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不動(dòng)產(chǎn)稅范文第1篇

張平分析說，目前，我國地方稅的主要稅源是企業(yè)稅收，其中主體稅種就是針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收的營業(yè)稅，其收入100%歸屬地方；而針對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的增值稅則由國稅局征收，雖然增值稅是中央與地方的共享稅，但其收入只有25%歸屬地方。顯然，按照現(xiàn)行的增值稅分配比例來看，一旦營業(yè)稅全部改成共享的增值稅后，地方稅收將大幅下降。

他認(rèn)為，地方政府稅收大幅下降之后，很難有足夠財(cái)力保證其公共服務(wù)職能，因此它必須尋找新的稅源來進(jìn)行一定程度的彌補(bǔ)，這樣才能達(dá)到財(cái)權(quán)和事權(quán)的平衡。

“當(dāng)失去大部分企業(yè)稅源之后，個(gè)人稅源就成了首要日標(biāo)。所以，2013年地方政府的主要任務(wù)就是開始向家庭和居民征稅，要建立家庭和居民的征稅體制?！睆埰綌嘌?，這是全球規(guī)律，中國此輪地方稅體系重建一定會(huì)在這方面有很大改革。

他判斷，建立家庭和居民征稅體制的第一步就是針對(duì)家庭開征不動(dòng)產(chǎn)稅，最遲2014年正式推行，具體操作起來有三個(gè)可能的方向。

“第一是征收不動(dòng)產(chǎn)稅，替代地方政府賣地收入。按照其他國家慣例，是按照房產(chǎn)評(píng)估值收取1%-1.5%的不動(dòng)產(chǎn)稅，同前重慶和上海已經(jīng)正在試點(diǎn)；第二是開征財(cái)富增值稅。目前德國是這樣執(zhí)行的，一套房子升值100萬之后，收取40%-50%的財(cái)富增值稅，對(duì)于投機(jī)購房的人，賣都不敢賣；第三是打擊‘占而不用’的購房者，鼓勵(lì)出租，不要把房子當(dāng)成儲(chǔ)蓄手段。如果你有20套房子，也都認(rèn)真出租了，也交了所得稅，那么就可以拿這個(gè)來抵扣不動(dòng)產(chǎn)稅，如果你這20套房子像黃金一樣窖藏起來，那就要征稅。”

第二步就是將納稅人各種收入?yún)R總計(jì)征個(gè)稅，建立“綜合與分類相結(jié)合”的制度。

“目前我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅仍然采取的是分類征收制度，應(yīng)稅所得額多達(dá)11項(xiàng)，且都是通過你獲得報(bào)酬的各個(gè)單位代扣，以后就會(huì)直接面向個(gè)人開征，也就是把你所有的收入累計(jì)起來一次勝征，對(duì)于收人高的人群來說，一年的征收規(guī)模還是比較大的。”張平說，這樣一來，稅基擴(kuò)大，累計(jì)稅率增加，地方政府所獲得的稅收自然也就增加。

除此之外，張平判斷，目前已經(jīng)啟動(dòng)的資源稅也會(huì)成為未來地方財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分，因?yàn)橘Y源稅完全是地方稅種。

國務(wù)院2011年10月10日公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，從當(dāng)年11月1日起全而施行，核心內(nèi)容是對(duì)石油、天然氣資源稅的征繳方法由“從量定額”改為“從價(jià)定率”。因?yàn)橘Y源稅屬于地方稅，資源稅從價(jià)定率全國啟動(dòng)后，其計(jì)征總量大幅提高，地方財(cái)政收入也會(huì)增加，在一定程度上相當(dāng)于中央財(cái)政利益對(duì)地方財(cái)政的讓渡，如果按照石油天然氣5%-10%的稅率計(jì)算，其每年給地方財(cái)政增加的稅收可能達(dá)到600億元。

更重要的是，除了石油、天然氣外，中國還有大量的金屬礦、非金屬礦，最主要的就是煤炭。在品種覆蓋面擴(kuò)大的情況下，必須特別考慮煤炭如何被覆蓋，一且煤炭資源稅也能夠從價(jià)計(jì)征，尤其是煤炭大省的財(cái)政收入將會(huì)得到大幅提升。

不動(dòng)產(chǎn)稅范文第2篇

關(guān)鍵詞:抵債資產(chǎn)稅收案例思考

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中由于各種原因發(fā)生債務(wù)重組，對(duì)債權(quán)人取得抵債房屋不動(dòng)產(chǎn)的票據(jù)，以及再轉(zhuǎn)讓所涉及的營業(yè)稅扣除的合法憑據(jù)問題，營業(yè)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則均沒有明確，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此也眾說不一，本文結(jié)合案例就此問題進(jìn)行涉稅分析。

案例： 2013年9月甲投資開發(fā)公司將一棟2005年抵債不動(dòng)產(chǎn)以2.5億元轉(zhuǎn)讓出售。在辦理有關(guān)納稅手續(xù)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以轉(zhuǎn)讓抵債不動(dòng)產(chǎn)沒有取得發(fā)票，不允許按差額繳納營業(yè)稅，要求按轉(zhuǎn)讓收入2.5億元全額繳納營業(yè)稅。針對(duì)此問題企業(yè)認(rèn)為全額繳納營業(yè)稅很冤枉，但也找不到可以按差額繳納營業(yè)稅的合法扣除憑據(jù)，反復(fù)溝通無果后委托中介機(jī)構(gòu)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了溝通。

經(jīng)了解有關(guān)抵債過程為：2004年2月某市甲投資開發(fā)公司采用訴訟手段向某市乙裝備集團(tuán)公司追償債務(wù)，2005年9月經(jīng)法院民事判決，乙方應(yīng)償還借款及利息共計(jì)1.35億元。2005年12月甲乙雙方達(dá)成《執(zhí)行和解協(xié)議》：雙方同意乙方以其購買的二層寫字樓（已竣工尚未交付）抵償上述欠款，并同意委托法院執(zhí)行；2005年12月法院發(fā)出《協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知房地產(chǎn)公司將該抵債房屋過戶給甲投資開發(fā)公司,甲公司依據(jù)抵債協(xié)議、判決書以及房屋劃轉(zhuǎn)過戶手續(xù)等資料作為抵債房屋的取得成本，并辦理了土地使用證、房產(chǎn)證。

一、該案例的主要涉稅問題

轉(zhuǎn)讓抵債不動(dòng)產(chǎn)主要涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅；本案例能否差額繳納營業(yè)稅最大的問題就是如何取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的“其他合法有效憑證”。

轉(zhuǎn)讓抵債不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額，財(cái)稅[2003]16號(hào)做了具體規(guī)定按全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。但財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定的“減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證” 隨著《營業(yè)稅暫行條例》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2008年1月1日的施行相應(yīng)作廢。取而代之的是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！稜I業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)具體是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

這樣合法有效憑據(jù)顯然就是指發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、稅務(wù)總局總規(guī)定的其他合法有效憑證。而稅總對(duì)抵債不動(dòng)產(chǎn)的合法票據(jù)問題在2008年新法執(zhí)行以后一直沒有明確，僅僅有個(gè)別省稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售轉(zhuǎn)讓抵債不動(dòng)產(chǎn)扣除憑據(jù)做了解釋，有規(guī)定必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，按代開發(fā)票作為扣除唯一憑證的，也有規(guī)定允許依據(jù)抵債協(xié)議等作為合法扣除憑據(jù)，各地并沒有明確統(tǒng)一的稅收政策，各地執(zhí)行也不統(tǒng)一，給納稅人在處理類似抵債不動(dòng)產(chǎn)過程中增加不少的困惑。

二、相關(guān)涉稅分析

針對(duì)有關(guān)處置抵債不動(dòng)產(chǎn)，在2008年新法實(shí)施以前，國家稅務(wù)總局也出臺(tái)過財(cái)稅[2003]16號(hào)、國稅函[2005]77號(hào)、國稅函[2005]83號(hào)等相關(guān)具體政策規(guī)定，但這些具體文件分別已經(jīng)在2009年、2011年公告部分失效或全文作廢，所以針對(duì)有關(guān)處置抵債不動(dòng)產(chǎn)這幾年一直沒有明確統(tǒng)一的政策，只能由納稅人就“合法有效憑證”的形式跟稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)進(jìn)行溝通。

最初有關(guān)抵債不動(dòng)產(chǎn)差額繳納營業(yè)稅的具體規(guī)定是在財(cái)稅[2003]16號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》中規(guī)定：三、關(guān)于營業(yè)額問題：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。四、關(guān)于營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。該文件出臺(tái)以后為便于實(shí)務(wù)操作，針對(duì)抵債資產(chǎn)比較突出的特殊行業(yè)，稅務(wù)總局又出臺(tái)了針對(duì)金融企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)國稅函[2005]77號(hào)，明確了（財(cái)稅[2O03]16號(hào)）規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。這樣解決了金融企業(yè)，尤其是金融資產(chǎn)管理公司處置抵債不動(dòng)產(chǎn)合法扣除憑據(jù)問題。金融企業(yè)確實(shí)心情舒暢了一些，終于有政策依據(jù)處理類似事情了。但該文件僅僅是限定在金融企業(yè)，限定在指定的行業(yè)范圍中，并沒有針對(duì)所有企業(yè)，局限性太強(qiáng)，一般企業(yè)也希望能參照?qǐng)?zhí)行。誰知道緊接著國家稅務(wù)總局在國稅函[2005]83號(hào)《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的批復(fù)》中規(guī)定：單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營業(yè)稅，均應(yīng)按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第三條第（二十）項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額；同時(shí)，在營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證的管理上，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第四條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。該文件明確了不同納稅人的義務(wù)，不再考慮上一道環(huán)節(jié)是否繳納了營業(yè)稅問題，明確了處置抵債不動(dòng)產(chǎn)按差額計(jì)算營業(yè)稅；但在處理抵債不動(dòng)產(chǎn)的扣除憑據(jù)上，在不能取得發(fā)票的情況下，仍需要各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合法有效憑據(jù)自行掌握，給了各地稅務(wù)機(jī)關(guān)較大的操作空間，也留下了納稅人較多的困惑，自認(rèn)為真實(shí)的交易，會(huì)計(jì)上可以作為入賬依據(jù)，稅務(wù)上卻往往不認(rèn)可屬于合法扣除憑據(jù)。

三、解決思路及思考

(一)明確轉(zhuǎn)讓抵債不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按抵減余額確認(rèn)營業(yè)額

單位銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額符合財(cái)稅[2003]16號(hào)的規(guī)定，這樣就可以從政策上找到依據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。由于該抵債房產(chǎn)發(fā)生在2005年，企業(yè)依據(jù)抵債協(xié)議、判決書以及房屋劃轉(zhuǎn)手續(xù)等資料作為抵債房屋的入賬依據(jù)，抵債房屋價(jià)值是真實(shí)的，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，稅務(wù)相關(guān)政策也沒有明確規(guī)定抵債房產(chǎn)必須取得發(fā)票。

(二)明確抵債不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)稅收政策規(guī)定的實(shí)質(zhì)

雖然國稅函[2005]77號(hào)、國稅函[2005]83號(hào)已經(jīng)失效，但該政策也是本著解決企業(yè)存在的實(shí)際問題出發(fā)的，對(duì)真實(shí)合法的交易行為，允許按取得符合規(guī)定的其他合法票據(jù)作為扣除憑據(jù)的。新的《營業(yè)稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》施行以后，尚沒有對(duì)歷史形成的抵債不動(dòng)產(chǎn)在銷售或轉(zhuǎn)讓時(shí)扣除的合法有效憑據(jù)進(jìn)行明確，政策上需要進(jìn)一步完善，本著尊重事實(shí)，對(duì)“法院判決書、裁定書、調(diào)解書、仲裁裁決書、公證債權(quán)文書”能否作為扣除成本的合法有效憑據(jù)，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方需要進(jìn)行積極溝通。

(三)取得的票據(jù)是否為其他合法有效憑據(jù)

明確有關(guān)合法有效憑證的判定標(biāo)準(zhǔn)：在稅收征管中，判定憑證是否合法、有效，是從稅收政策上來理解和認(rèn)定的，必須同時(shí)符合三條標(biāo)準(zhǔn)：真實(shí)性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，是納稅人實(shí)際發(fā)生的，不是偽造、虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。合理性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，符合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)。合法性：憑證所記錄或反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以及憑證的要式都要符合稅收政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定憑證合法性時(shí)遵循如下原則：稅收法律、法規(guī)、稅務(wù)主管部門政策有規(guī)定的，要符合稅收政策的統(tǒng)一規(guī)定；稅收政策沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有規(guī)定的，要符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一規(guī)定；稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都沒有規(guī)定的，要符合國家其他法律、法規(guī)。

不動(dòng)產(chǎn)稅范文第3篇

關(guān)鍵詞：港日韓 房地產(chǎn)稅 比較

近年來，房地產(chǎn)市場蓬勃發(fā)展，房價(jià)不斷上漲，對(duì)此，國家相關(guān)部委不斷出臺(tái)各種調(diào)控措施遏制房價(jià)上漲過快，決定加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作，房地產(chǎn)稅再次成為公眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題。不少人認(rèn)為，征收房地產(chǎn)稅是給房地產(chǎn)市場降溫的“靈丹妙藥”，并因而大力呼吁趕緊開征房地產(chǎn)稅。對(duì)此，從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，開征房地產(chǎn)稅并不意味著房價(jià)的下跌，不僅如此，只要房地產(chǎn)供需失衡狀況沒有得到根本性改變，有關(guān)房地產(chǎn)的其他稅收同樣有“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”功能，通過增加稅收打壓房價(jià)，是否是適宜之舉，通過參考我國香港、日韓等不同房地產(chǎn)稅收的情況比較與分析，獲得一定借鑒。

一、香港的不動(dòng)產(chǎn)稅

（一）物業(yè)稅

香港稅法規(guī)定，房地產(chǎn)若作為出租使用，則其租金收入需要繳納物業(yè)稅。物業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是物業(yè)出租的年度租金收入，標(biāo)準(zhǔn)稅率是15%，應(yīng)繳物業(yè)稅等于應(yīng)評(píng)稅值扣減業(yè)主繳納的差餉20%的標(biāo)準(zhǔn)扣減率后的余額，乘以稅率15%。

（二）差餉稅

物業(yè)差餉是向土地及樓宇等不動(dòng)產(chǎn)的擁有或使用人征收的財(cái)產(chǎn)稅。業(yè)主與物業(yè)使用人均有責(zé)任繳納差餉。如果業(yè)主物業(yè)自用，則由業(yè)主繳納差餉；如果物業(yè)出租，應(yīng)視物業(yè)擁有人與占用人租賃協(xié)議的條款確定納稅人，如無協(xié)議訂明由物業(yè)擁有人繳納差餉的，由占用人繳納，而對(duì)業(yè)主征收物業(yè)稅。

（三）遺產(chǎn)稅

遺產(chǎn)稅是對(duì)港人去世后轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)征稅，納稅人通常是遺產(chǎn)的合法繼承人。

（四）印花稅

印花稅是對(duì)房地產(chǎn)交易征收的行為稅。凡與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租約和股票轉(zhuǎn)讓相關(guān)的文件，均繳納定額或從價(jià)印花稅。

（五）酒店房租稅

酒店房租稅是香港政府對(duì)酒店和賓館的房租征收的行為稅。納稅人為酒店和賓館的經(jīng)營者，計(jì)稅依據(jù)為酒店和賓館房租的收入3%。

（六）利得稅

利得稅是香港政府對(duì)從事行業(yè)、專業(yè)或商業(yè)經(jīng)濟(jì)活賺取或獲得利益的單位和個(gè)人征收的稅。

（七）分析與借鑒

香港的不動(dòng)產(chǎn)稅制覆蓋了不動(dòng)產(chǎn)取得、保有和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。在保有環(huán)節(jié)征收了物業(yè)稅、酒店房租稅和差餉稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開征利得稅和遺產(chǎn)稅，在取得環(huán)節(jié)征收印花稅。

不動(dòng)產(chǎn)取得環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕，鼓勵(lì)不動(dòng)產(chǎn)的流動(dòng)，刺激土地的經(jīng)濟(jì)供給和交易活動(dòng)。利得稅只對(duì)房地產(chǎn)投機(jī)行為征稅。不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅種較多，稅負(fù)較重，以限制不動(dòng)產(chǎn)的閑置和低效率使用，促進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的優(yōu)化配置。

香港不動(dòng)產(chǎn)稅種有6個(gè)，不同稅種之間不存在重復(fù)征收和相互交叉，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡化。在稅基較寬、征稅效率較高的前提下實(shí)行相對(duì)較低的稅率，即可降低征稅成本，又可增加稅收收入。

二、日本房地產(chǎn)稅

日本房地產(chǎn)相關(guān)的課稅類別涉及房地產(chǎn)的取得、保有和轉(zhuǎn)讓各個(gè)環(huán)節(jié)，分國稅和地方稅兩個(gè)層次。

（一）取得階段

有登記稅、印花稅、房地產(chǎn)購置稅，有針對(duì)房地產(chǎn)的繼承與贈(zèng)予的課稅，購置房屋時(shí)還要繳納的消費(fèi)稅。

（二）保有階段

一般要繳納物業(yè)稅和都市計(jì)劃稅，以及針對(duì)房地產(chǎn)收益的所得稅、法人稅和居民稅等。物業(yè)稅的繳納人，原則上是物業(yè)的所有者，即登記本或土地補(bǔ)充課稅臺(tái)賬上作為所有者被登記或登錄的人。物業(yè)稅不對(duì)借地權(quán)征收，由于土地所有人會(huì)將稅額轉(zhuǎn)嫁到借地費(fèi)，可以說相當(dāng)于借地人間接的負(fù)擔(dān)了物業(yè)稅。通常借地費(fèi)設(shè)定于物業(yè)稅額的幾倍，如果土地所有人全額負(fù)擔(dān)物業(yè)稅，借地人只需向土地所有人繳納借地費(fèi)即可。

（三）轉(zhuǎn)讓階段

對(duì)出租收益和作為商品的房地產(chǎn)買賣收益征收所得稅、法人稅和居民稅等。征收房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的目的主要是為了抑制投機(jī)行為，穩(wěn)定房地產(chǎn)市場。保有5年以上的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益所得稅稅率為15%，居民稅稅率為5%；保有5年以下的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益所得稅稅率為30%，居民稅稅率為9%。日本在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅課稅中采取了減免措施。

（四）經(jīng)驗(yàn)與借鑒

日本房地產(chǎn)通過設(shè)計(jì)合理的稅制促進(jìn)房地產(chǎn)流通、滿足供需平衡、抑制投機(jī)。對(duì)房地產(chǎn)價(jià)值追求合理稅負(fù)的關(guān)鍵是房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅和保有課稅相結(jié)合，從而發(fā)揮稅制的相乘效應(yīng)。從長期看，轉(zhuǎn)讓和保有稅率過高、過低對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不利影響，稅率過高在地價(jià)上升期會(huì)降低需求、阻礙流通，在地價(jià)下降期會(huì)造成房地產(chǎn)供大于求，供需不平衡導(dǎo)致房地產(chǎn)交易凍結(jié)；相反，稅率過低則起不到抑制投機(jī)的作用。

日本對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅，根據(jù)房地產(chǎn)用途和納稅人負(fù)擔(dān)能力，采用差別稅率，體現(xiàn)在對(duì)計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整上。對(duì)于受政策照顧的房地產(chǎn)，如公益事業(yè)、住宅、災(zāi)區(qū)等，計(jì)稅按照一定比例壓縮，以減輕稅負(fù)。按照公平效率的原則和收益負(fù)擔(dān)原則，房地產(chǎn)評(píng)估額通常設(shè)定得較低，收益高的商業(yè)區(qū)稅率高于收益低的住宅區(qū)，并根據(jù)各地區(qū)土地利用形式和取得的效益，采用相應(yīng)的合理稅率。

日本的財(cái)產(chǎn)登記制度和地價(jià)公示制度對(duì)于保障納稅人財(cái)產(chǎn)安全、確保稅收、維持評(píng)估的全國統(tǒng)一性起到了重要作用。

三、韓國房地產(chǎn)稅

從2000年房地產(chǎn)開始過熱，韓國政府為平抑持續(xù)上漲的房價(jià)，打擊房地產(chǎn)的投機(jī)行為，2005年開始對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的稅收制度進(jìn)行改革，2007年又進(jìn)行重大調(diào)整，整頓房地產(chǎn)市場，取得顯著的成效。

（一）稅收體系

韓國與財(cái)產(chǎn)相關(guān)的稅種有三類十種。其中，繼承稅、贈(zèng)與稅和綜合不動(dòng)產(chǎn)稅為國稅，其他為地稅。

（二）保有環(huán)節(jié)

對(duì)于多保有不動(dòng)產(chǎn)的納稅人除了繳納財(cái)產(chǎn)稅以外，還要再交一道綜合不動(dòng)產(chǎn)稅，保有的房地產(chǎn)越多，稅負(fù)越重。通過加強(qiáng)房屋綜合不動(dòng)產(chǎn)稅的征收，使擁有房地產(chǎn)越多的家庭每年繳納的房地產(chǎn)稅也越多。由于綜合不動(dòng)產(chǎn)每年定期繳納，囤積房地產(chǎn)將給其擁有者帶來沉重的負(fù)擔(dān)，迫使其量力而行，及早出手多余房產(chǎn)，從而抑制投機(jī)和投資性需求。

（三）交易環(huán)節(jié)

韓國提高了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，打擊投機(jī)行為避免一刀切的做法，更注重對(duì)高房價(jià)、多宅征稅。對(duì)于“一戶一宅”的房主出售房產(chǎn)，收取的資本收益為9%，而對(duì)于擁有兩處或兩處以上住宅者出售房產(chǎn)收取高達(dá)36%的資本收益稅，到2007年，對(duì)于擁有兩套以上房產(chǎn)的家庭，轉(zhuǎn)讓收益稅稅率提高到50%，對(duì)于擁有第三套住房的賣主征收60%的資本收益稅，加上居民稅等，總稅率高達(dá)75%，也就是說，房產(chǎn)買賣的差價(jià)75%被征收為稅金，再加上中介手續(xù)費(fèi)等，炒房投機(jī)行為得到抑制。同時(shí)，使房屋轉(zhuǎn)讓時(shí)，不得不考慮政府公布的評(píng)估價(jià)格，不能要價(jià)過高，從而有效抑制房地產(chǎn)價(jià)格快速上升。

（四）土地交易與配套完善

為了限制土地投機(jī)活動(dòng)，韓國政府提高了土地交易條件，并與住房稅收政策相配套，對(duì)于非土地所有人自住的土地交易征收60%的交易稅，并引入基礎(chǔ)設(shè)施負(fù)擔(dān)金制度，以抑制房地產(chǎn)投機(jī)和盲目開發(fā)。同時(shí)，實(shí)施優(yōu)先為無房戶提供住房的制度，對(duì)此制度有非常嚴(yán)格的審查措施，建立嚴(yán)格的檔案制度，對(duì)于每個(gè)購房者的資料都進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。因此，韓國極少出現(xiàn)富人假冒低收入者享受優(yōu)惠的事件。

（五）經(jīng)驗(yàn)與分析

韓國征收了較高的財(cái)產(chǎn)稅和土地稅，對(duì)于房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收一定稅負(fù)，并對(duì)兩套以上房產(chǎn)的家庭征收較重，這樣能夠使投機(jī)和投資需求得到抑制，而且針對(duì)出售不同數(shù)量的房產(chǎn)征收的稅率不同；為了抑制房地產(chǎn)投機(jī)行為，制定了在房貸款額不應(yīng)超過市場房價(jià)的40%。同時(shí)，政府對(duì)那些急需住房的中低收入者提供低利率的貸款，以幫助他們購買房屋，這些措施有力地抑制住了較高的房價(jià)。

四、結(jié)束語

通過對(duì)香港、日本和韓國房地產(chǎn)稅收政策的比較和分析，國內(nèi)可以采取相應(yīng)的措施、政策對(duì)大量“炒房”等投機(jī)活動(dòng)進(jìn)行抑制。但由于我國是一個(gè)人口眾多的大國，房地產(chǎn)市場環(huán)節(jié)極為復(fù)雜，整個(gè)社會(huì)誠信制度不完善或沒有建立，而且正在進(jìn)行城市化階段，住房需求有增無減，國外的大環(huán)境與國內(nèi)有很大不同，根據(jù)我國的具體國情、法制狀況都是制定制度的考慮因素。對(duì)于房地產(chǎn)市場逐漸顯現(xiàn)出來的稅制缺陷等方面，政府應(yīng)盡快建立完善的房地產(chǎn)登記制度、評(píng)價(jià)體系和定價(jià)制度，并建立常設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)有可能投機(jī)的交易者進(jìn)行監(jiān)督，是房地產(chǎn)市場規(guī)范化、公平化、透明化，效率化，從而滿足廣大消費(fèi)者的住房需求，使房地產(chǎn)市場健康發(fā)展。

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不動(dòng)產(chǎn)稅范文第4篇

一般財(cái)產(chǎn)稅又稱綜合財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)個(gè)人或法人的所有財(cái)產(chǎn)實(shí)行綜合課征的一種稅制。采取一般財(cái)產(chǎn)稅制的國家主要有美國、加拿大、瑞典和德國。不同國家的一般財(cái)產(chǎn)稅的課征對(duì)象不一，但大致包括：土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)；機(jī)器設(shè)備、庫存商品等營業(yè)性動(dòng)產(chǎn)；汽車、摩托車、船舶等家用動(dòng)產(chǎn)；資源開采權(quán)、營業(yè)性專利權(quán)、股權(quán)、公司債券、有價(jià)證券等無形動(dòng)產(chǎn)。20世紀(jì)以來，無形資產(chǎn)的征收一般劃歸為營業(yè)稅或所得稅的征稅范圍。一般財(cái)產(chǎn)稅立法模式的法律制度的構(gòu)建是圍繞著動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)展開的，不僅僅限于房屋和土地這些不動(dòng)產(chǎn)范圍。由此，該稅制的立法理念和征管方式就會(huì)和純粹的不動(dòng)產(chǎn)稅制有很大的不同。從價(jià)值層面來評(píng)價(jià)，一般財(cái)產(chǎn)稅立法模式較為公平。因?yàn)樵撝贫仁前鸭{稅人所有的財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)綜合起來進(jìn)行評(píng)估，然后按不同的稅率予以課征。不同的納稅人會(huì)因?yàn)閾碛胸?cái)產(chǎn)數(shù)量的不同而適用不同的稅率。從技術(shù)層面分析，采一般財(cái)產(chǎn)稅的國家和地區(qū)的稅收征管制度比較先進(jìn)，尤其是配套制度的建設(shè)較為完備。因?yàn)橐话阖?cái)產(chǎn)稅制要求征稅機(jī)關(guān)有及時(shí)監(jiān)控財(cái)產(chǎn)流向的權(quán)力。

二、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅立法模式及其評(píng)析

1.房屋稅附屬于土地稅的立法模式。這種模式盛行于租稅歷史的早期。如中國周代征收的廛布就是房屋稅的起源。廛布是當(dāng)時(shí)課征的土地稅的一部分，對(duì)三種房屋征收。早期的房屋與土地的關(guān)系非常密切，房屋稅與土地稅一并征收未加分開，原因在于當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力水平比較低下，土地所有者承擔(dān)土地稅就已經(jīng)不堪重負(fù)了，況且房屋交易量小，房屋稅的財(cái)政意義完全可以忽略不計(jì)。這種立法模式雖然已逐漸淡出歷史舞臺(tái)，但直至今日仍有國家使用。如泰國的土地稅就包括對(duì)房屋和房屋占用的土地征收的房地產(chǎn)稅，以及對(duì)所有土地征收的地方發(fā)展稅。

2.房屋稅與土地稅分離的立法模式。自17世紀(jì)開始，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)人口的增加，房屋的需求量越來越大，于是土地所有者把土地以各種各樣的方式出讓或批租，讓有能力的開發(fā)商進(jìn)行房屋開發(fā)以滿足人們對(duì)房屋的需求。房地產(chǎn)作為現(xiàn)代社會(huì)的高附加值產(chǎn)業(yè)，其對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的影響已不可同日而語?；趪邑?cái)政收入和宏觀調(diào)控的考慮，房屋稅就有了與土地稅相分離的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。這種立法模式構(gòu)建的一個(gè)非常重要的基點(diǎn)就是：不能增加納稅人的稅負(fù)，否則就會(huì)招致納稅人的不滿。

3.房屋稅與土地稅混合分離的立法模式。這種模式就是把房屋、土地與其他不動(dòng)產(chǎn)合并課征不動(dòng)產(chǎn)稅，又稱物業(yè)稅[2]。在各國和地區(qū)的稅收征收體系中，有以不動(dòng)產(chǎn)為單一的課稅對(duì)象，采用一致稅率的類型，這是純粹的混合制，如我國香港特別行政區(qū)的物業(yè)稅；也有對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的不同類別分別規(guī)定征收方法和稅率的不動(dòng)產(chǎn)稅類型，這又稱混合分離制，如新加坡、巴西等國的不動(dòng)產(chǎn)稅?；旌戏蛛x稅制具體制度構(gòu)建的要義是：不同財(cái)產(chǎn)門類如房屋、土地和其他建筑物都?xì)w于一個(gè)統(tǒng)一的稅名之下，但稅法構(gòu)成要素可按不同的財(cái)產(chǎn)類別分別予以規(guī)定。房屋和土地混合分離立法模式的優(yōu)勢在于：稅種統(tǒng)一，便于征管；納稅人的稅收負(fù)擔(dān)便于測算，較好地避免了重復(fù)征稅。

三、中國物業(yè)稅立法的模式選擇

（一）這種選擇是對(duì)中國稅收價(jià)值目標(biāo)嬗變的回應(yīng)

稅法發(fā)展到今天，它的價(jià)值目標(biāo)已趨于多元化。稅法既要保證征稅主體對(duì)于財(cái)政資金的需求，也要滿足納稅主體對(duì)于完備的公共產(chǎn)品的需要；稅收既有籌集財(cái)政資金的職能，也具有宏觀調(diào)控、調(diào)整納稅人收入的職能；稅法在賦予稅收機(jī)關(guān)征稅權(quán)的同時(shí)，也要注重納稅人諸項(xiàng)權(quán)利的保障。成功的稅收立法應(yīng)協(xié)調(diào)好稅收的多元價(jià)值目標(biāo)。在眾多的價(jià)值目標(biāo)中，對(duì)于中國這樣一個(gè)有著悠久的政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)的國家而言，如何協(xié)調(diào)好稅收宏觀調(diào)控職能與稅收中性原則之間的關(guān)系，不僅是物業(yè)稅法律制度構(gòu)建的基點(diǎn)，也是近年來稅法理論研究的重大課題。所謂稅收中性原則，是要求把稅收對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的不良影響降至最低限度。首先，國家在征稅時(shí)，除了使納稅人因納稅而發(fā)生稅負(fù)擔(dān)外，應(yīng)盡可能少地使納稅人再承受其他額外的負(fù)擔(dān)或經(jīng)濟(jì)損失；其次，理想的稅收不應(yīng)對(duì)資源的配置起任何作用，讓市場規(guī)則充分地發(fā)揮基礎(chǔ)性作用；最后，在處理國家間的稅收關(guān)系時(shí)，不應(yīng)因稅收而影響或阻礙商品、資金和人員的國際流動(dòng)。稅收中性原則近幾年盛行于世界上大多數(shù)發(fā)達(dá)國家和一部分發(fā)展中國家。

在中國這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的國家，培植完備的市場競爭環(huán)境應(yīng)是重中之重。在此背景下，稅收立法應(yīng)堅(jiān)持中性稅收原則優(yōu)先，兼顧稅收宏觀調(diào)控職能，物業(yè)稅概莫能外。中國現(xiàn)行法是采土地稅與房屋稅分離的模式，重復(fù)征稅、稅法之間相互抵觸以及過于注重宏觀調(diào)控而導(dǎo)致市場規(guī)則受損的情況比比皆是。例如，使用土地就會(huì)涉及耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅，如涉及房產(chǎn)或土地交易，就要交房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。再如，中國曾經(jīng)為了配合階段性的經(jīng)濟(jì)政策而開征過不少稅種。從實(shí)證分析上看，過于偏向稅收干預(yù)職能的稅收如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅實(shí)施效果的不效率導(dǎo)致該稅種或廢止或名存實(shí)亡即為佐證。

選混合分離稅制的最大優(yōu)點(diǎn)在于：一是稅名統(tǒng)一，這是中國稅法統(tǒng)一的形式要件；二是房地產(chǎn)市場統(tǒng)一適用物業(yè)稅，取消一些干預(yù)性較強(qiáng)的稅種，讓市場規(guī)則充分發(fā)揮其資源配置的基礎(chǔ)性作用，可減少國家干預(yù)帶來的資源損耗；三是由于稅種的整合，納稅人的稅負(fù)容易測算，可以避免重復(fù)征稅，便于納稅人遵守；四是稅費(fèi)關(guān)系明晰。中國長期以來在房地產(chǎn)市場中存在著稅費(fèi)關(guān)系模糊的弊端，物業(yè)稅的開征特別是土地稅、房屋稅合并立法，稅費(fèi)關(guān)系較以往更加清晰明了。二）這種選擇是中國稅法公平原則新的內(nèi)涵在財(cái)產(chǎn)稅中的具體體現(xiàn)

稅收的公平包括橫向公平與縱向公平。橫向公平是形式意義上的公平，縱向公平是實(shí)質(zhì)意義上的公平。這兩種公平的含義是放在代內(nèi)的框架內(nèi)來考察的，而代際公平在財(cái)產(chǎn)稅的開征與改革中理應(yīng)受到更多的關(guān)注。代際公平在物業(yè)稅立法和征管中的含義應(yīng)有兩個(gè)：一是提高土地的使用效率；二是控制土地資源的濫用。因此，圍繞土地的制度設(shè)計(jì)都應(yīng)以提高土地的使用效率和堅(jiān)持代際公平為終極目標(biāo)。物業(yè)稅采一般財(cái)產(chǎn)的混合分離制，在體現(xiàn)代際公平的原則上有如下功用：第一，房屋和土地在現(xiàn)實(shí)中密切相關(guān)，房產(chǎn)或土地稅稅負(fù)對(duì)于雙方都會(huì)有影響。采混合分離制既可以避免分別立法所帶來的模糊，使決策層準(zhǔn)確把握住兩者的稅負(fù)走向，從而制定出最有利于提高房地產(chǎn)市場運(yùn)行效率的政策，又能保持土地稅和房產(chǎn)稅各自的獨(dú)立品格，各自發(fā)揮其在資源配置方面的功能。第二，混合分離制類型的物業(yè)稅一般是對(duì)財(cái)產(chǎn)保有階段征稅。在此情形下，開發(fā)商囤積土地的成本和風(fēng)險(xiǎn)增加，房產(chǎn)炒家以賤買貴賣為贏利模式的投機(jī)炒作的成本和風(fēng)險(xiǎn)增加。這便于政府控制土地資源的濫用。第三，混合分離制類型的物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的市場評(píng)估價(jià)值。市場價(jià)值不僅可以反映土地和房屋的供求關(guān)系，更重要的是財(cái)產(chǎn)周圍基本設(shè)施的完備程度和私人對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的改良程度對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)市場價(jià)值有很大的影響。不動(dòng)產(chǎn)因周圍基本設(shè)施完備程度的不同和私人對(duì)其改良的程度不同，在稅基上要相差好幾倍。

（三）這種選擇是對(duì)中國不動(dòng)產(chǎn)稅收征管效率的提高

長期以來，中國稅收征管效率備受詬病。導(dǎo)致稅收征管效率低下的原因很多，但最為突出的因素主要有以下幾點(diǎn)：一是稅法不統(tǒng)一。中國現(xiàn)行的稅法和法規(guī)大多是20世紀(jì)90年代中期制定和修訂的，當(dāng)時(shí)的立法背景是要改變稅收征管中無法可依的狀況。由于優(yōu)先考慮建構(gòu)稅法體系，立法技術(shù)、立法價(jià)值定位和稅法之間的協(xié)調(diào)就退居其次。因此，重復(fù)征稅以及稅法之間的相互抵觸屢見不鮮，房屋和土地稅收體系也不例外。二是對(duì)同一征稅客體，稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)呈現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)亩嘣?。就房屋、土地等不?dòng)產(chǎn)而言，涉及征收或代扣代繳的行政機(jī)關(guān)有稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、土地管理部門和房產(chǎn)管理部門。“征”出多頭必然帶來征管的低效率和部門保護(hù)主義，使納稅人的積極性受挫。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的低下和納稅人的納稅意識(shí)淡薄。近年來，中國稅制改革一直以簡化稅制、便利征收、降低成本為指導(dǎo)思想，特別是在稅收具體制度的構(gòu)建中，提高征管效率成為了重要的考量標(biāo)準(zhǔn)。就物業(yè)稅制度的塑造而言，采混合分離制的立法模式可以對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征管領(lǐng)域中的征管效率產(chǎn)生積極影響。理由如下：第一，采個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制而棄一般財(cái)產(chǎn)稅制，是對(duì)中國稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平和公民納稅意識(shí)的恰當(dāng)定位。一般財(cái)產(chǎn)稅制是對(duì)納稅人的所有動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)合并按一種稅率征稅，這種稅制雖然公平，但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管水平和公民的納稅意識(shí)要求很高。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)監(jiān)測到納稅人財(cái)產(chǎn)的變動(dòng)情況，納稅人本人又怠于申報(bào)，這種稅制的設(shè)計(jì)將會(huì)導(dǎo)致大量偷、漏稅的情形發(fā)生，從而降低納稅人對(duì)法律的行為依賴。因此，從中國的國情考量，采個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅制是明智而務(wù)實(shí)的選擇。第二，從理論上講，房屋和土地是兩種性質(zhì)相似的不動(dòng)產(chǎn)，且房屋必須建筑在土地之上，將兩者合并課稅是可行的，有利于簡化稅制，便于征收，節(jié)省征收費(fèi)用等。第三，混合分離制不僅是把土地稅和房產(chǎn)稅合并，更重要的是征管機(jī)關(guān)的統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)將成為唯一的征管機(jī)關(guān)。征管機(jī)關(guān)的統(tǒng)一可消除因“征”出多頭所帶來的征管效率低下的弊端。

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不動(dòng)產(chǎn)稅范文第5篇

各國的土地稅制，是一個(gè)包括許多稅種的復(fù)雜體系，既有中央稅，也有地方稅；既有財(cái)產(chǎn)稅，也有所得稅；既有個(gè)人稅，也有法人稅。此外，還與遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅相聯(lián)系。總的來說，各國的土地稅制是以土地為課稅對(duì)象的稅收制度。土地包括農(nóng)業(yè)用地、住宅用地、經(jīng)營用地、林地等。各國的土地稅制包括3個(gè)方面的內(nèi)容：（1）土地保有課稅；（2）土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅；（3）土地取得和無償轉(zhuǎn)移課稅。

一、土地保育課制的國際比較

土地保有稅是一定時(shí)期或一定時(shí)點(diǎn)上對(duì)個(gè)人或法人所擁有的土地資源課征的稅。課征土地保有稅的目的在于平抑地價(jià)上漲，確保土地保有的負(fù)擔(dān)公平，降低土地作為資產(chǎn)保有的有利性。由于國情不同，各國對(duì)土地保有課稅的范圍、稅種設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)、稅率設(shè)計(jì)以及征收管理等，差別很大，特別是許多國家的土地稅是作為地方稅稅種，即使在一國之內(nèi)，各地方之間也不一樣。

（一）課稅范圍

各國對(duì)土地稅的課稅范圍，有廣義和狹義兩種：（1）廣義的土地稅，把房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)均包括在土地稅之內(nèi)。（2）狹義的土地稅，只是單指對(duì)土地的課稅。

（二）稅種設(shè)置

各國對(duì)土地保有課稅的稅種設(shè)置，基本上可分為兩種情況：

1．合并在其他財(cái)產(chǎn)稅中征收

由于土地與房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)都屬于財(cái)產(chǎn)的存量，目前有許多國家和地區(qū)都把這些財(cái)產(chǎn)合并在一個(gè)稅種中征收，合并征收的情況，主要有以下幾種：

（1）合并在一般財(cái)產(chǎn)稅內(nèi)征收，一般財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)有選擇的幾類財(cái)產(chǎn)綜合課征的一種稅。如美國、新加坡等的一般財(cái)產(chǎn)稅，把土地等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)合并征收。

（2）合并在不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。由于土地是一種主要的不動(dòng)產(chǎn)，如加拿大、法國、英國、荷蘭等，都把土地歸入不動(dòng)產(chǎn)稅內(nèi)征收。加拿大不動(dòng)產(chǎn)稅的稅基包括兩個(gè)部分：一部分是土地，另一部分是建筑物和其他不動(dòng)產(chǎn)。法國不動(dòng)產(chǎn)稅的征收對(duì)象分為已建筑土地稅和未建筑土地稅。我國香港特別行政區(qū)的差餉稅相當(dāng)于不動(dòng)產(chǎn)稅，對(duì)擁有土地、房屋、其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的所有人課征。

（3）合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅內(nèi)征收。財(cái)產(chǎn)凈值稅的課稅對(duì)象是納稅人擁有的全部財(cái)產(chǎn)的凈值。財(cái)產(chǎn)凈值是從財(cái)產(chǎn)總額中扣除納稅人債務(wù)后的余額。印度、挪威、秘魯、墨西哥等國，都把土地合并在財(cái)產(chǎn)凈值稅中征收。

（4）合并在房地產(chǎn)稅中征收。房地產(chǎn)稅是土地稅和房屋稅的總稱。因?yàn)榉课萃街谕恋刂?，密不可分，有些國家和地區(qū)將土地與房屋合并在房地產(chǎn)稅中征收，如泰國對(duì)房屋及其占用的土地征收房地產(chǎn)稅；巴西對(duì)城鎮(zhèn)土地連同上面的房屋建筑物征收城市房地產(chǎn)稅。

（5）合并在其他稅種中征收。日本的土地保有稅由地價(jià)稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅和特別土地保有稅等4個(gè)稅種組成，其中固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅2個(gè)稅種是對(duì)土地與其他不動(dòng)產(chǎn)合并征收的稅種。固定資產(chǎn)稅，是把土地、房屋及折舊資產(chǎn)等固定資產(chǎn)作為課稅對(duì)象，其中土地占有非常重要的地位。城市規(guī)劃稅是為了確保城市、特別是城市規(guī)劃事業(yè)所需資金而課征的稅。課稅對(duì)象是位于被指定為城市規(guī)劃區(qū)域內(nèi)的市街化區(qū)域內(nèi)的土地和房屋。法定納稅人是此類土地和房屋的所有者。城市規(guī)劃稅與其他土地保有稅的區(qū)別在于，它是專門用于城市規(guī)劃事業(yè)或土地規(guī)劃整理事業(yè)開支的目的稅。而固定資產(chǎn)稅和特別土地保有稅則屬于普通稅。

2．單獨(dú)設(shè)置土地保有稅稅種，分別課征。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前把土地保有單列稅種征收的國家和地區(qū)大約有30個(gè)，所用稅種名稱也多種多樣。土地資源比較豐富的巴西，一直征收土地稅，包括對(duì)農(nóng)業(yè)土地征收的農(nóng)村土地稅，對(duì)城市土地及房屋建筑物征收的城市財(cái)產(chǎn)稅。印度的州政府對(duì)農(nóng)業(yè)耕地征收土地稅。我國臺(tái)灣地區(qū)有地價(jià)稅，還有荒地稅、空地稅、不在地主稅（即土地所有人離開土地所在地達(dá)到一定期限），這些稅都是帶懲罰性質(zhì)的特殊性土地稅，都是以地價(jià)稅為基礎(chǔ)加增若干倍征收的，而非經(jīng)常性的土地稅。泰國對(duì)所有土地征收地方發(fā)展稅。韓國征收綜合土地稅。新西蘭的土地稅，是對(duì)非農(nóng)業(yè)用地征收，由土地所有者繳納。日本的土地保有稅稅種，除合并在其他稅種中征收的固定資產(chǎn)稅和都市規(guī)劃稅外，還有單列稅種征收的地價(jià)稅（國稅）和特別土地保有稅（地方稅）。

（三）計(jì)稅依據(jù)

各國土地稅的計(jì)稅依據(jù)，基本上可以分為從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種。

從量計(jì)征的土地稅，是按土地的面積、土地生產(chǎn)物的產(chǎn)量課征。這種從量計(jì)征的土地稅，因?yàn)橛?jì)征簡便，稅額確實(shí)，在古代曾被普遍采用。但隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和級(jí)差地租的擴(kuò)大，如果再按土地面積或生產(chǎn)物的產(chǎn)量征收，不但有失公平，且不合理。所以，近代各國已少采用，以從價(jià)計(jì)征取而代之。

從價(jià)計(jì)征的土地稅，是以土地的價(jià)值或價(jià)格為課稅標(biāo)準(zhǔn)所課征的土地稅。1873年首先由加拿大始征，后來各國相繼仿行。從價(jià)計(jì)征的關(guān)鍵是土地的計(jì)價(jià)。各國的土地計(jì)價(jià)方法不盡相同，大多數(shù)國家是根據(jù)土地的估價(jià)課征，也有少數(shù)國家按年度租金價(jià)值課征。美國的土地稅一般是根據(jù)專門機(jī)構(gòu)確定的“估定價(jià)”為標(biāo)準(zhǔn)課征。德國的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值也是根據(jù)“估價(jià)法”確定。瑞典財(cái)產(chǎn)凈值稅中土地等不動(dòng)產(chǎn)的凈值由官方評(píng)估確定。我國臺(tái)灣地區(qū)的土地估價(jià)由地方政府負(fù)責(zé)實(shí)施，包括每年公告一次的“公告現(xiàn)值”和每3年公告一次的“公告地價(jià)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“公告現(xiàn)值”征收土地增值稅，按“公告地價(jià)”征收地價(jià)稅。日本作為國稅征收的“地價(jià)稅”，對(duì)土地的價(jià)額是以征稅期的“時(shí)價(jià)”計(jì)算的。作為市町村征收的“特別土地保有稅”（保有部分）的課稅標(biāo)準(zhǔn)為該土地的取得價(jià)格。

（四）稅率設(shè)計(jì)

各國土地稅稅率的形式較多，總的來說，有比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。有少數(shù)國家對(duì)農(nóng)業(yè)土地實(shí)行從量定額課征。

美國、德國、日本等多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，對(duì)土地課稅一般采用比例稅率。美國的稅率由各地方政府逐年自行規(guī)定。德國對(duì)個(gè)人和公司分別適用0．5％和0.6％的比例稅率。日本的地價(jià)稅稅率為0．3％，特別土地保有稅稅率為1．4％。新西蘭的土地稅稅率為2％。

許多國家和地區(qū)，根據(jù)以下不同情況采用不同稅率：

1．根據(jù)土地用途不同，采用不同稅率。

有些國家和地區(qū)，對(duì)不同用途的土地采用不同稅率，農(nóng)業(yè)用地低于城市用地，工業(yè)用地低于商業(yè)用地，住宅用地低于營業(yè)用地，宗教、社會(huì)福利、教育、體育用地低于其他用途的土地。如我國臺(tái)灣地區(qū)地價(jià)稅稅率，分為一般稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對(duì)限額內(nèi)的自用地、工業(yè)用地、公共設(shè)施保留地和公有土地均實(shí)行優(yōu)惠稅率。公共設(shè)施保留地稅率為1％，公有土地稅率為1．5％。菲律賓、牙買加、利比里亞等國，也按土地的不同用途采用不同稅率。

2．根據(jù)土地所處地理位置不同，采用不同稅率。

美國包括土地在內(nèi)的一般財(cái)產(chǎn)稅的稅率，各州都不一樣，一般在3％-10％之間。大城市如紐約、芝加哥等地的稅率比其他地區(qū)要高。丹麥依土地位置的不同，將稅率定為l％——5．5％，首都哥本哈根的稅率最高。

3．根據(jù)土地開發(fā)程度不同，采用不同稅率。

我國香港特別行政區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)稅稅率，原則上是17％，新開辟地區(qū)為11％，但對(duì)供應(yīng)不過濾水的地區(qū)為16％，無水道的地區(qū)為15％，新開辟區(qū)為9％。新加坡為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開發(fā)政策的需要，原將全國地區(qū)分為發(fā)達(dá)地區(qū)、半發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)3類，采用不同的稅率，分別為36％、18％和12％。從1984年起修改為全國23％的統(tǒng)一稅率。

4．對(duì)空地或閑置土地，采用較高稅率。

如日本對(duì)閑置土地的所有人征收特別土地保有稅。奧地利征收閑置土地價(jià)值稅。我國臺(tái)灣地區(qū)對(duì)私有空地（所謂空地是指已完成道路、排水及電力設(shè)施，而仍未依規(guī)定建筑，或雖已建筑但建筑改良物價(jià)值不及所占基地申報(bào)地價(jià)15％的土地）按該宗土地地價(jià)稅的3——5倍征收。對(duì)空地或閑置土地課征較高稅率，目的是為了促進(jìn)土地的有效利用。

發(fā)展中國家的土地稅多數(shù)采用累進(jìn)稅率，這主要是因?yàn)槔圻M(jìn)稅率對(duì)限制私人占有土地?cái)?shù)量有重要意義，在土地公有情況下，可防止土地盲目占用和浪費(fèi)土地資源，有利于提高土地利用效率。如巴西的農(nóng)村土地稅實(shí)行22個(gè)級(jí)次（從0．2％——3．5％不等）的累進(jìn)稅率。泰國的土地發(fā)展稅稅率按土地中間價(jià)值大小，課以一定稅額，分34個(gè)級(jí)次。我國臺(tái)灣地區(qū)的地價(jià)稅稅率，按地價(jià)總額和土地用途不同，分別適用基本稅率、累進(jìn)稅率和特別稅率：凡地價(jià)總額未超過累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，適用10％的基本稅率；超過累進(jìn)起點(diǎn)地價(jià)的，按超倍累進(jìn)稅率征收；對(duì)某些用途的土地如名勝古跡占地，適用10％的特別稅率。韓國綜合土地稅稅率比較復(fù)雜，分為一般稅率、特別稅率和個(gè)別稅率3類：一般稅率適用于法律規(guī)定的作為一般課稅對(duì)象的土地，一般稅率和特別稅率都設(shè)有9個(gè)級(jí)別，最低級(jí)次的稅率分別為0．2％和0．3％，最高級(jí)次的稅率分別為5％和2％；個(gè)別稅率的應(yīng)稅土地為旱田、水田、果園和森林，稅率為0．1％；工廠廠址、牧場、電力公司用地、土地開發(fā)公司出售、出租的土地，稅率為0．3%；高爾夫球場、別墅、娛樂用高檔設(shè)施用地的稅率為0．5%。

（五）征收管理

土地課稅的征收管理權(quán)限，多數(shù)國家歸地方政府，只有少數(shù)國家的少數(shù)稅種作為中央稅或中央、地方共享稅。土地課稅由于作為課稅對(duì)象的土地其位置固定不變，不會(huì)發(fā)生稅基的地區(qū)轉(zhuǎn)移，而且稅源分散和納稅面寬等特點(diǎn)，由地方征管便于掌握和控制稅源。所以許多實(shí)行分稅制的國家，都把土地課稅歸入地方稅體系。如美國，土地課稅是財(cái)產(chǎn)稅的一個(gè)組成部分，而財(cái)產(chǎn)稅則是美國地方政府財(cái)政收入的主要來源。我國1994年實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革，把直接涉及土地課稅的稅種劃歸地方稅體系。日本現(xiàn)行土地稅制，除1992年1月1日起開征的地價(jià)稅屬于國稅，由國稅局負(fù)責(zé)征收外，其余有關(guān)土地保有稅種的收入分別歸道府縣和市町村地方預(yù)算，屬于道府縣的有固定資產(chǎn)稅和不動(dòng)產(chǎn)取得稅，屬于市町村的有特別土地保有稅、都市規(guī)劃稅，土地稅在日本地方稅體系中占有重要地位。巴西涉及土地的征稅，實(shí)行聯(lián)邦、州和市3級(jí)劃分稅種分別征收的體制，3級(jí)政府都有相應(yīng)的征收管理權(quán)限：土地稅（農(nóng)村土地）歸聯(lián)邦政府征收，收入的80％歸當(dāng)?shù)卣?；?dòng)產(chǎn)稅（城市土地）歸市政府征收；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅歸州政府征收。

二、土地有償轉(zhuǎn)移和增值課稅的國際比較

對(duì)土地所有者的土地增值額課征的稅，稱作土地增值稅。土地增值可分為土地有償轉(zhuǎn)讓增值和土地定期增值兩種。前者是土地買賣或交易時(shí)的價(jià)格超過其原來入賬時(shí)價(jià)格的增值部分；后者是指土地所有者所擁有的土地因地價(jià)上漲而形成的增值部分。在土地的增值中，有一部分是土地的自然增值（指這部分土地增值并非是土地所有者私人勞動(dòng)或投資得到的，而完全是由于社會(huì)發(fā)展、土地需求的增長而形成的），這部分增值有人主張應(yīng)該全部歸公，以體現(xiàn)財(cái)富的公平分配，并限制土地投機(jī)，抑制土地兼并。土地是一種資本資產(chǎn)，對(duì)資本資產(chǎn)的增值所課征的稅，實(shí)質(zhì)上是屬于資本利得稅的范疇。

（一）課稅范圍

土地增值稅的課稅范圍一般分為兩種：一種是包括對(duì)土地及建筑物增值的課稅，如我國現(xiàn)行的土地增值稅和意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅。另一種是只對(duì)土地的增值課稅，如我國臺(tái)灣地區(qū)的土地增值稅和韓國的土地超額增值稅。

土地增值稅的課稅對(duì)象是土地的增值額，一般包括土地轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的增值額和土地非轉(zhuǎn)移定期發(fā)生的漲價(jià)形成的增值額。德國、英國、日本原先實(shí)行過的土地增值稅，對(duì)以上兩種情況下的增值都課稅。意大利現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)增值稅的課稅對(duì)象，也包括這兩個(gè)部分的增值額。我國和日本等國的現(xiàn)行土地增值稅只對(duì)土地轉(zhuǎn)移時(shí)發(fā)生的增值課稅。韓國的土地超額增值稅，只對(duì)納稅人擁有的閑置土地或非營業(yè)用地的增值征稅。在日本，對(duì)個(gè)人和法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，分別課征：對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入課征的稅種，由個(gè)人所得稅、個(gè)人事業(yè)稅和個(gè)人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成；對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入稅，由法人稅、法人事業(yè)稅和法人居民稅3個(gè)稅種構(gòu)成。

（二）課征方式

許多國家對(duì)土地轉(zhuǎn)讓或定期增值的收入，同其他收入一樣征收個(gè)人所得稅和法人所得稅。土地增值稅的課稅方式，可分為兩種：

1．綜合征收。就是把土地增值收入歸并到一般財(cái)產(chǎn)收益中，統(tǒng)一征收所得稅。美國、英國等國的土地轉(zhuǎn)讓收入并入個(gè)人或法人的綜合收入，征收個(gè)人所得稅和法人稅。加拿大將土地轉(zhuǎn)讓收入的四分之三計(jì)入所得，進(jìn)行綜合征稅。法國對(duì)持有期只有2年以內(nèi)的短期土地轉(zhuǎn)讓收入與其他收入一起合并征稅；超過5年的長期土地轉(zhuǎn)讓收入用五分五乘方式征稅。

2．單獨(dú)征收。就是把土地增值收入從所得稅中分離出來，單獨(dú)課征。日本對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓收入的課稅，核心是單獨(dú)計(jì)算，分離課稅，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在1991年以前，是并入法人的全部事業(yè)年度收入課征普通法人稅的，在1991年的土地稅制改革中，進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入的課征，對(duì)超短期土地轉(zhuǎn)讓收入按67．5％的稅率實(shí)行分離課稅，不再與其他法人稅綜合計(jì)算，從而使法人企業(yè)在其他收入出現(xiàn)赤字時(shí)，無法用土地轉(zhuǎn)讓收入予以彌補(bǔ)。德國、意大利兩國，除非投機(jī)買賣，原則上不征稅。

（三）計(jì)稅基礎(chǔ)

土地增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是土地的增值額。土地有償轉(zhuǎn)移的增值額是土地的售價(jià)減去其原價(jià)（原來購入價(jià)或取得使用權(quán)的支付價(jià)）和各項(xiàng)成本費(fèi)用以后的余額。我國臺(tái)灣地區(qū)以每年政府公布一次的“土地公告現(xiàn)值”為計(jì)稅基礎(chǔ)，納稅人按公告現(xiàn)值的80％——120％申報(bào)納稅。對(duì)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的土地，定期估價(jià)一次，按增加價(jià)值課稅，允許扣除為增值而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。

（四）稅率設(shè)計(jì)

土地增值稅的稅率，基本上分為比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。

1．比例稅率。

韓國的土地超額增值稅，實(shí)行單一的比例稅率。日本、法國等對(duì)土地轉(zhuǎn)讓收入的稅率，因土地持有期長短而設(shè)計(jì)高低不同的差另比例稅率，土地持有期長的實(shí)行輕稅率，短的實(shí)行高稅率。如日本，對(duì)個(gè)人的土地轉(zhuǎn)讓，分為長期轉(zhuǎn)讓、短期轉(zhuǎn)讓和超短期轉(zhuǎn)讓3種，“長期轉(zhuǎn)讓”是指自獲得土地所有權(quán)至出讓土地的時(shí)間超過5年的；“短期轉(zhuǎn)讓”是指持有的時(shí)間2一5年的；“超短期轉(zhuǎn)讓”是指土地?fù)碛衅谠?年以下的。對(duì)這3種長短不同轉(zhuǎn)讓收入分別實(shí)行10％——20%、40％和50％的不同稅率，以抑制土地投機(jī)，合理分配土地的增值。日本對(duì)法人土地轉(zhuǎn)讓收入除征收普通法人稅外，另征附加稅，如從1973年起，對(duì)法人的土地轉(zhuǎn)讓收入，在普通法人稅以外，對(duì)擁有期在5年以下的短期轉(zhuǎn)讓收入，加征20％的法人稅。1987年規(guī)定，對(duì)土地?fù)碛衅?年以下的超短期土地轉(zhuǎn)讓收入，加征10％——30％的附加稅。1991年，對(duì)5年以上的長期轉(zhuǎn)讓收入，也實(shí)行了加征10％的附加稅制度。

2．累進(jìn)稅率。

有些國家和地區(qū)按照土地價(jià)格增長幅度采用累進(jìn)稅率征收。當(dāng)土地轉(zhuǎn)移時(shí)，不論土地面積大小，漲價(jià)數(shù)額多少，一律以超過原價(jià)倍數(shù)累進(jìn)課征。如我國臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)行土地增值稅稅率，按土地漲價(jià)倍數(shù)實(shí)行3級(jí)超額累，進(jìn)稅率，具體計(jì)算為：土地漲價(jià)總額超過原規(guī)。定地價(jià)或前次轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)現(xiàn)值但未達(dá)100％者，就其漲價(jià)總額按稅率40％征收；超過100％而未達(dá)200%者，就其超過部分按50％的稅率征收；超過200％以上者，就其超過部分按60％的稅率征收。在計(jì)征土地增值稅時(shí)，對(duì)以前轉(zhuǎn)移時(shí)申報(bào)的土地現(xiàn)值，都按物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。意大利的不動(dòng)產(chǎn)增值稅是將房地產(chǎn)從買入到轉(zhuǎn)讓時(shí)的價(jià)格上漲部分作為征稅對(duì)象，按照價(jià)格增長幅度采用累進(jìn)稅制，按3％——30％的稅率征收。價(jià)格上漲部分是指地價(jià)超過基準(zhǔn)價(jià)格的部分（具體征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率見表1）。

表1：

─────────────────────┬───────────────

│征稅標(biāo)準(zhǔn)│稅率│

├─────────────────────┼───────────────┤

│20%部分│3%——5%│

│20%——50%部分│5%——10%│

│超過基50%——100%部分│10%——15%│

│準(zhǔn)價(jià)格100%——150%部分│15%——20%│

│150%——200%部分│20——25%│

│200%以上部分│25%——30%│

─────────────────────┴───────────────

三、土地取得和無償轉(zhuǎn)移課稅的國際比較

土地取得稅是對(duì)個(gè)人或法人在通過購買、接受贈(zèng)與或繼承財(cái)產(chǎn)等方式取得土地時(shí)課征的稅，分為因購買、交換等有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅和因接受贈(zèng)與或繼承遺產(chǎn)等元償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)課征的稅兩種情況。

（一）有償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅

韓國對(duì)購置不動(dòng)產(chǎn)所取得的土地設(shè)立不動(dòng)產(chǎn)購置稅，按所購項(xiàng)目價(jià)值2％的標(biāo)準(zhǔn)稅率課征，或按購置不動(dòng)產(chǎn)的年度分期付款額的比例征收。

日本的土地取得稅制除了贈(zèng)與稅和繼承稅外，還有不動(dòng)產(chǎn)取得稅和特別土地保有稅（取得部分）。不動(dòng)產(chǎn)取得稅是由都道府縣對(duì)取得土地和房屋等不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人和法人課征的稅，不論有償、無償包括買賣、交換、贈(zèng)與、捐贈(zèng)、實(shí)物出資、填地等原始取得或繼承取得的土地與房屋，都是不動(dòng)產(chǎn)取得稅的征稅對(duì)象。土地取得稅的免征點(diǎn)是10萬日元，征稅標(biāo)準(zhǔn)是購買時(shí)的價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)稅率為4％。學(xué)校、特定醫(yī)療法人、道路等一定用途購置的土地不征稅。特別土地保有稅（取得部分）由市町村征收，目的是抑制土地投機(jī)性取得和促進(jìn)已取得土地的有效利用，內(nèi)容包括保有課稅和取得課稅兩個(gè)部分。

德國、意大利、荷蘭等國都設(shè)有“登記許可稅”，在土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移書立登記憑證時(shí)，按土地的轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算納稅。有些國家和地區(qū)對(duì)土地等不動(dòng)產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)時(shí)，就當(dāng)事人雙方訂立的契約，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得人征收契稅或印花稅。契稅和印花稅表面上是對(duì)契約征稅，實(shí)際上是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)取得者課征的稅收。

（二）無償轉(zhuǎn)移取得土地時(shí)的課稅

對(duì)土地等財(cái)產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移時(shí)課征的稅，稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，包括遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。廣義的遺產(chǎn)稅包括對(duì)財(cái)產(chǎn)繼承者繼承的財(cái)產(chǎn)課征的稅和對(duì)死者遺留的財(cái)產(chǎn)課征的稅。贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)課征的稅，是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅種。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的配合方式，各國的做法不同，包括兩個(gè)稅種課征制度的配合和兩個(gè)稅種稅率的配合

1．兩個(gè)稅種課征制度的配合。國際上通常有3種方式：（1）單一稅制，即在遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅3種稅中，只設(shè)立其中一個(gè)稅種，如新加坡、我國香港特別行政區(qū)等在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制中只有一個(gè)遺產(chǎn)稅，而沒有繼承稅和贈(zèng)與稅；英國是將一部分生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)歸入遺產(chǎn)額中課征遺產(chǎn)稅，不單設(shè)贈(zèng)與稅；伊朗、冰島、馬來西亞只設(shè)繼承稅，未征收贈(zèng)與稅；加納，秘魯只征收贈(zèng)與稅，不征收遺產(chǎn)稅。（2）分設(shè)兩稅，并行征收，這種方式為大多數(shù)國家所采用，如美國既征遺產(chǎn)稅同時(shí)又征贈(zèng)與稅；日本、德國、法國、瑞典等國均實(shí)行繼承稅和贈(zèng)與稅相結(jié)合的制度。（3）分設(shè)兩稅，交叉合并課征，即對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)除按年或按次課征贈(zèng)與稅外，在財(cái)產(chǎn)所有人死亡后，均將生前贈(zèng)與總額（或受贈(zèng)總額）并入遺產(chǎn)總額（或繼承總額）中一并課稅，原先已納的贈(zèng)與稅額準(zhǔn)予扣除，如意大利、新西蘭等采用這種方式。

2．稅率的配合方式，有兩稅分設(shè)稅率和兩稅合一稅率兩種做法，如美國聯(lián)邦的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率；英國的遺產(chǎn)繼承稅，從1988——1989年度起，稅率由超額累進(jìn)稅率改為統(tǒng)一的比例稅率；德國按被繼承人與繼承人或受遺贈(zèng)人、贈(zèng)與人與被贈(zèng)與人之間的親疏關(guān)系設(shè)計(jì)稅率，實(shí)行超額累進(jìn)稅率；日本對(duì)繼承稅和贈(zèng)與稅分別設(shè)計(jì)稅率表，都采用超額累進(jìn)稅率。

主要參考資料：

（1）尾崎護(hù)（日）《日本等工業(yè)化國家的稅制》（中國稅務(wù)出版社1995年11月出版）。

（2）孫執(zhí)中主編《戰(zhàn)后日本稅制》（世界知識(shí)出版社1996年3月出版）。