在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，有些同志認(rèn)為，要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須先實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這是一種誤解，正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者之間的不同點(diǎn)，對(duì)于搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要的作用，我們的體會(huì)是：

一、審計(jì)的目的、內(nèi)容不同

我們?cè)趯?duì)某類資金占用或會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，合規(guī)合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)目的是以證實(shí)其真實(shí)性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對(duì)這個(gè)單位，檢查其合規(guī)合法和效益，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任只是這個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的從屬內(nèi)容。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中除檢查財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合規(guī)合法性外，還要檢查領(lǐng)導(dǎo)人在任職期內(nèi)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如任職期間上級(jí)有關(guān)方針政策貫徹執(zhí)行情況，有關(guān)責(zé)任制考核指標(biāo)計(jì)劃的完成情況以及上級(jí)有關(guān)部門指定落實(shí)的有關(guān)事項(xiàng)。否則，審計(jì)目的、重點(diǎn)不清，將影響審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果。

二、審計(jì)的程序、原則不同

財(cái)務(wù)收支審計(jì)在準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告階段不太復(fù)雜，且針對(duì)性強(qiáng)。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如準(zhǔn)備階段不論領(lǐng)導(dǎo)人自行離職還是組織調(diào)動(dòng)都要在組織人事部門下達(dá)調(diào)令前進(jìn)行，要堅(jiān)持"先審后離，調(diào)一審一，未審不調(diào)"的原則，審計(jì)部門在接到委托審計(jì)通知后，要合理確定審計(jì)招生方案和日程時(shí)限安排，并將需要審計(jì)的內(nèi)容、范圍、要求告知有關(guān)被審計(jì)人員和有關(guān)部門，要其作好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時(shí)除要求領(lǐng)導(dǎo)人所在部門、單位提供有關(guān)資料外。還需領(lǐng)導(dǎo)人按時(shí)提交有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任書面（述職）材料，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行分析研究；在實(shí)施處理階段，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)資料進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題要取得充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)人員述職報(bào)告中談及的問題，審計(jì)人員有權(quán)要求其作出明確答復(fù)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題、要進(jìn)行延伸審計(jì)。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的直接和間接責(zé)任要?jiǎng)澢遑?zé)任歸屬。如要區(qū)分前任與繼任領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任，對(duì)遺留問題要區(qū)分形成和解決責(zé)任，同時(shí)還要區(qū)分層次責(zé)任，明確領(lǐng)導(dǎo)人自身決策同主管領(lǐng)導(dǎo)部門行政干預(yù)和執(zhí)行人員所負(fù)責(zé)任，報(bào)告階段要及時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告上級(jí)部門，還要按常規(guī)下達(dá)審計(jì)意見、決定，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀(jì)、違規(guī)等重大經(jīng)濟(jì)問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門匯報(bào)，并提請(qǐng)有關(guān)部門進(jìn)行處理。

[內(nèi)容提要]對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新時(shí)期黨中央、國(guó)務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)和熱點(diǎn)，本文從領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義、原則、內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了初步探索。[主題詞]領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種審計(jì)制度，它是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計(jì)鑒證,是審計(jì)結(jié)果的人格化。它不僅將審計(jì)監(jiān)督引入了干部管理制度,關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向，而且在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高管理水平和遵紀(jì)守法意識(shí),推動(dòng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，必須運(yùn)用一系列的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分別從不同角度及不同層次，對(duì)其任期內(nèi)所在地區(qū)、部門和單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀而公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，這是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容，是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基礎(chǔ)。一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)現(xiàn)狀當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的主要問題是評(píng)價(jià)依據(jù)不充分，評(píng)價(jià)內(nèi)容籠統(tǒng)，過于格式化。無論是《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以及國(guó)家審計(jì)署、國(guó)家各部委辦和各省審計(jì)廳所發(fā)的文件等對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容都是從幾個(gè)大的方面做了規(guī)定，具體評(píng)價(jià)的內(nèi)容沒有細(xì)化，沒有評(píng)價(jià)的量化指標(biāo)，也沒有評(píng)價(jià)的綜合標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)評(píng)價(jià)缺少充足的依據(jù)。如：對(duì)“經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目”、“企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r”具體應(yīng)該評(píng)價(jià)那些方面，什么標(biāo)準(zhǔn)界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據(jù)綜合評(píng)價(jià)“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化，沒有評(píng)價(jià)的具體框架，審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加，多數(shù)情況只能由審計(jì)人員根據(jù)自身素質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。這樣作出的審計(jì)評(píng)價(jià)常出現(xiàn)如下情況：一是評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍。對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn)，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無關(guān)的責(zé)任也加以界定。二是評(píng)價(jià)主觀性太強(qiáng)，語言絕對(duì)化，違背謹(jǐn)慎性原則，輕易下結(jié)論。評(píng)價(jià)變成了鑒定式，又無具體事實(shí)證明材料支撐，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人，而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過多，造成評(píng)價(jià)目的不明確。上述問題的存在，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，削弱了審計(jì)的作用，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義由于我國(guó)目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,各地審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一,這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入進(jìn)行。在當(dāng)前形勢(shì)下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、可操作性強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全方位監(jiān)督的需要，是促進(jìn)和激勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要，是補(bǔ)充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。對(duì)此，結(jié)合實(shí)際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的原則對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)總的原則是客觀公正、實(shí)事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅(jiān)持以下原則：一是堅(jiān)持法制性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實(shí)的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。二是堅(jiān)持客觀公正原則。以審計(jì)的事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實(shí)的本來面貌作出客觀公正的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)過程中還要將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合，依靠審計(jì)調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)算、比較和分析，力求真實(shí)可信。三是堅(jiān)持實(shí)事求是原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能違背客觀事實(shí)，籠統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不屬于審計(jì)職責(zé)范圍的不評(píng)價(jià)，與審計(jì)無關(guān)或未涉及事項(xiàng)不評(píng)價(jià)，以防止帶來不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，評(píng)價(jià)要堅(jiān)持歷史的觀點(diǎn)，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績(jī)，客觀真實(shí)、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，切忌把所有成績(jī)歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)來評(píng)價(jià)，或把單位存在的所有問題都?xì)w責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的一些突出問題，評(píng)價(jià)中必須鮮明地分清責(zé)任，既要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。四是堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，不該評(píng)價(jià)的不評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實(shí)作出過高或過低的評(píng)價(jià)，在把握事實(shí)的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實(shí)際的結(jié)論。對(duì)一時(shí)搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實(shí)為主，對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容是：1、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實(shí)性評(píng)價(jià)。通過對(duì)被審計(jì)單位賬表反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計(jì)機(jī)關(guān)依照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)收支規(guī)定進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會(huì)計(jì)資料真實(shí)、基本真實(shí)、不能真實(shí)反映年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況的評(píng)價(jià)。二是合法性評(píng)價(jià)。根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，作出對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合、基本符合、違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評(píng)價(jià)。三是效益性評(píng)價(jià)。在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益實(shí)績(jī)與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出客觀公正的評(píng)價(jià)。四是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。通過被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評(píng)價(jià)；通過對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測(cè)，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評(píng)價(jià)。在對(duì)被審計(jì)單位作出上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計(jì)查實(shí)的事實(shí)，作出被審計(jì)者對(duì)有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評(píng)價(jià)。2、執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況。被審計(jì)者作為一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計(jì)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)者作出貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評(píng)價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟(jì)舉措作出評(píng)價(jià)。3、經(jīng)濟(jì)管理實(shí)施情況。一個(gè)單位管理的好壞，經(jīng)營(yíng)水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強(qiáng)弱、努力程度的高低。要針對(duì)資產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理等情況，對(duì)被審計(jì)者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評(píng)價(jià)。4、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)所要完成或達(dá)到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理能力、經(jīng)營(yíng)水平等內(nèi)容。通過對(duì)被審計(jì)者任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的計(jì)算、比較，對(duì)各項(xiàng)質(zhì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的檢測(cè)，憑借審計(jì)查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績(jī)與成效，指出差距與問題。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)者所起作用程度作出評(píng)價(jià)。五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中既要注重綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，也要注重量化評(píng)價(jià)指標(biāo)。綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績(jī)效，財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策的規(guī)范性和有效性，履行國(guó)有資產(chǎn)管理職能，福利費(fèi)和招待費(fèi)的控制率，落實(shí)審計(jì)決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項(xiàng)得分，一般分三個(gè)等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75。量化評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率，人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，財(cái)政一般預(yù)算收入增長(zhǎng)率，稅收增長(zhǎng)率/GDP增長(zhǎng)率，出口總值增長(zhǎng)額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長(zhǎng)率，科技、教育、計(jì)生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，如：“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率”大于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“好”，等于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“較好”，小于本地平均水平就可評(píng)價(jià)“一般”。六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：一是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)。真實(shí)性評(píng)價(jià)運(yùn)用調(diào)整比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實(shí)等次的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度≤3%；基本真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)、完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整，審計(jì)調(diào)整幅度＞6%。二是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債損益合法性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評(píng)價(jià)運(yùn)用違規(guī)比率與審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計(jì)金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會(huì)公共利益、群眾切身利益的社會(huì)保障資金、救濟(jì)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。三是重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟(jì)決策制度健全，有可行性研究報(bào)告和專家論證意見；決策時(shí)履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟(jì)決策制度，決策的內(nèi)容符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)，但個(gè)別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟(jì)決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)。四是重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)。五是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人廉政情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部有違反廉政規(guī)定問題，則不予評(píng)價(jià)，可以在審計(jì)結(jié)果報(bào)告、移送處理書中反映。對(duì)未發(fā)現(xiàn)問題的，一般應(yīng)表述為：經(jīng)過對(duì)被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)某同志任職期間個(gè)人在費(fèi)用報(bào)銷、資金使用、領(lǐng)取報(bào)酬等方面有違反廉政規(guī)定問題。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部住房、汽車配備情況，采取寫實(shí)的辦法，不作評(píng)價(jià)。六是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。綜合評(píng)價(jià)設(shè)立四個(gè)等次：很好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，較好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，基本履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。等次實(shí)行評(píng)分法、條件限制法和審計(jì)專業(yè)判斷相結(jié)合的方法。在前三個(gè)等次中，如果有一個(gè)條件得不到滿足，即下降一個(gè)等次。很好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件：綜合得分≧90分；未發(fā)現(xiàn)違反財(cái)政法律問題；未發(fā)現(xiàn)個(gè)人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定、落實(shí)審計(jì)意見率達(dá)100%。較好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件：綜合得分≧75分、﹤90分；財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支合法性評(píng)價(jià)為合規(guī)；未發(fā)現(xiàn)個(gè)人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定、落實(shí)審計(jì)意見率≥90%?；韭男辛私?jīng)濟(jì)責(zé)任條件：綜合得分≧60分、﹤75分；財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支合法性評(píng)價(jià)為基本合規(guī)；未發(fā)現(xiàn)個(gè)人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位審計(jì)決定執(zhí)行率和審計(jì)意見落實(shí)率≥80%、＜90%。沒有有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任條件：綜合得分60分以下；財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支合法性評(píng)價(jià)為不合規(guī)；個(gè)人有違反廉政規(guī)定問題；所在地區(qū)、部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定、落實(shí)審計(jì)意見率80%以下；本單位存在數(shù)額較大的“賬外賬”、“小金庫”等違規(guī)問題。七是經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。直接責(zé)任是致使國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)遭受損失而應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。主管責(zé)任是對(duì)其主管的部門、單位或地區(qū)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)由于管理、領(lǐng)導(dǎo)不當(dāng)造成重大經(jīng)濟(jì)損失或因制度不嚴(yán)、監(jiān)督不力造成違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是對(duì)其非直接主管的職責(zé)范圍內(nèi)的部門、單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題及其他問題負(fù)有的責(zé)任。界定領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任要注意區(qū)分下列責(zé)任界限：工作失職與工作失誤的界限；主觀因素和客觀因素的界限；現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任的界限；直接責(zé)任與其他責(zé)任的界限。

摘要：以科學(xué)的法則確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，使審計(jì)評(píng)價(jià)建立在科學(xué)的理論基礎(chǔ)之上，核心內(nèi)容為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)百分考核表”，在主觀判斷和客觀情況相結(jié)合基礎(chǔ)之上，通過確定固定分值和變動(dòng)分值，完成百分分配。評(píng)價(jià)內(nèi)容分為八大類：第一類會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；第二類國(guó)有資產(chǎn)保值、增值；第三類內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；第四類個(gè)人廉潔自律；第五類單位或部門遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律；第六類重大決策事項(xiàng)；第七類目標(biāo)完成及經(jīng)濟(jì)效益；第八類社會(huì)效益。通過定性——定量——再定性考核，建立一套系統(tǒng)、科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任科學(xué)評(píng)價(jià)

建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展十分重要，是進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)地位的客觀要求，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)，是審計(jì)人員和被審計(jì)者共同關(guān)注的焦點(diǎn)，是矛盾從對(duì)立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)，我們對(duì)歷年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了分析、研究，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照審計(jì)評(píng)價(jià)的要求進(jìn)行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實(shí)施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)能進(jìn)行量化，無疑對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，并大大提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)含量。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的意義、原則和要求

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的意義

摘要：本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的必要性與可行性，從整合審計(jì)的目標(biāo)、整合審計(jì)的規(guī)劃、整合審計(jì)的程序、整合審計(jì)的結(jié)果四方面入手，闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合實(shí)施過程。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)；整合審計(jì)

引言

對(duì)于內(nèi)部控制而言，其為防止企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的第一道防線，旨在維護(hù)投資者的利益，并保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性與真實(shí)性。長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐表明，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在著極高的相通性，因此可以落實(shí)整合審計(jì)的模式，在保證審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，也達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源與成本消耗的效果。

1整合審計(jì)的概述

整合審計(jì)主要指由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，通過設(shè)置一套系統(tǒng)的審計(jì)程序、方法和流程，同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)的目標(biāo)。具體來說，整合審計(jì)就是在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)上，有效地進(jìn)行資源整合，刪減重復(fù)的步驟，對(duì)相關(guān)的流程預(yù)計(jì)簡(jiǎn)化，設(shè)計(jì)合適的環(huán)節(jié)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)[1]。

根據(jù)國(guó)務(wù)院、省、市統(tǒng)一部署，結(jié)合我縣實(shí)際，現(xiàn)對(duì)我縣20*年審計(jì)工作提出如下意見：

一、財(cái)政審計(jì)

（一）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

以建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度為目標(biāo),促進(jìn)規(guī)范預(yù)算管理,提高財(cái)政資金使用效益,注重預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體性、效益性、宏觀性和建設(shè)性。一是以綜合財(cái)政預(yù)算為主線，以預(yù)算執(zhí)行情況為主導(dǎo)，在預(yù)算收支真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出對(duì)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)合理性、效益性審計(jì)；二是結(jié)合非稅收入管理改革的實(shí)施，進(jìn)一步擴(kuò)展部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的深度和廣度，把有收費(fèi)項(xiàng)目的部門和單位作為重點(diǎn)對(duì)象，把收費(fèi)的合法、合規(guī)性以及資金的管理使用情況作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，促進(jìn)規(guī)范部門和單位的預(yù)算資金管理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律；三是繼續(xù)加大財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)力度，促進(jìn)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理，提高專項(xiàng)資金的使用效益。計(jì)劃對(duì)縣財(cái)政局、地稅局、國(guó)稅局、縣國(guó)庫預(yù)算收支及辦理情況，縣教育局、建設(shè)局、衛(wèi)生局、下倉鎮(zhèn)政府、高嶺鄉(xiāng)政府、縣農(nóng)保所、花涼中學(xué)、涼亭中學(xué)、*中心學(xué)校、*中心學(xué)校、*中心小學(xué)、*中心小學(xué)等單位20*年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)資金管理使用情況進(jìn)行審計(jì)。5月底完成審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

（二）下級(jí)政府財(cái)政決算審計(jì)

計(jì)劃對(duì)*鄉(xiāng)、*鄉(xiāng)20*年度財(cái)政決算情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)檢查財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性，檢查農(nóng)村稅費(fèi)改革政策、公共財(cái)政改革政策的落實(shí)情況，財(cái)政專項(xiàng)資金的管理使用情況。10月底結(jié)束。