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增值稅稅率范文第1篇

土地租賃增值稅怎么交

一、把握兩個(gè)概念

(1)增值額，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物取得收入與扣除項(xiàng)目金額之間的差額。(2)扣除項(xiàng)目金額，即稅法規(guī)定準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除項(xiàng)目的金額，它包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金及其他扣除項(xiàng)目等。

二、掌握稅率

土地增值稅實(shí)行的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率：(1)增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%，速算扣除數(shù)為0;(2)增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%，速算扣除數(shù)為5%;(3)增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%，速算扣除數(shù)為15%;(4)增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%，速算扣除數(shù)為35%。

三、確定應(yīng)稅收入

包括貨幣收入、實(shí)物收入及其他收入。其中貨幣收入是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)而收取的價(jià)款。實(shí)物收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的各種實(shí)物形態(tài)的估價(jià)收入。其他收入是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)或非專利技術(shù)等的評(píng)估收入。

四、確定扣除項(xiàng)目

(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括支付地價(jià)款和有關(guān)登記、過戶手續(xù)費(fèi);(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用;(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，主要包括利息支出和其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。其中其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人能銨轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，可按利息加上上述第(1)和(2)項(xiàng)合計(jì)的5%以內(nèi)計(jì)算扣除，否則按上述第(1)和(2)項(xiàng)合計(jì)的10%以內(nèi)計(jì)算扣除;(4)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金支出。包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加等;(5)其他扣除項(xiàng)目。這條主要是針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)定的，對(duì)專門從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按20%計(jì)算扣除。這條規(guī)定對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特別重要，計(jì)算時(shí)千萬不能遺漏。

五、計(jì)算方法

首先確定增值額與扣除項(xiàng)目合計(jì)的比例，看其結(jié)果介于稅率中哪一個(gè)層次，然后運(yùn)用公式“土地增值稅稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除數(shù)”進(jìn)行計(jì)算。

舉例如下：某房地產(chǎn)公司開發(fā)100棟花園別墅，其中80棟出售，10棟出租，10棟待售。每棟地價(jià)14.8萬元，登記、過戶手續(xù)費(fèi)0.2萬元，開發(fā)成本包括土地征用及拆迂補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等合計(jì)50萬元，貸款支付利息0.5萬元(能提供銀行證明)。

每棟售價(jià)180萬元，營(yíng)業(yè)稅率5%，城建稅稅率5%，教育費(fèi)附加征收率3%。問該公司應(yīng)繳納多少土地增值稅?

計(jì)算過程如下：轉(zhuǎn)讓收入：180×80=14400(萬元)

取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本合計(jì)：(14.8+0.2+50)×80=5200(萬元)

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除：0.5×80+5200×5%=300(萬元)

轉(zhuǎn)讓稅金支出：14400×5%×(1+5%+3%)=777.6(萬元)

加計(jì)扣除金額：5200×20%=1040(萬元)

扣除項(xiàng)目合計(jì)：5200+300+777.6+1040=7317.6(萬元)

增值額=14400-7317.6=7082.4(萬元)

增值額與扣除項(xiàng)目金額比率=7082.4/7317.6×100%=96.79%應(yīng)納增值稅稅額=7082.4×40%-7317.6×5%=2467.08(萬元)

六、會(huì)計(jì)處理

1.轉(zhuǎn)讓取得收入時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2467.08

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 2467.08

2.實(shí)際上交時(shí)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅 2467.08

貸：銀行存款 2467.08

土地租賃增值稅扣除項(xiàng)目

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

包括地價(jià)款和取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家規(guī)定繳納的費(fèi)用。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。(P186-8)

(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本(適用新建房轉(zhuǎn)讓)

包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)(包含耕地占用稅)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

(三)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(適用新建房轉(zhuǎn)讓)

1.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+[(一)+(二)]×5%以內(nèi)

上述利息超過國(guó)家上浮標(biāo)準(zhǔn);超標(biāo)利息及罰息不得扣除。

2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的(包含全部使用自有資金的無利息支出的情況)

允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=[(一)+(二)]×10%以內(nèi)

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法。

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費(fèi)附加視同稅金扣除。

(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目(適用從事房地產(chǎn)開發(fā)的新建房轉(zhuǎn)讓)

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

(六)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

土地租賃增值稅主要特點(diǎn)

(1)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。土地增值稅的增值額是以征稅對(duì)象的全部銷售收入額扣除與其相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金及其他項(xiàng)目金額后的余額，與增值稅的增值額有所不同。

(2)征稅面比較廣。凡在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人，除稅法規(guī)定免稅的外，均應(yīng)依照土地增值稅條例規(guī)定繳納土地增值稅。換言之，凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也不分內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營(yíng)或兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納增值稅的義務(wù)。

(3)實(shí)行超率累進(jìn)稅率。土地增值稅的稅率是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值率的高低位依據(jù)來確認(rèn)，按照累進(jìn)原則設(shè)計(jì)，實(shí)行分級(jí)計(jì)稅，增值率高的，稅率高，多納稅;增值率低的，稅率低，少納稅。

(4)實(shí)行按次征收。土地增值稅在房地產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，實(shí)行按次征收，每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。

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增值稅稅率范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅稅率；建筑企業(yè)；稅負(fù)

一、研究背景

“營(yíng)改增”后，增值稅在調(diào)節(jié)市場(chǎng)平衡、促進(jìn)全行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈融合方面起著日益深刻的影響。尤其面對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，以降低間接稅作為對(duì)企業(yè)扶持的重要手段，是政府和行業(yè)內(nèi)部達(dá)成的一致共識(shí)。此舉必然有助于企業(yè)提升盈利能力。但由于稅率調(diào)整涉及全行業(yè)范圍，各領(lǐng)域存在著各產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)分配嚴(yán)重不平衡的現(xiàn)實(shí)情況[1]。故而，結(jié)合建筑業(yè)自身行業(yè)特征，從合同履約、議價(jià)定價(jià)、計(jì)稅模式選擇、發(fā)票管理和納稅籌劃等角度提出應(yīng)對(duì)措施，將是建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化的必由之路。此次稅率由10%下調(diào)為9%主要針對(duì)的是實(shí)行一般計(jì)稅的工程項(xiàng)目，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目仍實(shí)行3%的征收率，且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。故此，本文主要從一般計(jì)稅工程項(xiàng)目的角度來分析稅率下調(diào)的影響，并針對(duì)這些影響提出應(yīng)對(duì)措施。

二、增值稅稅率下調(diào)對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)影響事實(shí)上，對(duì)于建筑企業(yè)來說稅率調(diào)整必然會(huì)引起上游企業(yè)和下游企業(yè)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不一致的問題。在未進(jìn)行價(jià)稅分離的總承包合同文本中，含稅價(jià)較難改變。稅率的降低往往導(dǎo)致的結(jié)果是不含稅價(jià)格的相對(duì)提高，對(duì)于下游企業(yè)來說也就是成本的增加。具體而言可以從以下三個(gè)方面來分析：（1）從銷項(xiàng)稅額角度看，當(dāng)增值稅稅率為10%時(shí)，銷項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為10%/（1+10%）=9.09%；當(dāng)增值稅稅率為9%時(shí)，銷項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為9%/（1+9%）=8.26%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅額減少了9.09%-8.26%=0.83%，也就是營(yíng)業(yè)收入比降稅前增加了0.83%。（2）從進(jìn)項(xiàng)稅額角度看，假設(shè)取得的成本費(fèi)用發(fā)票均為材料設(shè)備、租賃、動(dòng)力等相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)增值稅稅率為16%時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為16%/（1+16%）=13.79%；當(dāng)增值稅稅率為13%時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅占合同價(jià)款的比例為13%/（1+13%）=11.5%，增值稅稅率下調(diào)使建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少了13.79%-11.5%=2.29%，也就是營(yíng)業(yè)成本比降稅前增加了2.29%。（3）綜合前兩個(gè)方面，對(duì)于同一個(gè)工程項(xiàng)目來說，假設(shè)材料設(shè)備、租賃、動(dòng)力等相關(guān)費(fèi)用占合同價(jià)款的比例為A，受增值稅稅率下調(diào)影響，進(jìn)項(xiàng)稅額的減少比率為2.29%A，同時(shí)考慮銷項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅稅率下調(diào)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)影響為：0.83%-2.29%A（即：營(yíng)業(yè)收入增加額-營(yíng)業(yè)成本增加額）。由此得出，當(dāng)A＞36.25%時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)額為負(fù)數(shù)；當(dāng)A＜36.25%時(shí)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)額為正數(shù)。也就是說，當(dāng)既定規(guī)模以上的采購(gòu)成本發(fā)生且含稅價(jià)不變的前提下，本次稅率調(diào)整后建筑企業(yè)的利潤(rùn)不升反降。而實(shí)際情況是，對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑、機(jī)電安裝等大部分建筑工程來說，材料設(shè)備、租賃、動(dòng)力等相關(guān)費(fèi)用占合同價(jià)款的比例都高于36.25%，所以僅從上述情形來看此次增值稅稅率下調(diào)對(duì)于建筑企業(yè)來說是不利的。如果要想改變現(xiàn)狀，就必須從對(duì)業(yè)主、供應(yīng)商的議價(jià)著手，通過合同的簽訂、結(jié)算等履約過程的談判，傳遞增值稅是價(jià)外稅的理念，進(jìn)而對(duì)含稅價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，以不含稅作為合同簽訂、計(jì)量、結(jié)算的依據(jù)。

（二）對(duì)與業(yè)主結(jié)算的影響對(duì)于工程項(xiàng)目來說，在稅率調(diào)整前工程就已完工且增值稅相關(guān)發(fā)票已經(jīng)開具，同時(shí)相關(guān)的稅款也已經(jīng)繳納完畢，此種情況下，增值稅稅率下調(diào)并不會(huì)產(chǎn)生較大影響。但如果在增值稅稅率調(diào)整期間工程項(xiàng)目存在已完工未結(jié)算或未完工工程，那么稅率下調(diào)勢(shì)必會(huì)對(duì)與業(yè)主之間的工程結(jié)算產(chǎn)生影響。工程項(xiàng)目一般工期較長(zhǎng)，大多數(shù)工程項(xiàng)目都存在跨增值稅稅率調(diào)整期間施工的情況，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅率下調(diào)前工程已部分完工但結(jié)算卻在稅率下調(diào)后而適用調(diào)整后的增值稅稅率的情況。在這種情況下建筑企業(yè)由于取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票均為高稅率發(fā)票，而與業(yè)主結(jié)算卻開具的低稅率發(fā)票，相當(dāng)于建筑企業(yè)完全享受了稅率下調(diào)的紅利而將較高的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了業(yè)主。相反，業(yè)主也必然會(huì)催促建筑企業(yè)在稅率下調(diào)前完成開票以取得更高的進(jìn)項(xiàng)稅額，分享稅率下調(diào)的紅利。對(duì)于未完工的工程項(xiàng)目來說，2019年4月1日后仍需履行原有合同義務(wù)進(jìn)行施工，此時(shí)剩余合同含稅價(jià)是否變更會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本利潤(rùn)及稅負(fù)產(chǎn)生影響。具體可以根據(jù)業(yè)主的銷項(xiàng)稅抵扣需求情況來調(diào)整合同價(jià)款。無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求的業(yè)主通常按照含稅價(jià)來進(jìn)行核算，4月1日后如果不調(diào)整合同含稅總價(jià)，則業(yè)主的資金支付總額不會(huì)產(chǎn)生變化，而建筑企業(yè)收到業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)款時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅分離，此時(shí)會(huì)增加建筑企業(yè)的不含稅收入，并且較之前稅負(fù)會(huì)有所降低。但是如果業(yè)主在4月1日后調(diào)整合同含稅總價(jià)，那么業(yè)主的投資額將會(huì)降低，對(duì)應(yīng)的建筑企業(yè)的現(xiàn)金流入也會(huì)減少。有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需求的業(yè)主通常會(huì)以不含稅收入進(jìn)行核算，如果業(yè)主按新稅率調(diào)整合同含稅總價(jià)，則會(huì)降低其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，但投資總額不會(huì)發(fā)生變化，對(duì)于建筑企業(yè)來說，現(xiàn)金流入總量將會(huì)減少。

（三）對(duì)與供應(yīng)商結(jié)算的影響在2019年4月1日前購(gòu)買材料、勞務(wù)等發(fā)生的業(yè)務(wù)，供應(yīng)商會(huì)盡可能爭(zhēng)取按新稅率開具發(fā)票以降低自身的稅負(fù)，但是對(duì)于建筑企業(yè)來說，供應(yīng)商按新稅率開票意味著自身取得的可用于抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)減少，進(jìn)而會(huì)增加自身的稅負(fù)。所以建筑企業(yè)會(huì)積極催促供應(yīng)商在4月1日前完成開票以獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已與供應(yīng)商以含稅價(jià)簽訂合同，當(dāng)合同含稅價(jià)不變時(shí)，增值稅稅率下調(diào)會(huì)降低增值稅稅額，合同不含稅價(jià)上升，供應(yīng)商收入增加，對(duì)應(yīng)的建筑企業(yè)成本也會(huì)增加，稅負(fù)增加。

三、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

增值稅稅率下調(diào)后，不僅是建筑企業(yè)，與建筑企業(yè)相關(guān)的供應(yīng)商以及業(yè)主都會(huì)站在自身的角度去分析增值稅稅率調(diào)整帶來的影響。不同主體之間都會(huì)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)施盡可能實(shí)現(xiàn)自身納稅受益最大化的應(yīng)對(duì)舉措。從以上分析可以看出，由于增值稅流轉(zhuǎn)稅和稅收中性的性質(zhì)，實(shí)現(xiàn)納稅受益最大化都是相對(duì)而言的，一方稅負(fù)的減少必然對(duì)應(yīng)著另一方稅負(fù)的相對(duì)增加，所以建筑企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)納稅受益最大化的關(guān)鍵在于如何與業(yè)主及供應(yīng)商之間進(jìn)行協(xié)商。本文主要從業(yè)主和供應(yīng)商兩個(gè)方面來說明建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。

（一）業(yè)主方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)向業(yè)主開具發(fā)票。對(duì)于2019年4月1日前已經(jīng)完工且已達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的工程要及時(shí)與業(yè)主進(jìn)行結(jié)算，爭(zhēng)取在4月1日前開具10%稅率的增值稅發(fā)票并完成納稅申報(bào)，這樣可以降低滯納金和補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于由于業(yè)主無法及時(shí)結(jié)算、存在合同變更、爭(zhēng)議索賠或其他原因?qū)е挛茨芙Y(jié)算的驗(yàn)工，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)與業(yè)主溝通，約定于結(jié)算障礙消除后按原10%稅率結(jié)算該部分驗(yàn)工并開票，對(duì)于其他原因的未完工工程應(yīng)按9%的新稅率進(jìn)行結(jié)算開票。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)與業(yè)主溝通合同價(jià)款的調(diào)整問題。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日之后的結(jié)算，應(yīng)按9%的新稅率進(jìn)行開票。但建筑企業(yè)應(yīng)與業(yè)主協(xié)商盡量不調(diào)整合同含稅價(jià)格。如果業(yè)主一定要對(duì)合同含稅價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，那么建筑企業(yè)在與業(yè)主進(jìn)行溝通時(shí)，可以說明如果按照低稅率調(diào)整合同總價(jià)，由于與供應(yīng)商的合同價(jià)格不可能全部調(diào)整，所以會(huì)造成項(xiàng)目成本上升，收入減少，可以與業(yè)主協(xié)商盡量減少合同總價(jià)的降低，只調(diào)整稅金部分。

（二）供應(yīng)商方面首先，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)向供應(yīng)商索要發(fā)票。尤其是在2019年4月1日前已達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)要督促供應(yīng)商盡快開票，爭(zhēng)取保證稅率下調(diào)前開具發(fā)票并完成納稅。建筑企業(yè)可向供應(yīng)商說明未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具發(fā)票并完成納稅申報(bào)會(huì)使其面臨需要補(bǔ)繳稅款和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)使建筑企業(yè)面臨不能稅前扣除和進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)于稅率下調(diào)前及時(shí)梳理未開的發(fā)票，及時(shí)向供應(yīng)商索要。其次，建筑企業(yè)應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商協(xié)商合同價(jià)款的調(diào)整問題。建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商積極協(xié)商調(diào)整合同含稅總價(jià)，如果合同中約定了價(jià)稅分離條款并明確指出合同的不含稅價(jià)格和稅額時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)商溝通并取得一致意見為：合同的不含稅價(jià)格不變，降低合同的稅額；如果合同中未約定價(jià)稅分離，僅約定了合同含稅總價(jià)，則建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商協(xié)商：重新進(jìn)行價(jià)稅分離，按新稅率與不含稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)下調(diào)合同價(jià)款。建議可用以下公式作為新合同價(jià)款的計(jì)算依據(jù)：稅率調(diào)整后的含稅價(jià)=稅率調(diào)整前的合同含稅價(jià)/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。如果考慮已經(jīng)結(jié)算、開具發(fā)票或支付的款項(xiàng)，可將稅率調(diào)整前的合同含稅價(jià)拆分為已結(jié)算及開票含稅價(jià)和剩余含稅價(jià)，即修改上述公式為：稅率調(diào)整后的含稅價(jià)=已結(jié)算及開票含稅價(jià)+（稅率調(diào)整前的合同含稅價(jià)-已結(jié)算及開票含稅價(jià)）/（1+調(diào)整前稅率）×（1+調(diào)整后稅率）。

四、結(jié)束語(yǔ)

增值稅稅率范文第3篇

級(jí)數(shù)2，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比超過50％至100％的部分，率稅40％，率速算扣除系數(shù)5％；

級(jí)數(shù)3，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比超過100％至200％的部分，率稅50％，率速算扣除系數(shù)15％；

級(jí)數(shù)4，增值額與扣除項(xiàng)目金額的比超過200％的部分，率稅60％，率速算扣除系數(shù)35％。

法律依據(jù)：

增值稅稅率范文第4篇

2007年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購(gòu)逐漸成為日常購(gòu)物方式。我國(guó)增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國(guó)增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國(guó)電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點(diǎn)不主張電子商務(wù)稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展同時(shí)解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國(guó)增值稅稅收法律制度存在的問題

我國(guó)增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費(fèi)者與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因?yàn)閷?shí)物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購(gòu)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才予以抵扣，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進(jìn)項(xiàng)稅額無關(guān)，這樣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對(duì)銷售收入征增值稅，那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。稅率偏高會(huì)使電子商務(wù)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國(guó)增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營(yíng)業(yè)稅會(huì)帶來稅負(fù)不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購(gòu)還是場(chǎng)所購(gòu)買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購(gòu)并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)將會(huì)不同，有違稅收公平原則?？梢姅?shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)定是稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達(dá)成共識(shí)。

（三）征稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對(duì)象很容易確定，除兩類特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主。離線交易是通過提供實(shí)物實(shí)現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)是銷售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致征稅對(duì)象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對(duì)象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對(duì)象認(rèn)定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤(rùn)建立在免費(fèi)贈(zèng)送產(chǎn)品或較低價(jià)格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤(rùn)，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒有產(chǎn)品。”通過網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費(fèi)用成為賺取利潤(rùn)源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費(fèi)者要經(jīng)過多層中間商。每個(gè)中間商都要為增值部分納稅，同時(shí)采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會(huì)向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費(fèi)者出于利益考慮，因優(yōu)惠價(jià)格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對(duì)眾多消費(fèi)者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地原則和有形原則，納稅地點(diǎn)有機(jī)構(gòu)所在地、銷售地、報(bào)關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無法判定國(guó)際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問題。

（六）對(duì)現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)范圍沒有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時(shí)被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計(jì)基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無從談起。

三、解決電子商務(wù)增值稅稅收法律問題的建議

我國(guó)電子商務(wù)到1997年才有一定發(fā)展，研究制定了2005年4月1日施行的《電子簽名法》、《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》、2007年12月商務(wù)部的《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見》、2007年北京市頒布第一部地方性電子商務(wù)法規(guī)《北京市信息化促進(jìn)條例》。但是，電子商務(wù)立法任務(wù)遠(yuǎn)未完成，尤其是電子商務(wù)稅收法律問題亟待明確。重新修訂增值稅稅收法律條款，明確電子商務(wù)稅收應(yīng)著重以下幾個(gè)方面：（一）推行電子商務(wù)稅務(wù)的電子登記，明確納稅人

網(wǎng)絡(luò)使用者具有隱匿性、流動(dòng)性特點(diǎn)，交易人可以輕易隱匿姓名、地址等重要信息，但不足對(duì)現(xiàn)行稅制納稅人的否定。因?yàn)檫@可通過常設(shè)機(jī)構(gòu)判定來解決。對(duì)納稅人認(rèn)定，首先分清經(jīng)營(yíng)主體是企業(yè)還是個(gè)人，企業(yè)是法人單位，要有工商執(zhí)照和管理人員和管理機(jī)制，經(jīng)營(yíng)收入是企業(yè)收入。如果個(gè)人偶爾經(jīng)營(yíng)，則經(jīng)營(yíng)收入是個(gè)人經(jīng)營(yíng)收入，如經(jīng)營(yíng)額較大，則不僅繳納增值稅還要繳納個(gè)人所得稅。其次確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人注意進(jìn)貨要有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果進(jìn)貨不能取得發(fā)票，則不要以企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)。而小規(guī)模納稅人是固定稅率，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票問題，但如果經(jīng)營(yíng)額巨大，則可能被認(rèn)定為一般納稅人。網(wǎng)上交易網(wǎng)站最早是給普通用戶交換閑散物品，后來演變成個(gè)人用戶在網(wǎng)上出售商品，有規(guī)范的必要，可考慮先實(shí)行實(shí)名制，再建立相符合的金融體系監(jiān)管，如通過支付寶、銀行交易金額來執(zhí)行等。

（二）區(qū)別不同情況確定稅率

電子商務(wù)交易形式有所創(chuàng)新。因此，在實(shí)施中，應(yīng)區(qū)別情況適用稅率。

1、區(qū)分不同交易主體。對(duì)于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企業(yè)實(shí)體，電子商務(wù)只是提供新的銷售平臺(tái)，應(yīng)按現(xiàn)行稅法納稅，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納17%增值稅。對(duì)于C2C交易，成本低是吸引個(gè)人從事網(wǎng)上業(yè)務(wù)的主要因素，淘寶網(wǎng)100多萬賣家中個(gè)人賣家超過99%，為鼓勵(lì)新興行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)暫緩征稅，但要有所準(zhǔn)備，如果征稅，一般買進(jìn)賣出店家應(yīng)繳納4%增值稅，二手物品買賣可減半征收或不收稅。

2、區(qū)分不同交易方式。電子商務(wù)計(jì)稅應(yīng)按交易價(jià)值衡量。如果每次交易不超過150元，一個(gè)月累計(jì)不超過2000元，不需繳納增值稅。在電子商務(wù)發(fā)展階段，可以實(shí)行稅收政策優(yōu)惠，網(wǎng)上交易稅率可低于實(shí)體商品交易稅率。但必須要求上網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)提供的銷售、服務(wù)等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，沒有單獨(dú)核算的，不能享受稅收優(yōu)惠。當(dāng)電子商務(wù)成熟后，稅收優(yōu)惠政策逐漸取消。因此，離線交易宜按銷售貨物征收增值稅。在線交易實(shí)行單獨(dú)核算征收，給予特殊的稅收優(yōu)惠。

（三）擴(kuò)大增值稅征稅范圍，明確電子商務(wù)征稅對(duì)象

增加電子商務(wù)征稅對(duì)象規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論有形動(dòng)產(chǎn)通過何種交易方式實(shí)現(xiàn)。離線交易可以劃為銷售，征收增值稅。在線交易包括電子化形式表現(xiàn)的傳統(tǒng)意義產(chǎn)品和在線服務(wù)。對(duì)于這些交易征稅對(duì)象原則是，注重與傳統(tǒng)意義交易在稅收負(fù)擔(dān)的平衡。在線交易征稅對(duì)象分別歸類：在線銷售書籍、軟件、音像制品等經(jīng)營(yíng)所得歸類為銷售，征收增值稅；在線服務(wù)（包括金融、咨詢、會(huì)計(jì)等）應(yīng)認(rèn)定為提供勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

（四）納稅環(huán)節(jié)的確定

推行消費(fèi)地銀行扣繳制度。根據(jù)電子商務(wù)多用電子結(jié)算特點(diǎn)，將征稅環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)者居住地支付貨款的銀行負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅。這樣既有利于防止漏稅又可以保證稅款及時(shí)入庫(kù)。銀行應(yīng)及時(shí)將企業(yè)網(wǎng)上銀行賬戶、交易情況、扣繳稅款情況的信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。

（五）納稅地點(diǎn)的確定

納稅地點(diǎn)與稅收管轄權(quán)和常設(shè)機(jī)構(gòu)確定有關(guān)。在確定稅收管轄權(quán)中，原則上采取居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)結(jié)合方式。電子商務(wù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國(guó)是電子貿(mào)易輸入國(guó)，國(guó)外收入相對(duì)較少，應(yīng)強(qiáng)調(diào)來源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)并重，并逐步確立居民管轄權(quán)原則。

對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)可以連結(jié)點(diǎn)方式確定。為平衡地域間稅源分布，可將消費(fèi)者居住地確定為電子商務(wù)征稅地，即無論在線交易還是離線交易，都由消費(fèi)者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)征增值稅，而消費(fèi)地已繳稅款作為已納稅金予以抵扣。稅法可以規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易者原先在哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，仍向該稅務(wù)部門納稅，而不考慮交易者網(wǎng)絡(luò)或服務(wù)器所在地，這樣既方便納稅人納稅，也便于稅務(wù)部門稅務(wù)管理。

（六）加強(qiáng)增值稅電子稅收征管手段

1、電子稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)納稅人嚴(yán)格審核，進(jìn)行稅務(wù)登記，賦予專用號(hào)碼，并要求在網(wǎng)上永久展示，不得刪除。同時(shí)，納稅人銀行賬戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并使用真實(shí)身份證。

2、實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。納稅人要提供財(cái)務(wù)軟件名稱、版本號(hào)、和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后使用。

3、使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)交易必須開具專用發(fā)票，以電子郵件發(fā)往銀行，進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。

增值稅稅率范文第5篇

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)業(yè)；增值稅；法律制度

自2016年5月1日開始，在我國(guó)政府的允許下，房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了整體“營(yíng)改增”范疇內(nèi)。營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度復(fù)雜程度不斷提升，房地產(chǎn)業(yè)所面臨的財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。這種情況下，如何更加精準(zhǔn)地把控房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中涉及的增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合我國(guó)內(nèi)部管理情況進(jìn)行適宜的完善措施的實(shí)施，就成為相關(guān)司法機(jī)構(gòu)、房管部門及相關(guān)行政部門面臨的關(guān)鍵任務(wù)。

一、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度涵義

房地產(chǎn)業(yè)增值稅是貨品銷售、勞務(wù)供給等其他發(fā)生應(yīng)稅行為整個(gè)階段需要進(jìn)行增值稅征收的稅種①。從法律視角進(jìn)行分析，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人為在我國(guó)境內(nèi)銷售房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)及相關(guān)服務(wù)的單位、個(gè)人。

二、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)

（一）納稅主體劃分過于籠統(tǒng)我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅主體包括小規(guī)模納稅人（銷售額＜500萬且會(huì)計(jì)核算制度不健全）、一般納稅人（銷售額＞500萬，或銷售額＜500萬且會(huì)計(jì)核算制度健全已進(jìn)行一般納稅人資格登記），兩者在征收管理辦法及劃分標(biāo)準(zhǔn)方面具有較大差異。但是對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)而言，年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到500萬元、會(huì)計(jì)制度健全程度判別不夠清晰，且多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)已局部科學(xué)會(huì)計(jì)核算制度，導(dǎo)致《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條無法順利實(shí)施。

（二）征收管理難度大抵扣鏈條完整是營(yíng)改增后增值稅法律制度主要特征，但是在我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，增值稅納稅人數(shù)量急劇上升，房地產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)、跨越區(qū)域大、項(xiàng)目數(shù)量多的特點(diǎn)，導(dǎo)致增值稅稅務(wù)征收鏈條無限擴(kuò)張，對(duì)財(cái)稅部門征收管理鏈條完整運(yùn)行提出了較大的挑戰(zhàn)。

（三）計(jì)稅項(xiàng)目過于繁雜我國(guó)現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》將房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程增值部分作為主要稅務(wù)征收目標(biāo)②。雖然現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中關(guān)于價(jià)外稅的征稅方式將購(gòu)買者、銷售者進(jìn)行了有效連接，但是房地產(chǎn)業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目較為繁雜，數(shù)量較多，甚至還存在進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣稅額的情況，致使增值稅法律制度實(shí)施階段出現(xiàn)了一些較為突出的漏洞。

三、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）構(gòu)建科學(xué)的納稅主體劃分標(biāo)準(zhǔn)借鑒韓國(guó)房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度納稅經(jīng)驗(yàn)，其將增值稅專業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票。隨后將經(jīng)營(yíng)者年應(yīng)稅銷售收入在4800萬韓元以下作為簡(jiǎn)易納稅人（僅適用于自然人），而房地產(chǎn)業(yè)均不可作為簡(jiǎn)易納稅人，在六個(gè)月的納稅期內(nèi)即使應(yīng)稅銷售收入低于一定限額，也需要在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上繳納增值稅；而荷蘭則針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值稅處理執(zhí)行免稅法，即在特定情況下房地產(chǎn)業(yè)交易需繳納增值稅，平房庭院租賃、船舶停泊地租賃、租賃長(zhǎng)時(shí)間安裝在建筑上工具均為應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目。但是在承租方對(duì)于租金課征增值稅中存在九成以上為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目時(shí)，承租方、出租方均可選擇放棄免稅權(quán)利，以促使出租房可以在一定程度上抵扣維修成本支出增值稅、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買增值稅。借鑒韓國(guó)、荷蘭在房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收方面納稅主體分類情況，可以結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，取締會(huì)計(jì)核算健全度這一分類指標(biāo)，而是將房地產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)作為納稅主體劃分標(biāo)準(zhǔn)。并在一定程度上對(duì)小規(guī)模納稅人范圍、一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)提升。在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)施具有中國(guó)特色的“免稅法”。即將以往小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，對(duì)于達(dá)到免征額標(biāo)準(zhǔn)納稅人且超出免征額的部分征稅。同時(shí)根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人性質(zhì)，將增值稅專業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票，以便為后續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣提供依據(jù)。

（二）強(qiáng)化增值稅征收管理立法強(qiáng)化房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理立法是全面推進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增工作面臨的首要問題，因此，在我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》運(yùn)行的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律體系中概括性規(guī)定進(jìn)行細(xì)化處理，增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理法律規(guī)定可操作性③。首先，考慮到房地產(chǎn)業(yè)增值稅為中央、地方共享稅，也是地方稅收主要來源及我國(guó)現(xiàn)行稅制體系最大稅種。因此，為了保證房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度順利實(shí)施，應(yīng)從中央與地方稅收分配入手，結(jié)合事權(quán)劃分改革要求。根據(jù)地方財(cái)力補(bǔ)足水平及中央稅收受益，適當(dāng)增大地方政府房地產(chǎn)業(yè)增值稅收入分配占比，以便在一定程度上緩解地方政府在增值稅征收中事權(quán)責(zé)任、支出責(zé)任，從根本上解決地方政府因營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅收入缺失而導(dǎo)致的財(cái)政困難。同時(shí)為保證稅收初次分配后中央、地方財(cái)力均衡，可以我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法律制度為入手點(diǎn)，利用縱橫相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付體系代替以往單一的轉(zhuǎn)移支付體系。同時(shí)設(shè)置更加細(xì)致的轉(zhuǎn)移?？钪Ц兑罁?jù)及更加規(guī)范的財(cái)政收支劃分管理制度、管理范圍，以便為中央、地方政府事權(quán)、財(cái)權(quán)順利劃分提供法律支持。其次，結(jié)合增值稅一般納稅人資格認(rèn)證要求，可知我國(guó)在進(jìn)行一般納稅人資格申報(bào)時(shí)需要進(jìn)行發(fā)票管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定報(bào)告等多份資料收集，給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作者提供了較大的工作量，也增加了一般納稅人信息不符問題的發(fā)生概率。因此，可以結(jié)合現(xiàn)有規(guī)定，在房管、工商、國(guó)土、城建等各部門間構(gòu)建協(xié)作管理制度。在保證上述部門間實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)信息共享的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格要求各部門根據(jù)法律規(guī)章制度對(duì)房地產(chǎn)業(yè)協(xié)稅護(hù)稅進(jìn)行規(guī)范約束。最后，營(yíng)改增后增值稅專用發(fā)票在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用，房地產(chǎn)業(yè)納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票需求也逐步增加。因此，針對(duì)以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理漏洞，從根本上降低違法虛假受理、增值稅發(fā)票代開行為，在加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額審核力度的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)與銀行合作，構(gòu)建更加完善的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。并根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專業(yè)發(fā)票開立、使用情況，將房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅行為納入個(gè)人征信系統(tǒng)。增加對(duì)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人違背信用懲處力度，如在我國(guó)現(xiàn)行《刑法》關(guān)于一般納稅人增值稅專業(yè)發(fā)票使用環(huán)節(jié)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)違法違規(guī)使用增值稅專業(yè)發(fā)票行為進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，以便降低房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理過程中出現(xiàn)的增值稅專用票據(jù)法律違背行為。

（三）規(guī)范化處理增值稅計(jì)稅項(xiàng)目英國(guó)制定了固定比例制度，年?duì)I業(yè)額在起征點(diǎn)以上，且年?duì)I業(yè)額低于15萬英鎊企業(yè)，可以向關(guān)稅總署申請(qǐng)用納稅期內(nèi)增值稅、免稅業(yè)務(wù)銷售額總和與固定比例稅率相乘，進(jìn)行增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算。借鑒英國(guó)在房地產(chǎn)業(yè)增值稅計(jì)稅方面的經(jīng)驗(yàn)，緊跟我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)全面增值稅改革推進(jìn)情況，可以對(duì)差額征稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)縮減。同時(shí)在增值稅法律制度設(shè)計(jì)過程中引入全額抵扣法、全額計(jì)稅法，逐步形成一個(gè)科學(xué)性、規(guī)范性的房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度④?？紤]到全額計(jì)稅法、全額抵扣法等方法運(yùn)用對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)核計(jì)統(tǒng)籌能力及納稅意識(shí)具有較高的要求，而現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)納稅意識(shí)有所缺失。因此，在更加嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票管理制度制定的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)主動(dòng)提升自身納稅意識(shí)。以增值稅發(fā)票問題解決為重點(diǎn)，組織內(nèi)部人員對(duì)現(xiàn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范分析，以便為增值稅抵扣制度順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

四、總結(jié)