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會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);企業(yè)管理;美學(xué)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(strategicmanagementaccounting簡(jiǎn)稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關(guān)理論為基礎(chǔ),以管理會(huì)計(jì)為手段,運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域,是以戰(zhàn)略管理為服務(wù)對(duì)象而建立的數(shù)量化體系。

在從事教學(xué)和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶來全新沖擊的同時(shí),也不斷地享受著它帶來的美的感受。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念,磅礴大氣之美

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理念之美,源自氣勢(shì)磅礴的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源起于 20世紀(jì)80年代,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國(guó)際化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)越來越不能適應(yīng)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化,因?yàn)?傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點(diǎn),未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時(shí)間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo),缺少對(duì)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的相對(duì)地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位相關(guān)的成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會(huì)計(jì)信息。總之,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)”上,而忽視了企業(yè)之外的市場(chǎng)因素,特別是競(jìng)爭(zhēng)要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?在分析、判斷企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)信息方面,諸如成本、價(jià)格、業(yè)務(wù)量、市場(chǎng)占有率和現(xiàn)金流量的相對(duì)水平和變化趨勢(shì)的分析與評(píng)價(jià)等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的突出優(yōu)勢(shì)。

可見,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)之外更為廣闊的領(lǐng)域,結(jié)合對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的分析來考察本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢(shì),全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷和資源配置等會(huì)計(jì)信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、克服弱點(diǎn)、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實(shí)踐,促使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì),帶入了“超級(jí)巨人”式的、雄渾剛健、氣勢(shì)磅礴的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)嶄新階段。

此外,從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)區(qū)別開來;他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于,他不再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng),而是從企業(yè)所在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn),絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移,而是以一種“大將之風(fēng)”,把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們?cè)趪@服西蒙斯果敢思維的同時(shí),也切實(shí)感受著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)帶給的壯美,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父!美哉,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)!

二、營(yíng)造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),凸顯決勝之美

核心競(jìng)爭(zhēng)力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要目標(biāo)之一就是營(yíng)造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)又建立在相對(duì)成本對(duì)比的基礎(chǔ)之上。為此,在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)視域下,企業(yè)需突破會(huì)計(jì)主體的限制,獲得有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,了解相對(duì)成本。例如:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)預(yù)算編制項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,通過增加本企業(yè)與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比信息,將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi),顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)跳出企業(yè)主體的視野,著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,了解其相對(duì)成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施;通過占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額,使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),凸顯出縱橫馳騁的氣勢(shì)。

總之,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析過程中,通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo),借助戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性,增加企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息,補(bǔ)白與超越之美

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最為顯著的不同之處,就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財(cái)務(wù)信息、相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位和戰(zhàn)略思想四個(gè)方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點(diǎn):

首先,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息;與此同時(shí),突出企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用,改進(jìn)了評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的尺度。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的提供和對(duì)評(píng)價(jià)尺度的改進(jìn),使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容變得豐富、充實(shí)。這樣,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就如一位中國(guó)畫大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì))的空白之處,略加點(diǎn)染,整個(gè)畫面便風(fēng)生水起,既有補(bǔ)白之美,又起畫龍點(diǎn)睛之效。

其次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營(yíng),還要時(shí)刻面對(duì)外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,為經(jīng)營(yíng)決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo),鞏固和發(fā)展核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)外部環(huán)境特別是對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的關(guān)注,突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的藩籬,實(shí)現(xiàn)了對(duì)管理會(huì)計(jì)視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。

再次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中,以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo),從而為經(jīng)營(yíng)決策提供更及時(shí)、更有效的業(yè)績(jī)報(bào)告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的貫穿和運(yùn)用,凸顯了對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位或戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力的重視,實(shí)現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)質(zhì)的超越。

簡(jiǎn)言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,“強(qiáng)調(diào)對(duì)外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長(zhǎng)期性信息”是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)最重要的特性,使管理會(huì)計(jì)充滿了張力,從而更具美學(xué)韻味,也是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最高升華。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)涵之美

審視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 :

(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美

戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境變化的重視以及是否具有長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),關(guān)注外部市場(chǎng)中顧客需求及競(jìng)爭(zhēng)者實(shí)力的有關(guān)信息及變動(dòng)趨勢(shì),從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風(fēng)險(xiǎn)提供了保障,充滿前瞻之美。

(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美

一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會(huì)呈現(xiàn)不同的映像,進(jìn)而獲得不同的審美情趣。

戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因,動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動(dòng)因。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言,戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因?從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來進(jìn)行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問題。

戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場(chǎng)調(diào)研、實(shí)施研究開發(fā)策略等,實(shí)現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動(dòng)因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。

(三)經(jīng)營(yíng)投資決策,藝術(shù)之美

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息――這既是一個(gè)技術(shù)過程,也是一個(gè)藝術(shù)過程,體現(xiàn)在:

一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以務(wù)實(shí)的精神,著眼于現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī),為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實(shí)的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。

二是在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息,這就意味著,思維的轉(zhuǎn)換,帶來了視野的轉(zhuǎn)變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。

三是在經(jīng)營(yíng)決策方面,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)摒棄了建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式,將其決策視點(diǎn)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn),采用長(zhǎng)期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)時(shí)空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。

(四)人力資源管理,人性之美

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競(jìng)爭(zhēng)力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對(duì)員工的年度績(jī)效評(píng)價(jià)。

審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價(jià)值:

首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個(gè)人的績(jī)效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)員工素質(zhì)的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎(chǔ)。

其次,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評(píng)價(jià)。在此整個(gè)過程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵(lì)員工,以獲取最大的人力資源價(jià)值,并采用一定的方法來確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本,進(jìn)行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。

【參考文獻(xiàn)】

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會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文第2篇

【關(guān)鍵詞】申通快遞；SWOT分析；發(fā)展策略

1.申通快遞有限公司

申通快遞初創(chuàng)于93年，為我國(guó)較早開辦快遞類業(yè)務(wù)的民營(yíng)品牌，其在全國(guó)范圍內(nèi)已形成比較完善的自營(yíng)速遞網(wǎng)絡(luò)，在江浙滬區(qū)域更是達(dá)到無盲區(qū)的派送。其在我國(guó)各省市縣有超過六百個(gè)一級(jí)加盟商、兩千個(gè)二級(jí)加盟商、四千個(gè)店鋪和五十個(gè)分撥中心，全國(guó)快遞網(wǎng)絡(luò)共有40000多名從業(yè)人員，日均業(yè)務(wù)量近百萬票，躍居國(guó)內(nèi)規(guī)模最大、快遞網(wǎng)絡(luò)最完整的民營(yíng)快遞體系。

2.SWOT分析法介紹

SWOT分析法是指將與研究對(duì)象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)因素（Strengths）、弱點(diǎn)因素（Weaknesses）、機(jī)會(huì)因素（Opportunities）和威脅因素（Threats），通過調(diào)查將其一一列舉出來，并按照特定的順序按矩陣形式進(jìn)行排列，再采取系統(tǒng)分析的方案，將各個(gè)因素相互搭配起來并加以分析，最終從中尋求一些對(duì)應(yīng)的策略。

3.關(guān)于申通快遞的SWOT分析

3.1申通的優(yōu)勢(shì)(S)

3.1.1強(qiáng)大的運(yùn)營(yíng)規(guī)模

目前，全網(wǎng)絡(luò)共有從業(yè)人員9萬余人，申通成為國(guó)內(nèi)快遞企業(yè)規(guī)模最大、網(wǎng)絡(luò)最完整的民營(yíng)快遞公司，也是國(guó)內(nèi)最主要的電子商務(wù)物流供應(yīng)商。在二零一零年，全年快遞業(yè)務(wù)的總量高達(dá)6億多票，年?duì)I業(yè)額為75億元。

3.1.2快遞配送速度快

在同城與城際兩個(gè)快遞領(lǐng)域內(nèi)，民營(yíng)快遞都要比EMS快上50%左右，且申通快遞則依靠遍布各地的網(wǎng)點(diǎn)在長(zhǎng)三角地區(qū)大大快于其他快遞企業(yè)，同時(shí)，申通采取快遞自動(dòng)分揀的技術(shù)，也大大節(jié)約了時(shí)間。

3.1.3經(jīng)營(yíng)方式靈活

申通快遞貫徹門到門服務(wù)，對(duì)于所寄送物品的外包裝、重量以及尺寸要求之類都沒有太多的約束。同時(shí)，申通快遞貫徹兩班制，這種運(yùn)營(yíng)機(jī)使其制晝夜連續(xù)運(yùn)營(yíng)，確保顧客的物品可以在第一時(shí)刻進(jìn)行派送。

3.2申通的劣勢(shì)(W)

3.2.1員工的素質(zhì)仍然有待提高

作為民營(yíng)快遞公司領(lǐng)先者之一的申通公司總部大專及大專以上學(xué)歷的工作人員僅為15%，難以找到優(yōu)秀的物流人才來推動(dòng)其業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此不利于公司的進(jìn)一步發(fā)展。

3.2.2資金不足

民營(yíng)物流企業(yè)要發(fā)展，就要建立相當(dāng)規(guī)模的物流網(wǎng)絡(luò)，要有先進(jìn)的信息系統(tǒng)支持，這一切都需要資金投入，而申通快遞卻完全采用自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和連鎖來維持著企業(yè)的發(fā)展，這也在很大的程度上阻撓了申通快遞的進(jìn)一步壯大和發(fā)展。

3.2.3快遞網(wǎng)絡(luò)局限

作為我國(guó)郵政快遞業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，EMS以其無與倫比的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)開展國(guó)內(nèi)快遞，所以與EMS以及其它大型的民營(yíng)快遞企業(yè)相比，申通最大的不足就是快遞網(wǎng)絡(luò)的不夠健全，對(duì)許多偏遠(yuǎn)的地區(qū)，申通的快遞業(yè)務(wù)尚未觸及，這或多或少的減少了申通的發(fā)展機(jī)會(huì)。

3.3申通遇到的機(jī)會(huì)(O)

3.3.1國(guó)家政策的支持

我國(guó)的相關(guān)部門出臺(tái)了一系列政策法規(guī)，鼓勵(lì)現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，而《物流企業(yè)分類與評(píng)估指標(biāo)》的實(shí)施，更是標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上一種全新企業(yè)形態(tài)的產(chǎn)生。

3.3.2我國(guó)良好的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，給經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展注入了新的活力，GDP年均增幅在9%以上，對(duì)外貿(mào)易總額年均增幅在15%以上，一直延續(xù)其良好的發(fā)展趨勢(shì)，使民營(yíng)物流企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機(jī)遇。

3.3.3電子商務(wù)日益發(fā)展

隨著電子商務(wù)的迅速興起，網(wǎng)上購(gòu)物也逐漸成為人們生活的一部分，網(wǎng)銷也已成為銷售的一個(gè)重要手段和環(huán)節(jié)，如淘寶、凡客等等。物流配送需求量以及類型大量增加，這些都為申通快遞創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。

3.3.4快遞業(yè)增長(zhǎng)迅速

作為一個(gè)尚處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)中的行業(yè)，快遞業(yè)在未來十年里的年增長(zhǎng)速度預(yù)計(jì)將達(dá)到12%，而在中國(guó)市場(chǎng)中的增速將會(huì)是這個(gè)數(shù)字的兩倍，大環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)為申通快遞的進(jìn)一步發(fā)展提供了良機(jī)。

3.4申通所受的威脅(T)

3.4.1國(guó)外物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)潛力巨大的物流市場(chǎng)，吸引了眾多的國(guó)外物流企業(yè)，他們有著先進(jìn)的物流設(shè)施、管理手段、以及來自總部的財(cái)務(wù)支持，這將對(duì)申通這些民營(yíng)物流企業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的威脅。

3.4.2國(guó)有大型物流企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)

中海、中郵和中外運(yùn)這些國(guó)有大型物流企業(yè)基本都是從傳統(tǒng)的運(yùn)輸、存儲(chǔ)企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，擁有全國(guó)性的運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)資產(chǎn),具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.4.3工業(yè)企業(yè)自辦物流的興起

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到良好的物流系統(tǒng)對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的巨大效用，又由于我國(guó)目前物流市場(chǎng)的不成熟，一些工業(yè)企業(yè)成立了專門的物流部門，現(xiàn)在它們也開始向第三方物流轉(zhuǎn)型。

3.4.4《郵政法》中的不利規(guī)定

按照《郵政法》中的相關(guān)規(guī)定，所有具備信件性質(zhì)的物品（包含信件）的寄送必須由國(guó)有郵政企業(yè)專營(yíng)，這也就是說，時(shí)下快遞市場(chǎng)上的那些非郵政速遞公司收送信件與具有信件性質(zhì)的物品實(shí)際上全是非法舉措。

4.關(guān)于申通快遞公司的進(jìn)一步發(fā)展策略的建議

伴隨著物流市場(chǎng)的逐步開放，競(jìng)爭(zhēng)狀況必將愈加激烈，申通快遞也將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此申通快遞要在SWOT分析的基礎(chǔ)上, 積極采取有效的措施來應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

4.1完善管理機(jī)制

申通應(yīng)通過組織與協(xié)調(diào)，將本企業(yè)以外既參與共同使命又具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的合作伙伴整合成一個(gè)一致為客戶服務(wù)的系統(tǒng)，取得更大的規(guī)模效益。

4.2提升員工素質(zhì)

由于企業(yè)缺少對(duì)員工素質(zhì)和團(tuán)隊(duì)合作的培養(yǎng)，在運(yùn)營(yíng)的實(shí)際操作過程中，由于很大一部分的員工對(duì)于運(yùn)作快件的概念模糊，尚未形成基本的行業(yè)素質(zhì)，所以在操作里發(fā)生拋扔坐壓等違禁現(xiàn)象，申通企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展一些培訓(xùn)的課程，制定且堅(jiān)決執(zhí)行相關(guān)規(guī)章，規(guī)范員工們的行為。

4.3關(guān)注于核心領(lǐng)域

與國(guó)有的和國(guó)外的快遞企業(yè)相比而言，申通快遞在人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模上都與它們存在很大差距，其應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注自身擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，向強(qiáng)而專的方向發(fā)展，如宅急送就專心做自己的速遞包裹業(yè)務(wù)，要做中國(guó)的Fedex。應(yīng)挖掘其自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，專注于提供某一物流環(huán)節(jié)的快遞服務(wù)，做好做精做強(qiáng)。

4.4加大企業(yè)信息化建設(shè)

雖然在民營(yíng)快遞業(yè)內(nèi)，申通的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)一直居于領(lǐng)先地位，但其仍落后于EMS等大型企業(yè)。故其應(yīng)當(dāng)加大在科技上的投入，借助于高新科技改善貨物的配送水平，提升管理運(yùn)作率，節(jié)約自身的運(yùn)營(yíng)成本。

5.結(jié)語

當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)快遞的發(fā)展仍居于初級(jí)階段,作為民營(yíng)物流企業(yè)之一的申通快遞公司應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，揚(yáng)長(zhǎng)避短，通過實(shí)施上述策略推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］浦春鳴.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)職能規(guī)范物流企業(yè)發(fā)展[J].市場(chǎng)周刊：新物流，2006，9．

會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文第3篇

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是一種新的審計(jì)方式，它只是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用于制度基礎(chǔ)審計(jì)之中，并以此指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)方式，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有以下核心優(yōu)勢(shì)：

1.1審計(jì)視角的前瞻性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)是種狹義的“會(huì)計(jì)視角”(AccountingLens)。新的審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析入手，將被審計(jì)單位的環(huán)境因素與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，要求審計(jì)師應(yīng)該從更高視角去審視被審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上尋找滋生會(huì)計(jì)舞弊的種種跡象，最大限度地識(shí)別被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)問題。

戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的假設(shè)前提是：如果被審計(jì)客戶的戰(zhàn)略制定與實(shí)施中存在問題，或者是經(jīng)營(yíng)環(huán)存在漏洞，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)很可能下滑。面對(duì)嚴(yán)格的市場(chǎng)監(jiān)管和社會(huì)公眾的合理預(yù)期，被審計(jì)客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會(huì)最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營(yíng)問題。在這種情形之下，獨(dú)立審計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，全面剖析被審計(jì)客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實(shí)質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計(jì)人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計(jì)之中。

1.2審計(jì)技術(shù)的多元性

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，而且注重全新的審計(jì)技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也采用分析性復(fù)核程序，但它往往只注重與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，而很少進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，因此，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)在于：

(1)戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨(dú)立審計(jì)師可以采用四個(gè)環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對(duì)客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，形成對(duì)行業(yè)利潤(rùn)的合理預(yù)期；

(2)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用價(jià)值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)(SWOT)分析技術(shù)，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)形成合理預(yù)期；

(3)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)技術(shù)。獨(dú)立審計(jì)師可以采用平衡積分卡(BSC)和標(biāo)桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行總體評(píng)估；

1.3審計(jì)資源的效率性

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的主要價(jià)值在于提高獨(dú)立審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)行為，其基本內(nèi)核是要將獨(dú)立審計(jì)師的主要精力放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。獨(dú)立審計(jì)師的精力是有限的，他們不可能對(duì)被審計(jì)客戶的所有賬表資料進(jìn)行逐一地審核，況且即使這樣，獨(dú)立審計(jì)師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會(huì)計(jì)報(bào)表中的問題。獨(dú)立審計(jì)師只能做到合理的預(yù)計(jì)和確信，而不應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性做出絕對(duì)的保證。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式的基本思路將獨(dú)立審計(jì)師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析的成本同減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。但是有一點(diǎn)可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式可以幫助獨(dú)立審計(jì)師在制定審計(jì)戰(zhàn)略之前合理評(píng)估被審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)精力分配到高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)基礎(chǔ)模式它要求獨(dú)立審計(jì)師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，做到審計(jì)資源的有效整合，以提高獨(dú)立審計(jì)師的價(jià)值。

2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式的內(nèi)涵

戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)。它以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計(jì)思路完成審計(jì)工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)透視—業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析—實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計(jì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(RiskofMaterialMisstatement)是指會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的可能性，它包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認(rèn)定層次(AssertionLevel)。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會(huì)計(jì)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計(jì)的實(shí)際工作情況，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

參考文獻(xiàn)：

[1]張龍平，聶曼曼，試論新風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步與運(yùn)用，審計(jì)研究，2005.

[2]胡春元，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年

會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文第4篇

程新生，管理學(xué)（會(huì)計(jì)方向）博士、博士后、教授，博士生導(dǎo)師。1993年研究生畢業(yè)留校任教至今，2004年11月至2005年2月，加拿大Alberta大學(xué)訪問學(xué)者?，F(xiàn)擔(dān)任《南開管理評(píng)論》常務(wù)副主編；Nankai Business Review International常務(wù)副主編；教育部人文社科重點(diǎn)研究基地“南開大學(xué)公司治理研究中心”-公司治理評(píng)價(jià)研究室主任等職。

程新生教授長(zhǎng)期從事財(cái)會(huì)實(shí)踐，主要研究方向包括公司財(cái)務(wù)與公司治理、內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)。程新生教授發(fā)表學(xué)術(shù)論文40多篇，其中在《管理世界》、《南開管理評(píng)論》、《會(huì)計(jì)研究》、《審計(jì)研究》、Journal of modern accounting and auditing等有影響的學(xué)術(shù)刊物連續(xù)多年，出版《公司治理與戰(zhàn)略控制》、《公司治理中的審計(jì)機(jī)制研究》等著作五部。主持、參與2007年國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目：基于戰(zhàn)略的適應(yīng)性企業(yè)控制系統(tǒng)研究、2009年教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目：大股東行為效應(yīng)與評(píng)價(jià)指數(shù)研究、2010年國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目：公司治理與管理控制的交互作用及影響機(jī)制研究等多項(xiàng)研究課題。

程新生教授以控制論、理論、組織行為理論、權(quán)變理論、戰(zhàn)略管理理論等為指導(dǎo)，研究企業(yè)戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)涉及企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施以及戰(zhàn)略調(diào)整的每一個(gè)環(huán)節(jié)，其中一個(gè)環(huán)節(jié)的控制失效就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)戰(zhàn)略全局的失敗。在戰(zhàn)略制定階段缺乏有效地控制就會(huì)使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)偏離正確的軌道，如內(nèi)部人或控制性股東濫用權(quán)力就很難基于全體利益相關(guān)者的利益建立正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實(shí)施階段缺乏有效地控制，管理者就不能了解戰(zhàn)略實(shí)施的全過程，就有可能偏離既定戰(zhàn)略目標(biāo)。程新生教授通過細(xì)致的理論分析、系統(tǒng)的文獻(xiàn)回顧、實(shí)證研究和深入的案例剖析，對(duì)戰(zhàn)略控制的關(guān)鍵問題進(jìn)行解答。從控制層面上將內(nèi)部控制分為公司治理的內(nèi)部控制、管理控制兩個(gè)層次；從控制程序來看，戰(zhàn)略控制包括戰(zhàn)略預(yù)算管理、戰(zhàn)略績(jī)效計(jì)量；從控制方法來看，戰(zhàn)略控制包括診斷式控制、交互式控制、三階段模型、四維度控制系統(tǒng)等；從控制績(jī)效來看，包括戰(zhàn)略控制評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略審計(jì)等，戰(zhàn)略控制評(píng)價(jià)又包括公司治理層面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和管理控制評(píng)價(jià)。

程新生教授針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理兩個(gè)層面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)組織的功能、會(huì)計(jì)組織的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境、會(huì)計(jì)組織設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)組織模式、會(huì)計(jì)組織績(jī)效、會(huì)計(jì)組織運(yùn)行以及會(huì)計(jì)組織變革等進(jìn)行研究。程新生教授從組織角度出發(fā)，研究企業(yè)治理層次會(huì)計(jì)組織與經(jīng)營(yíng)管理層次的會(huì)計(jì)組織協(xié)同、會(huì)計(jì)組織與其他組織的協(xié)同、控制關(guān)系等問題，并從以下九個(gè)方面進(jìn)行了探索：一是從會(huì)計(jì)組織內(nèi)部和會(huì)計(jì)組織外部進(jìn)行研究，從企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理兩個(gè)層面研究會(huì)計(jì)組織；二是對(duì)會(huì)計(jì)組織的功能予以系統(tǒng)化，系統(tǒng)分析了會(huì)計(jì)組織的各種功能；三是引入物理學(xué)的“場(chǎng)”論，對(duì)會(huì)計(jì)組織進(jìn)行研究，指出了會(huì)計(jì)組織受多種因素影響，具有動(dòng)態(tài)性特征，會(huì)計(jì)組織是一種“權(quán)變組織”；四是既對(duì)會(huì)計(jì)組織內(nèi)部關(guān)系進(jìn)行研究，又從企業(yè)整體上研究和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)組織；五是考察會(huì)計(jì)組織所開展的會(huì)計(jì)信息處理、成本管理、資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)，提出業(yè)務(wù)導(dǎo)向會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，將會(huì)計(jì)組織模式劃分為六類：信息導(dǎo)向、成本導(dǎo)向、資金導(dǎo)向、控制導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、多重導(dǎo)向；六是對(duì)會(huì)計(jì)組織的理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，提出了會(huì)計(jì)組織模式理論，并以規(guī)范研究、實(shí)證研究的方法對(duì)這些理論加以論證；七是提出集權(quán)式、分權(quán)式、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的會(huì)計(jì)組織模式，并結(jié)合企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等對(duì)不同環(huán)境下會(huì)計(jì)組織模式做出選擇；八是研究企業(yè)不同生命周期和組織變革對(duì)會(huì)計(jì)組織的影響，認(rèn)識(shí)當(dāng)前會(huì)計(jì)組織中存在的問題、原因和環(huán)境影響；九是提出了會(huì)計(jì)組織監(jiān)控模式，并加以分析比較。

公司治理中的審計(jì)機(jī)制，是最重要的企業(yè)監(jiān)督制度安排之一。程新生教授對(duì)審計(jì)機(jī)制的基本要素包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)路徑、審計(jì)信息與傳遞等進(jìn)行了多層次、多方位的深入分析。在此基礎(chǔ)上，以公司治理結(jié)構(gòu)變遷為主線，分別總結(jié)并探討了以股東、經(jīng)營(yíng)者、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)為中心的審計(jì)模式及其變革，把審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制、審計(jì)信息作為一個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行研究。程新生教授這些研究成果具有一定的深度和創(chuàng)新性，對(duì)于提高審計(jì)機(jī)制運(yùn)行效率，改進(jìn)公司治理，促進(jìn)公司內(nèi)部控制有效運(yùn)行，科學(xué)決策和效率經(jīng)營(yíng)具有重要的參考價(jià)值。

會(huì)計(jì)審計(jì)戰(zhàn)略范文第5篇

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(aicpa)1983年提出的。該模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)，如果您需寫作論文，可以咨詢：qq:357500023報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn))控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。

在該理論的指導(dǎo)下，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（iaasb）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（iaasb，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。wWW.133229.Com現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of materialmisstatement）包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次（overall financial statementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

3.從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（kpmg）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序(businessmeasurementprocess，bmp),專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。bmp提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

4.從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型執(zhí)行審計(jì)，一是將審計(jì)的視角從會(huì)計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域；二是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計(jì)資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)過度或不足。

其分析框架可考慮如下：

(一)確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性;縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距(tom lee,1993)。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％?！耙话銇碚f，社會(huì)公眾認(rèn)為這個(gè)比率應(yīng)低于5％，審計(jì)保證水平為95％”。

(二)分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)(iaasb，2003)。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，我們提出如下要點(diǎn)：

1.分析經(jīng)營(yíng)環(huán)境。主要分析客戶主營(yíng)產(chǎn)品所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況如何，未來發(fā)展前景如何。

2.分析經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。對(duì)客戶的主營(yíng)產(chǎn)品進(jìn)行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和使用價(jià)值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤(rùn)率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會(huì)一般平均利潤(rùn)率相比，是否有其存在的合理性。

3.分析經(jīng)營(yíng)模式。分析客戶經(jīng)營(yíng)模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實(shí)施的；其業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)是什么；重要購(gòu)買商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購(gòu)買商；重要供應(yīng)商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系;客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購(gòu)買商又是供應(yīng)商的單位(有無存在自賣自買的可能)。

通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決策框架，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性做出判斷，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)并與管理當(dāng)局報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對(duì)管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報(bào)表作出職業(yè)判斷。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的存在意味著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體否定。評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自始至終要考慮的問題。尤其在項(xiàng)目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評(píng)估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率大于5％，則此項(xiàng)目不能承接；如已在審計(jì)過程中，可在沒有發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下及早退出項(xiàng)目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)帶來的審計(jì)失?。蝗绻擁?xiàng)目戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率小于等于5％，則該項(xiàng)目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面深入審計(jì)，其失敗的可能性必然可大為降低。

(三)分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。

上述分析過程可用圖一表示。案例分析

（一）基本情況xy公司為國(guó)內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級(jí)產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級(jí)產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。

(二)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初審時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都判定為高水平，相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試較為詳細(xì)。重要審計(jì)程序和結(jié)論如下：1.存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。首先審核存貨的存在性。審核時(shí)要求公司對(duì)存貨全面盤點(diǎn)并全程由審計(jì)人員盤，盤點(diǎn)比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點(diǎn)比例為100％。盤點(diǎn)結(jié)果，存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對(duì)聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動(dòng)加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計(jì)算測(cè)試，測(cè)試結(jié)果差異不大。對(duì)于存貨期末價(jià)值，根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.收入及應(yīng)收賬款的審計(jì)。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫(kù)單等，并對(duì)其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價(jià)格收購(gòu)籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時(shí)種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營(yíng)許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時(shí)合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險(xiǎn)不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價(jià)格收購(gòu)籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時(shí)點(diǎn)為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫(kù)轉(zhuǎn)移給對(duì)方、銷售種子的發(fā)票已開出或價(jià)款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對(duì)于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4 573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告?？梢哉f，以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為準(zhǔn)繩衡量對(duì)該公司的審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬充分，審計(jì)結(jié)論也并無不當(dāng)。

（三）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論初審材料上報(bào)后，證監(jiān)會(huì)要求重核查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘗試按照現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)施測(cè)試，首先分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高科技項(xiàng)目，在開發(fā)初期，國(guó)內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營(yíng)前景存在較大不確定性；公司是國(guó)內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。

2.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值上的比較優(yōu)勢(shì)不明顯。不過，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析，公司是國(guó)內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營(yíng)規(guī)模是國(guó)內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤(rùn)，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值尚難確定，其經(jīng)營(yíng)前景也存在較大的不確定性，高額的利潤(rùn)率顯然有質(zhì)疑的理由。

3.經(jīng)營(yíng)模式的分析。公司的初級(jí)產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購(gòu)籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對(duì)外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營(yíng)模式為委托加工。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計(jì)量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營(yíng)模式，公司所生的原材料或初級(jí)產(chǎn)品的對(duì)外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對(duì)同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會(huì)計(jì)期間所用的核算方法也不一樣。

如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，2002年以前不確認(rèn)收入，2002年以后確認(rèn)收入。這種對(duì)交易確認(rèn)和計(jì)量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再?gòu)墓镜闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤(rùn)分別占2002、2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的84.19％、57.46％，占公司凈利潤(rùn)的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營(yíng)模式、變更主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，操縱利潤(rùn)的嫌疑進(jìn)一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營(yíng)管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計(jì)量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確認(rèn)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計(jì)量符合有關(guān)規(guī)定。

但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)處于壟斷地位，銷售價(jià)格實(shí)際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價(jià)并非真正意義上的市場(chǎng)價(jià)格，沒有市場(chǎng)價(jià)格的公允性，在此價(jià)格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)模式來看，形成公司主要利潤(rùn)的彩色棉種由于要對(duì)其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購(gòu)，如果定價(jià)大大高出其實(shí)際價(jià)格，成本就會(huì)高估，其他產(chǎn)品的成本就會(huì)低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)就會(huì)很高，而彩色棉種由于是高價(jià)格高成本，銷售利潤(rùn)自然也會(huì)很高。

但彩色棉種的外移實(shí)際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實(shí)際上就成了自賣自買，高價(jià)格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價(jià)值根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表明存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，但由于此市價(jià)實(shí)際并非真正意義上的市場(chǎng)公允價(jià)格，低估銷售成本高估存貨價(jià)值虛增利潤(rùn)是確定的。通過上述以經(jīng)營(yíng)模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，可以得出兩種結(jié)論：或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報(bào)表取得上市資格(事實(shí)證明如此);或者公司管理層根本不了解經(jīng)營(yíng)的有效性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不掌握會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的具體情況。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致了錯(cuò)誤的判斷，錯(cuò)誤的判斷導(dǎo)致了錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價(jià)很可能低于其實(shí)際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。