會計師應嚴格依據國家的有關法律、法規(guī)及財務會計制度的

規(guī)定，對企業(yè)年度會計報表進行審計。

第十六條會計師事務所向企業(yè)收取審計費用，必須符合國家規(guī)定的收費標準，不得以

自行降低收費等不正當競爭手段招攬業(yè)務。

第十七條注冊會計師在實施審計過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關財務會計處理事項不符合國家

規(guī)定的，應要求企業(yè)按國家規(guī)定進行調整；對企業(yè)拒絕調整的事項，且注冊會計師認為該事

項屬于重大事項的，應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該披露的事項，應在審

計報告中予以披露。

第十八條注冊會計師在實施審計過程中，以企業(yè)示意作不實或不當證明以及提出其他

不合理要求的，注冊會計師應當予以拒絕。

企業(yè)故意不提供有關財務會計及其他相關資料或不給予配合，影響注冊會計師正常審計

的，注冊會計師應當依據獨立審計準則的要求進行處理，屬于應該說明的事項，應在審計報

告中做必要的說明。

第十九條會計師事務所完成審計工作任務后，應按照業(yè)務約定書要求及時出具審計報

告，并對所出具審計報告內容的真實性、合法性承擔相關的法律責任。

第二十條除另有規(guī)定外，境外會計師事務所和中外合作會計師事務所不承辦國有企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務。

第四章主管財政機關

第二十一條各級主管財政機關要認真做好企業(yè)年度會計報表的統(tǒng)計匯總工作，及時完

成報表匯編任務。

第二十二條各級主管財政機關根據國家有關規(guī)定，可對每年企業(yè)年度會計報表的審計

重點作出規(guī)定，特殊行業(yè)年度會計報表需要報財政機關審批的，各級主管財政機關在審批企

業(yè)年度會計報表時，要嚴格執(zhí)行國家有關財務、稅收、會計法規(guī)和制度，以注冊會計師出具

的審計報告為依據，但不得以注冊會計師審計代替報表審批。對審計報告不符合本辦法規(guī)定

要求的，主管財政機關可要求會計師事務所進行補充。

對企業(yè)上報的年度會計報表，注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見審計

報告的，由主管財政機關依法進行處理。

第二十三條對已經注冊會計師審計的企業(yè)年度會計報表，企業(yè)主管財政機關應建立抽

查制度，抽查比例不得低于10％。對企業(yè)年度會計報表的抽查，可以采取企業(yè)主管財政機關

直接檢查或委托其他會計師事務所再次審計的辦法。

第二十四條主管財政機關委托其他會計師事務所進行抽查，按“誰委托，誰付費”的

原則，其委托費用由主管財政機關負擔。

第二十五條各級主管財政機關應當加強對企業(yè)年度會計報表質量的核查，對抽查過程

中發(fā)現(xiàn)的問題，應區(qū)別情況按《中華人民共和國注冊會計師法》和國家有關規(guī)定嚴肅處理。

第五章罰則

第二十六條會計師事務所和注冊會計師因過失或故意提供不實或內容虛假的審計報告

，應依法追究有關責任人的法律責任。

第二十七條會計師事務所和注冊會計師在企業(yè)年度會計報表審計過程中發(fā)生違紀違規(guī)

行為，或因執(zhí)業(yè)質量等原因提供的審計報告連續(xù)兩年不符合本辦法規(guī)定的，不得再辦理企業(yè)

年度會計報表審計業(yè)務，需要追究法律責任的，應依法追究法律責任。

第二十八條企業(yè)編制的年度會計報表有弄虛作假行為的，或故意不提供有關財務會計

資料和文件，妨礙注冊會計師正常辦理業(yè)務的，由企業(yè)主管財政機關依法予以處理，需要追

究法律責任的，應依法追究法律責任。

第二十九條本辦法自之日起實施。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管財政

機關可結合本地區(qū)實際情況制定具體的實施辦法。

第三十條本辦法由財政部負責解釋。