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內(nèi)部審計(jì)管理范文第1篇

近年來對組織沖突的研究日益增多，但涉及內(nèi)部審計(jì)沖突的研究還很少，僅偶有涉及內(nèi)部審計(jì)溝通、內(nèi)部審計(jì)關(guān)系協(xié)調(diào)等方面。筆者將結(jié)合組織沖突理論、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，對此進(jìn)行粗淺的探討。

二、組織沖突與管理

組織沖突是組織中由于利益、地位、認(rèn)知、情感等方面差異造成抵觸或?qū)α?。組織沖突的目的包括潛在利益的追求和情感發(fā)泄的需要。組織沖突在組織中是客觀存在的，適當(dāng)程度的沖突可以使組織中存在的問題得到暴露，激發(fā)組織進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步合理化，成為組織發(fā)展的動(dòng)力，具有積極作用，但是過低或過高的沖突水平會(huì)對組織產(chǎn)生負(fù)面影響。

組織沖突管理就是在沖突出現(xiàn)后有效地處理沖突，而在沖突太少時(shí)，采取一些辦法激發(fā)沖突，增加組織活力，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。

三、內(nèi)部審計(jì)沖突與管理

內(nèi)部審計(jì)沖突是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)部門（人員）與被審計(jì)單位（人員）之間的組織沖突。內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生的最根本原因是組織內(nèi)部治理機(jī)制的安排，即監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。具體來說，內(nèi)部審計(jì)沖突是由于內(nèi)部審計(jì)部門（人員）與被審計(jì)單位或部門（人員）利益、地位、認(rèn)知、情感等方面的差異而產(chǎn)生的。

由于內(nèi)部審計(jì)保證業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)沖突不會(huì)在低水平，除將內(nèi)部審計(jì)完全定位為咨詢業(yè)務(wù)，因此，內(nèi)部審計(jì)沖突管理主要是對某些內(nèi)部審計(jì)沖突發(fā)生后實(shí)施有效管理，在發(fā)生前采取有效手段遏制某些內(nèi)部審計(jì)沖突，將內(nèi)部審計(jì)沖突保持在一定水平的過程。

四、內(nèi)部審計(jì)沖突產(chǎn)生原因

1.利益

（1）內(nèi)部審計(jì)部門相對獨(dú)立和客觀地審查評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、治理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面。基于這些內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)意見（報(bào)告），會(huì)對被審計(jì)單位或部門治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面做出評價(jià)，一般會(huì)對業(yè)績認(rèn)可程度和薪酬水平有直接影響。

（2）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果會(huì)披露被審計(jì)單位在以下方面存在的問題：①內(nèi)部控制有效性和適當(dāng)性，即，資產(chǎn)保護(hù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、法律法規(guī)遵循情況，以及運(yùn)營效率和效果；②治理機(jī)制的適當(dāng)性和有效性；③風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的充分性有效性。

（3）對被投資單位進(jìn)行股東聯(lián)合審計(jì)時(shí)，本方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）與對方股東內(nèi)部審計(jì)小組（人員）在被投資單位是否侵害了全體股東利益等方面存在利益共同點(diǎn)。但是不同股東的內(nèi)部審計(jì)小組（人員）代表不同股東的利益，也有不同需求，如某股東方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）會(huì)特別關(guān)注本方投資目的是否得以實(shí)現(xiàn)，本方權(quán)益在被投資單位是否受到侵害，其他股東是否獲得超額利益，本方的投資目的可能與其他股東的投資目的不一致等。

2.地位

（1）在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門一般向指定的管理人員（管理層）匯報(bào)工作，可能是董事會(huì)、總經(jīng)理、主管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人等，如果該管理人員（管理層）的級別不夠高，會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，影響被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)的重視和配合程度，最終將影響內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門，以及重要業(yè)務(wù)分部或子公司等部門和單位，相對于內(nèi)部審計(jì)部門，對組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)更為直接，也很容易產(chǎn)生中心效應(yīng)。如果內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督和評價(jià)的權(quán)威性得不到保障，很難與之抗衡，更不容易實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值的目標(biāo)了。

3.認(rèn)知

（1）內(nèi)部審計(jì)期望差距客觀存在。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對象往往對內(nèi)部審計(jì)抱有較高的期望，希望能夠發(fā)現(xiàn)所有重要的問題，但是內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)程序本身的局限性、審計(jì)人員判斷的準(zhǔn)確性、抽樣審計(jì)技術(shù)固有風(fēng)險(xiǎn)性、審計(jì)資源的相對稀缺性等多種因素影響，審計(jì)成果往往與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對象的需求有一定差距。特別是內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)某些重要問題時(shí)，或者內(nèi)部審計(jì)期望的差距長時(shí)間存在時(shí)，他們對內(nèi)部審計(jì)的信賴和認(rèn)同程度就會(huì)大打折扣。

（2）對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)同感不夠。內(nèi)部審計(jì)已由原來的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查、內(nèi)部稽核，發(fā)展到現(xiàn)在的以內(nèi)部控制為主，關(guān)注經(jīng)營管理的審計(jì)，有的企業(yè)甚至開展了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。職能上也由保證職能延伸到咨詢服務(wù)職能。審計(jì)對象也從財(cái)務(wù)信息，拓展到控制、治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，延伸到信息系統(tǒng)領(lǐng)域。被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)職能和審計(jì)對象認(rèn)識(shí)不夠，甚至認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只是“審計(jì)財(cái)務(wù)”的非常片面的印象。

（3）對內(nèi)部審計(jì)有效性認(rèn)同不夠。一些單位的內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)比較少，管理層對審計(jì)意見和建議的重視和落實(shí)也不夠，造成對內(nèi)部審計(jì)不夠認(rèn)同。

（4）內(nèi)部審計(jì)溝通沖突產(chǎn)生原因主要有：內(nèi)部審計(jì)部門對審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和范圍、報(bào)告等審計(jì)信息的傳達(dá)未能做到簡明、清晰、扼要；沒能適當(dāng)考慮信息接收者，也就是被審計(jì)部門或單位對這些信息的接收能力；內(nèi)部審計(jì)部門參與溝通協(xié)調(diào)人員與被審計(jì)單位對應(yīng)人員存在地位差異。

（5）內(nèi)部審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的尺度把握上內(nèi)部審計(jì)部門傾向于從嚴(yán)執(zhí)行，而被審計(jì)單位或部門傾向于從輕解釋。另外，內(nèi)部審計(jì)部門傾向于采用最穩(wěn)妥的標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)引用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，而被審計(jì)單位和部門傾向采用更合理的標(biāo)準(zhǔn)，貌似穩(wěn)妥的標(biāo)準(zhǔn)和更合理的標(biāo)準(zhǔn)往往有差異。如某些例外事項(xiàng)的產(chǎn)生有其原因和背景，雖然形式上違反公司規(guī)章制度，但實(shí)際是基于公司利益的恰當(dāng)考慮，這時(shí)候內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位或部門的信息不對稱就會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)沖突。

4.情感

（1）由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的檢查與被檢查，評價(jià)與被評價(jià)的關(guān)系，被審計(jì)人員心理上會(huì)很自然認(rèn)為審計(jì)人員對自己或自己工作的不信任、不滿意，容易產(chǎn)生抵觸對立情緒。特別是被審計(jì)人員或其工作被發(fā)現(xiàn)存在問題時(shí)，除了上文提及的利害沖突外，也會(huì)存在抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應(yīng)。

（2）被審計(jì)人員比較自然地認(rèn)為在自己的專業(yè)領(lǐng)域比審計(jì)人員要優(yōu)秀，這種優(yōu)越感有時(shí)會(huì)影響被審計(jì)人員與審計(jì)人員之間的平等溝通，特別是這些優(yōu)越感被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題所摧毀后，造成心服口不服，有時(shí)甚至?xí)せ粚徲?jì)人員對審計(jì)人員的沖突。

（3）被審計(jì)單位和部門一般對自身在企業(yè)內(nèi)部的位置和管理水平有自我評價(jià)，也就是有一個(gè)心理定位和承受限度。將內(nèi)部審計(jì)部門對其評價(jià)與其他單位和部門進(jìn)行比較時(shí)，如果超出其其心理底線時(shí)，就會(huì)討價(jià)還價(jià)，力爭對評價(jià)意見實(shí)施影響。

（4）國家各級審計(jì)部門、稅務(wù)部門、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、安全、環(huán)保、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)，會(huì)對被審計(jì)單位，特別是國有企業(yè)單位進(jìn)行各種審計(jì)和檢查，如果內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍和重點(diǎn)與這些審計(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)不夠，被檢查單位在經(jīng)多次檢查、反復(fù)配合疲勞后，很容易產(chǎn)生抵觸心態(tài)。

五、內(nèi)部審計(jì)沖突管理的對策

IIA（國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)評價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系，為組織增加價(jià)值，服務(wù)于組織目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展，發(fā)揮應(yīng)有作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)，需要良好的審計(jì)環(huán)境。沖突管理理論也告訴我們，將內(nèi)部審計(jì)沖突保持在一定水平，將有利于審計(jì)環(huán)境建設(shè)，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，提高內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。另外，內(nèi)部審計(jì)沖突管理的過程本身就是內(nèi)部審計(jì)部門和被審計(jì)單位或部門互動(dòng)、協(xié)調(diào)的過程，也是內(nèi)部審計(jì)增值功能的體現(xiàn)，有利于公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，管理內(nèi)部審計(jì)沖突十分必要，可以采取以下對策：

1.協(xié)作、

（1）內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位的評價(jià)與被評價(jià)、監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系是企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的安排，這是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一，永遠(yuǎn)無法協(xié)調(diào)。但是內(nèi)部審計(jì)部門為被審計(jì)單位或部門發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)管理提供建議時(shí)，或在開展咨詢服務(wù)時(shí)，兩者的利益是基本一致的，都致力于公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）同樣道理，對被投資單位進(jìn)行股東聯(lián)合審計(jì)時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)化本方內(nèi)部審計(jì)小組（人員）與對方股東內(nèi)部審計(jì)小組（人員）及被投資單位三者之間的共同利益，爭取協(xié)作，以相對減弱各自不同利益的沖突。

2.客觀、公正

客觀、公正是內(nèi)部審計(jì)的屬性，只要內(nèi)部審計(jì)部門的評價(jià)和意見是基于客觀事實(shí)，審計(jì)人員保持了應(yīng)有職業(yè)審慎，審計(jì)意見不應(yīng)被視為與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，也不應(yīng)將被審計(jì)單位不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見反饋納入審計(jì)結(jié)論的考慮范圍。從中長期來講，客觀、公正是解決這些沖突的最好辦法。

3.培訓(xùn)

對企業(yè)的管理層和被審計(jì)單位管理層進(jìn)行必要的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，如：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)屬性，如獨(dú)立、客觀、公正、應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎；內(nèi)部審計(jì)職能，如監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)；審計(jì)對象、內(nèi)容及報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r等內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。這些知識(shí)和信息的有效傳達(dá)，將有助于各級管理層建立內(nèi)部審計(jì)觀念，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，減少不切實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)期望差距，減少?zèng)_突。

4.折衷、解決問題

一般而言，內(nèi)部審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及其尺度的把握，很難做到雙方滿意。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)溝通和尺度把握，只要是基于客觀、公正，必要時(shí)一定程度上的折衷是雙方都能接受的解決沖突問題的方式，也是建立良好工作關(guān)系的必要。

5.回避、情感關(guān)懷

由于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的檢查與被檢查，評價(jià)與被評價(jià)的關(guān)系，被審計(jì)單位和部門產(chǎn)生的抵觸、不服氣、害怕、難為情等情感反應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到這是人之常情，盡量給予回避，避免激化沒必要的沖突。必要時(shí)也可以采取傾聽、換位思考、保持謙虛、低調(diào)、認(rèn)同其工作等方式，給予情感關(guān)懷。

內(nèi)部審計(jì)管理范文第2篇

內(nèi)審?fù)獍饕捎靡韵滤姆N形式:

1.補(bǔ)充式外包,即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在審計(jì)外地的分公司時(shí),聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外,在審計(jì)特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時(shí),企業(yè)也可聘請這方面的專家參與審計(jì)。

2.審計(jì)管理咨詢,主要是指請咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。

3.內(nèi)審職能全部外包。在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。

4.內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?因企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,在是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式上可能都有所不同。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)劣分析

內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？以何種方式實(shí)現(xiàn)？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能和社會(huì)資源利用的最大化,并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)；這需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來進(jìn)行分析、權(quán)衡和選擇。

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢

1.提高審計(jì)的獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是必須的。作為公司治理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督經(jīng)營者如何更好地行使受托經(jīng)營權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的成本也構(gòu)成了企業(yè)一項(xiàng)重要的管理成本。雖然內(nèi)部審計(jì)部門代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是，實(shí)際工作和管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)失去獨(dú)立性，甚至與管理者共謀來欺騙所有者。而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個(gè)客觀公正的立場上對企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，其工作只對委托人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2.節(jié)約企業(yè)成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。將內(nèi)審職能部分或全部外包后,部分或全部的審計(jì)成本就變成了可變成本,從而降低成本。通常表現(xiàn)為：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，企業(yè)必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.優(yōu)化社會(huì)資源配置，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評價(jià)并提出切合管理者需要的建議，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于單個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對于跨國公司而言，聘請當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融人該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

此外，企業(yè)還能夠集中精力搞好主業(yè)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的存在就是因?yàn)槠鋵I(yè)性，衡量企業(yè)規(guī)模的最佳方式就是其管理成本小于產(chǎn)品的交易成本。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競爭能力。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高,企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)(如內(nèi)部審計(jì)等)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)結(jié)構(gòu)去做,從而提高組織的競爭能力。

(二)內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢

這個(gè)問題，首先應(yīng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和外部咨詢機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。從近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價(jià)，拓展為監(jiān)督、評價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。這使得內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)專業(yè)職能已越來越多地和經(jīng)營管理相融合，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性在不斷增強(qiáng)。同時(shí)，外部咨詢機(jī)構(gòu)作為市場中的一員，他們的服務(wù)也是有成本的，他們的選擇也是理性的，即在一定條件下會(huì)出現(xiàn)尋租現(xiàn)象。而且，由于內(nèi)部審計(jì)要求的多樣性，外包服務(wù)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制主要靠談判來確定。在信息不對稱的情況下，卻往往會(huì)增加企業(yè)的成本。

1.破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，能為企業(yè)增加價(jià)值的咨詢活動(dòng)是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價(jià)的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，并且對績效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能。

2.導(dǎo)致管理當(dāng)局對內(nèi)部控制缺乏責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)部門直接對獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或最高決策層負(fù)責(zé)，對具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)在幫助管理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外部化不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制方法的改進(jìn)。

3.可能降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。一方面，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和相應(yīng)的管理咨詢工作由外部機(jī)構(gòu)來做，企業(yè)缺乏積累知識(shí)和創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力，無法充分發(fā)展內(nèi)部審計(jì)所需的知識(shí)和人才；另一方面，要想獲得真正有價(jià)值的咨詢服務(wù)，勢必會(huì)泄露企業(yè)部分的核心機(jī)密，這可能會(huì)影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

4.放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動(dòng)和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理層長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)對企業(yè)深入的了解和正確的判斷，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部人，其工作成果和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)聯(lián)系更密切，在主觀上會(huì)更投入。再次，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計(jì)人員所不能及的。最后，如果內(nèi)部審計(jì)部門的消失將會(huì)使企業(yè)越來越受制于外部審計(jì)人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)必須權(quán)衡成本、效益問題。

5.內(nèi)部審計(jì)外包的工作質(zhì)量不一定令人滿意。內(nèi)部審計(jì)外包后,由于契約的不完備性,外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì),盡量削減審計(jì)計(jì)劃,減少工作量，而不愿意積極主動(dòng)地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題,提出建議。審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作,外部審計(jì)人員不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外部審計(jì)人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系,企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系。而且，外部審計(jì)人員畢竟不熟悉企業(yè)的實(shí)際情況,而內(nèi)部審計(jì)人員,特別是那些在企業(yè)里工作了很長時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師,更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,并可能會(huì)對內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

二、我國內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.從獨(dú)立性角度分析。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)不在于是由內(nèi)部審計(jì)人員還是由外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由管理層領(lǐng)導(dǎo)還是由董事會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，將最終決定內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。內(nèi)部審計(jì)工作不獨(dú)立，很大原因在于內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于我們的內(nèi)部制度還不夠科學(xué)、不盡完善。因此，可以通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

可見，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本不在于是否將內(nèi)部審計(jì)外部化，而在于完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。獨(dú)立性不影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的選擇。

2、從經(jīng)濟(jì)效率角度分析。效率通常指消耗的勞動(dòng)量與所獲得的勞動(dòng)效果的比較，是個(gè)投入與產(chǎn)出的比率問題。在內(nèi)部審計(jì)外部化問題上，較流行的觀點(diǎn)是它有利于提高內(nèi)部審計(jì)的效率，其理由主要在于它能夠在很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)人員的招聘成本、維持成本、培訓(xùn)成本等。也就是說，企業(yè)可以通過較小的成本來達(dá)到相似或者更好的審計(jì)效果。但是，該觀點(diǎn)至少?zèng)]有充分考慮下列影響因素：

（1）從投入來看，企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，已經(jīng)隱性地支付了審計(jì)人員的選拔成本、培訓(xùn)成本等，而外部審計(jì)人員的素質(zhì)是不盡相同的，甚至差別很大。如何選擇高素質(zhì)的外部審計(jì)人員來執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)所必須考慮的。實(shí)際工作中，企業(yè)往往根據(jù)外部審計(jì)人員及其所在單位的聲望、信譽(yù)等進(jìn)行選擇。通常，聲望越高、信譽(yù)越好的外部審計(jì)人員，其在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所索取的服務(wù)費(fèi)也越高而這就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)學(xué)上說的資源投入冗余。

（2）從產(chǎn)出的角度來看，內(nèi)部審計(jì)由“檢查與評價(jià)組織活動(dòng)和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾咏M織價(jià)值和改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。實(shí)踐證明，通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)人員可以更加深刻地理解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)和處理各種復(fù)雜關(guān)系及觀察與分析問題等能力。如IBM、GE等很多跨國公司，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)成為經(jīng)營主管和財(cái)務(wù)主管的集訓(xùn)地。也就是說，由內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)所獲得的遠(yuǎn)不止內(nèi)部審計(jì)工作成果的本身，而這是內(nèi)部審計(jì)外部化所無法實(shí)現(xiàn)的。由此看來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化一定會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的觀點(diǎn)是片面的。

三、具體情況還需具體分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外部有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。但是，在審計(jì)外包的工作中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。制定內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)審服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí),政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

內(nèi)部審計(jì)管理范文第3篇

關(guān)鍵詞：ERP 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì) 影響及對策

作為信息化管理的重要手段之―，ERP管理已成為當(dāng)今社會(huì)先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式的主流管理手段。ERP為企業(yè)實(shí)現(xiàn)了管理水平的提高，竟?fàn)幜Φ母纳?；但同時(shí)也有很多企業(yè)實(shí)施ERP管理，卻沒有達(dá)到應(yīng)有的預(yù)期，甚至是慘痛的教訓(xùn)。ERP系統(tǒng)的實(shí)施使企業(yè)管理方式發(fā)生重大改變，同時(shí)也增加了企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，給內(nèi)部審計(jì)帶來很大的影響。

1.ERP系統(tǒng)管理的內(nèi)涵和主要特點(diǎn)

1.1ERP系統(tǒng)管理的內(nèi)涵

ERP是Enterprise Resource Planning的簡稱，中文意思企業(yè)資源計(jì)劃，是20世紀(jì)90年代美國著名的計(jì)算機(jī)技術(shù)咨詢和評估公司加特納（GartnerGroupInc）提出的概念。他預(yù)測在今后信息時(shí)代企業(yè)管理信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢和即將發(fā)生變革。 ERP是針對物資資源管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)資源管理、信息資源管理集成一體化的企業(yè)管理軟件。

ERP是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)集中信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想於一身，成為現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)行模式。ERP的應(yīng)用涉及到企業(yè)的各個(gè)部門，從最高的領(lǐng)導(dǎo)層到最底層的操作人員。其主要目的是使企業(yè)的資源得到合理配置和優(yōu)化管理，從而提高經(jīng)營管理績效。

1.2ERP系統(tǒng)的主要特點(diǎn)

1.2.1系統(tǒng)集成性

ERP系統(tǒng)是個(gè)完整的集成化管理信息系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)、HR、CRM（銷售）、BI（領(lǐng)導(dǎo)決策）、PDM（產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理）、質(zhì)量控制、售后服務(wù)等子系統(tǒng)，其最大特點(diǎn)是信息集成，實(shí)行財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)與供應(yīng)鏈、銷售鏈的一體化管理。

1.2.2可定制性

ERP要通過“定制”，才能形成適應(yīng)特定企業(yè)業(yè)務(wù)處理所需要的管理信息系統(tǒng)。所謂“定制”，就是在系統(tǒng)中設(shè)置很多控制系統(tǒng)運(yùn)行的參數(shù)和一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)，如企業(yè)結(jié)構(gòu)、計(jì)劃策略、財(cái)務(wù)科目表等。一個(gè)標(biāo)準(zhǔn) ERP 實(shí)施完成后，它將變成“量身定制”的適應(yīng)特定企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)處理需求的專用系統(tǒng)。

1.2.3開放性

ERP一般都要開放和其他系統(tǒng)的接口，同時(shí)也要提供二次開發(fā)的必要條件。一般商品化ERP產(chǎn)品源代碼是全部開放的，因?yàn)檫@樣才能使客戶充分理解和掌握 ERP 系統(tǒng)，給客戶提供二次開發(fā)的充分支持。ERP作為企業(yè)核心信息處理系統(tǒng)，通常要和工程設(shè)計(jì)，辦公自動(dòng)化，自動(dòng)控制設(shè)備，質(zhì)量檢測設(shè)備等連接，所以ERP系統(tǒng)通常要提供標(biāo)準(zhǔn)接口。

1.2.4靈活性

ERP面對企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)改變，唯一不變是以靈活的定制手段輔之以二次開發(fā)，滿足各類單位管理業(yè)務(wù)不斷變化的需要。一個(gè)企業(yè)的結(jié)構(gòu)難免要隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境變化而進(jìn)行改組，一旦改組，處理業(yè)務(wù)的ERP管理信息系統(tǒng)也跟著修改和調(diào)整。因此，ERP 系統(tǒng)只有具有巨大的靈活性，才能適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際需要。

1.2.5普遍適用性

ERP的適用性，建立在系統(tǒng)功能的高度可“定制”性上。而這種可“定制”性，又是建立在對社會(huì)上廣泛的企業(yè)和業(yè)務(wù)內(nèi)在規(guī)律的理論認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上。ERP的設(shè)計(jì)思想抓住了企事業(yè)等大量組織實(shí)體的業(yè)務(wù)處理任務(wù)的共性，輔之以定制手段，就可以普遍適用于大量不同類型的企業(yè)和非企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。使他們能夠利用ERP系統(tǒng)協(xié)助他們完成特定的業(yè)務(wù)信息處理任務(wù)。

2.ERP應(yīng)用現(xiàn)狀、原因及系統(tǒng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

ERP在我國發(fā)展已有20余年，在目前擁有的15000多家大中型企業(yè)和1000多萬家中小型企業(yè)中，多數(shù)已實(shí)行了信息化管理。但據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，ERP成功實(shí)施的也僅占10%―20%，約有30%―40%的企業(yè)只是實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)的部分集成。在ERP實(shí)施過程中，企業(yè)自行開發(fā)系統(tǒng)實(shí)施的占4.33%，企業(yè)委托開發(fā)自己實(shí)施的占23.16%，企業(yè)找軟件開發(fā)商實(shí)施的占35.25%，通過管理顧問制定實(shí)施的占37.26%。企業(yè)選擇自行開發(fā)或委托開發(fā)，主要是成本相對低廉，但同時(shí)也帶來了諸如系統(tǒng)局限性、升級困難、程序人員變動(dòng)空缺等系列問題，不能適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化管理要求。后期較多企業(yè)選擇軟件供應(yīng)商實(shí)施也遇到了難題：如何選擇軟件企業(yè)，什么樣的系統(tǒng)是適合的等問題。

據(jù)賽迪顧問調(diào)查報(bào)告顯示：在部份ERP應(yīng)用不成功的案例中，因軟件選擇失敗的占67%，因管理協(xié)調(diào)不夠而失敗的占13%，因?qū)嵤┎襟E過急而失敗的占9%，因人才流失而失敗的占8%，因軟件廠商服務(wù)支持不夠而失敗的占3%。從中看出，選擇軟件是ERP成功實(shí)施的關(guān)鍵因素。但是信息技術(shù)復(fù)雜，企業(yè)適用各異，單憑企業(yè)自身或者軟件廠商都是無法做到的。除此而外，還有部分企業(yè)由于內(nèi)部管理失控導(dǎo)致ERP系統(tǒng)失敗。這些對ERP的實(shí)施產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

2.1技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

ERP系統(tǒng)的用戶無論在企業(yè)的哪個(gè)角落都能因其高度集成的功能獲得訪問和控制或改變重要業(yè)務(wù)參數(shù)。ERP高度集成的功能模塊使得任何一點(diǎn)出現(xiàn)問題都會(huì)影響到其他模塊的正常運(yùn)行。同時(shí)傳統(tǒng)ERP系統(tǒng)所采用客戶端/服務(wù)器架構(gòu)使系統(tǒng)管理的難度增大，系統(tǒng)更容易遭受攻擊。基于WEB的B/S技術(shù)的ERP系統(tǒng)支持異地登錄和訪問，由于通過因特網(wǎng)登錄，任何不正當(dāng)?shù)挠脩羰跈?quán)都能導(dǎo)致對系統(tǒng)的非法訪問。ERP系統(tǒng)使用單一數(shù)據(jù)庫形式，這有利于ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和信息共享，但如果對不合適的訪問權(quán)限，缺乏有效控制，那么系統(tǒng)中的一些機(jī)密數(shù)據(jù)將有導(dǎo)致企業(yè)重大損失的可能。

2.2管理和項(xiàng)目規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)

ERP實(shí)行流程化管理，導(dǎo)致組織結(jié)構(gòu)改變，甚至是對業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計(jì)，因此必然對企業(yè)的整體運(yùn)營產(chǎn)生影響。ERP系統(tǒng)的使用會(huì)改變員工的職權(quán)，這種工作角色的轉(zhuǎn)變和適應(yīng)過程因其外部環(huán)境的適應(yīng)程度具有不確定性。流程化的管理密切了部門之間的關(guān)系，系統(tǒng)用戶必須對自己的業(yè)務(wù)行為負(fù)責(zé)，因?yàn)樗苯佑绊懙狡渌块T的業(yè)務(wù)能否順利進(jìn)行以及整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的秩序。在ERP系統(tǒng)的規(guī)劃實(shí)施過程中，企業(yè)往往重視流程和技術(shù)因素，而忽視對人的重視，最終導(dǎo)致令人失望的實(shí)施結(jié)果。

2.3組織變革管理和培訓(xùn)風(fēng)險(xiǎn)

組織變革管理和相應(yīng)的培訓(xùn)在ERP項(xiàng)目初期的預(yù)算制定和業(yè)務(wù)特征定義階段，往往被忽視。由于ERP的實(shí)施會(huì)給企業(yè)或組織帶來相當(dāng)程度的變革，而在變革管理和培訓(xùn)方面缺乏足夠的投入是項(xiàng)目失敗的主要原因之一。ERP項(xiàng)目的實(shí)施需要改變員工的工作方式和崗位職責(zé)，所以員工在參與ERP項(xiàng)目實(shí)施方面缺乏積極性。另外，員工需要接收大量的培訓(xùn)去熟悉新的業(yè)務(wù)流程，并且通過對系統(tǒng)的熟悉來獲得使用技能，而這些是整個(gè)企業(yè)或組織適應(yīng)新流程和新系統(tǒng)的關(guān)鍵。

2.4BPR（業(yè)務(wù)流程重組）對業(yè)務(wù)運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)

BPR在優(yōu)化流程、提高流程效率的同時(shí)，也帶來了崗位變動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這是由于許多ERP系統(tǒng)實(shí)施商通常用業(yè)務(wù)流程重組（BPR）來描述ERP實(shí)施的第一階段。流程化的管理確實(shí)需要對崗位做出一定的調(diào)整，但這種調(diào)整更多的是對原有崗位特征的重新描述或者調(diào)整。對于習(xí)慣過去的組織結(jié)構(gòu)和崗位要求的人來說，新的崗位角色可能會(huì)造成很多的不適應(yīng)，其特點(diǎn)就是在ERP系統(tǒng)使用前期某些業(yè)務(wù)職能不能很好地實(shí)施。

3.ERP系統(tǒng)實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)的影響及對策

3.1ERP系統(tǒng)實(shí)施對內(nèi)部審計(jì)的影響

ERP管理與傳統(tǒng)企業(yè)管理有著本質(zhì)的不同。其通過流程重組，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理變革的同時(shí)，也給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)帶來了巨大的影響。

3.1.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)通過統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)平臺(tái)進(jìn)行處理后，傳統(tǒng)的審計(jì)線索從內(nèi)容到形式都發(fā)生了變化，企業(yè)及員工的工作習(xí)慣、思維方式、信息載體、控制手段和管理模式等都發(fā)生了根本變化。舞弊和失誤均由原來的手工操作變成了機(jī)器和系統(tǒng)程序操作，不留任何紙面痕跡；遠(yuǎn)程聯(lián)算的應(yīng)用致使某些原始憑證不在本地存放，記賬憑證與原始憑證不在一起存放等。ERP使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)層次提高、隱蔽更深，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估的難度更大。

3.1.2內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移

傳統(tǒng)審計(jì)主要重點(diǎn)是在財(cái)會(huì)部門，業(yè)務(wù)的發(fā)生都由財(cái)會(huì)部門來記錄；而當(dāng)企業(yè)實(shí)施了ERP之后，業(yè)務(wù)的發(fā)生則是由生產(chǎn)部門開始與采購、生產(chǎn)、銷售、庫存等環(huán)節(jié)是緊密相連的。所以ERP軟件的其他功能模塊，對于核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、交易過程的合法性，檢查企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，都有重要的參考作用。傳統(tǒng)單純的財(cái)務(wù)審計(jì)需要向財(cái)務(wù)審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)相結(jié)合。

3.1.3內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生變化

在ERP環(huán)境下，企業(yè)所有的工作流程都按照面向客戶、面向信息網(wǎng)絡(luò)、面向軟件應(yīng)用的要求進(jìn)行了重組，原有明確職責(zé)分工的作用被削弱，相關(guān)部分的內(nèi)部控制點(diǎn)已建立于系統(tǒng)的應(yīng)用程序中，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行各種檢驗(yàn)、核對、判斷、監(jiān)督以及對系統(tǒng)各功能的權(quán)限控制等。企業(yè)的內(nèi)部控制已轉(zhuǎn)變成以整個(gè)業(yè)務(wù)流程實(shí)時(shí)控制與決策為核心的全方位綜合性控制，內(nèi)部管理權(quán)限的嚴(yán)密性以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)置成為ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

3.1.4內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)生改變

在ERP環(huán)境下，由于內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)線索、安全控制和內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的改變，決定了計(jì)算機(jī)輔助內(nèi)部審計(jì)技術(shù)是必不可少的。利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對電子化的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計(jì)算，能有效地提高內(nèi)部審計(jì)效率、擴(kuò)大審查范圍、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.1.5審計(jì)線索隱蔽化

在ERP信息系統(tǒng)中很多紙質(zhì)信息轉(zhuǎn)換成只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的編碼，數(shù)據(jù)的輸入、輸出及存儲(chǔ)趨于磁介質(zhì)化。很多單據(jù)、憑證、報(bào)表等都可在ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化。不同于傳統(tǒng)的涂改方法，舞弊者一旦非法通過對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序的篡改，不僅可以對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行修改、復(fù)制或銷毀，還可以消除行動(dòng)軌跡，不會(huì)留下操作痕跡，傳統(tǒng)的審計(jì)線索就會(huì)中斷甚至消失。這在一定程度上增加了內(nèi)部審計(jì)調(diào)查取證的難度。

3.2ERP環(huán)境下的審計(jì)對策及建議

ERP實(shí)施實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的整合，對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新的要求：對ERP環(huán)境下業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，重新確定審計(jì)切入點(diǎn)。

3.2.1對業(yè)務(wù)流程的審計(jì)

ERP系統(tǒng)是建立在對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化重組的基礎(chǔ)之上的，它打破了原有的權(quán)力分配模式，系統(tǒng)實(shí)施后能否按既定的模式運(yùn)行以及運(yùn)行效果如何，關(guān)系到系統(tǒng)運(yùn)行的成敗。業(yè)務(wù)流程會(huì)因?qū)嵤┖筮\(yùn)行環(huán)境的變化而有進(jìn)一步優(yōu)化的必要，這樣才能使業(yè)務(wù)始終運(yùn)行于相對較優(yōu)的流程環(huán)境中。對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)大體包括以下方面：應(yīng)該在系統(tǒng)中運(yùn)行的業(yè)務(wù)是否全部通過系統(tǒng)運(yùn)行；信息是否及時(shí)錄入系統(tǒng)；錄入的信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確；系統(tǒng)運(yùn)行是否正確；流程是否通暢，有無缺陷或舞弊的可能；識(shí)別、評價(jià)和應(yīng)對流程風(fēng)險(xiǎn)的效果如何等。

3.2.2 對關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)

ERP系統(tǒng)是由采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源等多個(gè)模塊高度集成起來的，每一模塊都有相應(yīng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對企業(yè)的經(jīng)營起著至關(guān)重要作用。如銷售模塊中的信用控制點(diǎn)，是根據(jù)用戶的信用程度控制發(fā)貨的關(guān)鍵點(diǎn)，如控制不嚴(yán)，有可能使公司財(cái)產(chǎn)遭受巨大損失；銷售結(jié)算中的定價(jià)控制點(diǎn)，是根據(jù)發(fā)貨時(shí)間來自動(dòng)劃價(jià)的，若銷售價(jià)格調(diào)整，而發(fā)貨時(shí)間控制不嚴(yán)，公司的效益損失將非常巨大。因此，對關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要關(guān)注以下問題：是否對關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行了識(shí)別及建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系；是否建立了關(guān)鍵控制點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對機(jī)制及其適應(yīng)性和有效性如何。

3.2.3對系統(tǒng)監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)

ERP系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)之一就是對業(yè)務(wù)和績效能夠進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。就關(guān)鍵控制點(diǎn)來說，如果隨時(shí)進(jìn)行了動(dòng)態(tài)監(jiān)控，其風(fēng)險(xiǎn)將大大降低，即使偶有異常，也會(huì)因及時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控而發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的措施以減少損失。因此，我們有必要對系統(tǒng)監(jiān)控功能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審查和評價(jià)企業(yè)是否利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行了業(yè)務(wù)和績效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、監(jiān)控點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)如何識(shí)別和評價(jià)、監(jiān)控的效果如何、發(fā)現(xiàn)問題的處理方式以及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的效果如何、有無監(jiān)控盲區(qū)或監(jiān)控不力的區(qū)域、監(jiān)控結(jié)果的利用情況如何等。

3.2.4建立健全、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)及操作平臺(tái)

在ERP系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)軟件應(yīng)具備智能化、集成化、網(wǎng)絡(luò)化、通用性的特點(diǎn)，這就要求審計(jì)軟件應(yīng)具有直接取數(shù)的功能、財(cái)務(wù)分析及測試功能、計(jì)算處理功能、報(bào)表及附注合并功能、自動(dòng)生成部分審計(jì)底稿的功能、網(wǎng)絡(luò)訪問功能和審計(jì)項(xiàng)目參數(shù)設(shè)置功能等工具功能；同時(shí)，還應(yīng)具有包含被審計(jì)單位資料管理功能、人事管理功能等管理功能。在開發(fā)和編制軟件過程中，內(nèi)審人員應(yīng)積極參與進(jìn)來；在投入使用后要注意對軟件不斷進(jìn)行優(yōu)化。審計(jì)信息系統(tǒng)要能與ERP系統(tǒng)有效鏈接，實(shí)現(xiàn)資源共享。通過審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái)的建立和完善，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)審部門在信息化條件下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瑞君編著.e時(shí)代財(cái)務(wù)管理[第三版][M].中國人民大學(xué)出版社，2009.

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[3]陸培煒.ERP系統(tǒng)實(shí)施和應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)管理[EB/OL].中國會(huì)計(jì)視野,2003.05.

內(nèi)部審計(jì)管理范文第4篇

關(guān)鍵詞：SARS；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；危機(jī)管理；措施

1 危機(jī)和危機(jī)管理的概念

危機(jī)具有不確定性和潛在的負(fù)面，一旦發(fā)生，可能會(huì)造成嚴(yán)重的后果和巨大的損害。危機(jī)的爆發(fā)往往是突如其來的，2003年的SARS危機(jī)證明了這一點(diǎn)，其后人們高頻率地使用“危機(jī)管理”一詞，說明要處理好危機(jī)，需要危機(jī)管理和。

美國管理專家史蒂文·芬克認(rèn)為：危機(jī)管理是指組織對所有危機(jī)發(fā)生因素的預(yù)測、、化解、防范等而采取的行動(dòng)。在管上，危機(jī)管理劃分為危機(jī)預(yù)防、危機(jī)處理、危機(jī)后的重建3個(gè)層次。危機(jī)預(yù)防是事前管理；危機(jī)處理是事中反應(yīng)；危機(jī)后的重建是事后恢復(fù)。危機(jī)管理從根本目標(biāo)上講，是要把危機(jī)轉(zhuǎn)化為成功的機(jī)會(huì)，把不利因素轉(zhuǎn)化為有利因素。

危機(jī)管理是企業(yè)管理制度的重要組成部分。沒有或缺少危機(jī)管理的企業(yè)，企業(yè)管理制度是不完備的。

危機(jī)管理的主角，可以是國家、企業(yè)，也可以是企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。危機(jī)時(shí)時(shí)處處都在，企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營，就時(shí)刻需要危機(jī)管理。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建立危機(jī)管理機(jī)制，能夠分解、消納、　釋放企業(yè)整體的危機(jī)。

2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)增加收入、減少成本、提高資產(chǎn)效率。

2.1內(nèi)部審計(jì)定義

內(nèi)部審計(jì)的定義為：是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2.2內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的評估

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評價(jià)與組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評估圍繞組織的治理、經(jīng)營、信息系統(tǒng)的控制的適當(dāng)性和有效性。這種風(fēng)險(xiǎn)因素和控制活動(dòng)的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性及完整性；經(jīng)營的效果和效率；資產(chǎn)的安全防護(hù)，、法規(guī)及合同的遵守情況。

2.3內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程中，每一道程序都潛伏著風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)劃不周密，對風(fēng)險(xiǎn)評估及重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制評價(jià)失誤，對實(shí)質(zhì)性測試—分析性復(fù)核不重視，審計(jì)證據(jù)不可靠，審計(jì)檔案復(fù)核不認(rèn)真，審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確，審計(jì)督導(dǎo)制度不落實(shí)，后續(xù)審計(jì)跟不上，與外部審計(jì)協(xié)調(diào)不好，以及審計(jì)人員不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，不具備專業(yè)判斷和職業(yè)謹(jǐn)慎，與政府審計(jì)和注冊師審計(jì)存在鴻溝，不能嫻熟運(yùn)用財(cái)經(jīng)法規(guī)，不依法審計(jì)，不重視審計(jì)質(zhì)量，不能充分滿足企業(yè)經(jīng)營管理高層的價(jià)值需求指向，凡此種種，都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果不能及時(shí)排除、克服這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)危機(jī)，進(jìn)而危及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信用危機(jī)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)信用危機(jī)，則企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“話語權(quán)”就會(huì)受到嚴(yán)重侵害，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能價(jià)值就會(huì)大打折扣。

2.4內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)危機(jī)的形成

由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程、審計(jì)工作管理存在的弊端和審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)存在的問題，以下幾個(gè)方面都可能形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)危機(jī)。

（1）在審計(jì)（尤其是責(zé)任）中，因?qū)徲?jì)證據(jù)不具備充分性、相關(guān)性和可靠性，審計(jì)定性不準(zhǔn)，審計(jì)評價(jià)偏離，審計(jì)報(bào)告沒有做到實(shí)事求是、不偏不倚，以致引起被審計(jì)單位或被審計(jì)人員要求審計(jì)復(fù)議的后果。

（2）在內(nèi)部控制審計(jì)中，對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等5個(gè)要素沒有實(shí)施必須的、適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?，以致能夠發(fā)現(xiàn)和揭示的被審計(jì)單位的信息失真、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)、經(jīng)營效率不高等問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示出來。

（3）在舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，合理關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，如收受賄賂或回扣，貪污、挪用、盜竊資財(cái)，私設(shè)“小金庫”，虛假交易，隱瞞應(yīng)對外披露的重要信息，從事違法違紀(jì)的經(jīng)營活動(dòng)，偷逃稅款等。以致于能夠確定、確信的舞弊行為已經(jīng)發(fā)生而沒有檢查與報(bào)告出來。

（4）在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，沒有充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以致于被審計(jì)單位存在的嚴(yán)重轉(zhuǎn)移資金、少計(jì)營業(yè)收入、成本費(fèi)用損失浪費(fèi)等沒有檢查出來。

（5）在與外部審計(jì)協(xié)調(diào)上，如果內(nèi)部審計(jì)不能與師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中做好溝通與合作，就不能維護(hù)企業(yè)利益，而維護(hù)組織利益是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體職責(zé)。

3 企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理的關(guān)鍵

3.1增強(qiáng)審計(jì)危機(jī)管理意識(shí)

在企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)中，危機(jī)管理意識(shí)薄弱甚至不知有危機(jī)管理是普遍情況。危機(jī)管理不是孤立的，它與日常的風(fēng)險(xiǎn)管理是聯(lián)系在一起的，風(fēng)險(xiǎn)管理包括危機(jī)管理，危機(jī)管理是風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊表現(xiàn)形式。日常的風(fēng)險(xiǎn)管理做好了，就可以避免啟動(dòng)危機(jī)管理程序。其實(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)始終存在風(fēng)險(xiǎn)，如果不能及時(shí)排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積累起來，很可能釀成審計(jì)危機(jī)。類似于水利堤壩的“管涌”現(xiàn)象。

3.2審計(jì)危機(jī)管理的關(guān)鍵事項(xiàng)

企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理是企業(yè)管理、企業(yè)審計(jì)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，是企業(yè)審計(jì)成熟度的一個(gè)標(biāo)志。構(gòu)建企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理機(jī)制并成功地管理審計(jì)危機(jī)，有以下幾個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。

（1）制度創(chuàng)新。企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理的構(gòu)建，必須輔之以制度創(chuàng)新。建議內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織專家及早制定《企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理指南》。作為此項(xiàng)工作的范本，以指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理行為。

（2）訓(xùn)練。初期應(yīng)對審計(jì)工作者進(jìn)行必要的企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理教育和訓(xùn)練，使人們掌握危機(jī)管理的與，成為良好的人力資源儲(chǔ)備。這一背景鏈接對企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理是至關(guān)重要的。

（3）計(jì)劃安排。企業(yè)審計(jì)危機(jī)管理要制度化、系統(tǒng)化，制定危機(jī)管理計(jì)劃，進(jìn)行“全危機(jī)管理”，將審計(jì)危機(jī)管理貫穿于審計(jì)流程的全過程中，把日常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與特殊期的審計(jì)危機(jī)管理結(jié)合起來，越是薄弱的環(huán)節(jié)越要施以強(qiáng)力的監(jiān)督與控制。

（4）管理超前。危機(jī)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在危機(jī)發(fā)生前的預(yù)防，而非危機(jī)發(fā)生后的處理。為此，前期需要建立一套危機(jī)管理預(yù)警系統(tǒng)。主要內(nèi)容包括：①危機(jī)監(jiān)測，即對可能引起危機(jī)的各種因素和危機(jī)的表象進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)測，搜集有關(guān)危機(jī)發(fā)生的信息，及時(shí)掌握危機(jī)變化的第一手材料。②危機(jī)預(yù)測，即對監(jiān)測得到的信息進(jìn)行鑒別、分類和，對未來可能發(fā)生的危機(jī)類型及其危害程度做出估計(jì)，并在必要時(shí)發(fā)出危機(jī)警報(bào)。③危機(jī)預(yù)控，即針對引發(fā)危機(jī)的可能性因素，采取應(yīng)對措施和制定各種危機(jī)預(yù)案，以有效地避免危機(jī)的發(fā)生或盡量使損失減到最小。

內(nèi)部審計(jì)管理范文第5篇

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會(huì)——決策者；管理階層——執(zhí)行者；審計(jì)人員（包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員）——監(jiān)督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等）——影響者等。從這個(gè)角度來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對其公允性發(fā)表審計(jì)意見，從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開；風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而決策人對風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度；治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對稱，以及理論中提及的問題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如：公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。對風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過對組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險(xiǎn)管理、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理等。

三、內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響；實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

2、內(nèi)部審計(jì)理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必需的。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評估的意見可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

四、在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合

美國一個(gè)專門研究內(nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會(huì)（COSO）于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報(bào)告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響”，由此可見“軟控制”因素對組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對稱的影響，并對人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

在新的內(nèi)部審計(jì)范式下，內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專家，通過對風(fēng)險(xiǎn)的把握來評價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值；同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，