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工商年檢審計范文第1篇

一、2007年上市公司審計意見總體分析截至2008年4月30日,2007年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國注冊會計師協(xié)會的2007年年報審計情況快報及《上海證券報》2008年4月30日《上市公司2007年報數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內(nèi)披露2007年年報外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報。具體情況如表1。在這1574份2007年年報中,審計意見包括標準無保留意見和非標準審計意見。其中,標準無保留意見1452份,占92.25%;非標準審計意見122份,占7.75%,在非標準審計意見中,帶強調(diào)事項段的無保留意見91份,占5.78%;保留意見14份,占0.89%;無法表示意見17份,占1.08%;沒有公司被出具否定意見。2006年、2007年上市公司年報審計意見情況如表2所示。

從總體上看,2007年審計意見總體上看明顯好于2006年,非標審計意見比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報審計意見披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報審計意見類型統(tǒng)計①交易所及板塊上市公司(家)年報已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計15761574審計意見類型總計比例2006年2007年2006年2007年標準無保留意見1307145289.77%92.25%非標準意見帶強調(diào)事項段的無保留意見85915.84%5.78%保留意見35142.4%0.89%否定意見0000無法表示意見29171.99%1.08%非標意見合計14912210.23%7.75%工作研究審計廣角45會計之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達25%。其中數(shù)保留意見降幅最大,達63%。主要原因有以下幾個方面:(一)上市公司總體財務(wù)狀況改善是非標意見下降的根本原因財務(wù)狀況或經(jīng)營成果不佳,上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務(wù)報表和經(jīng)營業(yè)績,是導致財務(wù)報表被出具非標審計意見的根本原因。隨著整個國民經(jīng)濟的快速發(fā)展,上市公司總體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進一步趨好。同時新準則實施后,上市公司財務(wù)報表可靠程度得到了提高,整體財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績有所改善。從新準則下的首份年報的總體情況來看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動,上市公司2007年業(yè)績保持強勁增長態(tài)勢。根據(jù)《中國證券報》相關(guān)統(tǒng)計資料看,上市公司2007年凈利潤同比增長49.86%,加權(quán)平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來新高②,從而大大消除了財務(wù)造假的可能性,降低了非標意見的比重。(二)注冊會計師的意見更加為上市公司所重視新審計準則的施行逐漸規(guī)范了注冊會計師審計程序,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,以往可能屬于模棱兩可的問題,難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標意見,在編制財務(wù)報表時,更多地采納了注冊會計師的意見。(三)新上市公司數(shù)量多且無非標意見也是非標意見降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說,新上市公司質(zhì)量相對較好,財務(wù)壓力較小,被出具非標意見的機率小。在這119家新上市公司中,沒有一家公司被出具非標意見,從而減少了非標意見公司數(shù)量,降低了非標意見的比重,從總體上改善了2007年年報審計意見的總體狀況。

二、不同會計師事務(wù)所出具的審計意見分析截至2008年4月30日,我國共有67家會計師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì),其中64家會計師事務(wù)所參與了上市公司的年報審計。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計上市公司數(shù)量多少進行排序,并對審計意見類別進行分類,具體情況見表3。表367家會計師事務(wù)所審計意見類型統(tǒng)計審計意見類別

會計師事務(wù)所標準無保留意見帶強調(diào)事項段的無保留意見保留意見無法表示意見總計各所報告占總數(shù)的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠35212402.54%中磊3352402.54%利安達信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國際292311.97%中準2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯(lián)方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報業(yè)績同比增長49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國證券報,2008-04-30。工作研究審計廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯(lián)合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團)20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團)91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計14529114171574100.00%工作研究審計廣角47會計之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計對象超過100家的,或非標意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務(wù)所,接下來的四家會計師事務(wù)所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務(wù)所審計的上市公司數(shù)量雖然超過了50家,但非標意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看,前五家會計師事務(wù)所審計客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務(wù)所審計的上市公司數(shù)量都沒有超過50家,有18家會計師事務(wù)所審計的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。我們知道,審計服務(wù)是一種特殊的商品,一是審計質(zhì)量的高低會對上市公司利益相關(guān)者的利益和社會經(jīng)濟生活秩序產(chǎn)生直接影響,二是審計服務(wù)必須依照審計準則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行,具有無差異性。從上述統(tǒng)計情況來看,我國的審計市場的特征表現(xiàn)為“競爭型市場”,盡管立信事務(wù)所的審計客戶最多,但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區(qū)別。在美國,前四大會計師事務(wù)所審計了90%以上的上市公司,前會計師事務(wù)所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中,審計服務(wù)提供者的規(guī)模大,賠償能力也強,即使發(fā)生審計失敗而導致投資者遭受損失也能得到最大限度的補償。相反,競爭型審計市場中事務(wù)所眾多,相互間競爭激烈,具有不當意愿的上市公司總能找到一個事務(wù)所為其提供審計服務(wù),而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動下,便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,甚至會導致整個注冊會計師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當提高上市公司審計市場的準入標準,促進形成若干家大規(guī)模會計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團,增強其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟性,推動我國寡占型審計市場的構(gòu)建。從出具非標意見的情況來看,67家會計師事務(wù)所中有46家出具過非標意見,占審計服務(wù)機構(gòu)的68.66%,21家全部出具標準無保留意見,占審計服務(wù)機構(gòu)的31.34%。對于存在風險的上市公司,會計師事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會計師事務(wù)所加強了自身的風險控制,增強注冊會計師的風險意識。隨著法律的完善,會計師事務(wù)所和注冊會計師所承擔法律責任也隨之擴大,這在客觀上要求事務(wù)所加強風險控制,增強注冊會計師的風險意識。而中注協(xié)更是加強了對會計師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查,2007年度就對52家事務(wù)所和113名注冊會計師給予了公開譴責,對100家事務(wù)所和141名注冊會計師進行了行業(yè)內(nèi)通報批評,檢查的要求嚴、懲戒力度大,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行了有效的監(jiān)督。

三、非標審計意見具體類型分析(一)帶強調(diào)事項段的無保留意見從非標意見類型上來看,“帶強調(diào)事項段的無保留意見”的數(shù)量較大,合計91份,占全部報告的5.78%。帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”,該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產(chǎn)經(jīng)營處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無法變現(xiàn)資產(chǎn)、無法清償債務(wù)等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營能力帶來重大不確定性;*ST廈門(600870)則因在2006和2007兩個年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損,而被認為持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會立案調(diào)查,稽查結(jié)果對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果。還有些公司同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性外,中國證監(jiān)會還決定自2006年8月30日起對創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強調(diào)事項段的無保留意見”中,除了上述兩個主要原因外,其他原因還包括:應(yīng)收款項的可收回性存在重大不確定性;股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成;重大訴訟事項;逾期擔保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4。表4帶強調(diào)事項段的無保留意見統(tǒng)計總體看來,該類型審計意見涉及到的公司數(shù)量較多,在非標意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強調(diào)事項段代替其他類型審計意見的可能性,反映了注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。(二)保留意見保留意見的審計報告合計14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(nóng)(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)?？梢钥闯?其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括:1.持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性;2.長期股權(quán)投資及投資收益無法確認;

3.對應(yīng)收款項的計價與壞賬準備是否合理保留;4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響;5.;6.借款逾期;7.對外擔保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留。其中有6份保留意見報告涉及“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項,影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST天橋等都是因為持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農(nóng)和ST天橋還同時涉及到應(yīng)收款項債權(quán)的可收回性不確定的問題。另5份審計報告是因“長期股權(quán)投資及投資收益無法確認”,而導致公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認。例如,東北電氣確認了對新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司的長期股權(quán)投資和投資收益,但由于公司未委托審計師對新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司進行審計,無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計提是否合理而被出具保留意見。同時,還存在個別財務(wù)會計事項的處理不符合有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定而導致保留意見的情形,這里主要是因為對應(yīng)收款項的計價與壞賬準備是否合理保留的問題。強調(diào)事項涉及公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果11應(yīng)收款項的可收回性存在重大不確定性4股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成5重大訴訟事項、逾期擔保事項影響的不確定性7其他18合計107工作研究審計廣角48相比較而言,由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少,而且大多數(shù)都是因為同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項或者“應(yīng)收款項計價與壞賬準備合理計提”等事項,才被出具保留意見的。(三)無法表示意見無法表示意見的審計報告17份,具體情況如表5所示。結(jié)合中注協(xié)的年報審計情況快報,筆者發(fā)現(xiàn),這17份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況,這在下文將詳細分析。2.提及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無法表示意見都存在持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性問題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當。3.提及審計范圍受到限制,其中因資產(chǎn)或負債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無法對主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而被出具無法表示意見。4.某些公司同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST國藥(600421)既存在虧損數(shù)額巨大而導致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的問題,又存在無法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計范圍受到限制的問題,還存在出售子公司股權(quán)事項需上報中國證監(jiān)會審核無異議并經(jīng)股東大會審議通過后方可生效的問題。

四、非標審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經(jīng)營連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經(jīng)營連續(xù)二年虧損,被退市預(yù)警的公司,這類公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績都普遍較差。截至2007年末,我國資本市場共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計。根據(jù)經(jīng)驗,財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見的主要對象。2007年的審計情況再次印證了這一經(jīng)驗現(xiàn)象。從表6中可以看出,大部分的保留意見、帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST或*ST類公司,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標意見122份,而這兩類公司的非標意見共93份,占到了全部非標意見總數(shù)的76.23%,占該類公司全部審計報告總數(shù)的52.54%。其中,*ST類公司的非標意見比ST類公司又更多一些,ST類公司非標審計意見26份,*ST類公司非標意見67份,所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%?？梢钥闯?由于財務(wù)狀況的惡化,*ST和ST類公司財務(wù)造假的動機更大,注冊會計師對該類公司審計時應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹慎,進行有效的風險控制。(二)非標意見在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開始至今,根據(jù)中國證監(jiān)會的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權(quán)分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢?筆者對非標意見在股改與非股改公司的分布情況進行了統(tǒng)計,如表7所示。表5無法表示意見統(tǒng)計表6非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計審計報告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計ST類公司*ST類公司小計全部6910817713971574保留意見7310414帶強調(diào)事項段1551662591無法表示意見41317017非標意見26679329122非標意見占全部報告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項涉及的公司無法判斷按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的2007年度財務(wù)報表是否適當17無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以核實公司某項資產(chǎn)或負債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項、訴訟事項、關(guān)聯(lián)交易和對外擔保等披露是否完整、準確6無法對所執(zhí)行的會計政策、會計估計是否合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計報告,無法對年初數(shù)進行核實1無法提供報表或子公司聯(lián)營企業(yè)報表,無法判斷對股份公司財務(wù)報表的影響4公司或董事長高管被立案,無法判斷其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大影響3無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國注冊會計師驗證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見,股改未完成公司的非標意見比例達到68.75%,而股改完成公司的非標意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標意見占全部報告的比例達到42.86%,而*ST的非標意見占全部報告的比例更達到81.58%?？梢?股改未完成公司財務(wù)狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴重,這也是注冊會計師需要關(guān)注并進行風險控制的重要領(lǐng)域。再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標準無保留意見,而ST和*ST股改未完成公司的非標意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進一步從股改未完成的原因上來分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因為程序性的原因而導致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國證監(jiān)會對重大資產(chǎn)重組方案的核準,由此不能立刻展開股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會對公司重大資產(chǎn)出售的無異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財務(wù)會計報告不能于原定的股權(quán)登記日前審計完畢,導致公司的股改進度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結(jié)構(gòu)分散,新的股東尚未提出股改動議,因此公司現(xiàn)仍無法啟動股權(quán)分置改革工作。除此以外,大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過于復雜的債務(wù)問題等都也是ST和*ST公司股改進程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。

五、結(jié)論總結(jié)全文,筆者對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標意見進行了系統(tǒng)詳細的分析,結(jié)論如下:(一)2007年非標審計意見比例得到大幅下降,審計意見明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的改善,從源頭上解決了公司財務(wù)造假的問題;2.隨著新會計準則和審計準則的實施,上市公司財務(wù)報表的可靠程度得到了提高,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,其意見也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質(zhì)量較好,沒有一家公司被出具非標意見,從而降低了非標意見的比例,改善了2007年年報審計意見總體情況。(二)從審計市場的集中度來看,2007年我國前十大會計師事務(wù)所的市場占有率為37.48%,我國的審計市場表現(xiàn)為“競爭型市場”,與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距為了推動我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當提高上市公司審計市場的準入標準,促進形成若干家大規(guī)模會計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團,增強其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟性,促進我國寡占型審計市場的構(gòu)建。而從出具非標意見的情況來看,67家會計師事務(wù)所中有46家出具過非標意見,占審計服務(wù)機構(gòu)的68.66%。對于存在風險的上市公司,會計事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會計師事務(wù)所加強了自身的風險控制,注冊會計師的風險意識增強。(三)從非標意見類型看在非標意見類型中,“帶強調(diào)事項段的無保留意見”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見和無法表示意見,其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強調(diào)事項段的無保留意見”絕對數(shù)增加了;而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務(wù)狀態(tài)在改善,大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度;另一方面,也不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強調(diào)事項段代替其他意見,反映了我國注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。(四)財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標審計意見的主要對象,這從2007年非標審計意見在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強調(diào)事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看,股改未完成公司的非標意見比例大大超過股改已完成公司非標意見,并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?由于財務(wù)狀況差,ST和*ST類公司財務(wù)造假的動機較大,因此注冊會計師應(yīng)將其作為重要的風險控制領(lǐng)域,審計時保持足夠的職業(yè)謹慎,以降低審計風險。

工商年檢審計范文第2篇

一、積極擴大有效需求，保持經(jīng)濟平穩(wěn)增長。千方百計穩(wěn)定和擴大出口，切實落實好外貿(mào)發(fā)展扶持政策，充分發(fā)揮義烏國際貿(mào)易綜合改革的窗口作用和輻射功能，加快建設(shè)國際營銷網(wǎng)絡(luò)，支持企業(yè)抓訂單、拓市場。同時，積極擴大進口。穩(wěn)妥推進新型城市化，提升發(fā)展質(zhì)量。繼續(xù)抓好有效投資，推進重大項目特別是產(chǎn)業(yè)類項目建設(shè)，加大實體經(jīng)濟投資力度，加強城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，強化要素保障，使一批大項目、好項目盡快落地見效。繼續(xù)做好招商選資特別是浙商回歸工作，在鐵路、市政、能源等領(lǐng)域創(chuàng)新投資模式，擴大民間資本參與投資和經(jīng)營。研究出臺擴大消費的政策措施，大力促進教育、文化、醫(yī)療、養(yǎng)老等服務(wù)消費，積極拓展網(wǎng)絡(luò)消費、信用消費等方式。充分發(fā)揮電子商務(wù)的作用，推動電商與專業(yè)市場有機融合。密切關(guān)注經(jīng)濟運行中的新情況、新問題，積極應(yīng)對各種困難和挑戰(zhàn)，確保經(jīng)濟平穩(wěn)增長。

二、全面推進創(chuàng)新驅(qū)動，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐。深入推進創(chuàng)新驅(qū)動決策部署的實施，抓緊制定具體實施方案，抓好各項政策措施落實。把“四換三名”作為重要抓手，毫不動搖推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，進一步培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)，扶持企業(yè)加快技術(shù)改造，加大引進先進技術(shù)和裝備的力度，提升傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。摸清情況，分類排序，堅決淘汰落后產(chǎn)能。高度重視人才培養(yǎng)引進工作。切實發(fā)揮好產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)在轉(zhuǎn)型升級中的引領(lǐng)、示范作用，著力在引進大項目、大企業(yè)上下真功夫，大力提升產(chǎn)業(yè)層次和集聚水平。加快推進海洋經(jīng)濟示范區(qū)建設(shè)，加強海洋資源綜合開發(fā)利用和海洋環(huán)境保護。

三、繼續(xù)加大力度，深化重點領(lǐng)域改革。按照行政審批制度改革工作部署，繼續(xù)取消和下放審批事項，壓縮審批時間，提高審批效率。抓緊制定規(guī)范中介機構(gòu)政策意見，著力解決所謂的“二政府”問題。充分發(fā)揮“四大國家戰(zhàn)略舉措”先試先行優(yōu)勢，結(jié)合國家近期新出臺的改革措施，積極謀劃，有針對性地抓住一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域，爭取有實質(zhì)性的進展和突破。加快推進要素配置綜合改革，創(chuàng)新思路和辦法，以“畝產(chǎn)論英雄”為導向，建立健全競爭性要素分配機制，促進節(jié)約集約利用，提高要素產(chǎn)出水平。

四、大力推進環(huán)境綜合治理，切實加強節(jié)能減排工作。以水污染治理為突破口，治水治氣、治城治鄉(xiāng)。充分運用經(jīng)濟、法律及行政等手段，建立倒逼機制，加大對化工、印染、造紙、制革、電鍍等重點污染行業(yè)和企業(yè)的整治力度，全面治理主要廢氣及煙塵粉塵排放企業(yè)，減少污染排放。嚴格能源消費“雙控”制度，保持執(zhí)法高壓態(tài)勢不變，保持工作力度不減，嚴防高污染、高能耗、高排放“三高”反彈。繼續(xù)做好“三改一拆”、“四邊三化”工作，加快建設(shè)“美麗浙江”。

五、統(tǒng)籌做好財政平衡工作，有效防范金融風險。在依法加強稅收征管的同時，更要重視涵養(yǎng)稅源，為財政收入可持續(xù)增長打好基礎(chǔ)。牢固樹立過“緊日子”思想，控制和壓縮一般性經(jīng)費支出，嚴禁新建、擴建樓堂館所，切實減少“三公”經(jīng)費支出。盤活存量，優(yōu)化增量，著力提高財政資金使用績效。積極穩(wěn)妥推進財政預(yù)決算和“三公”經(jīng)費公開。切實加強地方政府性債務(wù)監(jiān)管，有效防控債務(wù)風險。密切關(guān)注不良貸款“雙升”態(tài)勢，妥善應(yīng)對擔保鏈和資金鏈的斷裂風險隱患，確保金融平穩(wěn)健康發(fā)展。

六、采取切實有效措施，著力保障和改善民生。保持農(nóng)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，大力支持發(fā)展特色農(nóng)業(yè)、生態(tài)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村服務(wù)業(yè)，加強農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)銷銜接，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，千方百計拓寬農(nóng)民增收渠道。健全職工工資正常增長機制，加強對高校畢業(yè)生、就業(yè)困難人員和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力等群體的就業(yè)幫扶。加強市場價格監(jiān)管，認真落實低收入群眾的補貼政策。加快推進安居工程特別是農(nóng)村住房改造，促進房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展。圍繞人民群眾關(guān)心的食品藥品安全、生產(chǎn)安全、交通整治等熱點問題，繼續(xù)做好十方面實事工作，促進社會和諧穩(wěn)定。

工商年檢審計范文第3篇

根據(jù)國家旅游局的統(tǒng)一部署，依據(jù)《旅行社管理條例》、《旅行社管理條例實施細則》的規(guī)定和省旅游局《關(guān)于開展2008年度全省旅行社業(yè)務(wù)年檢的通知》（閩旅辦[2008]168號）精神，經(jīng)研究，決定從2009年1月4日起至2009年2月28日止，開展2008年度全市國際、國內(nèi)旅行社業(yè)務(wù)年檢工作。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：

一、旅行社年檢工作目的。一是了解年度內(nèi)全市旅行社企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、人員管理、政策法規(guī)執(zhí)行等基本情況，掌握本年度內(nèi)全市旅行社行業(yè)發(fā)展的趨勢；二是考核旅行社的各項旅游經(jīng)營指標和旅行社遵紀守法情況、誠信經(jīng)營情況，處罰違規(guī)違紀的旅行社；三是為正確指導我市旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展及旅行社審批工作提供參考依據(jù)，制定切實可行的管理制度。

二、年檢對象。2008年12月31日前經(jīng)批準成立，持有《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》并完成工商注冊登記的旅行社均應(yīng)參加年檢；凡在年檢年度內(nèi)經(jīng)旅游行政部門批準設(shè)立并領(lǐng)取許可證，未完成工商登記和領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的旅行社，可以不參加年檢。在年檢年度內(nèi)注銷《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》的旅行社，不進行年檢。

三、年檢內(nèi)容。包括旅行社基本情況、綜合指標考核情況、旅行社入境旅游經(jīng)營情況、年檢機關(guān)對旅行社一年來經(jīng)營行為和遵規(guī)守法情況的綜合考核等，其中2008年12月31日前設(shè)立的旅行社在該年度的各項營業(yè)、組接指標以及入境旅游經(jīng)營情況必須經(jīng)審計單位審計驗證。具體內(nèi)容及其指標說明詳見《2008年度旅行社業(yè)務(wù)年檢報告書》（以下簡稱《年檢報告書》）。

四、年檢步驟

根據(jù)省旅游局的統(tǒng)一部署，2008年度旅行社業(yè)務(wù)年檢繼續(xù)采用實地檢查、網(wǎng)絡(luò)填報數(shù)據(jù)和書面資料查驗相結(jié)合的方式，年檢程序與20*年度基本相同。

（一）部署階段

由南平市旅游局部署全市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作，國家旅游局將于2009年1月10日清空旅行社網(wǎng)絡(luò)年檢系統(tǒng)中的20*年度年檢的填報數(shù)據(jù)（只保留旅行社名錄、賬號和密碼等基本資料），各旅行社可在此前進入系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)模擬填報，但務(wù)必注意不要保存，個別因誤操作保存并上報的數(shù)據(jù)可由我局發(fā)回重填。

（二）年檢階段

1、旅行社任務(wù)：2009年2月15日前，各旅行社必須完成書面年檢資料的報送和網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報，旅行社上報南平市旅游局的書面年檢資料包括：

①《年檢報告書》；

②《審計報告書》（僅指應(yīng)審計的旅行社，下同）；

③現(xiàn)任總經(jīng)理名片；

④《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》副本復印件（復印件均用A4規(guī)格紙張，下同）；

⑤工商營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

⑥當年度全部旅行社責任保險單（明細單）復印件；（跨年度需同時復印20*年—2008年、2008年—2009年兩張）

其中《年檢報告書》填報一式三份，《審計報告書》一式二份，其他4份資料（即編號3～6）須統(tǒng)一附加首頁資料清單按順序裝訂成冊提供一式二份。旅行社必須在首頁資料清單上標注“我旅行社保證所提供的年檢資料真實有效”字樣并加蓋旅行社章以示負責。

由于國家旅游局對旅行社的年檢只要求到地市一級，過去這項工作主要由我局承擔，為推進各縣（市、區(qū)）旅游局對屬地旅行社的業(yè)務(wù)管理工作，今后我局將此項工作逐步推廣到縣（市、區(qū)）一級，今年武夷山市轄區(qū)內(nèi)的國內(nèi)旅行社必須在2009年2月15日前將上述①—⑥所列材料報送到武夷山市旅游局，同時完成網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報。武夷山市旅游局需在2月20日前完成對屬地旅行社上報資料完整性、有效性的糾錯、審核以及網(wǎng)上數(shù)據(jù)的核實后將以下年檢資料報送南平市旅游局行業(yè)管理科：

①旅游局對屬地國內(nèi)社年檢工作總結(jié)（正式文件）一式三份；

②屬地國內(nèi)旅行社上報的全部書面年檢資料；

③擬建議處罰旅行社的舉證材料原件，如提供復印件須加蓋旅游局公章。

除武夷山市國內(nèi)旅行社以外的其他旅行社，必須于2008年2月15日前，將全部書面年檢資料報送到南平市旅游局行業(yè)管理科，并完成網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報。

2、南平市旅游局任務(wù)：2009年2月28日前完成年檢考核工作（包括實地抽查驗證、數(shù)據(jù)核實、遵章守法等情況的綜合考核、擬注銷旅行社的舉證工作、網(wǎng)絡(luò)年檢結(jié)論填報等）和年檢資料上報。對所轄國際、國內(nèi)旅行社的遵章守法情況的全面檢查，主要內(nèi)容：旅行社分支機構(gòu)特別是旅行社門市部設(shè)立和實際經(jīng)營情況全面檢查清理（是否存在設(shè)立分支機構(gòu)后沒有及時向我局或各縣（市、區(qū)）旅游局報備等）；旅行社責任險的投保和理賠情況（有無保險公司拒賠或無故推諉等）；旅行社規(guī)范經(jīng)營情況（如有無超范圍經(jīng)營、旅行社刊登廣告是否有違規(guī)違法現(xiàn)象、旅行社團隊檔案資料的規(guī)范管理情況、旅行社變更有無按規(guī)定報備）；涉及旅行社的投訴查處情況等。集團填報要求具有獨立法人資格的旅行社進入年檢網(wǎng)的填報后，均應(yīng)按照本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)進行填報，不得進行合并會計報表填報；旅行社集團進入“旅行社集團數(shù)據(jù)填報”系統(tǒng)，按照合并會計報表制度的有關(guān)規(guī)定，將其下屬的各個全資、控股、參股旅行社的經(jīng)營數(shù)據(jù)合并后進行填報；擁有一個或一個以上旅行社子公司的旅行社母公司按照要求填寫旅行社集團的基本情況后，按照財政部對合并會計報表的相關(guān)要求填寫集團營業(yè)指標，并列入年終合并會計報表統(tǒng)計范疇的旅行社子公司的組接指標的匯總數(shù)據(jù)為依據(jù)填寫組接指標。

3、為了考核旅行社誠實守法經(jīng)營情況，發(fā)揮年檢結(jié)論對旅行社的制約作用，在本年度年檢中，著重對存在下述情形的旅行社給予明確處理。

（1）在年檢年度內(nèi)存在以下情形之一的旅行社，暫緩通過業(yè)務(wù)年檢，并由年檢主管部門依照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定給予警告、限期整改等處罰。

①注冊資本、旅行社質(zhì)量保證金不足《條例》規(guī)定最低限額的；

②歇業(yè)超過半年的；

③以承包或掛靠方式非法轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)或部分經(jīng)營權(quán)的；

④超范圍經(jīng)營的；

⑤未按規(guī)定組織管理人員及導游、領(lǐng)隊等從業(yè)人員教育培訓或集中培訓不夠規(guī)定標準的；

⑥未按照規(guī)定投保旅行社責任險的；

⑦經(jīng)營過程中有零團費、負團費現(xiàn)象的；

⑧有重大投訴尚在調(diào)查過程中的；

⑨年檢部門認定的其他違反法規(guī)、規(guī)章的行為。

按上款規(guī)定暫緩通過業(yè)務(wù)年檢的旅行社，應(yīng)當按法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和年檢主管部門的要求，在限期內(nèi)改正其行為，由我局對被暫緩通過年檢旅行社的整改情況進行驗收，驗收結(jié)果上報省旅游局，由省旅游局做出通過或不予通過業(yè)務(wù)年檢的決定。

（2）在年檢年度內(nèi)存在以下情形之一的旅行社，不予通過業(yè)務(wù)年檢，由年檢主管部門依照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定給予行政處罰，并可注銷或建議注銷其《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》；

①拒不按規(guī)定補足注冊資本、旅行社質(zhì)量保證金的；

②未經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)超過一年的；

③國際旅行社連續(xù)兩年未經(jīng)營入境旅游業(yè)務(wù)的；

④嚴重超范圍經(jīng)營的；

⑤以承包或掛靠等方式變相轉(zhuǎn)讓許可證，造成嚴重后果的；

⑥連續(xù)兩年未按規(guī)定組織管理人員及導游、領(lǐng)隊等從業(yè)人員教育培訓或集中培訓時數(shù)不夠規(guī)定標準的；

⑦發(fā)生嚴重侵害旅游者合法權(quán)益事件的；

⑧拒不參加年檢的；

⑨未建立合法、公開的導游報酬機制，致使導游人員私拿回扣造成惡劣影響的；

⑩年檢主管部門認定的其他嚴重違反法規(guī)、規(guī)章的行為。

對沒有通過業(yè)務(wù)年檢的國內(nèi)、國際旅行社，我局將根據(jù)有關(guān)規(guī)定建議省旅游局注銷其《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》。

（三）督促整改階段：2009年4月15日至7月15日，省、市旅游局聯(lián)合督查暫緩通過年檢的旅行社整改情況。

五、審計要求

（一）所有參加2008年度年檢的國際、國內(nèi)旅行社必須到具有旅游業(yè)務(wù)審計經(jīng)驗的事務(wù)所進行審計，審計單位必須在2009年2月10日前完成對旅行社的年檢審計，出具《審計報告書》，在旅行社《年檢報告書》表二的“審計部門意見欄”中簽署審計意見并蓋單位公章，保證審計質(zhì)量，我局將對審計數(shù)據(jù)存在問題的旅行社進行復核。

（二）參與旅行社年檢審計的單位必須嚴格按照省旅游局和我局關(guān)于2009年度旅行社業(yè)務(wù)年檢的要求進行審計，并注意以下幾點：

1、店社合一的旅行社應(yīng)將飯店的營業(yè)收入和組接指標剝離，擁有營運車隊的旅行社應(yīng)將車隊的營業(yè)收入和組接指標剝離，擁有景區(qū)的旅行社應(yīng)將景區(qū)的門票收入和組接指標剝離，不得混入旅行社統(tǒng)計。

2、旅行社為團體和散客代訂機（車、船票）等單項服務(wù)可計入接待人次，其收入計入旅游業(yè)務(wù)相關(guān)欄目；屬航協(xié)一、二級單位和鐵路部門延伸服務(wù)票點的旅行社，包括與公路客運合一的旅行社出售給非旅游團隊的票務(wù)，不得計入接待人次，但其相應(yīng)收入可以歸類在旅游業(yè)務(wù)相關(guān)欄目中填列。

3、旅行社分社按規(guī)定合并至其設(shè)立社參加年檢和審計。

（三）審計費用由旅行社負責。

六、年檢工作的組織要求

（一）2008年度南平市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作，由南平市旅游局統(tǒng)一部署，各縣（市、區(qū)）旅游局負責組織轄區(qū)旅行社開展業(yè)務(wù)年檢工作。本年度年檢工作要結(jié)合省旅游局開展誠信旅游活動工作，掌握旅行社行業(yè)的真實經(jīng)營情況，并指導、督促、核查旅行社按照規(guī)定的時限和要求認真、如實、完整填報《報告書》及其網(wǎng)絡(luò)年檢資料，按時完成年檢數(shù)據(jù)的匯總和上報。

（二）我局將對旅行社提交的年檢材料及其實際情況，進行必要的抽檢核查（包括數(shù)據(jù)驗證、原始資料審閱和實地檢查），抽檢率應(yīng)不低于轄區(qū)旅行社總數(shù)的40％。

（三）為保證全省旅行社業(yè)務(wù)年檢各項工作有序進行，省局決定：對截至2008年12月31日仍未按要求補足質(zhì)量保證金的旅行社，將視為拒不按規(guī)定補足旅行社質(zhì)量保證金；對截至2009年2月15日仍未完成網(wǎng)上年檢數(shù)據(jù)填報或年檢資料報送的旅行社，將視為拒不參加年檢，均予注銷《國內(nèi)旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》的處罰或建議國家旅游局注銷其《國際旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》；對于弄虛作假的企業(yè)，將依據(jù)《旅行社管理條例》及其《實施細則》的規(guī)定予以嚴肅處理。

旅行社業(yè)務(wù)年檢工作是加強行業(yè)管理的一個重要手段，是旅行社動態(tài)管理、全面規(guī)范和整頓旅游市場秩序的一項重要依據(jù)，各地必須切實加強對年檢工作的組織領(lǐng)導和監(jiān)督檢查，確保2008年度我市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作順利完成。

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工商年檢審計范文第4篇

關(guān)鍵詞：會計建賬監(jiān)管 問題 建議

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展，需及時做好會計建賬監(jiān)督管理工作，進一步規(guī)范會計秩序，提高會計信息質(zhì)量。這一會計基礎(chǔ)工作的落實，既規(guī)范會計工作秩序，夯實市場經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，也對提高會計信息質(zhì)量，促進財政科學化精細化管理有重要意義。

1 對會計建賬監(jiān)督管理工作的認識

會計賬簿通過對分散資料和數(shù)據(jù)進行整理，全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。依據(jù)會計賬簿編制會計報表，通過會計報表為使用者提供會計信息。因而會計賬簿記錄的真實、準確直接影響會計信息質(zhì)量的高低。

以往某些單位為了應(yīng)付檢查，設(shè)置多套會計賬簿，挪用公款，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)或賬簿設(shè)置不合法，總賬、明細賬、日記賬不明確。這些問題都會對會計信息的質(zhì)量造成嚴重的影響，擾亂會計工作秩序，在一定程度上導致會計信息失真。建賬監(jiān)管是通過財政部門對會計賬簿統(tǒng)一印制與發(fā)售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規(guī)范會計行為，加強會計監(jiān)督，以此確保會計信息質(zhì)量。

從2000年推行建賬監(jiān)管改革起，《湖北省監(jiān)督管理暫行辦法》出臺，建賬監(jiān)管在全省推廣。以荊門市的建賬監(jiān)管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監(jiān)管改革主要包括一個中心、兩個結(jié)合、三個到位、四項制度四個方面的內(nèi)容。

①一個中心

所謂一個中心是以依法建賬為中心，以建賬監(jiān)管為切入點和平臺，全面推進會計管理工作。

②兩個結(jié)合

一是將《會計法》與相關(guān)的會計制度進行結(jié)合；二是將稅收征管與財政增收相結(jié)合。

③三個到位

一宣傳培訓。借助媒體（廣播、電視、報刊等），通過通告、訪談的形式，對建賬監(jiān)管工作的意義、作用和具體監(jiān)管辦法進行大力宣傳；按照市、縣、鄉(xiāng)的順序，組織有關(guān)單位的領(lǐng)導和會計機構(gòu)負責人參加動員大會；建賬監(jiān)管工作是宣傳《會計法》活動中宣傳的重點。為了使財政干部和會計人員了解建賬監(jiān)管內(nèi)容，進而自覺或督促執(zhí)行新會計制度，需要對其進行建賬監(jiān)管改革及新制度培訓。

二部門職責。按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，荊門市合力推進建賬監(jiān)管工作，各級財政、工商、民政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門要密切合作。社會中介機構(gòu)在財務(wù)審計過程中，依據(jù)注冊登記的會計賬簿出具相應(yīng)的財務(wù)審計報告。工商、民政部門在日常監(jiān)督管理活動中，依據(jù)注冊登記的會計賬簿做好建賬監(jiān)管工作。另外，在財稅管理、審計查辦案件的過程中，注冊登記的會計賬簿為稅務(wù)部門、審計司法和監(jiān)察部門提供參考依據(jù)。在工作過程中，會計賬簿中如果沒有注冊登記，根據(jù)規(guī)定督促其補辦建賬監(jiān)管手續(xù)，并對其進行處理。

三服務(wù)。一方面財政部門通過設(shè)立財會專管員，通過采用分片包戶、上門服務(wù)的方式開展相應(yīng)的建賬監(jiān)管工作；另一方面各級財政部門審批成立了15家記賬機構(gòu)，在一定程度上為不具備設(shè)置會計機構(gòu)，以及專職會計人員條件的中小經(jīng)濟組織提供服務(wù)，進而配合建賬監(jiān)管改革。

④四項制度。一對財會專管員制度進行完善。荊門市通過分片包戶辦法，組成了120名財會專管員分別對各單位的依法建賬建制進行指導，進而在一定程度上將《會計法》和國家的會計制度落到實處，對國家稅收進行統(tǒng)計監(jiān)控。同時，為了加強聯(lián)系，便于及時溝通，進而定期開展聯(lián)合檢查，為了便于工作的展開，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財政、稅務(wù)、工商等部門之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過研究開發(fā)荊門市建賬監(jiān)管信息共享軟件，設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評價制度，落實責任，對組織建賬監(jiān)管的宣傳、調(diào)查摸底、上門服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作進行管理。為了將建賬監(jiān)管工作納入單位和個人年度考核范圍，設(shè)置科學的考核評價指標，以及制定嚴格的考核評價程序。四是建立聯(lián)系會議制度，對建賬監(jiān)管工作進展情況和各部門在建賬監(jiān)管工作中履行職責的情況進行通報，同時對建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問題進行交流和分析，并提出相應(yīng)的政策建議進而解決問題，同時對下階段建賬監(jiān)管工作措施進行擬定。

2 建賬監(jiān)管工作中存在的主要問題

2.1 會計人員素質(zhì)參差不齊，監(jiān)管質(zhì)量有待提高

各級財政部門的會計機構(gòu)管理人員，需提高對會計建賬監(jiān)管的認識，對會計賬簿的重要性進行準確的理解。按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定嚴格執(zhí)法，對會計賬簿實行有效監(jiān)管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監(jiān)管工作剛起步，工作開展尚不深入，部分基層財政部門在推行建賬監(jiān)管時難度大。財政部門開展工作要靠基層的會計專管員，提高他們的業(yè)務(wù)水平迫在眉睫。

2.2 實施建賬監(jiān)管的范圍不明確

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位和部分企業(yè)已納入建賬監(jiān)管核算體系，由財政部門直接管理著各單位的會計核算工作。對于個體私營經(jīng)濟，業(yè)主法律意識淡薄，對建賬持懷疑態(tài)度。對于以家庭為單位的生產(chǎn)和經(jīng)營，通常情況下，不設(shè)會計建賬。但是稅務(wù)部門通過定額稅收，以建賬的方式對個體私營經(jīng)濟進行會計監(jiān)管也是從源頭上治稅的必要舉措。

2.3 監(jiān)管各部門協(xié)調(diào)不到位，難以形成齊抓共管

建賬監(jiān)管是一項政府管理行為，財政、工商、稅務(wù)、民政等相關(guān)職能部門必須加強聯(lián)系與協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮部門聯(lián)合監(jiān)管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財政一家管的孤立狀態(tài)，各部門在開展工作時，只側(cè)重于本職工作，對于會計建賬監(jiān)管系統(tǒng)職能沒有引起足夠的重視。

2.4 各地建賬監(jiān)管形式不同，審核內(nèi)容不完整

由于會計建賬監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，有的實行紙質(zhì)報審，有的是網(wǎng)上報審，單位會計信息化尚未普遍推行?，F(xiàn)行建賬監(jiān)管工作審核的內(nèi)容主要集中在總賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬，審核內(nèi)容尚不完整，對具體科目核算內(nèi)容還需進一步改進。

2.5 會計建賬監(jiān)管工作的法律法規(guī)依據(jù)不健全

《會計法》僅要求財政部門對各單位設(shè)賬實施監(jiān)督，而且各單位必須依法接受監(jiān)督檢查，如實提供會計資料以及有關(guān)情況。但是《會計法》及其它法律法規(guī)并沒有明確提出各單位應(yīng)將其有關(guān)賬簿報送財政部門審核，對于不納入建賬監(jiān)管的單位不能根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進行處罰，執(zhí)行力度有待加強。

3 對建賬監(jiān)管工作的若干建議

3.1 出臺建賬監(jiān)管相關(guān)法規(guī)，建立健全制度

為了明確要求對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）依法設(shè)置會計賬簿實行監(jiān)督管理，國務(wù)院應(yīng)盡快制訂會計建賬監(jiān)管條例或?qū)嵤┺k法，在一定程度上為建賬監(jiān)管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監(jiān)管時有法可依?？h級政府各部門加強聯(lián)系、溝通，劃片管理，在內(nèi)部指定專門的機構(gòu)或者在相關(guān)機構(gòu)中指定專門的人員負責會計建賬監(jiān)督管理工作，依法統(tǒng)計監(jiān)控國家稅收。制定科學的考核評價指標體系和嚴格的考核評價程序，將建賬監(jiān)管工作納入考核內(nèi)容，加強建賬監(jiān)管工作。

3.2 重視會計基礎(chǔ)工作，完善配套服務(wù)

各地政府部門要出臺統(tǒng)一的建賬監(jiān)管財務(wù)綜合信息系統(tǒng)指標，便于政府對收集的財務(wù)信息進行準確分析。全面推進實施會計記賬工作，為某些單位進行會計核算提供幫助，在會計管理與賬簿管理中，吸納會計記賬中介機構(gòu)。建立健全會計信息資源庫，結(jié)合“金財工程”，積極開發(fā)建賬監(jiān)管信息共享系統(tǒng)。在一定程度上，為相關(guān)管理部門設(shè)置相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，通過建賬監(jiān)管信息平臺與各部門實行信息資源共享，便于各部門查詢財務(wù)信息，對單位進行全方位監(jiān)管，審核其年檢注冊、會計建賬情況，為政府會計體制改革奠定基礎(chǔ)。

3.3 強化部門協(xié)作，提高監(jiān)管水平

通過制定相應(yīng)的管理辦法，稅務(wù)部門在稅務(wù)供票、登記，以及工商部門進行年檢審查中，將企業(yè)會計建賬監(jiān)管納入工作范圍。對于未納入監(jiān)管范圍的，按照相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)、工商部門堅決不予辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時按照相關(guān)的法律法規(guī)對其進行處理。各部門建賬監(jiān)管的工作職責在各地制定的工作實施方案中都有明確的規(guī)定，審核通過的會計賬簿，為財政部門提供了相應(yīng)的處理依據(jù)。同時，對部門專管員聯(lián)系會議制度進行不斷完善，同時及時通報信息，并且定期開展相應(yīng)的聯(lián)合檢查，進而在實際工作中落實建賬監(jiān)管工作。各級財政部門按照分片包戶的辦法，不斷加大監(jiān)督檢查的力度，在工作過程中，嚴格執(zhí)行建賬審核程序。建賬審核后的會計賬簿是社會中介機構(gòu)在進行財務(wù)審計時的參考依據(jù)，同時根據(jù)其出具相應(yīng)的財務(wù)審計報告；工商、民政部門依據(jù)建賬審核后的會計賬簿，在日常監(jiān)督管理和年檢換證工作中做好建賬監(jiān)管工作；在進行財稅管理、審計，以及查辦案件過程中，財政其他科室以及國稅、地稅部門、審計部門、司法、監(jiān)察部門均以建賬審核后的會計賬簿為依據(jù)。

3.4 推行建賬監(jiān)管改革，明確監(jiān)管范圍

將由財政部門直接參與會計核算的單位排除建賬監(jiān)管范圍外，財政部門定期進行會計資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產(chǎn)和經(jīng)營，一般不設(shè)會計，對于這類民辦非企業(yè)單位和個體工商戶是否納入建賬監(jiān)管的問題，可將凡屬于獨立核算、稅務(wù)部門認定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規(guī)定，注冊資金在20萬元以上的或月銷售額達到建賬規(guī)定標準的個體工商戶，應(yīng)全部納入監(jiān)管范圍。

3.5 組織會計人員培訓，加強會計管理隊伍建設(shè)

建賬監(jiān)管的推行，需要高素質(zhì)的人才隊伍作保證。針對財會人員素質(zhì)參差不齊的情況，建立培訓基地，組織人員進行培訓。實行市會計管理干部包縣，縣會計管理干部包鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財會專管員包片包戶，嚴格按照考核評價制度對縣市區(qū)及財會專管員進行考核獎懲。

參考文獻：

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工商年檢審計范文第5篇

一、企業(yè)設(shè)立登記的法律風險及防范

（一）設(shè)立登記概念

是指將企業(yè)設(shè)立的相關(guān)事項上報企業(yè)的登記注冊機關(guān)，由企業(yè)的登記注冊機關(guān)依法審查、核準后，頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的過程。

（二）企業(yè)名稱不適宜的法律風險及防范

1．法律風險：已經(jīng)登記注冊的企業(yè)名稱，在使用中對公眾造成欺騙或者誤解的，或者損害他人合法權(quán)益的，應(yīng)當認定為不適宜的企業(yè)名稱予以糾正。如企業(yè)名稱與他人在先馳名商標相沖突，可能欺騙公眾或者對公眾造成誤解的，相關(guān)權(quán)利人可向企業(yè)名稱登記主管機關(guān)申請撤銷該企業(yè)名稱登記，并可依法追究該企業(yè)的侵權(quán)責任。

2．風險防范：為避免企業(yè)名稱與他人注冊商標專用權(quán)沖突，應(yīng)當事先進行商標查詢。同時為有效保護自己的企業(yè)字號不被他人以商標形式注冊，建議在企業(yè)名稱登記后及時將該企業(yè)字號在相應(yīng)類別上申請商標注冊，予以商標保護。

（三）出資瑕疵的法律風險及防范

根據(jù)我國法律的規(guī)定，公司股東或發(fā)起人需要按期足額繳納公司章程中確定的出資額。以貨幣出資的，要將出資足額存入指定的銀行賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，要辦理財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

1．出資瑕疵種類：（1）出資評估不實，即出資人以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資時，其評估價額高于出資財產(chǎn)的實際價額。（2）虛假出資，指出資人違反法律規(guī)定未履行出資，通過虛假手段取得驗資機構(gòu)驗資證明，從而造成表面上出資，但實際上并未出資的情形。（3）抽逃出資。指出資人在公司成立后，將其所交納的出資額暗中抽逃撤回卻仍保留股東身份的行為。

2．法律風險：對虛報注冊資本、提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實取得公司登記的，應(yīng)由公司登記機關(guān)責令改正，處以罰款；情節(jié)嚴重的除撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照外，未繳納所認繳的出資、出資評估不實、虛假出資、抽逃出資的股東，還應(yīng)當向已足額繳納出資的股東承擔違約責任，同時應(yīng)當向公司承擔差額補繳責任，并承擔相應(yīng)的民事賠償責任甚至刑事法律責任。

3．出資瑕疵的法律風險防范：企業(yè)應(yīng)設(shè)置工作流程，嚴格按企業(yè)工作流程規(guī)范、審核，按國家法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行以避免類似抽逃出資引起的法律后果。

（四）經(jīng)營范圍的法律風險與防范

1．經(jīng)營范圍分類。分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。

2．法律風險：企業(yè)未經(jīng)批準、登記或者違反相關(guān)規(guī)定超經(jīng)營范圍經(jīng)營的，尤其是許可經(jīng)營項目，屬非法經(jīng)營，由企業(yè)登記機關(guān)依據(jù)《無照經(jīng)營查處取締辦法》予以查處，可處以沒收非法所得、罰款直至吊銷營業(yè)執(zhí)照等行政處罰，同時企業(yè)還將承擔因此可能導致的合同無效的法律后果。

3．風險防范：企業(yè)應(yīng)在核準的經(jīng)營范圍內(nèi)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。有前置審批的許可經(jīng)營范圍應(yīng)當及時辦理前置審批，在經(jīng)營過程中不但要注意本企業(yè)經(jīng)營不能超越經(jīng)營范圍，還要注意審核合同簽約對方是否超越經(jīng)營范圍，以避免無效合同的產(chǎn)生及經(jīng)濟損失的發(fā)生。

通過梳理設(shè)立登記的工作流程中每個環(huán)節(jié)存在的風險點，建立起必要的工作流程；按照法律規(guī)定獲取登記所需的資料，使整個設(shè)立工作程序規(guī)范化、合法化。同時通過加強與工商登記機關(guān)的溝通，力求所報送的資料更加符合登記規(guī)定，對可能存在的風險，也能得到更直接的指導和幫助，維護好出資人利益。

二、變更登記的法律風險及防范

（一）變更登記概念

是指當企業(yè)主要的注冊登記事項發(fā)生變化時，企業(yè)將其變化的事項上報原登記注冊機關(guān)，由原登記注冊機關(guān)依法對該變化的事項進行審查、核準并換發(fā)新的執(zhí)照的過程。它是企業(yè)在注冊登記事項發(fā)生變化時保持合法地位所必須的法律手續(xù)。

（二）變更登記的法律風險

企業(yè)變更登記應(yīng)在法定的有效期內(nèi)進行，逾期不辦理的，工商登記部門將予以處罰，風險發(fā)生。如《公司法》第73條規(guī)定:“公司登記事項發(fā)生變更時，未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機關(guān)責令限期登記；逾期不登記的，處以一萬元以上十萬元以下的罰款，公司未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)備案的，由公司登記機關(guān)責令限期辦理；逾期未辦理的，處以三萬元以下罰款。”

（三）變更登記法律風險防范

1．規(guī)范變更登記的工作流程，通過建立流程，按照相關(guān)法律規(guī)定收集和獲取變更所需的資料，并針對企業(yè)經(jīng)營中的各種變化，及時進行變更登記提示，以免影響正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2．做好變更登記審查。審查變更事項是否合法合規(guī)，在變更資料的收集和變更事項的法律程序上都必須依法進行，避免因違規(guī)操作造成嚴重后果。

3．加強與工商登記機關(guān)的協(xié)調(diào)、溝通，確保變更事項的登記材料符合法律規(guī)定，履行必要的程序，準備充足的變更材料，可以最大限度避免日后產(chǎn)生不必要的糾紛。

三、企業(yè)注銷登記的法律風險及防范

（一）注銷登記概念

是指當企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關(guān)閉、被撤銷或其他原因終止經(jīng)營而解散時，企業(yè)將有關(guān)材料或文件上報企業(yè)原登記注冊機關(guān)，由原登記注冊機關(guān)依法審查、核準，以終止企業(yè)法律地位的必經(jīng)程序。

（二）注銷登記法律風險

1．未進行清算注銷的企業(yè)將面臨吊銷營業(yè)執(zhí)照（如被吊銷或被撤銷仍須辦理注銷登記），接受相關(guān)處罰的后果。企業(yè)的債權(quán)債務(wù)由企業(yè)開辦單位負責清理，公司應(yīng)由股東負責清理并承擔相應(yīng)責任，且法定代表人三年內(nèi)不得擔任其他企業(yè)的法定代表人。

2．債權(quán)人可申請法院成立清算組。逾期不成立清算組的，債權(quán)人有權(quán)申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進行清算。

3．股東承擔民事賠償責任。有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算，導致公司財產(chǎn)貶值、流失、毀損或者滅失，或未經(jīng)清算即辦理注銷登記無法進行清算，債權(quán)人可主張其在造成損失范圍內(nèi)對公司債務(wù)承擔賠償及清償責任。

4．股東承擔連帶責任。有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權(quán)人可主張其對公司債務(wù)承擔連帶責任。

實踐中，部分企業(yè)怕清算程序繁瑣而不進行清算，不進行注銷登記，直接將已喪失企業(yè)功能和業(yè)務(wù)的企業(yè)“擱置”，認為是自生自滅，致使債權(quán)債務(wù)關(guān)系得不到及時清結(jié)，影響了債權(quán)人的利益，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，同時也給出資人帶來潛在的訴訟法律風險。

（三）注銷登記的法律風險防范

1．找出注銷登記中的風險點，做好風險分析，建立相關(guān)制度加以防范和控制。如對清算報告、股東決議的簽署、對審計事務(wù)所的聘請等建立相關(guān)制度規(guī)定加以控制，避免出現(xiàn)虛假報告、文件等，減少因不當操作給出資人造成損失，產(chǎn)生遺留問題。

2．企業(yè)注銷時應(yīng)按法定程序及時依法組成清算組進行清算，辦理注銷登記。

四、企業(yè)年度年檢法律風險與防范

（一）企業(yè)年度年檢（以下簡稱年檢）概念

是企業(yè)注冊登記機關(guān)依法按年度根據(jù)企業(yè)提交的年檢材料，對與企業(yè)注冊登記事項有關(guān)的情況進行定期檢查的監(jiān)督管理制度。

（二）未能按期年檢的法律風險

企業(yè)不按照規(guī)定接受年度檢驗的，由企業(yè)登記機關(guān)責令其限期接受年度檢驗。屬于公司的，并處以1～10萬元罰款。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機構(gòu)、來華從事經(jīng)營活動的外國（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經(jīng)營單位的，并處以3萬元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)及其分支機構(gòu)的，并處以3000元以下的罰款。

企業(yè)在責令的期限內(nèi)未接受年檢的，由企業(yè)登記機關(guān)予以公告。自公告之日起，60日內(nèi)仍未接受年檢的，依法吊銷營業(yè)執(zhí)照。

（三）企業(yè)年檢風險防范

1．日常的工作中，依照年檢審查的內(nèi)容規(guī)定，建立起與企業(yè)年檢相關(guān)的管理制度及工作流程。

2．收集企業(yè)在年度變化中的重要事項的變更，并做好相關(guān)記載。