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會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第1篇

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)于審計(jì)獨(dú)立之間的關(guān)系

(一)非審計(jì)服務(wù)。所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)其實(shí)就是針對(duì)審計(jì)服務(wù)來說的，注冊(cè)師向客戶提供所需要的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等并收取一定的費(fèi)用的專業(yè)服務(wù)的統(tǒng)稱。簡(jiǎn)單來講，其實(shí)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供除了審計(jì)服務(wù)以外服務(wù)的總稱。而對(duì)于其服務(wù)市場(chǎng)來說，是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的市場(chǎng)。在信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，逐漸強(qiáng)化的過程。且隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)品種的不斷發(fā)展，使得非審計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵也在逐漸增多。

(二)審計(jì)獨(dú)立。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在服務(wù)中保持自身的服務(wù)性是滿足審計(jì)報(bào)告公平公正的基本要求之一，同時(shí)也是其職業(yè)道德的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，保持獨(dú)立性是最為基礎(chǔ)的，一旦不具備獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就失去了意義。但是從實(shí)際上來講，各個(gè)國(guó)家中也對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有著自己獨(dú)特的見解［1］。1．獨(dú)立。首先是審計(jì)人員的獨(dú)立論，在這種觀點(diǎn)下，審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行者是審計(jì)人員自身，因此作出決策與意見的人也是審計(jì)人員自身。所以只有審計(jì)人員保持好對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的獨(dú)立意見，也就保證了審計(jì)的獨(dú)立性。其次是審計(jì)機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立論。在此種觀點(diǎn)下，審計(jì)關(guān)系直接影響著審計(jì)的獨(dú)立性，且在這種關(guān)系中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人等同樣重要。且對(duì)于這種審計(jì)業(yè)務(wù)來說，是不能以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的名義來進(jìn)行的，而是應(yīng)當(dāng)要會(huì)計(jì)事務(wù)所的名義來工作的。最后是審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立論。在這種觀點(diǎn)下，將審計(jì)人員與審計(jì)職業(yè)劃分為一個(gè)整體，同時(shí)還要避免出現(xiàn)形式上的獨(dú)立性，只有在保證用戶相信審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性以后，才可以促使審計(jì)人員為其進(jìn)行服務(wù)。2．獨(dú)立的形式。首先可以是精神層面上的獨(dú)立，這種獨(dú)立的本質(zhì)是保持主體精神上的獨(dú)立，并排除干擾因素，公平公正的發(fā)表審計(jì)意見。這種觀點(diǎn)主要是針對(duì)獨(dú)立性的本質(zhì)上來講的，其主要是實(shí)質(zhì)大于形式。其次是雙重層面上的獨(dú)立。這種獨(dú)立觀點(diǎn)則主要在是獨(dú)立的實(shí)質(zhì)上融入了一些形式化的要素，同時(shí)還認(rèn)為審計(jì)的主體不僅僅是要保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，還應(yīng)當(dāng)要避免出現(xiàn)形式化的獨(dú)立。從上述兩點(diǎn)可以看出，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能在實(shí)際中以公平公正的態(tài)度來發(fā)表個(gè)人意見。但是也正是因?yàn)閷?shí)質(zhì)性的獨(dú)立具有一定的抽象性，因此就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為自己是獨(dú)立的，而其他人則認(rèn)為是不獨(dú)立的現(xiàn)象，還要求其保持形式上的獨(dú)立［2］。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展措施

綜合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際情況上可以看出，非審計(jì)服務(wù)的種類與業(yè)務(wù)在總體上還呈現(xiàn)出不足的現(xiàn)象。同時(shí)還可以看出，向客戶提供非審計(jì)服務(wù)也并不常見，這樣也就造成了兩者之間的矛盾不斷增多。但是通過借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，在綜合我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上就要求我國(guó)應(yīng)當(dāng)要不斷重視非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性所造成的威脅。在擴(kuò)展非審計(jì)服務(wù)的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，真正做到防患于未然，這樣才能這正促進(jìn)非審計(jì)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(一)促進(jìn)非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行詳細(xì)的分析，可以看出，之所以產(chǎn)生這樣的爭(zhēng)議，主要是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師向客戶提供非審計(jì)服務(wù)而造成的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向非審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)卻并不存在爭(zhēng)議。所以說也就不能認(rèn)為向客戶提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其獨(dú)立性就禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的所有非審計(jì)服務(wù)。相反，也正是因?yàn)槲覈?guó)目前的發(fā)展情況，直接決定了要大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，這樣才能促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展［3］。1．需求方。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的管理制度也在進(jìn)行改革與創(chuàng)新，并實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的轉(zhuǎn)型。且就企業(yè)來說，也更加注重對(duì)財(cái)務(wù)管理體制以及內(nèi)部控制體系等進(jìn)行完善，這樣也就決定了管理咨詢上的需求在不斷增多。其次是在我國(guó)加入到WTO以后，使得我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的投資環(huán)境發(fā)生了一系列的變化，同時(shí)也增加了國(guó)際資本的注入，這些因素都給我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了更多的發(fā)展空間。另外隨著信息時(shí)代的全面到來，促使了我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)來說，在信息化程度上也應(yīng)當(dāng)要不斷增強(qiáng)，這些都給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來了商機(jī)。2．競(jìng)爭(zhēng)者。首先是國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)，其主要是指在行業(yè)發(fā)展中，潛在的進(jìn)入者對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響。新的會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)入到行業(yè)以后，會(huì)給整個(gè)行業(yè)帶來全新的資源，但是也帶來了更多的競(jìng)爭(zhēng)與威脅。尤其在我國(guó)加入到WTO以后，在審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域上全面的競(jìng)爭(zhēng)局面隨之打開。不斷加劇的競(jìng)爭(zhēng)使得邊際利潤(rùn)呈現(xiàn)出了逐漸下降的趨勢(shì)，這樣也就造成了會(huì)計(jì)事務(wù)所不得不尋找出全新的發(fā)展空間，這樣才能增強(qiáng)自身在行業(yè)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。其次是其他服務(wù)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)。不論是哪一種行業(yè)，都在面臨著與生產(chǎn)替代產(chǎn)品的行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不例外。且對(duì)于非審計(jì)服務(wù)來說，也是兩者之間競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)全新領(lǐng)域，對(duì)于一些服務(wù)類的市場(chǎng)來說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不努力爭(zhēng)取，就會(huì)被其他行業(yè)所替代，最終也就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)市場(chǎng)逐漸縮小［4］。

(二)規(guī)范非審計(jì)服務(wù)。通過借鑒國(guó)外的案例上可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)在一定程度上會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。因此就必須要規(guī)范好非審計(jì)服務(wù)。1．做好理論上的研究。長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展離不開理論上的指導(dǎo)，因此就必須要不斷分析非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的理論。雖然在國(guó)外上有成功的案例，但是對(duì)于我國(guó)來說，只可以借鑒，不能完全照搬。只有在綜合我國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上才能保證指導(dǎo)的意義。因此在實(shí)際中，要在借鑒國(guó)外成功理論的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)我國(guó)的非審計(jì)服務(wù)研究，或是可以成立出專門的調(diào)查小組來進(jìn)行研究［5］。2．做好信息的披露工作。審計(jì)客戶要在年報(bào)中闡明審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)中的相關(guān)內(nèi)容，如費(fèi)用等。其次是要提供出明確的非審計(jì)種類，這樣有助于投資者可以對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審查，以便于決定是否進(jìn)行投資。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第2篇

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)技術(shù)；審計(jì)內(nèi)容；審計(jì)信息；審計(jì)技術(shù)

一、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容

在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下，審計(jì)的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變，但由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了改變。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容包括以下四個(gè)方面。

1.對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)基本情況鍘評(píng)

目前使用的會(huì)計(jì)電算化軟件品種繁多，有比較規(guī)范的經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)證的，也有企業(yè)自己開發(fā)或委托軟件開發(fā)公司及軟件開發(fā)者自主開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，其質(zhì)量、水平參差不齊，被審計(jì)單位使用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件是否符合有關(guān)部門的要求，將對(duì)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序、審計(jì)工作量產(chǎn)生重要影響。

2.對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的評(píng)審

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)通常由一般控制和應(yīng)用控制兩部分組成，一般控制是系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制，為應(yīng)用程序的正常運(yùn)行提供保障。一般控制包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)文書控制等方面。應(yīng)用控制是指針對(duì)具體的應(yīng)用程序而設(shè)置的各種控制措施。

3.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的審計(jì)

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的審計(jì)是指對(duì)組成會(huì)計(jì)軟件的各個(gè)子系統(tǒng)程序的審計(jì)，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序?qū)徲?jì)的目的是測(cè)試應(yīng)用控制系統(tǒng)的符合性。

4.對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對(duì)象即會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件是計(jì)算機(jī)處理的對(duì)象和結(jié)果。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等均以數(shù)據(jù)文件的形式存儲(chǔ)于一定的介質(zhì)上。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目標(biāo)是取得充分的證據(jù)，使審計(jì)人員能做出計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)的最后判斷。

二，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)技術(shù)

在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員所使用的審計(jì)方法，就其所使用的手段來說可分為不使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法和使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)方法兩大類。

1.系統(tǒng)分析技術(shù)

這類計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能幫助審計(jì)人員加深對(duì)被審計(jì)單位所使用的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的了解，這種了解既包括對(duì)硬件、軟件的了解，也包括對(duì)其內(nèi)部控制的了解。能完成此類工作的軟件有：編制流程固的輔助軟件包；建立內(nèi)部控制模型的輔助軟件；程序邏輯檢查軟件。

2.系統(tǒng)測(cè)試技術(shù)

這類技術(shù)能幫助審計(jì)人員驗(yàn)證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理步驟，并對(duì)其效能進(jìn)行評(píng)價(jià)。常用的測(cè)試技術(shù)有：

(1)調(diào)試數(shù)據(jù)法。這種方法是將模擬的業(yè)務(wù)讓計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，以檢驗(yàn)其處理的正確性。

(2)混合調(diào)試法。這種方法是將模擬數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)一起輸入待調(diào)試的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，這樣就能在不中斷系統(tǒng)運(yùn)行的情況下對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，當(dāng)然在調(diào)試完成之后要用某種方法將模擬數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中清除。

(3)平行模擬法。這種方法也稱“程序”模擬法，是由審計(jì)人員編制一個(gè)軟件來模擬被審計(jì)單位系統(tǒng)的功能，然后將客戶數(shù)據(jù)輸入被測(cè)試系統(tǒng)和模擬系統(tǒng)，再將二者的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

3.數(shù)據(jù)測(cè)試技術(shù)

這類技術(shù)主要用來檢查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理結(jié)果的正確性。在使用這種方法時(shí)，審計(jì)人員須取得他感興趣的文件，然后用一個(gè)軟件程序來檢查其內(nèi)容。常用的軟件有：計(jì)算和匯總程序；比較程序；分類和重組織程序；抽樣程序；數(shù)據(jù)提取程序。

4.特殊問題處理技術(shù)

這類技術(shù)可以幫助審計(jì)人員完成某些特殊目的的審計(jì)分析?？晒徲?jì)人員利用的軟件有：表處理軟件包；數(shù)據(jù)管理庫軟件，聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫；通訊軟件。

會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；成因；審計(jì)策略

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1003－9031（2007）11－0086－03

改革開放以后，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)有了長(zhǎng)足的發(fā)展。但也存在著不少問題。特別是進(jìn)入了20世紀(jì)90年代以來，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律事件時(shí)有發(fā)生。這些事實(shí)告訴我們，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想健康發(fā)展，就必須樹立強(qiáng)烈的法律責(zé)任意識(shí)，正視法律訴訟這一現(xiàn)實(shí)，探索審計(jì)失敗成因，并采取相應(yīng)的對(duì)策。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的成因

所謂審計(jì)失敗，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)沒有遵守一般公認(rèn)的審計(jì)原則而發(fā)表不恰當(dāng)或錯(cuò)誤的審計(jì)意見。美國(guó)“六大”會(huì)計(jì)事務(wù)所在發(fā)表的一份題為《美國(guó)的責(zé)任危機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的影響的形勢(shì)報(bào)告》中寫道：“訴訟費(fèi)用和保險(xiǎn)金已成為事務(wù)所第二大支出，為解決法律訴訟，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界花費(fèi)9%-12%的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)收入，針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界的總索賠額近300億美元?！币虼?，積極探索審計(jì)失敗的成因具有重大的意義。[1]

審計(jì)失敗一方面來自于企業(yè)的錯(cuò)誤與舞弊行為，另一方面來自于注冊(cè)會(huì)師自身的工作過失或欺詐。

（一）企業(yè)的錯(cuò)誤與舞弊行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守一般公認(rèn)的審計(jì)原則未能查出企業(yè)某些重大的錯(cuò)誤、舞弊行為，給他人造成損失，可能會(huì)遭到企業(yè)及有關(guān)方面的控告，其原因是審計(jì)失敗。

所謂錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即企業(yè)由于疏忽、誤解等原因，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。它強(qiáng)調(diào)的是非故意的差錯(cuò)。這種錯(cuò)誤主要包括：（1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；（2）對(duì)事實(shí)的疏忽的誤解；（3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。

所謂舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。即企業(yè)故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。它強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。這種舞弊主要包括：（1）偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；（2）虛報(bào)存貸；（3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)，如偽報(bào)收入；（4）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（6）關(guān)聯(lián)交易。

對(duì)于上述企業(yè)的錯(cuò)誤、舞弊行為，企業(yè)理應(yīng)負(fù)直接責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則只能負(fù)審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施必要的審計(jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過實(shí)施適當(dāng)且必要的程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊行為檢查出來的。但是由于審計(jì)測(cè)試及企業(yè)內(nèi)部控制的固有限制，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露出會(huì)計(jì)報(bào)表表中的所有錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情況。也就是說，不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情況負(fù)責(zé)任。但值得注意的是，這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)沒有負(fù)任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原國(guó)是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過失。[2]因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊跡象應(yīng)及時(shí)作出處理，并考慮錯(cuò)誤與舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失與欺詐

除企業(yè)的錯(cuò)誤與舞弊是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)方面外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失和欺詐也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的另一方面，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成損失。

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失。所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成損害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失可歸納為三個(gè)因素：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德的缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的過失，往往與其所掌握的專業(yè)知識(shí)不足和所應(yīng)遵循的職業(yè)道德準(zhǔn)則的缺陷密切相聯(lián)系。二是對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)了解不夠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的委托，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以鑒證其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果是否進(jìn)行了公允反映。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)了解不夠，就會(huì)發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，導(dǎo)致審計(jì)失敗。三是審計(jì)程序不妥。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表正確審計(jì)意見的基礎(chǔ)是必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序不妥，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐。欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。行為具有不良動(dòng)機(jī)和目的是欺詐的重要特征，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐與注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失的主要區(qū)別。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)誤、漏報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因欺詐而造成審計(jì)失敗，給企業(yè)或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避審計(jì)失敗的策略

（一）有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它并不可怕，可怕的是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前麻木不仁、沒有抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、沒有抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在每份審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生前，要避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)（考慮報(bào)告是否存在風(fēng)險(xiǎn)因素）和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率和損失大小），并考慮采用哪種方法可以控制和降低風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)業(yè)中保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。

（二）嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。在執(zhí)業(yè)過程中必須做到：一是遵守職業(yè)道德規(guī)范，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。二是應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般應(yīng)采取抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)也可采用詳細(xì)審計(jì)的方法，通過檢查、觀察、查詢及函證等以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三是在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，應(yīng)以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則。

（三）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)

審計(jì)質(zhì)量是社會(huì)審計(jì)的生命線，審計(jì)質(zhì)量的高低決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)是保證審計(jì)質(zhì)量的重要措施。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的主要環(huán)節(jié)，要本著保證質(zhì)量、分清責(zé)任、互相制約的原則，實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任審計(jì)師檢查審計(jì)質(zhì)量為主要內(nèi)容的三級(jí)負(fù)責(zé)制，對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目必須實(shí)行審理會(huì)議制。

1．通過簽訂業(yè)務(wù)約定書進(jìn)行控制。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任主要是檢查委托人是否具備審計(jì)條件，向部門負(fù)責(zé)人提出是否接受委托的初步意見；部門經(jīng)理的責(zé)任是根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的意見確定是否接受委托，安排人員起草業(yè)務(wù)約定書，重大審計(jì)項(xiàng)目的約定書簽訂要由主任審計(jì)師負(fù)責(zé)。

2．通過組成審計(jì)小組進(jìn)行控制。審計(jì)小組是履行協(xié)議的具體實(shí)施組織，擔(dān)負(fù)著實(shí)施審計(jì)計(jì)劃、匯總情況、起草審計(jì)報(bào)告初稿、整理資料等全過程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德有密切關(guān)系，因此，組建審計(jì)小組時(shí)，即要考慮審計(jì)小組人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，專業(yè)結(jié)構(gòu)，也要考慮其政治素質(zhì)、政策水平，是否廉潔公正等。

3．通過制定審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行控制。審計(jì)計(jì)劃的制定應(yīng)能全面反映協(xié)議合約事項(xiàng)，明確審計(jì)內(nèi)容、范圍、目標(biāo)、要求和時(shí)限，應(yīng)符合有關(guān)的政策規(guī)定，具有可行性和可操作性。

4．審計(jì)取證的控制。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)性的佐證材料，其控制點(diǎn)：一是要控制重要問題取證的途徑、目的、方式、方法、步驟等，取證應(yīng)符合有的放矢原則，取證要完整，防止有證無用，有用無證的現(xiàn)象。二是對(duì)證據(jù)的真實(shí)、可信賴程度的控制，要求出處可靠、有效，同時(shí)出處單位、部門負(fù)責(zé)人必須簽章認(rèn)可。三是在資料匯總時(shí)要對(duì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，證據(jù)與證據(jù)之間如發(fā)現(xiàn)相互矛盾，必須進(jìn)一步核實(shí)統(tǒng)一，保證審計(jì)語氣的真實(shí)性。

5．審計(jì)工作底稿的控制。審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作的記錄，是檢查審計(jì)人員工作深度與廣度的標(biāo)尺，是編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。因此，要對(duì)審計(jì)工作底稿完整性進(jìn)行控制，對(duì)審計(jì)工作底稿規(guī)范性、合規(guī)性進(jìn)行控制。建立三級(jí)審核制，即項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)全面審核工作底稿、部門經(jīng)理審核報(bào)告中有關(guān)問題的工作底稿、主任審計(jì)師或業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重點(diǎn)抽大問題的工作底稿。遇到專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)的問題必須會(huì)同專業(yè)人員審核。

6．審計(jì)報(bào)告的控制。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最后成果，體現(xiàn)審計(jì)工作的最終質(zhì)量。因此要做到：事實(shí)要清楚、證據(jù)要確鑿、引用規(guī)章要確切、措詞要適當(dāng)、文字要簡(jiǎn)練。為此，一是對(duì)報(bào)告形式的控制，如驗(yàn)資年檢用審計(jì)查證報(bào)告，司法部門委托的案件用審計(jì)鑒定報(bào)告，咨詢服務(wù)用咨詢報(bào)告等；二是審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的控制，對(duì)寫入報(bào)告的有關(guān)事實(shí)，必須逐一核實(shí)，必須有充分的政策依據(jù)。

（四）加強(qiáng)職業(yè)道德教育和職業(yè)后續(xù)教育

加強(qiáng)“兩個(gè)教育”是為了提高社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)能力和執(zhí)業(yè)水平，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)重視教育，站在戰(zhàn)略的高度對(duì)待教育，把“兩個(gè)教育”堅(jiān)持下去，持之以恒，只有這樣才能確保提高審計(jì)質(zhì)量，確?？刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）深入了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況

一是對(duì)客戶的業(yè)務(wù)活動(dòng)深入了解，特別是一些特殊行業(yè)，如金融、保險(xiǎn)、高科技企業(yè)。二是掌握客戶所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及行業(yè)情況深入認(rèn)識(shí)。三是對(duì)客戶的高層管理人員過去的背景深入了解。四是對(duì)客戶的組織結(jié)構(gòu)深入了解。五是對(duì)客戶的產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備深入的了解，不要對(duì)管理當(dāng)局的陳述及聲明給予過分的信賴。六是對(duì)客戶的其他人員、管理機(jī)關(guān)或供銷商的某些報(bào)告要加以研究和重視。七是對(duì)于客戶內(nèi)部審計(jì)成立的目的及開展工作情況要充分了解。

（六）實(shí)施必要的審計(jì)程序以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序要注意的重點(diǎn)有：一是適當(dāng)動(dòng)用分析性復(fù)核程序。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般并不重視分析性復(fù)核程序，所以難以發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的異常變動(dòng)。二是提高詢問技巧。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于客戶內(nèi)部控制的了解或問題的澄清，都是通過詢問方式進(jìn)行的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要重視詢問技巧，避免使詢問變成簡(jiǎn)單的問答式會(huì)話，使詢問程序流于形式。三是實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在錯(cuò)誤的時(shí)間及地點(diǎn)執(zhí)行錯(cuò)誤的程序，或使用錯(cuò)誤的證據(jù)搜集方法，或使用證據(jù)的方法錯(cuò)誤。如企業(yè)賬上記錄一筆未經(jīng)正式訂貨程序的銷貨，而銷貨單上的單價(jià)相當(dāng)高而數(shù)量少，經(jīng)由海運(yùn)送交國(guó)外顧客。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因檢查運(yùn)費(fèi)單據(jù)以證明貨物所有權(quán)已轉(zhuǎn)移和存貨已經(jīng)出庫，所以未能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)詢問為什么選擇以海運(yùn)方式送交價(jià)高量少的貨物，就很可能會(huì)懷疑這筆銷貨。四是對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況要加以重視。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的例外情況重視不夠或未作處理，因?yàn)樗幌Ｍ麅?nèi)部控制功能不全的測(cè)試結(jié)果出現(xiàn)。內(nèi)部控制測(cè)試的目的在于減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人多受時(shí)間預(yù)算的限制，希望其測(cè)試結(jié)果支持原有內(nèi)部控制良好的假設(shè)，縱然遇到例外情況，也難以擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，因?yàn)檫@樣做很可能會(huì)超出時(shí)間預(yù)算而增加審計(jì)成本。六是正確評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。內(nèi)部審計(jì)固然是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如實(shí)評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性及實(shí)際工作成效，適當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以大量減少自己的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。[3]

參考文獻(xiàn)：

[1] 李冬平，黃德華，王振林."不清潔"審計(jì)意見、盈余管理與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更[J].會(huì)計(jì)研究，2001，（6）.

會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第4篇

 

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，我國(guó)的企業(yè)不斷擴(kuò)大自己的規(guī)模，企業(yè)內(nèi)部的管理層面越來越多，管理機(jī)制也越來越復(fù)雜，為了保證企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的正常運(yùn)行，漸漸形成了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)已發(fā)展成為企業(yè)會(huì)計(jì)工作中必不可少的一部分，不僅可以有效地提高企業(yè)管理者的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以有效的強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的互相監(jiān)督機(jī)制。但是，目前我們國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)仍然存在一些不足，為了避免影響企業(yè)的正常運(yùn)行，我們必須要采取有效的改善措施，以減少不必要的損失。

 

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題分析

 

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體制不夠完善

 

完善的會(huì)計(jì)審計(jì)體制可以有效的促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的正常開展，不斷督促企業(yè)的管理人員自覺地履行自己的職責(zé)。但是，目前我們國(guó)家的部分企業(yè)采用的是內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)管理雙軌并行的管理方式，在這種管理方式下，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門是為企業(yè)的管理者服務(wù)的，大大降低了會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)運(yùn)行中的監(jiān)督作用。

 

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

 

由于我們國(guó)家的大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員是由企業(yè)的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)管理的，在這種運(yùn)行方式下，企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員既要監(jiān)督企業(yè)的管理者，又要接受企業(yè)管理者的管理，在一定程度上會(huì)影響審計(jì)工作的正常開展，降低會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性和實(shí)用性。

 

(三)內(nèi)部審計(jì)所采用的方法和手段不合理

 

企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是隨著時(shí)代的發(fā)展不斷變化的，但是我們國(guó)家的大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直采用的是查錯(cuò)防弊的審計(jì)方法，并沒有根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)的變化及時(shí)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)所采用的方法和手段，再加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的局限性的影響，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制無法達(dá)到管理與技術(shù)合二為一的理想狀態(tài)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)的賣現(xiàn)。

 

(四)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)參差不齊

 

目前我們國(guó)家具有會(huì)計(jì)審計(jì)資格的人員的綜合素質(zhì)參差不齊，工作人員的整體素質(zhì)不高。大部分會(huì)i+審計(jì)工作者対會(huì)計(jì)審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)的理解不夠深刻，業(yè)務(wù)實(shí)踐能力比較差，無法獨(dú)立的完成繁瑣的會(huì)計(jì)審計(jì)工作，從而影響了企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作效率.

 

二、當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)完善策略

 

(一)完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)體系機(jī)制

 

完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制，我們不僅要提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，還應(yīng)該利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立透明的會(huì)計(jì)結(jié)算中心，以便于企業(yè)的管理者及時(shí)監(jiān)督各個(gè)部門的工作。另外，政府還應(yīng)該加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的監(jiān)督力度，鼓勵(lì)企業(yè)建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制。

 

(二)保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性

 

會(huì)計(jì)審計(jì)可以有效的約束企業(yè)內(nèi)部各個(gè)工作人員的經(jīng)濟(jì)行為，是企業(yè)管理體制中必不可少的一部分，而獨(dú)立性是會(huì)計(jì)審計(jì)工作正常開展的重要保障。所以，企業(yè)的管理人員應(yīng)該要保證企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立性，以不斷提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的權(quán)威，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的真實(shí)性和有效性。

 

(三)更新觀念，著力實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向?yàn)閮?yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理服務(wù)的轉(zhuǎn)變

 

目前，我國(guó)大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員往往將工作精力放在查錯(cuò)糾弊上，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而未深入到企業(yè)內(nèi)部控制和整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。但是，要想從根本上杜絕舞弊行為的發(fā)生，就必須從促進(jìn)企業(yè)完善和優(yōu)化內(nèi)控管理著手，注重開展制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),努力在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)上下功夫。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)際執(zhí)行方面存在的問題，提出加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的建議，最終實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得到加強(qiáng)和優(yōu)化的目標(biāo)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)逐漸被應(yīng)用于各個(gè)工作領(lǐng)域。為了提高企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作效率和工作質(zhì)量,會(huì)計(jì)審計(jì)部門應(yīng)該學(xué)會(huì)與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)會(huì)將會(huì)計(jì)審計(jì)與先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)相融合，不斷規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)的工作流程和工作方法。

 

(四)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)以提高其綜合素質(zhì)

 

為了保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，企業(yè)管理人員應(yīng)該對(duì)持證上崗的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，以提高他們對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解能力和實(shí)踐能力，進(jìn)而提高他們的綜合素質(zhì)，爭(zhēng)取讓每位會(huì)計(jì)工作人員都可以在工作中獨(dú)當(dāng)一面。

 

三、結(jié)語

 

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管^的重要鏈條，是領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策的參謀助手，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的衛(wèi)士，特別是隨著企業(yè)改革和發(fā)展的不斷深入，內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的作用越來越明顯。這就要求內(nèi)審不僅要通過傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債等審計(jì)方式為企業(yè)服務(wù)，還要與時(shí)俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新，根據(jù)實(shí)際情況采取多種方式進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)該采用現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)模式，不斷提高企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作質(zhì)量和工作效率，以不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

 

參考文獻(xiàn)：

 

[1]姚剛.內(nèi)部控制審計(jì)制度研究:一種新的內(nèi)部控制審計(jì)觀及其實(shí)現(xiàn)[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2012.

 

會(huì)計(jì)與審計(jì)范文第5篇

(一)數(shù)據(jù)誤報(bào)

會(huì)計(jì)審計(jì)以信息化的模式操作中，其中的過程可能存在數(shù)據(jù)的誤報(bào)。信息化審計(jì)都是通過計(jì)算機(jī)操作的數(shù)據(jù)報(bào)表，這種非人為的處理方式可能會(huì)導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)的遺漏。比如，在信息輸入時(shí)，由于計(jì)算機(jī)代碼的失誤，可能出現(xiàn)信息的混淆和錯(cuò)報(bào)。所以，信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)，必須加強(qiáng)對(duì)人為參與計(jì)算機(jī)程序控制的過程。能夠通過信息的修改或運(yùn)行錯(cuò)誤的檢查，避免信息的輸送錯(cuò)誤。另外數(shù)據(jù)通過移動(dòng)設(shè)備的存儲(chǔ)中，由于設(shè)備的損壞，也可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失或者無法讀取，再加上磁盤數(shù)據(jù)在非保護(hù)模式下的人為修改概率，使得審計(jì)工作中存在很大的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)信息檢查風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作來說，無論是信息化還是人工形式，都必須要有全面的風(fēng)險(xiǎn)檢查，來有效的提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，減少虛假及錯(cuò)誤信息的出現(xiàn)。這就要求信息化審計(jì)的具體操作人員必須有熟練的計(jì)算機(jī)審計(jì)操作能力。能夠熟悉軟件的實(shí)際操作和理論知識(shí)。但實(shí)際的信息化審計(jì)工作，很容易出現(xiàn)工作人員疏忽大意不進(jìn)行檢查的情況。同時(shí)在信息化不斷進(jìn)步的同時(shí)，存在因軟件升級(jí)導(dǎo)致歷史數(shù)據(jù)提取困難的現(xiàn)象。對(duì)于依賴歷史數(shù)據(jù)的單位來說，就造成了一定的會(huì)計(jì)審計(jì)難度。但由于紙質(zhì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性不如電子數(shù)據(jù)，是的會(huì)計(jì)審計(jì)工作形成對(duì)電子數(shù)據(jù)的依賴，也提升了信息化審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素

(一)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)

在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展下，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也面臨著很大的競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制不斷的在完善的同時(shí)，對(duì)應(yīng)的信息化審計(jì)政策卻沒有得到有效的落實(shí)，這就極大的提升了風(fēng)險(xiǎn)隱患。企業(yè)發(fā)展的主要目的就是不斷的追求自身利潤(rùn)的提升，會(huì)計(jì)審計(jì)信息化出現(xiàn)后，依賴計(jì)算機(jī)模式的審計(jì)模式有效的降低了審計(jì)不正規(guī)行為的出現(xiàn)，規(guī)范了行業(yè)經(jīng)濟(jì)行為。但這種信息化的設(shè)計(jì)模式卻有悖于企業(yè)的發(fā)展需求，部分企業(yè)為了追逐經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)和提升子自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，很經(jīng)常的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的篡改，這就極大的提升了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)范圍的擴(kuò)展

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)了全球一體化的發(fā)展趨勢(shì)。在國(guó)際及國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)不斷頻繁的當(dāng)前經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)的擴(kuò)充極大的活躍了企業(yè)發(fā)展。這就要求審計(jì)范圍也必須進(jìn)行拓展，同時(shí)設(shè)計(jì)的精確度也必須有更高的提升。一旦審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大，自然就可能會(huì)隨之產(chǎn)生一些不良的風(fēng)險(xiǎn)因素。

(三)審計(jì)人員的素質(zhì)問題

信息化審計(jì)的出現(xiàn)，不但是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的改變，還對(duì)審計(jì)從業(yè)人員提出了新的要求，從業(yè)人員不僅要熟知審計(jì)相關(guān)理論知識(shí)和技能，還要熟練的掌握信息化審計(jì)的操作軟件，才能符合信息化審計(jì)工作的發(fā)展需求。但實(shí)際的審計(jì)工作，具備很強(qiáng)審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)的人員可能在計(jì)算機(jī)操作能力上欠缺，對(duì)于計(jì)算機(jī)操作能力強(qiáng)的人員可能缺乏過硬的基礎(chǔ)審計(jì)理論。甚至部分設(shè)計(jì)人員可能連審計(jì)從業(yè)資格都不符合要求。另外加上審計(jì)人員如果缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)，在于公于私方面不能準(zhǔn)確衡量，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的出現(xiàn)。

三、關(guān)于優(yōu)化信息化審計(jì)的幾點(diǎn)策略

(一)明確信息化會(huì)計(jì)審計(jì)原則

信息化的會(huì)計(jì)審計(jì)工作必須符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的變化和信息化技術(shù)的發(fā)展之間是相互推動(dòng)的。在發(fā)展信息化審計(jì)的過程中，必須對(duì)兩者之間的相互關(guān)系形成明確的認(rèn)識(shí)，并充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用。通過信息化會(huì)計(jì)審計(jì)原則的準(zhǔn)確定位，來形成審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。另外，國(guó)家還要充分的發(fā)揮對(duì)信息化審計(jì)的監(jiān)督作用，充分的確保審計(jì)原則的執(zhí)行力度，并注意執(zhí)行過程中的信息反饋和總結(jié)。能夠?qū)徲?jì)原則中的欠妥地方進(jìn)行繼續(xù)修繕和調(diào)整，確保審計(jì)原則的準(zhǔn)確性和市場(chǎng)適用性。

(二)加強(qiáng)信息化審計(jì)方面的人才培養(yǎng)

信息化審計(jì)工作在理論和操作方面的新要求，促使從事審計(jì)的工作人員必須強(qiáng)化自身的專業(yè)審計(jì)能力。作為企業(yè)來說，也必須重視審計(jì)人員綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)。大力推進(jìn)人才培養(yǎng)計(jì)劃，同時(shí)，還要與高校的戰(zhàn)略，通過聯(lián)合人才培養(yǎng)來提升審計(jì)人員的實(shí)際審計(jì)能力和計(jì)算機(jī)操作能力。并進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作流程和準(zhǔn)則，提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，確保信息化審計(jì)的順利推進(jìn)。

(三)不斷強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失是不可估量的。為此，企業(yè)必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在實(shí)際的審計(jì)工作中，把風(fēng)險(xiǎn)管控放在首位，尋求生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)及審計(jì)各項(xiàng)工作的平衡。并合理權(quán)衡企業(yè)利潤(rùn)和可持續(xù)發(fā)展之間的關(guān)系，同時(shí)要合理規(guī)避網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)，通過優(yōu)化審計(jì)模式來確保信息化模式的審計(jì)工作安全機(jī)制。