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單位審計(jì)制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 審計(jì)制度 有效完善

筆者對(duì)事業(yè)單位在審計(jì)制度中凸顯的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并發(fā)現(xiàn)，目前在事業(yè)單位審計(jì)制度上存在內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置不合理等，只有完善內(nèi)部審計(jì)制度，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。筆者將分別從：事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題、如何促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的完善，兩個(gè)部分進(jìn)行闡述。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

據(jù)筆者研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展上還存在各種的問(wèn)題，例如：內(nèi)部審計(jì)制度不完善。經(jīng)調(diào)查，大部分事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作中僅僅利用財(cái)務(wù)管理制度來(lái)約束，也就是說(shuō)部分事業(yè)單位還未對(duì)審計(jì)工作的重要性加以重視，而單位領(lǐng)導(dǎo)往往將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理混為一談，從而忽視了對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建，不利于單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

部分事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人只關(guān)注該單位事業(yè)的發(fā)展，忽視對(duì)單位的內(nèi)部管理，對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，并未建立良好的內(nèi)部控制制度。少數(shù)的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單的認(rèn)為內(nèi)部控制制度的實(shí)施會(huì)影響自己對(duì)單位的管理，對(duì)自己有多方面的限制，以至于缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，一旦有人因?yàn)閮?nèi)部控制觸動(dòng)到自己的利益，甚至?xí)寐殭?quán)進(jìn)行報(bào)復(fù)。

由于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此未對(duì)內(nèi)審制度的建立投入足夠經(jīng)費(fèi)，也并未為內(nèi)審工作的開(kāi)展構(gòu)建一個(gè)專(zhuān)門(mén)部門(mén)，長(zhǎng)此以往，內(nèi)審工作漸漸淪為一般的會(huì)計(jì)工作，久而久之，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作便無(wú)法得到有效開(kāi)展，難以促進(jìn)事業(yè)單位全面發(fā)展。

綜上，筆者對(duì)事業(yè)單位內(nèi)審工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，主要是內(nèi)審制度的不完善，內(nèi)審人員素質(zhì)水平低以及單位領(lǐng)導(dǎo)重視度不高等，這些問(wèn)題都嚴(yán)重影響事業(yè)單位內(nèi)審工作的開(kāi)展，據(jù)此，單位要想完善內(nèi)審制度就應(yīng)從這些方面來(lái)努力，為事業(yè)單位內(nèi)審制度的有效建立提供一些建議以供參考。

二、如何促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度的完善

為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，有效開(kāi)展內(nèi)審工作，針對(duì)上述問(wèn)題我們必須采取有效措施，來(lái)對(duì)其進(jìn)行不斷創(chuàng)新及完善。

（一）充分健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

單位負(fù)責(zé)人要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的重視，并對(duì)內(nèi)審控制體系不斷健全，單位領(lǐng)導(dǎo)在構(gòu)建該體系時(shí)應(yīng)結(jié)合單位自身特點(diǎn)，采取“因地制宜”的理念去開(kāi)展，以防帶來(lái)不良后果。為促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控體系的健全，領(lǐng)導(dǎo)可按照相關(guān)要求將責(zé)任制充分落實(shí)到位，確保事業(yè)單位內(nèi)審工作的科學(xué)開(kāi)展。與此同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)將獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制充分應(yīng)用其中，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行獎(jiǎng)罰制度，對(duì)工作態(tài)度認(rèn)真、工作質(zhì)量高的員工應(yīng)給于獎(jiǎng)勵(lì)，以此激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性與主動(dòng)性，使內(nèi)審制度的作用得到有效發(fā)揮。事業(yè)單位在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)必須以自身單位特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)單位運(yùn)行情況進(jìn)行全面了解，采取有效方法來(lái)健全內(nèi)控體系。

（二）提高單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控責(zé)任意識(shí)

很多單位管理層錯(cuò)誤的認(rèn)為，要加強(qiáng)單位內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)就必須聘請(qǐng)相關(guān)人員，而這種做法會(huì)增加單位的成本，而且?guī)?lái)的效益并不明顯，他們還認(rèn)為對(duì)單位內(nèi)部控制審計(jì)的加強(qiáng)會(huì)在一定程度上束縛管理人員的手腳，還會(huì)限制他們的權(quán)力。筆者認(rèn)為提高單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控責(zé)任意識(shí)是完善內(nèi)審工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其一，作為行政事業(yè)單位的管理層，應(yīng)努力不斷強(qiáng)化自身對(duì)內(nèi)控的重視度，提高內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，這就需要認(rèn)真開(kāi)展關(guān)于財(cái)政政策、法規(guī)知識(shí)以及內(nèi)控專(zhuān)業(yè)性知識(shí)的學(xué)習(xí)活動(dòng)，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控的意義和作用，并積極樹(shù)立認(rèn)真貫徹落實(shí)內(nèi)控制度要求的領(lǐng)導(dǎo)形象，以身作則，積極發(fā)揮帶頭示范作用；其二，真正發(fā)揮單位內(nèi)控制度體系的作用需要單位內(nèi)部全體人員的積極參與，凝聚團(tuán)隊(duì)的整體力量，共同投入到單位內(nèi)控活動(dòng)中，這就要求定期組織全體人員參加思想教育活動(dòng)和知識(shí)學(xué)習(xí)活動(dòng)，提供自身的專(zhuān)業(yè)化職業(yè)素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)控目標(biāo)貢獻(xiàn)自身力量。其三，積極推進(jìn)單位內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制以及獎(jiǎng)懲機(jī)制的建設(shè)，加大對(duì)新財(cái)務(wù)政策的擴(kuò)大宣傳力度，調(diào)動(dòng)人人投入?yún)⑴c內(nèi)控活動(dòng)的積極性，營(yíng)造和諧的單位氛圍。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)

內(nèi)審人員素質(zhì)水平的高低在一定程度上制約了事業(yè)單位內(nèi)審工作的良好開(kāi)展，目前大部分事業(yè)單位的內(nèi)審工作人員在整體素質(zhì)上呈現(xiàn)出參差不齊的特點(diǎn)，造成該現(xiàn)狀產(chǎn)生的主要原因還是由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審人員缺乏科學(xué)的考核，無(wú)法確保事業(yè)單位內(nèi)審工作的質(zhì)量，從而為事業(yè)單位內(nèi)審工作的開(kāi)展造成了一定阻礙。因此，必須加強(qiáng)對(duì)單位審計(jì)人員的能力培養(yǎng)，理論知識(shí)都在不斷更新，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求非常高。但內(nèi)部審計(jì)人員只具備文化知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)工作也非常重要，需要通過(guò)平時(shí)的工作總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。一方面，要想提高事業(yè)單位審計(jì)人員的工作積極性，必須采取相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制；另一方面，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，因?yàn)閷徲?jì)工作的工作性質(zhì)有很大的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)人員稍有不慎就會(huì)出錯(cuò)，嚴(yán)重的有可能會(huì)坐牢。據(jù)此，單位部門(mén)必須將重點(diǎn)放到審計(jì)工作人員素質(zhì)水平上，組織相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)來(lái)促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)的提高，為內(nèi)審制度的建立奠定重要基礎(chǔ)。

（四）大力發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用

為促進(jìn)內(nèi)審制度建立，事業(yè)單位應(yīng)將監(jiān)督機(jī)制充分引入其中，將監(jiān)督機(jī)制的作用發(fā)揮出來(lái)，大力推進(jìn)自身實(shí)施內(nèi)控的評(píng)價(jià)活動(dòng)，以確保收獲良好的內(nèi)控效果。此外，事業(yè)單位應(yīng)建立一個(gè)享有獨(dú)立審計(jì)權(quán)利的組織，該組織的存在主要是用來(lái)鞏固內(nèi)審制度的權(quán)威性，為內(nèi)審制度的有效發(fā)揮奠定重要條件；其次，事業(yè)單位可將監(jiān)督機(jī)制充分引用其中，對(duì)內(nèi)審員工工作進(jìn)行定期考核，以此來(lái)促進(jìn)內(nèi)審管理水平，確保審計(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展，提高行政事業(yè)單位的整體的內(nèi)控水平，為事業(yè)單位全面發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。單位領(lǐng)導(dǎo)在引進(jìn)監(jiān)督機(jī)制時(shí)也應(yīng)結(jié)合單位特點(diǎn)，不能盲目實(shí)施，以防不良情況的發(fā)生。相關(guān)的審計(jì)人員必須不斷提高自己的職業(yè)道德素質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)以及審計(jì)法規(guī)素質(zhì)等，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)的意識(shí)。此外，事業(yè)單位還應(yīng)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，通過(guò)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)而加強(qiáng)對(duì)單位的內(nèi)部控制，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

（五）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，并完善相關(guān)內(nèi)容

審計(jì)結(jié)果的強(qiáng)化在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)審制度的完善，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提高，對(duì)于審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題恰當(dāng)處理，并對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，從問(wèn)題上提出解決問(wèn)題，預(yù)防問(wèn)題的有效方法，形成具有較高價(jià)值的審計(jì)結(jié)果。事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)理清工作思路，采取“公開(kāi)、公正、公平”工作態(tài)度，為事業(yè)單位的發(fā)展創(chuàng)造條件。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)在應(yīng)用審計(jì)結(jié)果前必須對(duì)其正確性予以確保，以防為事業(yè)單位內(nèi)審工作的開(kāi)展帶來(lái)不良后果，在一定程度上阻礙事業(yè)單位的全面發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

要想完善單位內(nèi)部審計(jì)制度，單位必須采取一定措施，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)、有效健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系、提高單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控責(zé)任意識(shí)、大力發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用、充分強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，并完善相關(guān)內(nèi)容，為事業(yè)單位在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)得一席之地作出努力。

參考文獻(xiàn)：

單位審計(jì)制度范文第2篇

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)：

(一)在體系上進(jìn)行獨(dú)立

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)分離，自成體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度合并的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)展要求，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)越來(lái)越向著企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同，而行政單位會(huì)計(jì)制度依然停留在財(cái)政撥款的層面上，在本質(zhì)上執(zhí)行的依然是預(yù)算會(huì)計(jì)制度。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度漸漸和企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同。

(二)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革了會(huì)計(jì)記賬方法

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬方法從收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的記賬方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過(guò)賬戶(hù)科目設(shè)置、記賬規(guī)則的規(guī)定和試算平衡來(lái)滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下的會(huì)計(jì)核算要求。

(三)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會(huì)計(jì)科目摒棄了，編制了一套高效的事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度中通過(guò)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，大大增強(qiáng)了單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

(一)應(yīng)該關(guān)注期初余額

在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之后，相關(guān)規(guī)定已經(jīng)明要求事業(yè)單位應(yīng)該將原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的科目余額進(jìn)行調(diào)整和整頓，科目余額經(jīng)過(guò)調(diào)整之后還要進(jìn)行試算平衡，調(diào)整后的期初余額應(yīng)該作為新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中各個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初余額來(lái)處理。財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注期初余額的審計(jì)，比如其填列的方法，調(diào)整的原則等等，舉例來(lái)說(shuō)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置了應(yīng)付職工薪酬賬戶(hù)科目，該賬戶(hù)包括了原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)付工資、應(yīng)付其他個(gè)人收入、應(yīng)付地方或部門(mén)緊貼補(bǔ)貼，同時(shí)還包括了在其他應(yīng)付款二級(jí)科目核算下的住房公積金和應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)等科目。這樣的會(huì)計(jì)科目需要審計(jì)人員對(duì)期初科目余額的調(diào)整進(jìn)行全過(guò)程的檢查和動(dòng)態(tài)的分析，在了解事業(yè)單位實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上，通過(guò)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序來(lái)認(rèn)真分析事業(yè)單位可能在某個(gè)會(huì)計(jì)科目中存在的舞弊現(xiàn)象，并制定相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而避免舞弊和錯(cuò)誤。

(二)應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度允許事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。對(duì)于新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)施之前就存在的固定資產(chǎn)，應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)、監(jiān)督，對(duì)其原價(jià)進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地核查。截至到2013年12月31日的固定資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行技術(shù)分析和使用程度檢測(cè)，估算其尚可使用的年限，核對(duì)其已經(jīng)使用的年限，并在這一年的最后一天進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提。2014年事我國(guó)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之日，從這一天起固定資產(chǎn)開(kāi)始按月計(jì)提折舊。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后的固定資產(chǎn)應(yīng)該從固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)或者安裝使用后的次月起進(jìn)行折舊的計(jì)提。無(wú)形資產(chǎn)在賬務(wù)處理上和固定資產(chǎn)基本上是相同的，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、尚可使用的年限以及尚可攤銷(xiāo)的年限，確保固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在賬面價(jià)值上的合理性。

(三)要關(guān)注在建工程核算工作

事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了在建工程會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位需要將基建工程明細(xì)科目納入到在建工程科目核算。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該確保其明細(xì)科目余額核算正確，按照會(huì)計(jì)制度定期地、嚴(yán)格地將基建數(shù)據(jù)并入到大帳之中去，另外，審計(jì)人員還要對(duì)明細(xì)科目本期發(fā)生額進(jìn)行精確性的核算和全面核查。

(四)要關(guān)注是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施狀況有直接的影響，內(nèi)控環(huán)境可以讓特定的控制增強(qiáng)或者削弱。內(nèi)部控制薄弱的話，那么事業(yè)單位可能會(huì)啟用勝任能力不足或者職業(yè)道德不夠的會(huì)計(jì)人員，那么勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的控制難以實(shí)施或者趨于失效。筆者認(rèn)為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視起來(lái)，管理者如果不愿意或者不注重內(nèi)部控制的建立、不遵守內(nèi)部控制制度，那么員工也不會(huì)注重內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。另外，事業(yè)單位應(yīng)該注重財(cái)政資金集中收付制度的建立，增強(qiáng)對(duì)公開(kāi)支出的權(quán)限控制，對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候應(yīng)該關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立情況。

(五)要關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作

單位審計(jì)制度范文第3篇

關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)與審視；會(huì)計(jì)制度；現(xiàn)行事業(yè)單位

1.引言

我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施已有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，雖然國(guó)家相關(guān)部門(mén)因時(shí)制宜對(duì)財(cái)政體制的一些不合理地方進(jìn)行過(guò)一些調(diào)整，如針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革增加了相關(guān)會(huì)計(jì)科目，調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式，在肯定會(huì)計(jì)制度的優(yōu)秀成果之余我們不免要從中挖掘出其中的不合理部分。就目前而言其存在著不合理、不規(guī)范的地方主要集中在現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)較大漏洞以及接受外來(lái)捐贈(zèng)資產(chǎn)處理方法不規(guī)范兩大版塊。在仔細(xì)陳述現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端之余，痛定思痛，審視當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

2.對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的評(píng)價(jià)

2.1現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所體現(xiàn)出的重要的積極作用

現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)政發(fā)展度離不開(kāi)會(huì)計(jì)制度的理論指導(dǎo)，實(shí)踐證明它對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位的財(cái)政發(fā)展起到了一定的促進(jìn)和推動(dòng)作用。眾所周知，我國(guó)的財(cái)政單位有事業(yè)型和企業(yè)型之分，企業(yè)型的會(huì)計(jì)制度因其悠久的發(fā)展歷史已逐步成型而事業(yè)型單位的會(huì)計(jì)制度運(yùn)用起來(lái)則是捉襟見(jiàn)肘、差強(qiáng)人意難以高速地推動(dòng)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。某種程度上現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在充分吸收和借鑒企業(yè)型會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)下已經(jīng)能夠逐步滿(mǎn)足其市場(chǎng)要求，它為確?，F(xiàn)代事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的強(qiáng)大提供了基礎(chǔ)保障。其次，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度引入了借貸記賬法、會(huì)計(jì)假設(shè)以及會(huì)計(jì)原則等先進(jìn)理念，并且該制度將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基金和支出分門(mén)別類(lèi)地呈現(xiàn)出極大地規(guī)范了會(huì)計(jì)制度。再者，從現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行成本來(lái)看，鑒于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)明清晰以及各項(xiàng)的成本比較少的情況，它充分地滿(mǎn)足了各個(gè)基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的各種需求，可謂是全能戰(zhàn)士、無(wú)所不至。從以上幾個(gè)方面便可總結(jié)出現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所體現(xiàn)出的優(yōu)越性和積極性，當(dāng)然隨著它愈來(lái)愈為人們所熟知，它的優(yōu)越性也將更加廣泛[1]。

2.2現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所體現(xiàn)出的部分消極作用

任何制度和規(guī)范準(zhǔn)則都是在實(shí)踐中逐步完善的，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自然也不會(huì)例外，當(dāng)我們?yōu)槠渌宫F(xiàn)出的積極作用所欣慰時(shí)，必然我們得擦亮眼睛掃清我們的認(rèn)知盲區(qū)發(fā)現(xiàn)它弱勢(shì)的一面。現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在現(xiàn)行單位的事業(yè)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，然而它起步較晚，發(fā)展緩慢，在其日復(fù)一日的科學(xué)實(shí)踐中它的弊端便暴露無(wú)疑。由于受中國(guó)傳統(tǒng)文化的影響，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度在其財(cái)政管理環(huán)境和管理模式上皆沿用傳統(tǒng)模式，此種管理方式職責(zé)分散、權(quán)利重疊，一旦出現(xiàn)問(wèn)題由于各部門(mén)的相互推脫很難在第一時(shí)間內(nèi)有效地解決問(wèn)題?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在關(guān)于資產(chǎn)核算等方面仍舊沒(méi)有擺脫過(guò)去的干擾，換句話講，在我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)以來(lái)它便如蛀蟲(chóng)一般徹底寄生在這里，蠶食著現(xiàn)行事業(yè)單位這個(gè)營(yíng)養(yǎng)豐富的母體，由于資產(chǎn)核算方法的不科學(xué)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)腐敗問(wèn)題已是屢見(jiàn)不鮮，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該予以高度關(guān)注進(jìn)而徹底地解決此種問(wèn)題[2]。

2.3辯證地看待現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度

對(duì)于現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，我們可以說(shuō)它是一邊在變革，一邊又在促進(jìn)者事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度向更加優(yōu)良的方向發(fā)展?？v觀我國(guó)悠久的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展改變了會(huì)計(jì)工作環(huán)境和會(huì)計(jì)理論，是會(huì)計(jì)制度改革的推動(dòng)力。如最近的一次，2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂正是迎合了經(jīng)濟(jì)全球化的要求，該準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了國(guó)際趨同性，在具體實(shí)施過(guò)程中亦是很好的吸收了近年來(lái)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐新成果。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，當(dāng)面臨新環(huán)境、新挑戰(zhàn)，需要注入新的會(huì)計(jì)理念時(shí)，新準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，很好的解決了當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革發(fā)展中的矛盾和問(wèn)題。如上文所述現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)遠(yuǎn)非以上所述，由于篇幅所限以及其應(yīng)用時(shí)機(jī)不夠成熟等等客觀或者主觀的因素，現(xiàn)行制度的合理性和優(yōu)點(diǎn)不止如此，同樣，現(xiàn)行事業(yè)單位的弊端和缺點(diǎn)自也不是三言?xún)烧Z(yǔ)便可說(shuō)得明白的。從大的方面說(shuō)，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上完善并不是要否定現(xiàn)行制度，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)持比較謹(jǐn)慎的態(tài)度，改革應(yīng)充分考慮實(shí)際條件和步驟，歷史地考慮與相關(guān)制度規(guī)范的配套和銜接?？偠灾鶕?jù)變革的客觀情況而言，現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度并非一無(wú)是處。

3.對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的審視

3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)揮當(dāng)前制度的最大功效

事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通，并不具有國(guó)家職能只是直接或間接地為上層建筑乃至生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服的單位。因而提高事業(yè)單位從業(yè)人員的工作效率則顯得十分必要，從業(yè)人員領(lǐng)著國(guó)家的俸祿自當(dāng)各司其職維持事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。以往的經(jīng)驗(yàn)告訴我們事業(yè)單位從業(yè)人員的積極性直接影響事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)，而員工的工資則直接與員工的積極性掛鉤，根據(jù)相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，從此層面而言事業(yè)單位與員工的福利息息相關(guān)?，F(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第十六條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制將事業(yè)單位的盈利與員工工作的積極性捆綁在一起，榮辱與共，將責(zé)任細(xì)化到各個(gè)員工之上無(wú)疑調(diào)動(dòng)了他們工作的積極性和謹(jǐn)慎性。因此，建議可以對(duì)事業(yè)單位嚴(yán)格采用統(tǒng)一、具體的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行全面細(xì)化的成本核算，以便更好的節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率，也更能接近《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，在合法合理的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和可比，可謂一舉多得[3]。

3.2應(yīng)采納科學(xué)、完善的核算方法

據(jù)上文所知，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了較大的資金審核漏洞，在排除了會(huì)計(jì)從業(yè)人員不可原諒的錯(cuò)失之外，我們得嘗試改善會(huì)計(jì)制度的核算方法和數(shù)據(jù)處理方法。對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位捐贈(zèng)資產(chǎn)的處理方法可以遵循全新模式來(lái)進(jìn)行處理，不應(yīng)將接受捐贈(zèng)的非限定用途財(cái)物作為其他收入進(jìn)行核算。因?yàn)?，事業(yè)單位的收入是指為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)并不符合事業(yè)單位收入的初始定義。而且我們都知道，企業(yè)接受的捐贈(zèng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”，事業(yè)單位接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)的“固定基金”，而為了達(dá)到兩者的完善與統(tǒng)一，建議將非限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)也歸入凈資產(chǎn)，計(jì)入“事業(yè)基金”賬戶(hù)，將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專(zhuān)用基金”賬戶(hù)，以便更好地規(guī)范類(lèi)似業(yè)務(wù)的核算，將兩者交換則達(dá)到了意想不到的效果。此外，對(duì)于事業(yè)單位資金的核算也應(yīng)該注意，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)，未攤銷(xiāo)余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。這就和企業(yè)會(huì)計(jì)核算類(lèi)似，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的損耗要在受益期內(nèi)逐漸攤銷(xiāo)，那么，對(duì)固定資產(chǎn)也就沒(méi)有理由再區(qū)別對(duì)待了[4]。

3.3應(yīng)完善規(guī)劃，繼續(xù)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系

正如經(jīng)濟(jì)發(fā)展須宏觀調(diào)控干預(yù)一般，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的發(fā)展也應(yīng)該是從大處著眼繼續(xù)去完善現(xiàn)行的體系?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度大體有以下三個(gè)比較突出的特點(diǎn)：國(guó)有性、非營(yíng)利性管理模式非企業(yè)性、多行業(yè)通用性。以筆者多年在會(huì)計(jì)部門(mén)工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)講，這三種特點(diǎn)則是體現(xiàn)了管理體制的管理和統(tǒng)計(jì)要求，假若對(duì)于會(huì)計(jì)制度要求的考慮不夠，則必定會(huì)出現(xiàn)僅僅依靠一個(gè)基本準(zhǔn)則和一套通用的會(huì)計(jì)制度難以滿(mǎn)足實(shí)際應(yīng)用需要的尷尬情形，因時(shí)制宜、因地制宜在會(huì)計(jì)制度適用的廣泛性發(fā)面都起到了決定性的作用。另外，必須考慮的另外一個(gè)特殊情況是：同是事業(yè)單位，僅僅因?yàn)楣芾砟Ｊ降牟煌瑘?zhí)行不同的制度也并不可取以及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度也有必要和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一，在有關(guān)部門(mén)完善現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的計(jì)劃之中必須考慮這種特殊情況。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)制度有其自身的理論框架和方法體系，對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)允許事業(yè)單位在日常核算過(guò)程中適當(dāng)?shù)囊霑?huì)計(jì)執(zhí)業(yè)判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)，只要在制度中充分保障了這類(lèi)會(huì)計(jì)行為和合理性，完善會(huì)計(jì)制度才不至于是一句空話[5]。

4.結(jié)語(yǔ)

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)而解決問(wèn)題是使現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度愈趨完善的最佳方式，在籠統(tǒng)地羅列了當(dāng)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的若干問(wèn)題之后，我們應(yīng)該不遺余力地去解決力求妥善地處理。當(dāng)然我們并不能因此松懈，我們得時(shí)刻提高警惕。（作者單位：河南中醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院）

參考文獻(xiàn)

[1]汪紅.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷[J].會(huì)計(jì)之友，2011（3）。

[2]續(xù)淑敏.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的功能缺陷及其化解對(duì)策[J].河北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（4）。

[3]蔡勇霞.關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的建議.財(cái)會(huì)通訊[J]，2011（3）。

單位審計(jì)制度范文第4篇

一、聯(lián)系形式

（一）實(shí)行責(zé)任制

1、劃分二個(gè)審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)。

（1）行政事業(yè)單位和區(qū)屬企業(yè)為第一責(zé)任區(qū)，由內(nèi)審科負(fù)責(zé)聯(lián)系。內(nèi)審科負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人。

（2）財(cái)政（含鎮(zhèn)、街道辦事處、金山工業(yè)區(qū)財(cái)政）、稅務(wù)和金融系統(tǒng)為第二責(zé)任區(qū)，由法信科負(fù)責(zé)聯(lián)系。法信科負(fù)責(zé)人為第二責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人。

基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位由投資科通過(guò)跟蹤審計(jì)負(fù)責(zé)聯(lián)系。

2、各責(zé)任區(qū)根據(jù)科室人員情況，明確責(zé)任人，具體負(fù)責(zé)責(zé)任區(qū)內(nèi)被審計(jì)單位的聯(lián)系。

（二）實(shí)行回避制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)實(shí)行審計(jì)與聯(lián)系回避制度，確定內(nèi)審科、法信科專(zhuān)司審計(jì)聯(lián)系制度，其他審計(jì)業(yè)務(wù)科室不負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)系制度，實(shí)行聯(lián)系的不審計(jì)，審計(jì)的不聯(lián)系，

二、聯(lián)系目標(biāo)

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，通過(guò)審計(jì)聯(lián)系制度達(dá)到以下目標(biāo)：

（一）基礎(chǔ)工作目標(biāo)

1、聯(lián)系單位有完善的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和持有上崗證的會(huì)計(jì)和出納人員；

2、聯(lián)系單位有完善的財(cái)務(wù)管理和審核審批制度，并按照?qǐng)?zhí)行；

3、聯(lián)系單位按照規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，及時(shí)記賬，做到日清月結(jié)，按月編制各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表，做到賬證、賬表一致，賬賬、賬表、賬物三相符；

4、聯(lián)系單位正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目核算財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支，會(huì)計(jì)憑證合法，手續(xù)齊全，現(xiàn)金、印章、空白支票、各種空白收據(jù)按照規(guī)定保管使用；

5、聯(lián)系單位往來(lái)賬款清理及時(shí)，往來(lái)科目年終一般無(wú)余額，因特殊情況年終無(wú)法清理余額的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)提出書(shū)面意見(jiàn)，經(jīng)單位分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可結(jié)賬并轉(zhuǎn)入下年新賬；

6、聯(lián)系單位固定資產(chǎn)賬記載準(zhǔn)確、齊全，有嚴(yán)格的管理制度和使用規(guī)定及完善的手續(xù)；

7、聯(lián)系單位按照規(guī)定管理會(huì)計(jì)檔案。

（二）內(nèi)審指導(dǎo)工作目標(biāo)

1、聯(lián)系單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，配有內(nèi)審專(zhuān)（兼）職人員，有完善的內(nèi)審工作管理和監(jiān)督制度。

2、聯(lián)系單位應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。

3、聯(lián)系單位應(yīng)當(dāng)配合、支持審計(jì)聯(lián)系制度的貫徹落實(shí)和審計(jì)工作的開(kāi)展，并為聯(lián)系和審計(jì)提供必要的條件。

（三）整改工作目標(biāo)

1、審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對(duì)聯(lián)系發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能做到早糾正，幫助聯(lián)系單位規(guī)范財(cái)務(wù)行為。

2、審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題能做到早整改，指導(dǎo)聯(lián)系單位健全內(nèi)控制度。

3、審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對(duì)聯(lián)系和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可通過(guò)電話、走訪和書(shū)面的形式，通知聯(lián)系單位糾正聯(lián)系發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和落實(shí)整改措施。聯(lián)系方式、時(shí)間、內(nèi)容、聯(lián)系人員等情況應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記載。

4、審計(jì)聯(lián)系單位對(duì)聯(lián)系發(fā)現(xiàn)和審計(jì)查出來(lái)的問(wèn)題不重視、不糾正、不整改的，審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人應(yīng)及時(shí)報(bào)告局長(zhǎng)室并將其納入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。

三、聯(lián)系方法

（一）走訪制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，對(duì)確定為重點(diǎn)聯(lián)系單位的應(yīng)每月走訪1次，及時(shí)了解和掌握聯(lián)系單位的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)變動(dòng)、效益以及重大經(jīng)濟(jì)決策和執(zhí)行的情況。一般聯(lián)系單位每季走訪1次，每月可采取電話聯(lián)系方式，幫助和指導(dǎo)聯(lián)系單位改進(jìn)工作。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息按季收取，按時(shí)進(jìn)行分析。

（二）登記制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，每次走訪聯(lián)系單位結(jié)束后，應(yīng)在《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度走訪登記表》中，詳細(xì)記錄聯(lián)系走訪的時(shí)間、人員、走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的問(wèn)題以及其他需要記錄的情況，并將《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度走訪登記表》存入審計(jì)管理系統(tǒng)，以備查閱。電話聯(lián)系的也應(yīng)及時(shí)在《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度電話聯(lián)系簿》上記載電話聯(lián)系的時(shí)間、內(nèi)容和相關(guān)的情況

（二）評(píng)估制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，應(yīng)對(duì)聯(lián)系單位上報(bào)的季度財(cái)務(wù)信息及時(shí)導(dǎo)入審計(jì)管理系統(tǒng)，并對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合分析、評(píng)估，寫(xiě)出分析、評(píng)估報(bào)告，并將分析、評(píng)估報(bào)告存入審計(jì)管理系統(tǒng)，以備查閱。

（三）報(bào)告制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，應(yīng)每季將分析、評(píng)估報(bào)告報(bào)審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人，責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)不同系統(tǒng)的單位寫(xiě)出系統(tǒng)單位的分析、評(píng)估報(bào)告，并將系統(tǒng)單位的分析、評(píng)估報(bào)告報(bào)審計(jì)聯(lián)系制度工作小組辦公室，辦公室匯總后寫(xiě)出綜合分析、評(píng)估報(bào)告報(bào)審計(jì)聯(lián)系制度工作小組組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)和各成員。

（四）咨詢(xún)制

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)責(zé)任科室的溝通，發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用審計(jì)政務(wù)網(wǎng)站、“金審”信息系統(tǒng)和審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)信息等多種形式，及時(shí)宣傳審計(jì)法規(guī)及國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，不定期地國(guó)家及地方政府財(cái)政、金融、稅收等方面政策的相關(guān)信息，努力為聯(lián)系單位提供高效、優(yōu)質(zhì)的審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)。

（五）督查制

局成立審計(jì)聯(lián)系制度工作小組，局長(zhǎng)任組長(zhǎng)、副局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)、各責(zé)任區(qū)負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)責(zé)任科室負(fù)責(zé)人為成員。工作小組每季召開(kāi)一次會(huì)議，分析審計(jì)聯(lián)系制度進(jìn)展情況，及時(shí)解決審計(jì)聯(lián)系制度落實(shí)中的疑難問(wèn)題，對(duì)審計(jì)聯(lián)系制度的貫徹執(zhí)行提出工作要求，確保審計(jì)聯(lián)系制度落到實(shí)處。工作小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在內(nèi)審科。辦公室負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)系制度的督查工作，負(fù)責(zé)制作《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度走訪登記表》、《金山區(qū)審計(jì)局審計(jì)聯(lián)系制度電話聯(lián)系簿》、聯(lián)系制度考查與考核表以及有關(guān)聯(lián)系制度工作方面的其他表格、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、聯(lián)系制度情況分析、工作小組會(huì)議記錄等工作。法規(guī)科協(xié)助辦公室工作。

四、聯(lián)系紀(jì)律

審計(jì)聯(lián)系制度責(zé)任區(qū)聯(lián)系人，在執(zhí)行審計(jì)聯(lián)系制度過(guò)程中必須遵守以下審計(jì)紀(jì)律：

（一）必須遵守審計(jì)署制定下發(fā)的審計(jì)組和審計(jì)人員“八不準(zhǔn)”規(guī)定。

（二）必須遵守《上海市審計(jì)局關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)紀(jì)律的規(guī)定》和《上海市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)組廉政責(zé)任規(guī)定》。

（三）必須遵守《金山區(qū)審計(jì)局黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任書(shū)》和《金山區(qū)審計(jì)局廉潔自律承諾書(shū)》各條款。

（四）必須遵守《金山區(qū)審計(jì)局干部職工“八小時(shí)以外”行為規(guī)范》。

（五）必須遵守區(qū)政府關(guān)于工作期間中午不準(zhǔn)飲酒的規(guī)定。

五、聯(lián)系考核

審計(jì)聯(lián)系制度考核實(shí)行考評(píng)和考核相結(jié)合，并納入公務(wù)員考核范圍。

單位審計(jì)制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換；會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換；審計(jì)談判

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.43　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2010)03-0109-11

一、引言

審計(jì)談判是影響審計(jì)質(zhì)量和資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，也是國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界共同關(guān)心的一個(gè)重要問(wèn)題。審計(jì)談判涉及整個(gè)審計(jì)過(guò)程，無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)還是財(cái)務(wù)報(bào)表的披露以及審計(jì)費(fèi)用的確定，都需要進(jìn)行審計(jì)談判，可以將經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告看成是審計(jì)談判的產(chǎn)物(Antleand Nalebuf，1991)，因此，審計(jì)談判對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量以及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展都具有重要影響。尤其是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)談判的范圍和空間，因而，研究審計(jì)談判就顯得更加重要了。

審計(jì)談判是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層就審計(jì)過(guò)程中雙方存在的爭(zhēng)議進(jìn)行溝通和磋商并做出決策的過(guò)程。審計(jì)談判受多種因素的影響，既包括被審計(jì)單位(也稱(chēng)“客戶(hù)”)的特征因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的特征因素以及環(huán)境特征因素。自Gibbins、Salterio和Webb(2001)對(duì)審計(jì)談判進(jìn)行了比較全面的調(diào)查以來(lái)，有關(guān)審計(jì)談判的研究主要集中在被審計(jì)單位特征因素上，較少涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員以及環(huán)境特征方面。事實(shí)上，審計(jì)人員輪換等環(huán)境因素及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員因素同樣對(duì)審計(jì)談判有著重要的影響。

由于安然、世通等公司審計(jì)失敗案件，近年來(lái)，審計(jì)輪換成為倍受關(guān)注的問(wèn)題。為了提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布實(shí)施了《薩班斯―奧克斯利法案》，要求公眾公司每五年更換一次審計(jì)合伙人。2003年中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，規(guī)定要求從2004年開(kāi)始，上市公司公開(kāi)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師每五年進(jìn)行一次更換。顯然，上述關(guān)于輪換制度的規(guī)定是一種會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的輪換。事實(shí)上，審計(jì)輪換還有另一種形式，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換。毋庸置疑，上述兩種輪換形式都會(huì)對(duì)審計(jì)談判產(chǎn)生影響，但兩者的影響是否存在明顯差異?合伙人輪換是否能夠與會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換具有同樣的效果?這是本文所要研究的問(wèn)題。

本文利用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法的優(yōu)勢(shì)，檢驗(yàn)了我國(guó)已經(jīng)實(shí)行的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度和未實(shí)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度對(duì)審計(jì)談判結(jié)果的影響，為識(shí)別環(huán)境因素對(duì)審計(jì)談判的影響以及審計(jì)輪換制度的有效性提供實(shí)驗(yàn)證據(jù)。本文的主要貢獻(xiàn)是： (1)檢驗(yàn)并比較了會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度對(duì)審計(jì)談判的影響，而以往的研究?jī)H僅比較了無(wú)輪換制度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度對(duì)審計(jì)談判的影響； (2)檢驗(yàn)了我國(guó)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“事務(wù)所”)輪換兩種不同制度的效果，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度的改進(jìn)提供實(shí)驗(yàn)證據(jù)。

本文以下部分的結(jié)構(gòu)如下：第二部分是對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的回顧，第三部分是研究假設(shè)；第四部分是本文的研究方法；第五部分是實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析；最后一部分是本文的結(jié)論。

二、文獻(xiàn)回顧

(一)審計(jì)人員與客戶(hù)談判

早期的審計(jì)談判研究主要采用分析性的研究方法。Antle和Nalebuf(1991)使用分析性方法研究了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的謹(jǐn)慎性和審計(jì)談判的關(guān)系。Zhang(1999)應(yīng)用討價(jià)還價(jià)模型分析了當(dāng)審計(jì)人員與被審計(jì)單位出現(xiàn)沖突時(shí)，準(zhǔn)租金對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的影響。自Gibbins、Salterio和Webb(2001)對(duì)審計(jì)談判進(jìn)行了比較全面的調(diào)查以來(lái)，審計(jì)談判研究得到了前所未有的發(fā)展，但都主要集中在客戶(hù)的特征和談判策略等因素上。Gibbins、SMtefio和Webb(2001)采用調(diào)查問(wèn)卷的形式，對(duì)審計(jì)談判的總體情況進(jìn)行了調(diào)查。Gibbins、Mccracken和Saltefio(2007)使用比Gibbins、Salterio和Webb(2001)內(nèi)容更加豐富的調(diào)查問(wèn)卷對(duì)數(shù)量相仿的CFO進(jìn)行調(diào)查，揭示了CFO對(duì)審計(jì)談判過(guò)程和背景特征的總體看法。Ng和Tan(2003)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)存在會(huì)計(jì)處理方法的權(quán)威指南時(shí)，談判結(jié)果會(huì)使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法實(shí)現(xiàn)分析師預(yù)測(cè)的審計(jì)人員的數(shù)量，顯著多于不存在權(quán)威指南時(shí)；特別是當(dāng)缺乏有效的審計(jì)委員會(huì)時(shí)，權(quán)威指南的可得性對(duì)審計(jì)人員感知的談判結(jié)果的影響更大。Trotman等(2005)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，使用介入法來(lái)明確考慮被審計(jì)單位管理層的立場(chǎng)和關(guān)注能夠改善談判結(jié)果的質(zhì)量，增加客戶(hù)注銷(xiāo)的存貨數(shù)額，同時(shí)提高審計(jì)人員對(duì)談判結(jié)果的滿(mǎn)意度。Bame-Aldred和Kida(2007)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員和客戶(hù)雙方在選擇解決爭(zhēng)議的方法和做出談判決策方面存在明顯的差異，被審計(jì)單位具有顯著寬于審計(jì)人員的談判方案集，能夠更靈活地運(yùn)用談判策略，并能夠更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)審計(jì)人員的談判目標(biāo)和底線。Sanchez、Agoglia和Haffield(2007)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)人員使用互惠策略時(shí)，被審計(jì)單位管理層更愿意對(duì)重大審計(jì)差異做出調(diào)整，同時(shí)，他們對(duì)審計(jì)人員的滿(mǎn)意度和保留意愿也更高。Haffield、Agoglia和Sanchez(2008)的實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)，在《薩班斯―奧克斯利法案》環(huán)境下，當(dāng)被審計(jì)單位管理層的談判風(fēng)格為競(jìng)爭(zhēng)型并且客戶(hù)保留風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員都會(huì)較多地使用互惠策略，以此來(lái)提高被審計(jì)單位在重要的導(dǎo)致收入降低的審計(jì)調(diào)整問(wèn)題上的合作程度。特別是當(dāng)被審計(jì)單位管理層的談判風(fēng)格為競(jìng)爭(zhēng)型并且客戶(hù)保留風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員使用互惠談判策略的程度最高。Wang和Tuttle(2009)㈣采用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法發(fā)現(xiàn)，與無(wú)輪換相比，事務(wù)所強(qiáng)制輪換減少了審計(jì)人員采用合作型談判策略，資產(chǎn)價(jià)值的談判結(jié)果更符合審計(jì)人員的偏好而不是客戶(hù)的偏好，談判出現(xiàn)了更多的僵局。

上述文獻(xiàn)中只有Wang和Tuttle(2009)涉及到了審計(jì)輪換對(duì)審計(jì)談判的影響，但只檢驗(yàn)了事務(wù)所輪換的情況，沒(méi)有同時(shí)檢驗(yàn)合伙人輪換的情況，因而無(wú)法檢驗(yàn)兩種輪換制度的差異和效果。在我國(guó)，很少有審計(jì)談判的研究文獻(xiàn)。

―　―(二)事務(wù)所定期輪換制度與合伙人定期輪換

最近的一些研究檢驗(yàn)了強(qiáng)制輪換的影響。Vanstraelen(2000)發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)的事務(wù)所任期顯著降低了審計(jì)人員出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的意愿，而在定期審計(jì)輪換制度下的一個(gè)輪換任期的頭兩年相對(duì)于最后一年，審計(jì)人員更可能出具“干凈”的意見(jiàn)。Dopueh、King和Schwartz(2001)㈣發(fā)現(xiàn)，定期審計(jì)輪換

制度無(wú)論在單獨(dú)實(shí)施，還是與強(qiáng)制審計(jì)保留制度共同實(shí)施，均顯著提高了審計(jì)獨(dú)立性，在這兩種制度都不實(shí)施的情況下，審計(jì)獨(dú)立性最差。Nagy(2005)應(yīng)用安達(dá)信審計(jì)公司注銷(xiāo)后原安達(dá)信公司發(fā)生審計(jì)更換的客戶(hù)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了強(qiáng)制審計(jì)公司輪換、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與客戶(hù)討價(jià)還價(jià)能力之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，原安達(dá)信的較小規(guī)?？蛻?hù)發(fā)生審計(jì)更換后，操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著降低，較大規(guī)?？蛻?hù)則沒(méi)有發(fā)現(xiàn)此類(lèi)現(xiàn)象。Hatfield和Vandervelde(2006)采用實(shí)驗(yàn)研究方法，檢驗(yàn)了審計(jì)人員輪換和客戶(hù)壓力對(duì)提請(qǐng)審計(jì)調(diào)整的影響。研究發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)人員輪換和事務(wù)所輪換的情況下，審計(jì)人員提請(qǐng)的審計(jì)調(diào)整沒(méi)有顯著差異。Daniels和Booker(2006)發(fā)現(xiàn)，實(shí)施強(qiáng)制輪換改變了信貸人員對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的感知，但沒(méi)有感知到審計(jì)質(zhì)量的變化。Kim、Min和Yi(2004)發(fā)現(xiàn)，在實(shí)行半強(qiáng)制輪換的韓國(guó)上市公司中，可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)比較低，他們認(rèn)為輪換制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有實(shí)質(zhì)性的影響。Geisler和Kin(2008)以新加坡審計(jì)人員為被試對(duì)象，檢驗(yàn)了事務(wù)所強(qiáng)制輪換、合伙人強(qiáng)制輪換與審計(jì)人員強(qiáng)制輪換三種不同的輪換制度對(duì)審計(jì)效果的影響。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)合伙人輪換的效果優(yōu)于審計(jì)人員輪換，審計(jì)合伙人發(fā)生輪換會(huì)提高審計(jì)人員判斷的效果；研究還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)人員和審計(jì)合伙人均發(fā)生更換的情況下，審計(jì)合伙人輪換的效果優(yōu)于審計(jì)公司輪換。從以上研究可以看出，基本上沒(méi)有涉及到審計(jì)人員與客戶(hù)之間的互動(dòng)。

近年來(lái)，我國(guó)也有一些研究審計(jì)輪換的文獻(xiàn)，對(duì)審計(jì)輪換制度進(jìn)行了初步研究。李兆華(2005)運(yùn)用邏輯分析和博弈理論解釋了事務(wù)所定期輪換制度對(duì)解決“共謀”作假的有效性，指出了我國(guó)實(shí)行事務(wù)所定期輪換制度的意義。李爽和吳溪(2006)考察了中國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)上市公司簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自然輪換規(guī)律以及強(qiáng)制輪換政策產(chǎn)生的初步影響，通過(guò)觀察簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換前后的審計(jì)結(jié)果變化，作者估計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)制輪換對(duì)提高證券特許事務(wù)所公開(kāi)報(bào)告上市公司潛在財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的促進(jìn)作用是有限的。沈玉清、戚務(wù)清、曾勇(2006)。使用實(shí)證方法對(duì)我國(guó)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度的實(shí)施效果進(jìn)行了檢驗(yàn)，作者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)定期輪換制度能夠提高盈余質(zhì)量的證據(jù)。龔啟輝、王善平(2009)發(fā)現(xiàn)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換和事務(wù)所輪換對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響存在差異，但其采用的是2003年～2006年的樣本，這一結(jié)論對(duì)我國(guó)從2004年起實(shí)施的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度以及未實(shí)施的事務(wù)所輪換制度很難有說(shuō)服力。上述文獻(xiàn)只是研究了審計(jì)輪換本身，沒(méi)有涉及審計(jì)談判問(wèn)題。

三、制度背景與研究假設(shè)

安然、世通等公司審計(jì)失敗案件發(fā)生后，為了提高審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布實(shí)施了《薩班斯―奧克斯利法案》，要求公眾公司每五年更換一次審計(jì)合伙人。2003年，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部了《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，規(guī)定要求，從2004年開(kāi)始，上市公司公開(kāi)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師每五年進(jìn)行一次更換。顯然，上述關(guān)于輪換制度的規(guī)定是一種事務(wù)所內(nèi)部的輪換。事實(shí)上，審計(jì)輪換還有另一種形式，即事務(wù)所輪換。這一種輪換形式可能更為理想，它與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換和合伙人輪換對(duì)審計(jì)談判有著不同的影響。

事務(wù)所定期輪換制度的實(shí)施不僅改變了審計(jì)人員與被審計(jì)單位關(guān)系的時(shí)間長(zhǎng)短，而且從根本上改變了雙方的談判力。美國(guó)審計(jì)總署(GAO)的調(diào)查結(jié)果表明，在沒(méi)有任何定期輪換制度實(shí)施的制度環(huán)境中，審計(jì)人員和被審計(jì)單位會(huì)維持較長(zhǎng)的關(guān)系，均值為22年，剔除兩年內(nèi)更換的上市公司及審計(jì)任期大于50年的上市公司后，均值為19年(劉駿，2005)。因此，除非上市公司發(fā)生審計(jì)變更，否則審計(jì)人員很難找到新的被審計(jì)單位，在這種情況下，事務(wù)所一旦失去被審計(jì)單位，就必然會(huì)遭受由此帶來(lái)的難以彌補(bǔ)的收入損失。而在事務(wù)所定期輪換制度下，事務(wù)所和被審計(jì)單位維持關(guān)系有一個(gè)上限，比如5年，這樣無(wú)論是與無(wú)輪換制度相比還是與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度相比，審計(jì)市場(chǎng)的流動(dòng)性都有較大提高，也就是說(shuō)審計(jì)人員和事務(wù)所找到新被審計(jì)單位的可能性提高了。定期輪換制度的上限越短，事務(wù)所找到新被審計(jì)單位的可能性就越大。而且事務(wù)所找到新被審計(jì)單位的可能性在任何一年都存在，從而事務(wù)所的收入損失風(fēng)險(xiǎn)大大降低，進(jìn)而提高了審計(jì)人員與被審計(jì)單位在任何一個(gè)審計(jì)年度審計(jì)合約中的談判力。尤其是在達(dá)到事務(wù)所定期輪換制度規(guī)定期限的審計(jì)年度，審計(jì)人員一般不會(huì)遷就被審計(jì)單位的要求，不會(huì)允許被審計(jì)單位報(bào)告較高的資產(chǎn)價(jià)值，從而審計(jì)人員的談判力達(dá)到最高。事務(wù)所定期輪換制度提高審計(jì)人員談判力的另一個(gè)重要原因是割斷了事務(wù)所與被審計(jì)單位之間長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)關(guān)系。無(wú)論是在無(wú)輪換制度下，還是在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換和合伙人輪換制度下，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為理性經(jīng)濟(jì)人都會(huì)受到與被審計(jì)單位保持長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系以獲得長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，為了實(shí)現(xiàn)上述利益，他們很可能會(huì)遷就被審計(jì)單位的要求，允許其采取比較激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，高報(bào)資產(chǎn)價(jià)值和盈余。在事務(wù)所定期輪換制度下，人為地割斷了事務(wù)所和被審計(jì)單位之間長(zhǎng)期的利益聯(lián)系，從而使事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的依賴(lài)性大大降低，獨(dú)立性得到提高，談判力也就得到了相應(yīng)的提高。

在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下，盡管被審計(jì)單位與同一名審計(jì)人員維持關(guān)系也有一個(gè)期限，但是被審計(jì)單位與同一家事務(wù)所的關(guān)系未發(fā)生變化，審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)未發(fā)生變化，事務(wù)所在被審計(jì)單位的保留風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有降低。事務(wù)所同樣有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)與被審計(jì)單位保持長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系以獲得長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，因?yàn)橹灰窃谝患沂聞?wù)所內(nèi)部簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行輪換，事務(wù)所就可以長(zhǎng)期擁有業(yè)務(wù)收入。因此，審計(jì)人員更可能會(huì)在談判中允許被審計(jì)單位采取比較激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，滿(mǎn)足被審計(jì)單位的要求。

總之，不同的輪換制度直接影響了審計(jì)人員和被審計(jì)單位的談判力。在事務(wù)所輪換制度下，審計(jì)人員的談判力強(qiáng)，而被審計(jì)單位談判力弱；在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下，審計(jì)人員的談判力弱，而被審計(jì)單位談判力強(qiáng)。因而，在事務(wù)所輪換下，雙方達(dá)成的資產(chǎn)價(jià)值會(huì)更低。根據(jù)以上論述我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：在事務(wù)所定期輪換制度下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值明顯低于簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度下，即在事務(wù)所定期輪換制度下談判結(jié)果更加謹(jǐn)慎。

假設(shè)2：在事務(wù)所定期輪換制度下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的比率顯著低于在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下。

在事務(wù)所定期輪換的情況下，事務(wù)所任期最后一年的談判情況與輪換期內(nèi)的其他年份有較大不同，審計(jì)人員和被審計(jì)單位的談判無(wú)論雙方是否達(dá)成一致，事務(wù)所都將失去當(dāng)前的被審計(jì)單位，審計(jì)人員會(huì)形成比較強(qiáng)的談判優(yōu)勢(shì)。因此，事務(wù)所為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)更加客觀地審計(jì)被審計(jì)單位資產(chǎn)的價(jià)值，不會(huì)接受其資產(chǎn)的高報(bào)價(jià)，雙方就資產(chǎn)報(bào)價(jià)達(dá)成一致的可能性會(huì)明顯降低。就事務(wù)所定期輪換制度而言，最后一年達(dá)成一致的比率應(yīng)該明顯低于輪換期內(nèi)其他幾年，因?yàn)檫@時(shí)的事務(wù)所應(yīng)該有足

夠的力量對(duì)被審計(jì)單位高估的資產(chǎn)價(jià)值說(shuō)“不”，出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。根據(jù)以上論述我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)3：在事務(wù)所定期輪換制度下，最后一年審計(jì)人員與被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的比率比輪換期內(nèi)的其他年份更低。

審計(jì)人員與被審計(jì)單位關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值的談判過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)雙方討價(jià)還價(jià)的過(guò)程。被審計(jì)單位希望達(dá)成比較高的資產(chǎn)價(jià)值，以使其財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)得更好，因此，在談判開(kāi)始時(shí)一般會(huì)高報(bào)價(jià)；就審計(jì)人員而言，則希望達(dá)成一個(gè)比較低的資產(chǎn)價(jià)值，以降低自己的風(fēng)險(xiǎn)，而談判達(dá)成一致的資產(chǎn)最終的報(bào)告價(jià)值就取決于雙方的讓步程度。如前所述，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度下，審計(jì)人員具有更強(qiáng)的談判力，因此，會(huì)更多地采取競(jìng)爭(zhēng)型的談判策略，所以談判中被審計(jì)單位的最終報(bào)價(jià)與初始報(bào)價(jià)的價(jià)差會(huì)比較大；而在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下，審計(jì)人員會(huì)更多地采取讓步型策略，因此，與前者相比，談判中被審計(jì)單位的最終報(bào)價(jià)與初始報(bào)價(jià)的價(jià)差會(huì)比較小。根據(jù)以上論述我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)4：談判過(guò)程中，在事務(wù)所輪換制度下，審計(jì)人員會(huì)更多地使用競(jìng)爭(zhēng)型談判策略；在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度下，審計(jì)人員會(huì)更多地使用讓步型談判策略。

四、研究方法

(一)實(shí)驗(yàn)任務(wù)和被試選擇

本研究采用了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法，共進(jìn)行了兩個(gè)實(shí)驗(yàn)：事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)。兩個(gè)實(shí)驗(yàn)均采用了Wang和Tuttle(2009)㈣的實(shí)驗(yàn)任務(wù)，并依據(jù)本次實(shí)驗(yàn)的目的對(duì)被試的支付函數(shù)和現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式做了調(diào)整，實(shí)驗(yàn)使用的計(jì)算機(jī)程序?yàn)樽髡咴谔K黎世大學(xué)開(kāi)發(fā)的實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)用軟件Z-tree平臺(tái)上編寫(xiě)。

被試為28名某重點(diǎn)大學(xué)商學(xué)院一、二年級(jí)的碩士研究生，他們被隨機(jī)分成兩組。其中會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)有13名被試，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)有15名被試。為了模擬真實(shí)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，外部證實(shí)者(審計(jì)人員)的數(shù)目多于經(jīng)理(被審計(jì)單位)以呈現(xiàn)一種買(mǎi)方市場(chǎng)的狀況。事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中7名被試扮演外部證實(shí)者，6名被試扮演經(jīng)理。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中9名被試扮演外部證實(shí)者，6名被試扮演經(jīng)理，15名被試被分為三個(gè)小組，每組3名外部證實(shí)者，2名經(jīng)理。實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)為南開(kāi)大學(xué)澤爾騰實(shí)驗(yàn)室。

實(shí)驗(yàn)開(kāi)始時(shí)，被試被隨機(jī)分配為經(jīng)理或者外部證實(shí)者的角色。實(shí)驗(yàn)總共進(jìn)行24輪，被試在整個(gè)實(shí)驗(yàn)中扮演的角色是唯一的。每一輪實(shí)驗(yàn)，一名經(jīng)理和一名外部證實(shí)者一起對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行談判，決定最終報(bào)告的資產(chǎn)價(jià)值。每一輪談判，經(jīng)理和證實(shí)者擁有同樣的信息集，信息集包含了資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的范圍和概率分布，如表1所示。

(二)實(shí)驗(yàn)過(guò)程

在每一輪談判開(kāi)始前，計(jì)算機(jī)會(huì)隨機(jī)決定這一輪資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

首先由經(jīng)理進(jìn)行第一次報(bào)價(jià)(資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值)，外部證實(shí)者選擇接受或者拒絕。如果外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，本輪談判直接結(jié)束。

如果外部證實(shí)者沒(méi)有接受經(jīng)理的第一次報(bào)價(jià)，經(jīng)理還可以進(jìn)行兩次報(bào)價(jià)，若這兩次報(bào)價(jià)中任何一次外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，或者外部證實(shí)者拒絕了經(jīng)理全部三次的報(bào)價(jià)，本輪談判直接結(jié)束。每組進(jìn)行的談判在外部證實(shí)者沒(méi)有拒絕經(jīng)理全部三次報(bào)價(jià)的情況下可以進(jìn)行至多4輪的談判。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中，經(jīng)理在與同一名外部證實(shí)者進(jìn)行4輪談判之后，無(wú)論第4輪談判雙方是否達(dá)成一致，下一輪都將與另一名外部證實(shí)者進(jìn)行談判。而在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中，只有在第4輪證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)的情況下，這名經(jīng)理才會(huì)在下一輪與小組內(nèi)另一名證實(shí)者進(jìn)行談判。

若經(jīng)理的三次報(bào)價(jià)全部被外部證實(shí)者拒絕，經(jīng)理在下一輪將會(huì)與其他外部證實(shí)者進(jìn)行談判。除了事務(wù)所定期輪換組的同一組經(jīng)理與證實(shí)者談判的第4輪外，經(jīng)理和證實(shí)者都會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，具體見(jiàn)實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式。與定期輪換正常實(shí)施情況不同的是，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)中三次報(bào)價(jià)都被證實(shí)者拒絕的經(jīng)理，下一輪實(shí)驗(yàn)將輪換至另一小組的一名外部證實(shí)者與其談判。

(三)實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式

本實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬是以Wang和Tuttle(2009)的支付函數(shù)和現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式為基礎(chǔ)，并根據(jù)本次實(shí)驗(yàn)的目的進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。本實(shí)驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式如下：

1、事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式和現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式

經(jīng)理實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖1所示，外部征實(shí)者實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖2所示。經(jīng)理每一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬取決于外部證實(shí)者是否最終接受了他(她)的報(bào)價(jià)以及這是否是他(她)和同一名外部證實(shí)者的第4輪談判。如果外部證實(shí)者最終接受經(jīng)理的報(bào)價(jià)，這一輪經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬就是經(jīng)理被外部證實(shí)者接受的報(bào)價(jià)。如果外部證實(shí)者最終拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，這時(shí)要分兩種情況：如果這是經(jīng)理與外部證實(shí)者談判的第1、2、3輪，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的50％；如果這是經(jīng)理與外部證實(shí)者談判的第4輪，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的100％。

外部證實(shí)者每一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬取決于他(她)是否接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)以及接受的報(bào)價(jià)是否大于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。如果外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)且接受的報(bào)價(jià)小于或等于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，這一輪外部證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為300；如果外部證實(shí)者接受了經(jīng)理的報(bào)價(jià)且接受的報(bào)價(jià)大于資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，這一輪外部證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為300減去接受的報(bào)價(jià)與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值之差的50％；如果外部證實(shí)者拒絕了經(jīng)理最終的報(bào)價(jià)，外部證實(shí)者這一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為300，而下一輪被證實(shí)者拒絕的經(jīng)理將與其他證實(shí)者進(jìn)行談判，該證實(shí)者下一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬將為0，除非有其他證實(shí)者也拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)或者其他經(jīng)理和外部證實(shí)者談判達(dá)到了4輪，這時(shí)這名拒絕經(jīng)理最終報(bào)價(jià)的外部證實(shí)者才有可能由于輪換獲得新的談判機(jī)會(huì)。

事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式是：被試每一輪做出決策后，按照支付樹(shù)得到相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的百分之一。

2、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式和現(xiàn)金計(jì)算方式

經(jīng)理實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖3所示，外部證實(shí)者實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的計(jì)算方式如圖4所示。在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)有所不同，經(jīng)理每一輪的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬只取決于外部證實(shí)者是否最終接受了他(她)的報(bào)價(jià)。如果外部證實(shí)者最終接受經(jīng)理的報(bào)價(jià)，這一輪經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬就是經(jīng)理被外部證實(shí)者接受的報(bào)價(jià)；如果外部證實(shí)者最終拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，經(jīng)理的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬為資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的50％。

簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換組外部證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬計(jì)算方式與事務(wù)所定期輪換制度組相同。只要證實(shí)者拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，不管在哪一輪談判，下一輪如果沒(méi)有其他證實(shí)者也拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)，該證實(shí)者的實(shí)驗(yàn)報(bào)酬將為0，除非有其他外部證實(shí)者也拒絕了經(jīng)理的報(bào)價(jià)。

簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度實(shí)驗(yàn)中現(xiàn)金報(bào)酬計(jì)算方式是：外部證實(shí)者在每一輪實(shí)驗(yàn)中獲得的人

民幣報(bào)酬完全取決于小組三名成員在實(shí)驗(yàn)中獲得的利潤(rùn)，每一輪獲得的人民幣報(bào)酬為小組三名成員實(shí)驗(yàn)報(bào)酬平均值的百分之一；經(jīng)理每一輪實(shí)驗(yàn)獲得的人民幣報(bào)酬就是實(shí)驗(yàn)報(bào)酬的百分之一。

兩組實(shí)驗(yàn)進(jìn)行的時(shí)間長(zhǎng)度大致相同，從實(shí)驗(yàn)主持人員講解實(shí)驗(yàn)導(dǎo)語(yǔ)到被試離開(kāi)實(shí)驗(yàn)室大約兩個(gè)小時(shí)，所有被試的報(bào)酬總計(jì)1717元人民幣，被試在實(shí)驗(yàn)中獲得的現(xiàn)金報(bào)酬是平均每人61元。

五、實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析

除了描述性統(tǒng)計(jì)，在所有的實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析中，我們都剔除了第1輪和第24輪的數(shù)據(jù)，剔除第一輪是因?yàn)楸M管我們?cè)趯?shí)驗(yàn)指導(dǎo)語(yǔ)講解時(shí)進(jìn)行了程序運(yùn)行的演示，被試剛進(jìn)行實(shí)驗(yàn)需要熟悉實(shí)驗(yàn)程序的運(yùn)行過(guò)程，而最后一輪是依據(jù)慣例進(jìn)行剔除(Wang和Tuttle，2009)。

(一)隨機(jī)化檢查

我們?cè)O(shè)計(jì)了一份調(diào)查問(wèn)卷，由被試在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后進(jìn)行填寫(xiě)。因?yàn)楸辉嚩际菦](méi)有工作經(jīng)驗(yàn)的研究生，因此我們只檢驗(yàn)了與實(shí)驗(yàn)可能有關(guān)的變量：被試的年齡和被試自我評(píng)價(jià)的講價(jià)技巧，實(shí)驗(yàn)分組和被試在實(shí)驗(yàn)中扮演的角色。我們首先用LSD方法檢驗(yàn)了方差齊性，從表2中我們可以看出p值均遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于0.05，因此方差是齊次的。然后我們用方差分析的方法檢驗(yàn)了實(shí)驗(yàn)分組和被試扮演角色以及兩者的交互，p值均大于0.05，說(shuō)明被試在各組之間的分配沒(méi)有明顯差異，因此被試的分組實(shí)現(xiàn)了隨機(jī)化。

我們對(duì)兩組被試設(shè)計(jì)了不同的測(cè)試題以檢查被試對(duì)于實(shí)驗(yàn)導(dǎo)語(yǔ)的理解，大部分被試均正確回答了所有的測(cè)試題，回答錯(cuò)誤的被試經(jīng)過(guò)我們進(jìn)一步的講解也通過(guò)了操作檢驗(yàn)，因此所有的被試數(shù)據(jù)均是符合實(shí)驗(yàn)要求的。

(二)描述性統(tǒng)計(jì)

通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)表3可以看出，事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)中經(jīng)理和外部證實(shí)者最終達(dá)成一致的比例是70.83％，經(jīng)理第一次報(bào)價(jià)就被證實(shí)者接受的比例為11.81％，經(jīng)理第二次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是13.19％，經(jīng)理第三次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是45.83％，接近50％。第一次被接受的經(jīng)理報(bào)價(jià)均值較小，而第二次被接受的經(jīng)理報(bào)價(jià)和第三次被接受的經(jīng)理報(bào)價(jià)沒(méi)有差異，說(shuō)明外部證實(shí)者容易較快地接受經(jīng)理較低的報(bào)價(jià)。而經(jīng)理與外部證實(shí)者沒(méi)有達(dá)成一致的談判輪數(shù)接近30％，遠(yuǎn)高于通常審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)變更的比例。

通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)表4可以看出，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)中經(jīng)理和外部證實(shí)者最終達(dá)成一致的比例是93.75％，經(jīng)理第一次報(bào)價(jià)就被證實(shí)者接受的比例為17.36％，經(jīng)理第二次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是29.17％，經(jīng)理第三次報(bào)價(jià)被證實(shí)者接受的比例是53.47％，超過(guò)了50％。而每次被接受的報(bào)價(jià)均值均在410左右，中位數(shù)均為400，沒(méi)有明顯差異。經(jīng)理與外部證實(shí)者沒(méi)有達(dá)成一致的談判輪數(shù)略高于6％，與通常審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)變更的比例基本一致。

(三)假設(shè)檢驗(yàn)

為了比較事務(wù)所定期輪換制度與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下外部證實(shí)者和被審計(jì)單位達(dá)成一致的資產(chǎn)報(bào)告價(jià)值，我們采用獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)的方法。表5顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下雙方達(dá)成一致的資產(chǎn)價(jià)值是319，顯著低于在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下達(dá)成一致的資產(chǎn)價(jià)值415(p

為了比較事務(wù)所定期輪換制度與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下外部證實(shí)者和被審計(jì)單位談判達(dá)成一致的比率，我們采用非參數(shù)檢驗(yàn)的CHI方法對(duì)事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)組和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)組外部證實(shí)者和經(jīng)理達(dá)成一致的比率進(jìn)行了檢驗(yàn)。表6顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下雙方達(dá)成一致的比率是73％，顯著低于在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下雙方達(dá)成一致的比例95％(p

我們同樣采用非參數(shù)檢驗(yàn)的CHI方法，對(duì)事務(wù)所定期輪換實(shí)驗(yàn)組外部證實(shí)者和經(jīng)理在輪換期各輪達(dá)成一致的比率進(jìn)行了檢驗(yàn)，表7的檢驗(yàn)結(jié)果顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下，輪換期最后一輪達(dá)成一致的比率顯著低于輪換期內(nèi)的其他各輪(p

為了檢驗(yàn)在事務(wù)所定期輪換制度與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下審計(jì)人員的談判策略，我們采用獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)的方法，對(duì)事務(wù)所定期輪換制度實(shí)驗(yàn)組與簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換實(shí)驗(yàn)組經(jīng)理初始報(bào)價(jià)和最終報(bào)價(jià)的差異進(jìn)行了檢驗(yàn)。表8顯示，在事務(wù)所定期輪換制度下經(jīng)理初始報(bào)價(jià)和最終報(bào)價(jià)的差異是39，顯著高于在簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度下的18(p

六、結(jié)論