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會計師范文第1篇

廣東羊城會計師事務所有限公司前身為羊城會計師事務所(“以下簡稱羊城所”)，成立于一九八四年初，是廣州市屬成立最早的會計師事務所，原隸屬于廣州市財政局，一九九八年十二月三十一日脫鉤轉制為有限責任會計師事務所。一九九三年度，羊城所經(jīng)中國證監(jiān)委、財政部、國家國有資產(chǎn)管理局批準獲證券業(yè)務審計和

證券業(yè)務資產(chǎn)評估雙重資格，是廣州市近80家會計師事務所中，唯一獲雙重資格的會計師事務所。二000年十一月，經(jīng)中國人民銀行、財政部(中國)批準，取得從事金融相關審計業(yè)務的資格。

羊城所的業(yè)務范圍有審計、會計、稅務、資產(chǎn)評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業(yè)知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數(shù)的90％以上，且大部分除專業(yè)學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業(yè)培訓的中青年占總人數(shù)的11％。

實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:

1、了解(中國)會計師事物所機構組成，人員職責，基本業(yè)務。

2、分別熟悉事物所各種會計業(yè)務的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

我被分配在公司審計4部進行實習，現(xiàn)按照時間進度將實習內容報告如下:

第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。

會計師范文第2篇

審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務而簽發(fā)了不適當?shù)膶徲嬕庖?。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。會計師事務所為審計的主體，上市公司為審計的客體?？梢哉f，目前我國資本市場上存在的審計失敗情況屢見不鮮，一部分注冊會計師對于上市公司的出現(xiàn)的財務造假問題未能做到勤勉盡責，未能在審計報告中恰當?shù)匕l(fā)表審計意見，報告有關事實。從而使其喪失了應有的獨立性，甚至成為舞弊行為的同謀。

二、經(jīng)濟學角度下的審計失敗影響因素分析

(一)審計服務的商品屬性

從注冊會計師與委托人關系的角度來看，審計服務具有商品屬性：注冊會計師與委托人雙方以審計服務為標的、審計酬金為價格進行的個別商品交易。這樣，單個審計服務的酬金就完全取決于具體的、個別的委托人與注冊會計師商談的結果，委托人兼有審計服務需求方代表和審計服務酬金直接給付者兩種身份，能夠直接影響注冊會計師的審計服務活動，這也是當前的現(xiàn)實情況?？梢哉f，誰控制了委托人，誰就能成為實質上的委托人。

(二)契約理論下的審計供給

企業(yè)是一系列契約聯(lián)結的有機體，它反映了不同利益主體對其權利進行討價還價的結果。下面針對下述三種契約方式逐步分析從審計供給的角度分析審計失敗的原因：

1.初始性契約的失敗：我國公司治理的缺陷。

初始性契約是審計契約的初始環(huán)節(jié)，并由它決定了其它兩個契約。而公司治理這一制度安排在很大程度上影響審計的信息質量和審計契約尤其是初始性契約的完善和發(fā)展。我國大多數(shù)上市公司經(jīng)營管理層實際上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，中小股東參與公司經(jīng)營決策程度非常低，由此帶來的內部治理機制失效往往使我國的會計師事務所和注冊會計師不得不屈服于上市公司及其內部人的壓力。

2.主體性契約的失?。簩徲嫪毩⑿缘娜笔?/p>

綜觀我國審計現(xiàn)狀，審計獨立性缺失更是存在著政府失靈和市場缺陷雙層面的原因。從政府失靈角度來看，我國政府在審計市場的過度干預導致審計市場的畸形發(fā)展，加上權力制約機制的缺損，導致政府的職能出現(xiàn)錯位和越位，一些審計業(yè)務的介紹甚至審計結論都是政府參與的結果。從市場缺陷角度來看。市場不充分造成的無序競爭致使審計獨立性缺失，審計供給出現(xiàn)不良趨勢。當前，我國審計市場競爭激烈，存在眾多規(guī)模較小、技術力量薄弱、質量控制及自律機制不健全的事務所。這些中小事務所往往違反市場規(guī)則，殺價競爭，低價攬客。

3.輔契約的失敗：注冊會計師監(jiān)管乏力

審計失敗案的頻頻爆發(fā)，與行業(yè)監(jiān)管不力也有著脫離不了的干系，監(jiān)管不力導致了審計的不良供給，從而導致了審計的失敗。當前我國正處于經(jīng)濟轉型時期，會計服務市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉變沒有到位，這些都造成我國政府監(jiān)管機構與行業(yè)協(xié)會尚未完全分離，以致注冊會計師監(jiān)管體制與我國當前經(jīng)濟與注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢不相適應，監(jiān)管成本高而效率低的問題仍然相當突出。

(三)彈性理論下的審計需求

審計需求是審計市場發(fā)展的主要推動力，審計需求包括強制性審計需求和自愿性審計需求兩個層次。所謂強制性審計需求，是指在政府管制和法律法規(guī)的約束下，要求公司聘請審計主體進行審計的需求。自愿性審計需求是在沒有政府管制和法律法規(guī)的約束下，公司處于自身利益的考慮自愿聘請審計主體進行審計的需求。在自愿性需求的情況下，質量對需求的彈性大于價格對需求的彈性，即更高的質量能誘發(fā)出更多的需求，自愿性需求與審計質量正相關。但在強制性需求的情況下，質量對需求的彈性小于價格對需求的彈性，強制性需求與審計質量負相關。其原因主要是權利與義務的不對等。

審計產(chǎn)品作為一種外溢性較強的公共產(chǎn)品，其成本支出主要由被審計單位負擔，與其他利益主體無關，從而造成了諸多利益主體包括政府機構和投資者的“搭便車”行為。這種強制性地要求企業(yè)接受審計而審計費用又由被審計單位全部承擔的制度，只能導致審計需求的逆向選擇，即對高質量的審計需求減少，轉而尋求價格低廉的審計服務，以實現(xiàn)節(jié)省成本和完成強制義務的雙重目的。這樣，審計的有效需求會逐漸萎縮。正是由于這樣一種逆向選擇，導致審計失敗的風險大大地增加。

三、防范審計失敗的相關建議

要防范審計失敗，我認為在以下幾個方面可以進行改進：

(一)完善相關法律。從防范審計失敗的角度出發(fā)，法律是最具有預防和懲戒審計失敗的工具，也是保障投資者根本利益的堅實基礎。

(二)加強審計文化建設。加快注冊會計師審計行業(yè)誠信建設步伐，完善誠信檔案體系和聲譽機制，提高審計信用度。

四、加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。

(三)改革監(jiān)管體制。轉變政府角色，加強行業(yè)法制建設和監(jiān)管，增加司法救濟配給，為行業(yè)的和諧發(fā)展提供制度保障。

會計師范文第3篇

1、考生應當通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試網(wǎng)上報名系統(tǒng)進行報名。按照網(wǎng)站提示注冊并填寫報名信息上傳相關資料、進行資格審核、繳費。

2、考生可以選擇一次報名五個考試科目，也可以分多次報名。

3、完成報名資格審核的報名人員，以及無需進行資格審核的報名人員、應屆畢業(yè)生報名人員在報名信息填寫完成后，通過網(wǎng)上支付交納考試報名費。交費完成視為報名程序完成。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

會計師范文第4篇

關鍵詞注冊會計師小型單位審計

新的《中國注冊會計師審計準則》于2007年1月1日起實施，這對注冊會計師審計工作提出了更高的要求?！豆痉ā芬?guī)定，有限責任公司工商年檢必須提供經(jīng)由注冊會計師鑒證的審計報告。面對數(shù)量大、規(guī)模小、收費低、對審計還十分陌生的大量小型單位，注冊會計師應按照《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》的要求實施小型單位審計業(yè)務，以便更有效地工作，既提高審計效率，又保證審計質量。在審計實務中，注冊會計師應特別關注下列相關問題以降低審計風險。

1對小型單位的認定

注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，恰當?shù)卦u價其是否屬于小型單位。評價的標準，主要是業(yè)務規(guī)模、職工人數(shù)和權責分工的程度。這三個標準要同時考慮，如果被審計單位業(yè)務規(guī)模小，同時職工人數(shù)少、權責分工有限，應判斷為小型單位；如果被審計單位的規(guī)模較小，但屬勞動密集型單位，職工人數(shù)多，內部管理控制制度也比較健全，職責分工較細，則應判斷為一般單位；如果被審計單位規(guī)模不算小，但經(jīng)濟業(yè)務簡單，職工人數(shù)很少，內部管理控制制度薄弱，權責分工有限，則應被判斷為小型單位。

對小型單位的認定，很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)判斷。但要注意，是否把被審計單位判斷為小型單位，只影響到審計所采取的程序，而不影響會計報表審計的目標。注冊會計師如果因判斷失誤而導致所采取的審計程序不當，最終影響到審計結論，就應承擔相應的審計責任。即不管注冊會計師怎樣判斷，都不能改變原有的審計目標及其應承擔的審計責任。所以，在判斷確定某單位是否為小型單位時必須謹慎。

2充分評價小型單位的審計風險

一般小型單位通常具有以下全部或大部分的特征：所有權集中于少數(shù)人；管理人員少，組織結構簡單；缺乏成文的內部控制制度；不相容職務分工有限；管理當局凌駕于內部控制之上的可能性大；經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務簡單。以上小型單位的特征，對單位的會計報表可能產(chǎn)生影響，因而，注冊會計師對小型單位審計時，可能會承受一定的審計風險。這種審計風險，不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟損失上，還表現(xiàn)在職業(yè)聲譽上，因此，要給予高度重視。

2.1在接受小型單位審計委托前，進行初步調查

在接受小型單位審計委托前，注冊會計師要重視對被審計單位進行初步調查，若發(fā)現(xiàn)以下情況，可考慮拒絕接受審計委托。

（1）會計記錄不完整。會計記錄不完整或者缺少必要的會計數(shù)據(jù)，就使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，也就不能對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）內部控制不存在。被審計單位內部控制不存在，或即使存在內部控制，但根本沒有遵循，使內部控制失效，這樣就可以認為被審計單位內部存在重大錯誤或舞弊行為的可能性很大，審計人員承受的審計風險可能會增大。

（3）管理人員缺乏誠信或品行不端。被審計單位人員如果品行不正、缺乏誠信、不講信譽，總是想弄虛作假，如隱瞞收入、調節(jié)利潤、偷稅漏稅、貪污盜竊等，則其會計報表存在重大錯誤或舞弊行為的可能性就大，審計風險也大。

注冊會計師若在接受審計委托后發(fā)現(xiàn)以上情況，則可考慮中止審計，解除與被審計單位的審計約定，或發(fā)表非無保留審計意見。當然，如果注冊會計師認為經(jīng)過詳細審計還是可以有一定的把握將審計風險降低到可接受的程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托或繼續(xù)保持審計約定。

2.2對內部控制的特殊考慮

（1）適當了解內部控制。注冊會計師審計小型單位會計報表時，應適當了解內部控制，以確定是否信賴。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內部控制作出說明。

一般注冊會計師在以下情況下，要求被審計單位對其內部控制制度進行說明：第一，注冊會計師對被審單位內部控制的健全性比較滿意，但對其有效性有很大懷疑，為明確其應承擔的會計責任，要求其對內部控制的健全性和有效性作出說明；第二，注冊會計師準備在審計程序中依賴內部控制，為了降低審計風險，減輕審計責任，可以要求作出說明。如果注冊會計師決定要求被審單位對內部控制作出說明，最好以書面形式表述，這樣不僅更嚴肅、規(guī)范，也為以后解決可能出現(xiàn)的責任糾紛提供依據(jù)。

（2）考慮不作制度測試。根據(jù)小型單位的特點，其內部控制不存在或失效的可能性較大，控制風險比較高，因此，注冊會計師一般在了解內部控制的基礎上，不進行制度測試，而直接進行較詳細的實質性測試，以降低審計風險，提高審計效率。

（3）專門審核內部控制制度。有的小型單位，管理當局希望通過注冊會計師對其內部控制制度的審核，發(fā)現(xiàn)存在的缺陷及需要改進的方面，進而提高經(jīng)營效率。因而，可能要求注冊會計師同時審核單位的內部控制制度。在這種情況下，注冊會計師如果準備依賴內部控制，在對相關內部控制進行測試時，可以特別關注委托人提出的要求，看是否存在錯誤和舞弊行為。但是，如果注冊會計師不準備依賴內部控制，即不對相關內部控制進行測試，就可考慮與委托人另簽訂業(yè)務約定書，專門對相關的內部控制進行審核。但這應作為另一項業(yè)務處理，與本次審計項目無關。

3適當簡化審計計劃和實施步驟

注冊會計師對小型單位審計可根據(jù)實際情況作適當簡化：適當簡化審計計劃；適當了解內部控制；可考慮不進行制度測試；適當簡化實質性測試程序。但在實務操作中，注冊會計師如何專業(yè)判斷小型單位審計的簡化程度呢？

（1）注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》對小型單位實施審計的同時，必須更好地遵照審計準則的有關規(guī)定，根據(jù)小型單位的實際情況，合理運用專業(yè)判斷，來謹慎確定是否對小型單位的審計工作作適當?shù)暮喕?/p>

（2）是否適當簡化審計程序，必須服從于獲取充分、適當審計證據(jù)，降低審計風險至可接受水平，實現(xiàn)會計報表審計目的的根本需要。如果只是為了簡化而簡化，獲取的審計證據(jù)不足以體現(xiàn)合理的審計結論，會增大審計風險，導致審計失敗。

（3）要充分認識到審計不充分可能引致的不良后果。按照小型單位審計目的與責任不變的現(xiàn)代審計思想，注冊會計師是否將其被審計單位確定為小型單位、對小型單位實施適當簡化的程序的程度，完全取決于注冊會計師的專業(yè)判斷，這并不改變其審計目的及其應當承擔的審計責任。所以，注冊會計師要高度謹慎，避免出現(xiàn)審計不充分可能發(fā)生的不良后果。

4關注小型被審單位的資本保全

我國《公司法》及《刑法》均明確規(guī)定，企業(yè)成立后出資人不得抽走資本。但在社會經(jīng)濟生活中出資人抽走資本的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是小型單位抽走資本尤為嚴重。根本原因之一是小型單位在設立時，部分出資人的投資資金是臨時借貸得來的。在會計處理上，單位一般不會變動實收資本科目，只將原借貸得來用于驗資的資金額，以貨幣歸還他人，對方科目長期掛在“其他應收款”或“預付賬款”等科目。注冊會計師在對小型被審單位的“其他應收款”、“預付賬款”等審計中，尤其要對明細科目保持高度謹慎，嚴格審查。在對實收資本審查的同時，更要對“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目與“實收資本”比對審核，以得出正確的判斷。前三項之和剔除相應的負債后，理論上應大于或等于“實收資本”，若明顯小于實收資本，那么，被審單位便有抽逃資本之嫌，應審慎從事。

5關注小型被審單位間存在關聯(lián)交易

在小型單位與業(yè)主之間，或者小型單位與業(yè)主家庭所控制、擁有、管理或有重大影響的單位之間，可能會發(fā)生重大交易。一般情況下，小型單位的關聯(lián)方交易是沒有明確的控制程序和規(guī)則的，且大部分業(yè)主可能不完全理解關聯(lián)交易的含義及關聯(lián)交易的披露要求，更有甚者利用關聯(lián)交易以達到偷漏稅款的目的，所以，在對小型單位進行審計時，要注意是否存在關聯(lián)交易。注冊會計師應向業(yè)主說明關聯(lián)交易的含義和披露要求，向管理當局獲取關聯(lián)方關系和關聯(lián)交易披露完整性的聲明。在審計收入或采購原材料交易時，對一些交易數(shù)額大、價格偏高或偏低的交易，要增加審計程序，獲取交易方被審單位資料，充分考察是否是關聯(lián)交易，并盡可能地了解其交易目的。

6關注小型被審單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊

對小型單位的審計，必須高度注意小型單位中容易出現(xiàn)的報表錯弊，主要有以下幾個方面：第一，為了減少納稅等目的而低估收入或高估費用。如把銷售收入隱藏在往來賬戶中，不體現(xiàn)利潤等。因此，注冊會計師在審計時應特別關注有無低估收入或高估費用的情況；第二，將私人費用在單位列支。小型單位通常由于內部控制比較薄弱，管理比較混亂，管理人員很可能依仗權力，將一些個人費用拿到被審單位來報銷，尤其是小型的私營單位，業(yè)主的生活費用與單位經(jīng)營費用不分，將生活上的開支，也列入單位費用，夸大單位的支出，偷漏稅金；第三，業(yè)主或管理人員因解決個人問題而從單位謀取不當利益。如業(yè)主或管理人員動用單位的資金為自己炒股票、向單位長期借大量款項不予歸還等；第四，因對外籌資而粉飾財務狀況和經(jīng)營成果。如單位為了獲取銀行的貸款而夸大償債能力；在將被別的單位收購或兼并時，為了提高投資價值而高估資產(chǎn)賬面價值；因管理人員獲得的經(jīng)濟利益與單位經(jīng)營成果掛鉤，而通過掛賬處理隱匿費用、虛增利潤等；第五，管理人員從單位取得的經(jīng)濟利益與其承擔的責任及經(jīng)營規(guī)模不相稱。如給管理人員定過高的工資標準，或發(fā)放過多的獎金等；第六，資金的體外循環(huán)。如有的小型單位大量利用貨幣現(xiàn)金交易，直接進入小金庫，在單位的體外循環(huán)。注冊會計師對于以上小型單位中出現(xiàn)的報表錯弊必須以事實為依據(jù)如實地在審計工作底稿中陳述，并書面表達出其對單位會計報表的影響。

參考文獻

1程鳳朝，李曉慧.現(xiàn)代審計精要[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，1999

會計師范文第5篇

一、企業(yè)對審計的需求

按契約理論的觀點，企業(yè)是一個有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯(lián)合起來締結的一種具有法人資格和地位的契約關系的網(wǎng)絡，它的組織形式可以由它所設計的一系列契約來描述。契約是界定各方產(chǎn)權的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權益持有者，必然會盡量攫取自我效用的最大化，這必然會造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會計計量有關。也就是說，在契約中引用會計數(shù)據(jù)來作為分配財產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴格的執(zhí)行與遵守，就必須對這些契約的執(zhí)行進行監(jiān)督。出于經(jīng)濟的原因，企業(yè)往往會聘請獨立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識的人土—一注冊會計師，來擔任此職務。對于證券市場而言，注冊會計師的服務并不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業(yè)價值增大，使企業(yè)可以以較高的價格來發(fā)行股票。可見，對注冊會計師服務的需求主要車出于報告企業(yè)當事人的違約行為，降低成本的要求。

不過，值得說明的是，作為規(guī)范企業(yè)會計信息的會計準則可能會減少客戶對審計業(yè)務的需求。為了規(guī)范對會計信息的披露，防止證券市場對股票價格的高估，政府部門要求制定會計準則來規(guī)范會計信息。會計方法的標準化，可以成為注冊會計師為自己辯護的理由。在訴訟中，注冊會計師只要證明損失是由于企業(yè)管理當局會計處理違反了會計準則而造成的即可免除責任。由此可以看出會計的規(guī)范對注冊會計師執(zhí)業(yè)的重要性。然而，會計準則對可供選擇的會計程序實施了某種限制，迫使企業(yè)采取了較高的訂約技術，這不僅降低了以會計為基礎的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業(yè)對這種契約的要求。這反過來又降低了對作為一種監(jiān)督手段的審計的需求，即減少了企業(yè)對審計契約的需求。會計準則對會計師事務所有利的影響是拓寬了其服務的范圍。

本來注冊會計師的職責主要是報告違約行為，由于會計準則的頒布使事務所也可以通過為客戶提供有關準則的信息以及為客戶進行會計培訓而增加財富。

二、企業(yè)與注冊會計師的沖突

注冊會計師在檢查之后，可能會建議改變一些會計數(shù)據(jù)、方法或披露企業(yè)管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊會計師發(fā)表反對意見審計報告的威脅。這往往是企業(yè)管理當局所不愿意看到的。為了扭轉這種局面，企業(yè)管理當局會采取各種方法來迫使注冊會計師屈從，從而形成了企業(yè)管理當局與注冊會計師之間的沖突。面對沖突，注冊會計師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業(yè)調整報表，也不報告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業(yè)調整報表，并報告違約行為，否則發(fā)表反對意見審計報告。每一種選擇都會使注冊會計師面臨不同的成本或損失。注冊會計師如果選擇了第一種方案，則會面臨或有訴訟賠償及信譽降低，從而失去提高收費以及吸引更多客戶的機會成本。但如果作了第二種選擇，企業(yè)管理人員會出于保護自身利益的需求而更換注冊會計師。注冊會計師被企業(yè)更換則意味著不僅會失去客戶，失去了未來收益的機會，而且會喪失其“準租金”。所謂“準租金”是注冊會計師在第一次接受客戶委托時，為了解客戶基本狀況與內部組織結構、內部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會給注冊會計師提供大量相關信息，減少注冊會計師在以后的審計工作中時間與金錢的支出。在以后的審計中審計次數(shù)越多，時間越長，注冊會計師由于“準租金”而獲得的收益就越大。“準租金”的另外一個作用就是在注冊會計師通過競價來招攬業(yè)務時，可以壓低服務費報價，來獲得競爭上的優(yōu)勢。出于成本一效益的權衡，注冊會計師會比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會對審計的需求，是以報告違約行為為前提的，如果注冊會計師對方案一的選擇過多，就會使公眾認為注冊會計師所提供的服務是無效的，從而會威脅到整個注冊會計師執(zhí)業(yè)。出于這方面的考慮，注冊會計師就必須努力保持其獨立性，并極力抵制管理當局的壓力。

三、獨立性與執(zhí)業(yè)能力對注冊會計師的意義

既然注冊會計師的任務是要報告違約行為，那么他們對違約事件報告的概率就不能為零，否則就會讓公眾認為審計服務無助于降低成本而失去對此行業(yè)的需求。并且，支付給審計服務的費用也取決于報告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：

1、審計時發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊會計師能力的大小和在審計方面投入的人力、物力，即注冊會計師對審計的重視程度。企業(yè)的違約行為往往是隱蔽的，其會計信息加工處理包含一定的技術性，如果注冊會計師執(zhí)業(yè)能力較低，或者對某項審計業(yè)務不夠重視，投入不足，都可能造成不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違約行為。

2、注冊會計師對已發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告或披露的概率。這取決于注冊會計師相對于客戶的獨立性。進一步又取決于注冊會計師自身的執(zhí)業(yè)道德水平和相關法規(guī)制度的健全與否。如果注冊會計師不報告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。

為了激發(fā)對審計服務的需求，注冊會計師就必須向證券市場證明他們就有一定的執(zhí)業(yè)能力，即發(fā)現(xiàn)違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現(xiàn)出獨立于客戶的形象，即報告違約行為的概率也不為零。

四、注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制

由以上的論述可知，注冊會計師必須要保持獨立性并要抵制來自企業(yè)管理當局的壓力。注冊會計師保持獨立性與抵制壓力的機制有：

1、維持信譽而不屈從壓力。注冊會計師的信譽是通過多年細致的質量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務質量的重要指標。為了樹立發(fā)現(xiàn)和報告違約行為的業(yè)績與信譽，注冊會計師需要付出高昂的代價。這些代價包括雇用素質比較高的業(yè)務人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執(zhí)業(yè)能力而支付的培訓費用以及質量控制費等等。但是，這種信譽一旦建立起來，就可增加注冊會計師與客戶討價還價的能力與對其業(yè)務的需求，從而增加了注冊會計師的財富。信譽對注冊會計師業(yè)務的影響使其會加倍小心地維護他們的信譽。

2、強化注冊會計師協(xié)會的作用。如前段所示，單個注冊會計師要樹立起富有獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽，代價是十分昂貴的。注冊會計師協(xié)會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會維持執(zhí)業(yè)信譽。注冊會計師協(xié)會的方法有：（1）負責資格鑒定。為了維護信譽，協(xié)會要求其成員在人會前參加入會考試，只有考試合格者才能獲得相應的稱號，從事與稱號相應的業(yè)務。（2）進行執(zhí)業(yè)培訓。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會要求其會員必須定期或不定期地進行后續(xù)教育，學習新的會計準則和相關法律。（3）成立執(zhí)業(yè)道德委員會，監(jiān)督會員的行為。當注冊會計師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會標準時，協(xié)會可取消其審計資格。協(xié)會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計師的信譽一樣，失去資格就意味著失去收入。