前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇企業(yè)所得稅流程范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

企業(yè)所得稅流程范文第1篇

    原則

    目前,在理論界和實(shí)務(wù)界,一般將企業(yè)所得稅科目作為費(fèi)用科目對待,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和處理。

    企業(yè)所得稅減免稅,由于不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之中發(fā)生的,而且受到行政行為影響,處于企業(yè)(納稅人)可控范圍之外,與企業(yè)一般經(jīng)營行為性質(zhì)不同,所以按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算。

    方法

    當(dāng)前,關(guān)于企業(yè)所得稅退稅的會計(jì)處理,有兩種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)際收到的退稅是企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素,應(yīng)沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用科目;第二種認(rèn)為實(shí)際收到的退稅并不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營收益,而屬于獲得的純利潤,應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)入資本公積、盈余公積等科目。兩者的共同點(diǎn)都在于堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制,不同點(diǎn)在于收到退稅款的性質(zhì)認(rèn)定。

    這兩種觀點(diǎn)或失之于偏頗,或缺少基本的理論支持。

    因?yàn)?盈余公積是企業(yè)稅后利潤分配過程中產(chǎn)生的,資本公積則有其特定的會計(jì)處理規(guī)定,將企業(yè)所得稅退稅所得跳過稅后利潤認(rèn)定環(huán)節(jié),直接進(jìn)入利潤分配環(huán)節(jié),或者進(jìn)入資本公積,顯然不符合規(guī)定。

    第一,企業(yè)所得稅退稅所得不能認(rèn)定為稅后利潤,不能按照稅后利潤分配的辦法處理。稅后利潤的認(rèn)定有其嚴(yán)格的程序。退稅所得不是企業(yè)直接生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果,而是企業(yè)前期或者當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果的延續(xù)反映,并且一旦獲得退稅就處于企業(yè)的實(shí)際控制之中,與稅后利潤有著本質(zhì)區(qū)別。至于企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營是否盈利,應(yīng)當(dāng)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅退稅結(jié)合起來衡量。

    第二,企業(yè)所得稅退稅所得也不能全部認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的減項(xiàng)因素。從企業(yè)所得稅減免稅政策制訂角度和實(shí)際操作流程看,企業(yè)所得稅減免稅類型較多,程序各異。受到稅收征管規(guī)程的制約,不同目的的減免稅,實(shí)際操作流程不同,企業(yè)所得稅退稅款最終用途也不完全相同,企業(yè)實(shí)際獲得的經(jīng)濟(jì)利益也不完全相同,具體會計(jì)處理不可能完全一致。

    二、會計(jì)處理因情況而定

    征前減免

    征前減免就是在企業(yè)所得稅征收入庫之前即給與減免,企業(yè)無需實(shí)際繳納稅款。在此情況下,企業(yè)仍然需要計(jì)算應(yīng)納所得稅,待稅務(wù)機(jī)關(guān)審批之后再確認(rèn)減免稅。

    企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅時,借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;確認(rèn)減免稅時,借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“所得稅”。

    由于沖減了所得稅費(fèi)用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(然后按照規(guī)定進(jìn)行分配)或者減少了賬面虧損。

    即征即退與先征后退

    即征即退是指企業(yè)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為企業(yè)當(dāng)場辦理退稅手續(xù)。先征后退是指企業(yè)按照規(guī)定申報(bào)繳納所得稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)再按照規(guī)定程序?yàn)槠髽I(yè)辦理減免。

    企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納所得稅的時候,借記“所得稅”,貸記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”;繳納稅款時,借記“應(yīng)交稅金-企業(yè)所得稅”,貸記“現(xiàn)金”或者“銀行存款”科目;確認(rèn)減免稅收到退稅款時,借記“銀行存款”,貸記“所得稅”。

    由于沖減了所得稅費(fèi)用科目,在期末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)的時候,相應(yīng)增加了企業(yè)期末賬面利潤(然后按照規(guī)定進(jìn)行分配)或者減少了賬面虧損,對企業(yè)稅后利潤產(chǎn)生了影響。

    有指定用途的退稅

    有些情況下,企業(yè)所得稅退稅款有其指定的用途,企業(yè)并不能全額獲得退稅款。其常見情形如下。

    1、所得稅退稅款作為國家投資,形成專門的國家資本。收到退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“實(shí)收資本-國家資本金”科目。

    2、所得稅退稅款作為國家對所有投資人的贈與,用于企業(yè)發(fā)展再生產(chǎn)。收到退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“資本公積——他資本公積”科目。

    3、所得稅退稅款作為專項(xiàng)用于某個項(xiàng)目、設(shè)備、特定人群的資金。收到退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)交款——××部門”、“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目。使用的時候,借記“其他應(yīng)付款——××項(xiàng)目”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

企業(yè)所得稅流程范文第2篇

摘 要：本文分別從企業(yè)所得稅會計(jì)處理的分析流程、分析難點(diǎn)、小企業(yè)所得稅會計(jì)處理等方面舉例論述，企業(yè)所得稅會計(jì)處理的分析難點(diǎn)是暫時性差異，最后指出了小企業(yè)所得稅會計(jì)處理與稅法的高度一致性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計(jì)處理；所得稅費(fèi)用；暫時性差異；遞延所得稅

中圖分類號：G714 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-1422（2014）03-0095-02

企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算對會計(jì)人員提出了較高的要求，會計(jì)人員只有熟悉稅法，才能準(zhǔn)確算出應(yīng)納稅所得額，才能算出應(yīng)納稅額。算出了應(yīng)納稅額也不能把利潤表的所得稅費(fèi)用算出來，因?yàn)樗枚愘M(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，當(dāng)期所得稅就是按照應(yīng)納稅額乘以稅率算出的，而遞延所得稅就要按稅法的規(guī)定來區(qū)分暫時性差異和永久性差異，暫時性差異是影響遞延所得稅的關(guān)鍵。

一、企業(yè)所得稅會計(jì)處理的分析流程

第一，以利潤表的利潤總額為基礎(chǔ)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定把利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然這里也有可能存在沒有調(diào)整額的情況，也就是利潤總額等于應(yīng)納稅所得額。

第二，應(yīng)納稅所得額乘以稅率就是應(yīng)交稅費(fèi)，也就是當(dāng)期所得稅費(fèi)用，會計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅。

第三，分析調(diào)整項(xiàng)目中哪些是暫時性差異，哪些是永久性差異，對于暫時性差異的項(xiàng)目分析其類型，屬于可抵扣暫時性差異的，確定為遞延所得稅資產(chǎn)，會計(jì)處理為借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅。屬于應(yīng)納稅暫時性差異的，確定為遞延所得稅負(fù)債，會計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅，貸：遞延所得稅負(fù)債。

這三步流程能指引我們做好企業(yè)所得稅的會計(jì)處理。例如：2011年度A公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤120萬元。經(jīng)查，本年度確認(rèn)的損益中，投資收益中有購買國債的利息收入5萬元，對環(huán)境污染整治不力被罰款2萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，稅率為25%。根據(jù)上面的流程分析其會計(jì)處理，一是利潤總額為120萬元，有調(diào)整項(xiàng)目，分別為國債利息收入5萬元、罰款2萬元兩項(xiàng)，利息收入為免稅收入，罰款不能扣除，那么應(yīng)納稅所得額為117萬元（120-5+2）；二是應(yīng)交稅費(fèi)為29.25萬元（117*25%），那么會計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅29.25，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅29.25；三是分析其差異有沒有暫時性差異，這里沒有暫時性差異。

如果上面例子中出現(xiàn)以下兩個項(xiàng)目：有公允價值變動收益15萬元，計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備8萬元，按稅法規(guī)定，公允價值變動損益是未實(shí)現(xiàn)的，計(jì)稅時不予確認(rèn)，同樣，存貨也應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，那么這兩項(xiàng)是暫時性差異，綜上A公司共有四項(xiàng)差異，兩項(xiàng)為永久性差異，兩項(xiàng)為暫時性差異。首先計(jì)算應(yīng)納稅所得額為110萬元（120-5+2-15+8），應(yīng)交稅費(fèi)為27.5萬元（110*25%）；其次作出會計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―當(dāng)期所得稅27.5，貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅27.5；最后分析調(diào)整項(xiàng)目中的暫時性差異的類型，公允價值變動收益15萬元是應(yīng)納稅暫時性差異，會計(jì)處理為借：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅3.75，貸：遞延所得稅負(fù)債3.75；計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備8萬元是可抵扣暫時性差異，會計(jì)處理為借：遞延所得稅資產(chǎn)2，貸：所得稅費(fèi)用―遞延所得稅2，至此，所得稅費(fèi)用總額是29.25萬元，應(yīng)交稅費(fèi)是27.5元，差額1.75萬元是暫時性差異的影響所導(dǎo)致的。

二、暫時性差異是企業(yè)所得稅會計(jì)處理的分析難點(diǎn)

我國會計(jì)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定存在差異，可分為兩種，分別是暫時性差異和永久性差異，暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)對于很多會計(jì)人員來說是比較陌生的，計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后，資產(chǎn)或負(fù)債在計(jì)算以后期間應(yīng)納稅所得額時，按稅法規(guī)定還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余價值，從“剩余”兩個字來看，很明顯計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的賬面價值是有區(qū)別的，有可能是等于賬面價值，有可能是大于賬面價值或小于賬面價值，那么實(shí)際上就是要按稅法的有關(guān)規(guī)定來確定其是何種情況。比如M公司從上海證券交易所買入A公司股票一批作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，成本30萬元。年底，該批股票的市價為40萬元。按會計(jì)制度處理，年末M公司應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益，即借：交易性金融資產(chǎn)-股票（公允價值變動）10萬，貸：公允價值變動損益10萬元，那么年末時資產(chǎn)負(fù)債表上這項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為40萬元，但按稅法的規(guī)定，將來還可以再抵扣或應(yīng)納稅的剩余價值為30萬元，那么其計(jì)稅基礎(chǔ)為30萬元，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額將來會因?yàn)檫@10萬元的實(shí)現(xiàn)而歸于相等，那么這種差額就是暫時性的。

暫時性差異可分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異兩種，怎么確定是哪一種呢？歸納起來可以這樣分析：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，其差額為可抵扣暫時性差異，反之為應(yīng)納稅暫時性差異；當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，其差額為可抵扣暫時性差異，反之為應(yīng)納稅暫時性差異。如上面的例子中，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為40萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)30萬元，那么就是應(yīng)納稅暫時性差異10萬元。再如某單位生產(chǎn)電視機(jī)，電視機(jī)都有保修，保修屬于售后服務(wù)，而售后服務(wù)又稱為產(chǎn)品質(zhì)量保證，在會計(jì)上屬于或有事項(xiàng)，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品以往保修費(fèi)的使用情況以及當(dāng)年的銷售數(shù)量進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。假設(shè)2012年全年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為30萬元，于是當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表上的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值為30萬元。但是，在稅法上卻規(guī)定：該項(xiàng)保修費(fèi)要在未來實(shí)際發(fā)生時才能在稅前列支，稅前列支只能將來逐步扣除，也就是說該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在稅法上不能被確認(rèn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)就是為0，當(dāng)負(fù)債的賬面價值30萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)0萬元時，其差額就為可抵扣暫時性差異30萬元。

?教學(xué)教法?對企業(yè)所得稅會計(jì)處理的幾點(diǎn)思考

三、小企業(yè)所得稅會計(jì)處理適用應(yīng)付稅款法，與稅法一致

以上是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求大中型企業(yè)在處理企業(yè)所得稅時所采取的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，但小企業(yè)在我國企業(yè)中占有很大的比例，數(shù)量超過90%，小企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的比例也不低，接近一半，為了減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，小企業(yè)在企業(yè)所得稅會計(jì)處理中采用應(yīng)付稅款法，那么就完全與我國的稅法一致。

這樣一來，同樣的業(yè)務(wù)在小企業(yè)和大中型企業(yè)之間所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用就有很大的差別，影響的是凈利潤和未分配利潤的金額。下面舉例說明，比如某公司（假設(shè)定性為小企業(yè)）2012年的會計(jì)利潤為80萬元，其中被環(huán)保部門罰款5萬元，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，那么該公司的應(yīng)納稅所得額是87萬元，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備雖然是暫時性差異，但是小企業(yè)的緣故，所以不考慮其對所得稅費(fèi)用的影響，與稅法高度一致計(jì)提企業(yè)所得稅就可以了，其會計(jì)處理是借：所得稅費(fèi)用21.75，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅21.75。這樣大大降低了會計(jì)核算的難度，而且又能夠足額地繳稅。

企業(yè)所得稅的會計(jì)處理既要求學(xué)生學(xué)好會計(jì)知識，又要熟悉掌握好稅收法律法規(guī)，是學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，只有在實(shí)踐中不斷探索，理論聯(lián)系實(shí)際，才能更好地掌握企業(yè)所得稅的會計(jì)處理，才能按稅法的規(guī)定合法準(zhǔn)確的繳稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]張煒.新企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則比較分析[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[2]夏琛舸.新舊企業(yè)所得稅法對照講解[M].大連：東北財(cái)大出版社，2008.

企業(yè)所得稅流程范文第3篇

1　現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收管理方面存在的問題

我國1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來，我國國民經(jīng)濟(jì)　的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè) 發(fā)展 ，不利于發(fā)揮稅收杠桿對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問題，可以從以下幾方面加以分析說明。

（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立 科學(xué) 規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。

（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消。“稅收優(yōu)惠政策不宜過多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，無法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無法對國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（3）稅收政策與會計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的 計(jì)算 和征收。由于稅收制度與會計(jì)制度存在著差異性，使得會計(jì)稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時，必須把會計(jì)稅前利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會計(jì)專業(yè)知識和核算技能，或者會計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來看，無論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對大量的政策差異項(xiàng)目，時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤，或者錯征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會人員的會計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會人員，或者能做到規(guī)范會計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會計(jì)核算，導(dǎo)致會計(jì)信息失真”[2].

（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專業(yè)管理人員知識老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時保持國稅、地稅、工商、 金融 、企業(yè)等部門的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專業(yè)人員數(shù)量少，知識陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開發(fā)和使用存在一定問題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專業(yè)管理人員知識老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。

（6）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級存在差異性，企業(yè)同國稅、地稅、工商、金融等部門的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對納稅人的開業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營的各種情況實(shí)行動態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶籍管理規(guī)范化。

2　加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對策

（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競爭環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱的簡單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長期以來企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人， 法律 依據(jù)不足，難以劃分清楚的問題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對法人征收所得稅，對不具備法人資格的納稅人，則用個人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].

（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資 企業(yè) ，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國家為吸引外資，促進(jìn)我國 經(jīng)濟(jì) 全面 發(fā)展 ，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵對國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時，“國家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].

（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與 會計(jì) 制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的 計(jì)算 既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營績效，也給國家稅收征管帶來了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢，及時調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定?！。?）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。

1運(yùn)用信息技術(shù)、 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門，通過業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加 科學(xué) 、合理、嚴(yán)密、高效”[5].

2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著ctais上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵機(jī)制、考評機(jī)制和約束機(jī)制，對稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。

3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。

（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。

1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件對稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。

第一，“采取 現(xiàn)代 化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢、政策查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].

第二，“要完善稅收服務(wù)的考評機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動性和創(chuàng)造性”[6].

第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].

2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、 金融 、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

參考 文獻(xiàn) ：

[1]翟志華。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的改革[j].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，（2）：24～28

企業(yè)所得稅流程范文第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃；實(shí)證

前言：

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過對我國房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，都會對納稅金額進(jìn)行控制，通過多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。

1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國具有著一定的特殊性，尤其是在近年來住房價格居高不下的影響下，我國政府以及廣大人民群眾都對房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營有著密切的關(guān)系，并且對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會產(chǎn)生影響。通過對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營的過程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國在對房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過程中采取的是分類征稅，也就是說在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經(jīng)營效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬元資金的籌措。在對資金進(jìn)行籌措的過程中，甲公司希望通過企業(yè)所得稅籌劃的方式，對企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個不同的籌資計(jì)劃，通過對籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。

通過對日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個人所得稅的數(shù)額也會進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過對甲公司的三個籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過對三個不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。

3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

對上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個縮影，在實(shí)際的工作過程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對不同的經(jīng)營階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

3.1準(zhǔn)備階段

我國稅法對于納稅的對象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過有針對性的的稅收規(guī)定對我國的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過程中，首先應(yīng)對稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過程中的義務(wù)，通過對相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對不同的分支機(jī)構(gòu)我國法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問題，針對不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。

3.2開發(fā)階段

房地產(chǎn)的開發(fā)是一個比較復(fù)雜的過程，對房地產(chǎn)開發(fā)過程進(jìn)行合理的把握對于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開發(fā)過程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)的過程中都會進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過程中，習(xí)慣性的會將該階段分為兩個部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對預(yù)售過程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對于現(xiàn)售部分來說，在對其進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營過程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.總結(jié)：

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，應(yīng)從多個角度出發(fā)對企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜敏.房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃分析[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012，13（14）：56-57

企業(yè)所得稅流程范文第5篇

企業(yè)所得稅作為企業(yè)一個最重要的稅種，由于其計(jì)算復(fù)雜，稅收政策變動頻繁，計(jì)算基礎(chǔ)嚴(yán)重脫離會計(jì)處理，加上稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定繁多，企業(yè)管理者要在匯算清繳期間內(nèi)準(zhǔn)確無誤地計(jì)算應(yīng)納稅額是相當(dāng)困難的，由此每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳都成為企業(yè)管理者的難題。

面對稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管思路的越來越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財(cái)務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？本文擬就國家稅務(wù)總局近期頒布的國稅發(fā)［2005］200號《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對該問題進(jìn)行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。

新修訂法規(guī)簡析

2005年度國家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個文件外，還有國稅發(fā)[2005]129號《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財(cái)稅[2005]103號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國稅函[2005]190號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對企業(yè)所得稅匯算清繳影響最大的，筆者認(rèn)為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。

對比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：

1、 明確了參加匯算清繳的對象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對無論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；

2、 適當(dāng)延長了年度納稅申報(bào)時間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；

3、 規(guī)范了稅務(wù)申報(bào)的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報(bào)時應(yīng)報(bào)送的報(bào)表、資料的具體范圍；

4、 優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項(xiàng)及不可抗力的原因，可申請辦理延期申報(bào)；納稅人在申報(bào)匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。

新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批申請時間、劃分需要審批的事項(xiàng)和不需要審批的事項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報(bào)送的相關(guān)資料以及提供的認(rèn)定證據(jù)等作了詳細(xì)規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財(cái)務(wù)損失報(bào)批的過程中作了非常詳細(xì)的闡述，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報(bào)批申請的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財(cái)產(chǎn)損失無法順利抵扣，從而無謂加大稅賦。

如何做好所得稅匯算清繳

1、 熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵

企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識，則勿談做好匯算清繳工作。

收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會計(jì)核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會計(jì)上在“營業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會計(jì)上不作銷售處理的視同銷售收入也應(yīng)納入該計(jì)算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈、贊助以及職工福利時，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格或成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價格納入收入總額的計(jì)算。

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計(jì)算中最容易出錯的地方，財(cái)務(wù)人員在平時的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)對照國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項(xiàng)稅法法規(guī)以及所屬地方國家稅務(wù)局當(dāng)年出版的國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項(xiàng)可能影響本企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額和加計(jì)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和限額，并按照該標(biāo)準(zhǔn)和限額設(shè)定有關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和核算會計(jì)科目，嚴(yán)格控制稅前準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的限額支出，想辦法將限額列支項(xiàng)目向非限額列支項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目上轉(zhuǎn)化，做到最大限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過其注冊資金50%的，超過部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營需要而對企業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不符合廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除不超過銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時容易忽略的地方。

2、 自查稅前扣除項(xiàng)目以及減免稅的支持文件是否合法

允許稅前扣除項(xiàng)目的成本費(fèi)用稅法規(guī)定，必需提供真實(shí)合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無法當(dāng)期入賬的，則最遲不能超過下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費(fèi)支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉庫必須取得倉儲服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專用發(fā)票;需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項(xiàng)目，如免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行清理，平時在財(cái)務(wù)核算中嚴(yán)格按照制定的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時對需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報(bào)批或備案的項(xiàng)目，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)提請審批或備案，表1為根據(jù)國稅發(fā)[2005]129號《稅前減免管理辦法（試行）》以及國稅發(fā)［2004］82號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報(bào)批或備案的項(xiàng)目匯總：

3、 年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清理

新頒布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點(diǎn)表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的核銷文件等。同時，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，如清查過程中發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批。

4、 加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通

由于國內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對于個別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計(jì)算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項(xiàng)，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項(xiàng)中加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得大家的共識是非常必要的。

5、 準(zhǔn)備資料應(yīng)對事后檢查

根據(jù)國稅發(fā)［2004］82號文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補(bǔ)、改變成本計(jì)算辦法、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、工資工效掛鉤、提取壞賬準(zhǔn)備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過加強(qiáng)事后監(jiān)管力度來彌補(bǔ)取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認(rèn)真地準(zhǔn)備相關(guān)的支持文件，保證自身財(cái)務(wù)核算真實(shí)準(zhǔn)確，以應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)事后較為嚴(yán)格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

例如應(yīng)對虧損彌補(bǔ)的檢查時，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補(bǔ)臺賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律以及平均利潤水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補(bǔ)數(shù)的計(jì)算合理正確，尤其對那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準(zhǔn)備充分的支持文件來證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價安排，以確保不存在虛報(bào)虧損的情況；應(yīng)對改變成本計(jì)算辦法的檢查時，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備說明改變計(jì)算方法的原因、股東會或董事會等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件以及改變計(jì)算方法前后銜接的過程。

案例分析