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會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 舞弊審計(jì)實(shí)務(wù) 改進(jìn)完善

2006年中國財(cái)政部頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化,提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移,強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì);強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對(duì)舞弊的重視,增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是,與以美國為代表的很多國家的以及國際審計(jì)準(zhǔn)則相比,我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形,總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志,即“紅旗標(biāo)志”?！凹t旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理層產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)關(guān)注,提高其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志,已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識(shí),而且在多個(gè)國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念,但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間,經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國外較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制有所不同,而且由于我國的研究力量稍顯薄弱,未來得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié),因此,我國的審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念,但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂,使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯,如果被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低,即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高,審計(jì)失敗的可能性比較小,在這種情況下,實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如,施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法,手段并不十分高明,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測試,可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對(duì)審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過程,這是一個(gè)總的變化趨勢(shì)。我國的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是,如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè),則美國的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難,而我國的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲鈱徲?jì)準(zhǔn)則明確說明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下,能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有做出規(guī)定,審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來確定審計(jì)師的法律責(zé)任,這無疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對(duì)缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子,這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后

目前,世界上著名的四大會(huì)計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠,即使對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估,深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員素質(zhì)的要求較高,先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位,獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大,導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后。

綜上所述,我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則還存在很多問題,而以美國為代表的一些國家以及國際審計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)研究的時(shí)間比較長,舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較完善,是我國制定和完善舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的參照。另外,各國包括我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中也仍然存在很多問題,我們從近來世界會(huì)計(jì)舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續(xù)努力來改進(jìn)舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李雪:審計(jì)理論研究.2005(6)

[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . 審計(jì) . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009

[3]陳毓圭:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來與發(fā)展. 《會(huì)計(jì)研究》2004(4)

會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)范文第2篇

網(wǎng)絡(luò)的最大優(yōu)點(diǎn)開放性與共享性恰恰是對(duì)安全性要求較高的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)的最致命的弱點(diǎn)。由于在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中起主要關(guān)鍵作用的是計(jì)算機(jī)，因此審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)自己處理傳統(tǒng)舞弊案件的經(jīng)驗(yàn)，較透徹地分析計(jì)算機(jī)舞弊手法，努力檢查并處理計(jì)算機(jī)犯罪事件，針對(duì)不同的情況，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)手段。

一、計(jì)算機(jī)舞弊分析

（一）篡改輸入

這是計(jì)算機(jī)舞弊中最簡單最常用的手法。數(shù)據(jù)在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，消除購貨業(yè)務(wù)憑證。通過對(duì)數(shù)據(jù)作非法改動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個(gè)人賬戶等。

可能的舞弊者包括：參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計(jì)算機(jī)但不參與業(yè)務(wù)處理的人員。

可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務(wù)文件、計(jì)算機(jī)可讀文件、磁盤、磁帶、異常報(bào)告、錯(cuò)誤的運(yùn)行結(jié)果等。

（二）竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉(zhuǎn)移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等

竊取或篡改商業(yè)秘密是系統(tǒng)非法用戶利用不正常手段獲取企業(yè)重要機(jī)密的行為。借助高技術(shù)設(shè)備和系統(tǒng)的通訊設(shè)施非法轉(zhuǎn)移資金對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)構(gòu)成很大威脅。

1、數(shù)據(jù)在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，信息的傳輸路線是隨機(jī)的。因而可能出現(xiàn)物理竊聽、感應(yīng)竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。

2、數(shù)據(jù)在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數(shù)據(jù)隱藏在本來沒有問題的輸出報(bào)告中，采取的方法是增加數(shù)據(jù)塊；控制并觀察設(shè)備部件運(yùn)轉(zhuǎn)，如磁帶的讀和寫，打印機(jī)打印和跳躍行次的結(jié)構(gòu)所發(fā)出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進(jìn)制信息。

3、采取設(shè)備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發(fā)射接受功能，在操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)或應(yīng)用程序中預(yù)先安置用于情報(bào)收集、受控激發(fā)破壞的程序。

可能的舞弊人員除了篡改輸出報(bào)告為內(nèi)部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。

（三）篡改程序

篡改程序是指對(duì)程序做非法改動(dòng)，以便達(dá)到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。

1、陷門

從CPU、操作系統(tǒng)到應(yīng)用程序，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能被開發(fā)者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個(gè)模塊的秘密入口，這個(gè)秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發(fā)期間陷門是為了測試這個(gè)模塊或是為了更改和增強(qiáng)模塊的功能而設(shè)定的。在軟件交付使用時(shí)，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。

2、在系統(tǒng)中秘密編入指令，使之能夠執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網(wǎng)絡(luò)上的賬號(hào)和口令，它有時(shí)在合法用戶登陸前偽造登陸現(xiàn)場，提示用戶輸入賬號(hào)和口令，然后將賬號(hào)和口令保存到一個(gè)文件中，顯示登陸錯(cuò)誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯(cuò)了，再試一次時(shí)，已經(jīng)是正常的登陸了，用戶也就不會(huì)懷疑。而特洛伊木馬已經(jīng)獲得了有價(jià)值的信息躲到一邊去了。

可能的舞弊者絕大部分是計(jì)算機(jī)高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等。

可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫文件。

二、計(jì)算機(jī)舞弊的審查

對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊的審查除了借鑒傳統(tǒng)審計(jì)方法，如：分析性復(fù)核，審閱與核對(duì)法，盤點(diǎn)實(shí)物，查詢及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)有針對(duì)性地進(jìn)行審查。

（一）篡改輸入的審查

會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)范文第3篇

    一、注會(huì)審計(jì)舞弊問題分析

    1.注會(huì)人員動(dòng)機(jī)不純是出現(xiàn)審計(jì)舞弊現(xiàn)象的主要原因

    經(jīng)濟(jì)利益作為審計(jì)舞弊的最常見動(dòng)機(jī),其直接影響著注會(huì)人員的一切審計(jì)行為。注會(huì)通過審計(jì)大多能夠間接地甚至是直接地獲取潛在的或?qū)嶋H的利益,某些注會(huì)事務(wù)所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的私欲觀念較強(qiáng),缺乏相應(yīng)的法制意識(shí),故意不紕漏被審單位的舞弊管理現(xiàn)象,甚至還有些注會(huì)人員有意地弄虛作假,瞞騙審計(jì)報(bào)告使用人員。當(dāng)前審計(jì)舞弊現(xiàn)象隨著審計(jì)事業(yè)的科學(xué)程度不斷提升和發(fā)展速度不斷加快而呈現(xiàn)出越加隱蔽化和復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)。

    2.審計(jì)委托人和審計(jì)者間的信息對(duì)稱性過低,給審計(jì)舞弊現(xiàn)象提供了有利條件

    依照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的不對(duì)稱信息觀念,市場相關(guān)各方所掌握的數(shù)據(jù)信息都是有差異的,在利益的驅(qū)動(dòng)下,信息優(yōu)勢(shì)強(qiáng)的一方就會(huì)利用有利信息向?qū)Ψ綄ぷ馐棺约韩@取最大的利益。注會(huì)審計(jì)作為無形商品的一種,其質(zhì)量很難直接劃分出等級(jí)和指標(biāo)。委托人在和注會(huì)簽約時(shí)盡管能夠?qū)β殬I(yè)交易金額、服務(wù)品種和完成日期合約進(jìn)行約定,但是對(duì)其服務(wù)質(zhì)量的要求卻存在明顯的信息對(duì)稱性過低等問題,從而使委托人始終處在劣勢(shì)的信息地位上。正是這種信息對(duì)稱性不足因素的影響和制約為我國注會(huì)審計(jì)人員提供了舞弊的條件。第一,事前信息對(duì)稱性過低致使逆向選擇風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn);第二,時(shí)候信息對(duì)稱性過低致使道德風(fēng)險(xiǎn)問題頻發(fā)。

    3.法律缺陷是舞弊現(xiàn)象生存的重要因素之一

    注會(huì)審計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生在一定程度上取決于法律環(huán)境情況。當(dāng)前,我國法律環(huán)境影響著審計(jì)舞弊行為,其主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面。第一,法律責(zé)任過輕,執(zhí)法機(jī)關(guān)的執(zhí)法力度明顯不足。我國頒發(fā)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)法》對(duì)舞弊人員的責(zé)任定位都過輕且具體性不足,因此在實(shí)踐過程中出現(xiàn)的違法行為通常很難具體按章操作,而且執(zhí)法的力度也明顯不足。第二,部分注會(huì)人員的法律意識(shí)薄弱,存在有章不循和有法不依的現(xiàn)象,置《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)法》于不顧,為了獲取利益和招攬業(yè)務(wù),某些注會(huì)人員經(jīng)常會(huì)采用各種措施提供虛假的審計(jì)文件。

    4.市場缺乏高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求

    假若社會(huì)對(duì)注會(huì)事務(wù)所有強(qiáng)烈的需求,則賠償性強(qiáng)和審計(jì)能力過硬的事務(wù)所就必然會(huì)受到廣大人民群眾的歡迎。我國自20世紀(jì)80年代重置注會(huì)體制以來,注會(huì)審計(jì)并沒有形成市場自發(fā)需求的一種發(fā)展?fàn)顟B(tài),而其只是由政府管理機(jī)構(gòu)模擬國際慣例而形成的附屬產(chǎn)品。對(duì)注會(huì)的需求大多建立在政府強(qiáng)力管制的前提下,會(huì)計(jì)信息缺少有效而普遍的需求人員。與此同時(shí),各級(jí)地方機(jī)關(guān)用各種形式獨(dú)立干預(yù)審計(jì)工作,無論是公開呈報(bào)信息還是授意隱瞞信息,注會(huì)人員的操作行為主要由政府選擇而并不是由市場結(jié)果選擇。一些具有較高獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量審計(jì)意見甚至?xí)麥p那些質(zhì)量不高的待上市公司或上市公司的利益。因此,那些能夠提供滿足客戶要求、能夠提供順利取得國家機(jī)關(guān)單位認(rèn)可的意見就更容易被各大企業(yè)追捧了。因?yàn)閷徲?jì)需求是在強(qiáng)制基礎(chǔ)上建立起來的而并不是被審單位自愿要求的服務(wù),所以審計(jì)價(jià)格低的審計(jì)服務(wù)就成為了各大企業(yè)的最理想選擇。

    二、注會(huì)審計(jì)弊端的整治措施

    1.根據(jù)形成舞弊的原因,區(qū)別對(duì)待

    由注會(huì)審計(jì)舞弊出現(xiàn)的原因來看我們應(yīng)從以下方面著手解決舞弊問題。第一,消除舞弊行為賴以生存的動(dòng)機(jī),健全審計(jì)合約內(nèi)容,從體制安排方面消弱被審人員和審計(jì)人員的共謀動(dòng)機(jī),強(qiáng)化審計(jì)雙方自我監(jiān)督的意識(shí)和觀念。第二,改變審計(jì)活動(dòng)的外部環(huán)境,破壞審計(jì)舞弊行為出現(xiàn)的必要外部條件,通過強(qiáng)化審計(jì)法制提高注會(huì)人員的道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)濟(jì)治理綜合素質(zhì)。雖然上述措施無法完全根治審計(jì)舞弊行為的發(fā)生和涌現(xiàn),但能夠有效抑制審計(jì)舞弊行為,使注會(huì)人員和被審人員約束自身的行為,強(qiáng)化相關(guān)人員的法制意識(shí)。第三,加大審計(jì)舞弊行為的成本,使審計(jì)舞弊行為在經(jīng)濟(jì)角度上變得不合理。第四,解決信息對(duì)稱性過低所導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題。

    2.建立賠償責(zé)任制度,遏制審計(jì)舞弊

    賠償責(zé)任制度的安排不僅可以填補(bǔ)委托人受到的損失,同時(shí)也可以根據(jù)事務(wù)所的賠償能力讓委托人直觀地了解到注會(huì)人員的職業(yè)聲望和執(zhí)業(yè)能力。與此同時(shí),也可使注會(huì)人員和委托人相互激勵(lì),即注會(huì)人員在追求利益的同時(shí)也不會(huì)采取各種手段危害委托人利益。由此可見,建立賠償責(zé)任有助于遏制和震懾舞弊行為。

    3.制定新審計(jì)委托體系,淡化被審人員和審計(jì)人員間的關(guān)系

    根據(jù)業(yè)務(wù)委托所有者的缺位情況進(jìn)行分析,一方面應(yīng)使委托人就位由審計(jì)組織負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的審計(jì)委托,健全上市集團(tuán)董事會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)成員在增設(shè)獨(dú)立的董事名額外,還應(yīng)引入其他的利益關(guān)聯(lián)者,如債權(quán)人、政府官員和中小股東等。爭取隔斷或限制大股東發(fā)言的權(quán)利并制定出嚴(yán)格的體制,規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)注會(huì)人員的聘用機(jī)制,對(duì)事務(wù)所聘用模式采取定期輪轉(zhuǎn)機(jī)制,從而大大削弱管理層和大股東對(duì)注會(huì)人員的保舉權(quán),切斷企業(yè)大股東和事務(wù)所及注會(huì)人員間的利益鏈條。

    4.建立健全同業(yè)檢查體制,強(qiáng)化審計(jì)工作管理力度

會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)范文第4篇

前言

財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映，其真實(shí)性對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營和投資者利益都有著極其重要的影響。在現(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)出于故意或無意，歪曲了企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營情況，信息嚴(yán)重失真，造成的后果是極為嚴(yán)重的。會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊不僅會(huì)對(duì)投資者形成誤導(dǎo)，打擊其信心，對(duì)于上市公司的正常財(cái)務(wù)秩序和經(jīng)濟(jì)管理效果也有著較為不利的影響，因此，要想保障上市公司的正常健康發(fā)展，就必須重視加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的預(yù)防和監(jiān)管，改進(jìn)審計(jì)工作。

一、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的顯著特點(diǎn)

一般來講，舞弊與疏忽是存在本質(zhì)區(qū)別的，差異就在于是否故意，舞弊的顯著特點(diǎn)之一就是具有故意為之的性質(zhì)。上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊通常是為了達(dá)到某個(gè)目的而故意使用欺詐手段，進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的改動(dòng)或者加工，是、使會(huì)計(jì)報(bào)表最終依照操縱者的要求呈現(xiàn)出來，導(dǎo)致的后果是信息不真實(shí)，對(duì)于使用者形成錯(cuò)誤的引導(dǎo)，導(dǎo)致其判斷的準(zhǔn)確性受到影響。由于會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊造成的后果較為嚴(yán)重，對(duì)于上市公司產(chǎn)生的不利影響比較大，因此，很多企業(yè)已經(jīng)給予了高度重視，舞弊現(xiàn)象得到了一定的遏制，但是，并沒有完全根除。在這種情況下，報(bào)表舞弊出現(xiàn)了一些新的特征：復(fù)雜程度高、更為隱蔽、具有連續(xù)性。其中，導(dǎo)致復(fù)雜程度更高的原因在于參與主體增多，部分上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為甚至還有企業(yè)高管和監(jiān)管者參與其中，導(dǎo)致預(yù)防難度非常高。會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊更為隱蔽的原因在于造假手段出現(xiàn)了新的變化，針對(duì)審計(jì)措施，作假手法也在不斷改進(jìn)。會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊具有連續(xù)性是因?yàn)槲璞字芷诘母淖儯簜鹘y(tǒng)的舞弊行為通常集中于末期，但現(xiàn)在卻提前了，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)于報(bào)表數(shù)據(jù)的有效操控，舞弊可能發(fā)生于年內(nèi)任何時(shí)間，導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)連續(xù)造假，舞弊具有動(dòng)態(tài)性特征。

二、針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略建議

會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊對(duì)于上市公司的正常發(fā)展有著極為消極的影響，因此，為了維護(hù)上市公司正常財(cái)務(wù)秩序，促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)于舞弊行為的預(yù)防，采取有效的審計(jì)措施，對(duì)于舞弊行為形成有效遏制。

1.做好相關(guān)準(zhǔn)備，明確審計(jì)重點(diǎn)

首先，為了實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)，必須對(duì)于上市公司的實(shí)際狀況進(jìn)行全面的了解。通常來講，經(jīng)營管理不善很容易導(dǎo)致管理層背負(fù)巨大壓力、面臨退市，在這種情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生率是比較高的。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)師來講，首先要做的就是對(duì)于審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面的了解，明確其實(shí)際經(jīng)營狀況。會(huì)計(jì)師可以要求審計(jì)對(duì)象向其提供諸如會(huì)議記錄或者制度等相關(guān)真實(shí)資料，以便進(jìn)行情況了解。同時(shí)，會(huì)計(jì)師也必須親自進(jìn)行資料收集，了解審計(jì)對(duì)象的背景和相關(guān)的公開資料等信息，對(duì)于收集的信息應(yīng)憑借自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)的篩選，掌握上市公司的有關(guān)情況。第二點(diǎn)，由于會(huì)計(jì)師的精力和時(shí)間都是有限的，因此，審計(jì)工作做到面面俱到也是很不現(xiàn)實(shí)的，因此，為提高審計(jì)效率，應(yīng)盡早明確審計(jì)工作的重點(diǎn)，集中精力做好重點(diǎn)審計(jì)，使審計(jì)功能得到最大程度的發(fā)揮。另外，初步確定下來的審計(jì)重點(diǎn)可以隨著審計(jì)進(jìn)程進(jìn)行靈活調(diào)整。

2.始終堅(jiān)持審計(jì)職業(yè)理念

審計(jì)職業(yè)理念指的是審計(jì)工作人員應(yīng)保持一定的職業(yè)懷疑和工作專注度。職業(yè)懷疑指的就是通常所說的職業(yè)審慎，要求會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)工作的過程中，進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯簽榱颂岣邔徲?jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師應(yīng)轉(zhuǎn)變自身的習(xí)慣性信任態(tài)度，防止被之前的經(jīng)驗(yàn)誤導(dǎo)，對(duì)于審計(jì)對(duì)象應(yīng)時(shí)刻保持警覺和提防心理，防止由于對(duì)于長期客戶的信任導(dǎo)致的重大遺漏。審計(jì)職業(yè)關(guān)注度要求審計(jì)人員必須對(duì)于細(xì)微變化保持較高的敏感性，學(xué)會(huì)收集會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的“蛛絲馬跡”，促進(jìn)審計(jì)功能的最大發(fā)揮。

3.重視進(jìn)行內(nèi)控測試

有效的內(nèi)控體制可以顯著降低會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的發(fā)生率，對(duì)于保障信息真實(shí)有效有著重要意義。內(nèi)控失效導(dǎo)致的后果是極為嚴(yán)重的，因此，會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作的過程中，必須重視加強(qiáng)內(nèi)控測試。內(nèi)控測試應(yīng)重視以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)上市企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的重要程度進(jìn)行合理確定，其中的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)開展內(nèi)控有效性測試。舉個(gè)例子來講，企業(yè)管理方式屬于內(nèi)控制度之一，上市公司內(nèi)部管理者與監(jiān)管者是互相制約的關(guān)系，審計(jì)重點(diǎn)就在于董事會(huì)議事規(guī)則內(nèi)控的執(zhí)行。美國著名的“世通”案例中出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊行為，影響極其惡劣，在這個(gè)案例中，董事會(huì)決議始終保持全票通過是案件出現(xiàn)的最主要原因之一，內(nèi)控制度的重要性由此可見一斑。

會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)范文第5篇

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》堪稱“姊妹法”，在財(cái)會(huì)領(lǐng)域異彩紛呈的2006年，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于飽含希冀的目光中閃亮登場之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則也當(dāng)走向前臺(tái)。

一、新準(zhǔn)則制定的背景分析

經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展使審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)展非常迅速。2005年12月8日，中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際審計(jì)及鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)就中國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同舉行了會(huì)談。雙方共同簽署了“中國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席――國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)主席聯(lián)合聲明”。其中指出，目前，中國已了17個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，近期還將5個(gè)準(zhǔn)則的征求意見稿；這些準(zhǔn)則的加上繼續(xù)生效的26個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目（包括2個(gè)中國特有的審計(jì)準(zhǔn)則），將會(huì)構(gòu)建起一套與中國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)、順應(yīng)國際趨同要求的中國審計(jì)準(zhǔn)則體系。從實(shí)際情況看，與截至2004年底 IAASB的46個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則相比，我國審計(jì)準(zhǔn)則有24個(gè)項(xiàng)目不存在重大差異，有9個(gè)項(xiàng)目存在重大差異，有13個(gè)項(xiàng)目尚未制定。應(yīng)該說，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，趨同建設(shè)已取得了突破性進(jìn)展。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展可謂牽動(dòng)著社會(huì)各界方方面面――資本市場、企業(yè)甚至我們每一個(gè)人。它能夠滲入到企業(yè)管理的前端，促進(jìn)企業(yè)各方面的改進(jìn)；能夠揭穿上市公司的會(huì)計(jì)游戲，維護(hù)廣大股民的利益；也能同企業(yè)財(cái)會(huì)人員相互配合、良性互動(dòng)。我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)越發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則的推陳出新就越顯得迫在眉睫。

二、適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的必要性

對(duì)于中國注會(huì)行業(yè)，2005年是不平靜的一年。7月底財(cái)政部第11號(hào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告，對(duì)8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和23名注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出處理處罰； 9月底審計(jì)署第4號(hào)審計(jì)結(jié)果公告，16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果不盡如人意；歲末時(shí)分，四川某注會(huì)涉嫌多次出具虛假驗(yàn)資報(bào)告被檢察院批準(zhǔn)逮捕。證券市場上市公司造假的頻繁出現(xiàn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的權(quán)威性已經(jīng)受到挑戰(zhàn)，人們對(duì)注會(huì)行業(yè)誠信與良性發(fā)展不免憂心。2005年11月，經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)下屬研究院對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信任度排名一事，更將這種憂心、爭論與關(guān)注公開化。同時(shí)，國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國的擴(kuò)張、合并，也使人們交織著些許民族情緒，對(duì)本土事務(wù)所何去何從感到迷茫。加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，部分舊準(zhǔn)則已不能完全涵蓋和適應(yīng)新情況的需要。行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場和審計(jì)有效性的信心。

衡量一個(gè)國家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展水平，其重要標(biāo)志就是是否有一套符合國際慣例的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要趕上國際水平，要適應(yīng)中國加入WTO后帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，參與國際會(huì)計(jì)市場競爭，沒有一套與國際慣例接軌的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是不可能的。銀廣廈事件、 科龍門事件，同安然事件給國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的震動(dòng)一樣，也引起了國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的討論，尤其是在執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)道德及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則方面。

從會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)方面看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)有兩個(gè)尺度：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。由于審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊密相聯(lián)，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則亦應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改。

從以上三方面來講，適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是十分有必要的。

三、新舊準(zhǔn)則差異點(diǎn)比較研究

本文僅從原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》入手，和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具體準(zhǔn)則1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》進(jìn)行新舊比對(duì)研究，從而了解新準(zhǔn)則變化思想的精髓。

（一）標(biāo)題與提法的變化

原準(zhǔn)則題為《會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》，具體條款中亦使用的是“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”一詞；新準(zhǔn)則將其更名為“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”。這一變化理由有以下三點(diǎn)：

1.從定義和內(nèi)容范圍上講，會(huì)計(jì)報(bào)表不等于財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)日常核算資料定期編制、總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，主要包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及附表。舊準(zhǔn)則第1章第3條也有明確指出。而會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍則要大一些，除財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要包括成本費(fèi)用報(bào)表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是財(cái)務(wù)報(bào)表的范疇，未涵蓋會(huì)計(jì)報(bào)表的全部范圍。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表中企業(yè)成本費(fèi)用報(bào)表是企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，一般不對(duì)外泄露和公布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任維護(hù)企業(yè)的利益，對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。而財(cái)務(wù)報(bào)表則可對(duì)外公布，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用主體各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人提供真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。因此，“報(bào)表”審計(jì)應(yīng)特指“財(cái)務(wù)報(bào)表”，而非“會(huì)計(jì)報(bào)表”。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是由于出現(xiàn)股份公司后為滿足企業(yè)(公司)各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人的需要，提供可靠的財(cái)務(wù)信息(而非會(huì)計(jì)信息)而產(chǎn)生，它不同于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，它的主要職能是經(jīng)濟(jì)鑒證。正因?yàn)槠髽I(yè)(公司)各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人所關(guān)注的信息是財(cái)務(wù)信息，所以它只需對(duì)財(cái)務(wù)信息的正確性、真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審計(jì)，即進(jìn)行“財(cái)務(wù)報(bào)表”審計(jì)，而無須對(duì)廣泛會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，并非“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”。

（二）結(jié)構(gòu)的變化

準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)變化一覽表

注：此表是筆者根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具體準(zhǔn)則1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》具體條款總結(jié)后列示的。

從準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)變化一覽表中可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

1.新準(zhǔn)則更注重的是原則性，減少了實(shí)際操作的具體規(guī)定。如：增添了職業(yè)道德要求、職業(yè)懷疑態(tài)度等原則標(biāo)準(zhǔn)，刪除了對(duì)審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告這些具體操作程序的規(guī)定。

2.新準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)的要求更高，準(zhǔn)則的靈活性增大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)揮的空間擴(kuò)大，實(shí)務(wù)難度陡增。

（三）具體內(nèi)容的變化

1.總則的變化

第一條中顯著的變化是：新準(zhǔn)則不再提出制定依據(jù)，簡明扼要。

舊準(zhǔn)則第二條是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的定義，第三條是會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，第四條是被審計(jì)單位的界定，第五條指出執(zhí)行其他會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)適用該準(zhǔn)則，在新審計(jì)準(zhǔn)則中均已被刪除。

新準(zhǔn)則第二條明確了審計(jì)范圍，“本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)”。這句話包含兩層意思：一是審計(jì)業(yè)務(wù)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師；二是僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。新準(zhǔn)則第三條明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審單位高層管理者雙方的責(zé)任，有效遏制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

值得注意的是，審計(jì)目標(biāo)具體項(xiàng)目中未提到會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，可見我國會(huì)計(jì)行業(yè)水平已有所提高。

3.與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求

新準(zhǔn)則第六條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范；第七條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。這一章的啟示有二：一是新準(zhǔn)則注重原則，而不是具體的條款；二是引入了管理學(xué)的思想，這是新準(zhǔn)則的一大飛躍。

4.審計(jì)范圍的變動(dòng)

舊準(zhǔn)則第八、九條規(guī)范了審計(jì)范圍。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了范圍定義，即審計(jì)程序的總和。但這個(gè)內(nèi)容仍與《國際審計(jì)準(zhǔn)則》定義的“審計(jì)范圍”不同。《國際審計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》第七條規(guī)定:“審計(jì)范圍”(scope of audit)側(cè)重于審計(jì)人員在特定情況下，實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)所必需的審計(jì)程序。

5.職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性

舊準(zhǔn)則接下來規(guī)范的是審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告，這三章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具體程序的操作進(jìn)行了規(guī)范。

在新準(zhǔn)則中取而代之的是職業(yè)懷疑態(tài)度、合理保證和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。它不再是具體的操作規(guī)定，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)原則與所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)的、更高層次的規(guī)范。

6.附則

新準(zhǔn)則未提及準(zhǔn)則的解釋權(quán)問題。

四、差異點(diǎn)背后的深層次原因

通過新舊準(zhǔn)則的比較研究，可以發(fā)現(xiàn)差異點(diǎn)背后有著更深層次的原因：

（一）從國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同考慮

國際審計(jì)準(zhǔn)則自身也存在著發(fā)展變化，我國審計(jì)準(zhǔn)則不僅在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上，更應(yīng)在思想層面上與之趨同。

（二）從新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求考慮

目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)類型涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)層面。新準(zhǔn)則體系必須涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)注師業(yè)務(wù)多元化的需要。而具體的條例已不能適應(yīng)行業(yè)的變化和實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，審計(jì)準(zhǔn)則維持具體操作條例是不科學(xué)和無效率的，只有從更高的戰(zhàn)略層面上去定義注師的職業(yè)原則和標(biāo)準(zhǔn)，留出更大的空間，才能適應(yīng)這種變化，建立有效的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

（三）從風(fēng)險(xiǎn)角度來看

注冊(cè)會(huì)計(jì)師原來往往不注重從宏觀層面上把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而是直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。在新形勢(shì)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更是不容忽視，基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)模型需要更新。必須站在更高的層次，以宏觀的視角，引入管理學(xué)的先進(jìn)思想，才能對(duì)注師行業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)起到良好的規(guī)范和引導(dǎo)作用。

（四）從維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨出發(fā)

新準(zhǔn)則體系能夠指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高識(shí)別和應(yīng)對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)的能力，更加積極地承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。

（五）從準(zhǔn)則易理解、準(zhǔn)確性和簡潔性出發(fā)

為了便于行業(yè)會(huì)員正確理解和運(yùn)用，便于行業(yè)與社會(huì)公眾的交流和溝通，中國審計(jì)準(zhǔn)則體系就必須在寫作體例、文字表達(dá)等方面針對(duì)中國文化、思維和表達(dá)的習(xí)慣，做必要的改進(jìn)。

五、新舊準(zhǔn)則的執(zhí)行銜接

新準(zhǔn)則將從2007年1月1日開始實(shí)施，2006年將是新準(zhǔn)則實(shí)施的一個(gè)關(guān)鍵的準(zhǔn)備年份。要做好新舊準(zhǔn)則的執(zhí)行銜接，必須做到以下幾點(diǎn)：

（一）搞好師資培訓(xùn)，層層開展培訓(xùn)工作

舉辦若干期全國性的審計(jì)準(zhǔn)則師資培訓(xùn)班，分別在北京、上海和廈門三個(gè)國家會(huì)計(jì)學(xué)院等進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)各省、區(qū)、市和有關(guān)部門的會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)選拔的德才兼?zhèn)涞膸熧Y力量，再由這些師資負(fù)責(zé)本省、區(qū)、市或本部門下一層次的培訓(xùn)，使大多數(shù)適用企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的單位和個(gè)人掌握兩大準(zhǔn)則體系的內(nèi)容。

（二）認(rèn)真組織模擬試點(diǎn)，扎實(shí)做好實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

為了保證新舊準(zhǔn)則之間的平穩(wěn)過渡，在新的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，選取若干企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行模擬試點(diǎn)。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的規(guī)定模擬運(yùn)行，測試會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及信息系統(tǒng)等的影響；按照新的審計(jì)準(zhǔn)則體系選擇部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所模擬運(yùn)行，測試其在實(shí)務(wù)中的可行性。

（三）積極爭取有關(guān)部門、行業(yè)的支持，貫徹落實(shí)兩大新準(zhǔn)則體系

審計(jì)準(zhǔn)則體系不僅有利于規(guī)范審計(jì)工作行為，也涉及到企業(yè)資產(chǎn)的管理和業(yè)績的考核、納稅調(diào)整，部門及行業(yè)對(duì)企業(yè)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管等。因此，要進(jìn)一步加強(qiáng)與國資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、國家稅務(wù)總局和國家審計(jì)署等有關(guān)部門的協(xié)調(diào)和配合，爭取各方面共同貫徹落實(shí)好新準(zhǔn)則，為我國企業(yè)改革和資本市場的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)。

我們有理由相信，審計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必將對(duì)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更有效的資源配置，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持金融穩(wěn)定發(fā)揮重要作用。

六、對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的展望