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固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文第1篇

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；分類；持有；轉(zhuǎn)回

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

當(dāng)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與售讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。由于固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變，因此對(duì)其的管理不能等同于一般固定資產(chǎn)，包括會(huì)計(jì)處理。下面從固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)、持有待售固定資產(chǎn)不再符合確認(rèn)條件發(fā)生轉(zhuǎn)回兩個(gè)方面探討其會(huì)計(jì)處理。

一、持有待售固定資產(chǎn)

對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。目的是使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

例1：甲公司有舊辦公樓一棟，由于新辦公樓投入使用，舊辦公樓已閑置，董事會(huì)作出決議，準(zhǔn)備將其轉(zhuǎn)讓。2010年3月10日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，合同約定：2010年12月31日甲公司將該辦公樓轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為110萬(wàn)元。舊辦公樓于2001年9月20日投入使用，入賬價(jià)值200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年12月31日，甲公司和乙公司辦理了轉(zhuǎn)讓手續(xù)，收到轉(zhuǎn)讓款110萬(wàn)元存入銀行。

由于董事會(huì)已作出決議準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓該舊辦公樓，并與乙公司簽訂了不可撤銷合同，轉(zhuǎn)讓時(shí)間不超過(guò)1年，根據(jù)持有待售固定資產(chǎn)認(rèn)定條件，舊辦公樓應(yīng)劃歸持有待售固定資產(chǎn)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

1.2010年3月10日，將舊辦公樓轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)；

固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折舊=（200-20）÷20×（3÷12+8+3÷12）=76.5萬(wàn)元

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-76.5=123.5

重新估計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值，即轉(zhuǎn)讓價(jià)格110萬(wàn)元

計(jì)提減值準(zhǔn)備=123.5-110=13.5萬(wàn)元

借：資產(chǎn)減值損失 13.5

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 13.5

持有待售的固定資產(chǎn)在持有期間不再計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

2.2010年12月31日，轉(zhuǎn)讓舊辦公樓會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 110

累計(jì)折舊 76.5

固定資產(chǎn)減值 13.5

貸：固定資產(chǎn)——持有待售固定資產(chǎn) 200

借：銀行存款 110

貸：固定資產(chǎn)清理 110

如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格為150萬(wàn)元，則預(yù)計(jì)凈殘值為150萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值，因此固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)維持原賬面價(jià)值123.5萬(wàn)元不變，處置時(shí)的差額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

借：固定資產(chǎn)清理 123.5

累計(jì)折舊 76.5

貸：固定資產(chǎn)——持有待售固定資產(chǎn) 200

借：銀行存款 150

貸：固定資產(chǎn)清理 123.5

營(yíng)業(yè)外收入 26.5

二、持有待售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回

若某項(xiàng)固定資產(chǎn)先被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，后來(lái)不再滿足持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其歸為持有待售固定資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，停止劃歸為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)應(yīng)按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：①該資產(chǎn)被劃歸為持有待售資產(chǎn)之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售資產(chǎn)的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；②決定不再出售之日的可回收金額。

例2：假定例1中，2010年9月20日，甲公司與乙公司協(xié)商，決定解除雙方簽訂的合同，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議暫時(shí)停止對(duì)外出售舊辦公樓。假定該辦公樓尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，仍采用年限平均法計(jì)提折舊，2010年9月20日該項(xiàng)資產(chǎn)可回收金額為100萬(wàn)元。2011年1月1日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：租期5年，每年租金10萬(wàn)元，與每年年末支付，起租日為2011年1月1日。2011年1月1日，該辦公樓公允價(jià)值為105萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

由于甲公司與乙公司解除合同，董事會(huì)通過(guò)決議暫時(shí)停止對(duì)外出售舊辦公樓，則舊辦公樓不再符合持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因此應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)管理。甲公司會(huì)計(jì)處理為：

1.2010年9月20日，舊辦公樓停止劃歸為持有待售固定資產(chǎn)：

持有待售期間計(jì)提折舊額=（200-20）÷20×（6÷12）=4.5萬(wàn)元

不考慮劃歸為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整后金額=123.5-4.5=119萬(wàn)元

該項(xiàng)資產(chǎn)可回收金額為100萬(wàn)元，小于不考慮劃歸為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整后余額119萬(wàn)元，因此轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)應(yīng)按100萬(wàn)元計(jì)量。持有待售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是110萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

如果該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額為115萬(wàn)元，由于不考慮劃歸為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整后金額119萬(wàn)元，則轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)應(yīng)按115萬(wàn)元計(jì)量，而停止劃歸為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值是110萬(wàn)元，對(duì)差額5萬(wàn)元的處理，存在以下兩種情況：一是按照應(yīng)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元處理，這與前面的規(guī)定相吻合；二是差額5萬(wàn)元不轉(zhuǎn)回，這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定相吻合。

關(guān)于這兩種處理方法，筆者傾向與選擇后者，其可防止企業(yè)通過(guò)持有待售固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換操縱利潤(rùn)，與其他情況下計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的情況相統(tǒng)一。因此筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)除比較以上兩項(xiàng)金額外，還應(yīng)考慮停止將其劃歸為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)賬面價(jià)值，應(yīng)按以下三者中較低者計(jì)量：①該資產(chǎn)被劃歸為持有待售資產(chǎn)之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售資產(chǎn)的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；②決定不再出售之日的可收回金額；③停止劃歸為持有待售固定資產(chǎn)時(shí)賬面價(jià)值。

如果可收回金額為125萬(wàn)元，不考慮劃歸為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整后金額為120萬(wàn)元，停止劃歸為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，則應(yīng)按110萬(wàn)元確定固定資產(chǎn)的價(jià)值。

2.2011年1月1日，辦公樓出租：

停止劃歸為持有待售資產(chǎn)至出租時(shí)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=100÷10÷12×3=2.5萬(wàn)元

計(jì)提折舊總額=76.5+2.5=79

計(jì)提減值準(zhǔn)備總額=13.5+10=23.5萬(wàn)元

將辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 105

累計(jì)折舊 79

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.5

貸：固定資產(chǎn) 200

資本公積——其他資本公積 7.5

另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售固定資產(chǎn)的名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)分類和后續(xù)計(jì)量進(jìn)行嚴(yán)格審查，詳細(xì)披露金融資產(chǎn)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)，對(duì)企業(yè)利用資產(chǎn)分類操縱利潤(rùn)給予高度關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文第2篇

一、購(gòu)入工程物資的核算

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購(gòu)入工程物資的賬務(wù)處理要區(qū)分是用來(lái)建造不動(dòng)產(chǎn)還是用于建造生產(chǎn)用設(shè)備而分別處理。如果是用來(lái)建造房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)則購(gòu)入工程物資時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要計(jì)入工程物資的成本，如果是用來(lái)建造生產(chǎn)用的設(shè)備則購(gòu)入工程物資發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，單獨(dú)列示，而不計(jì)入工程物資的成本。

［例1］甲公司為建造生產(chǎn)線于2009年2月5日購(gòu)入工程物資一批，買價(jià)10000元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：工程物資 10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

貸：銀行存款 11700

如果上例中所購(gòu)工程物資是用來(lái)建造房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：工程物資11700

貸：銀行存款11700

二、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料和庫(kù)存商品的核算

企業(yè)改擴(kuò)建生產(chǎn)用設(shè)備時(shí)領(lǐng)用了生產(chǎn)用的原材料，在作賬務(wù)處理時(shí)，購(gòu)入原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，而領(lǐng)用庫(kù)存商品時(shí)也不需要作增值稅銷項(xiàng)的賬務(wù)處理，因?yàn)閹?kù)存商品只有用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目才是視同銷售行為。而改擴(kuò)建房屋建筑物過(guò)程中領(lǐng)用了生產(chǎn)用的原材料，購(gòu)入原材料發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是要轉(zhuǎn)出的，而領(lǐng)用庫(kù)存商品是視同銷售行為，要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

［例2］甲公司2009年2月8日對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，改造過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值10000元，該原材料購(gòu)入時(shí)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 700元。領(lǐng)用庫(kù)存商品一批，成本為20000元，計(jì)稅價(jià)格為30000元。

借：在建工程 30000

貸：原材料 10000

庫(kù)存商品 20000

如果上例是對(duì)車間、廠房等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，則賬務(wù)處理如下：

借：在建工程 11700

貸：原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700

借：在建工程25100

貸：庫(kù)存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

三、固定資產(chǎn)處置損益的核算

增值稅轉(zhuǎn)型前，以出售方式處置固定資產(chǎn)是不需要繳納增值稅的，增值稅轉(zhuǎn)型后，以出售方式進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置是需要確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額的，這樣勢(shì)必影響企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額。

［例3］企業(yè)由于轉(zhuǎn)產(chǎn)將不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備原始價(jià)值50000元，已提折舊20000元。設(shè)備清理過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)用1000元，設(shè)備出售價(jià)款50000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)已經(jīng)收到，存入銀行。

（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)清理 30000

累計(jì)折舊 20000

貸：固定資產(chǎn) 50000

（2）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 1000

貸：銀行存款 1000

（3）收到出售全部款項(xiàng)

借：銀行存款 58500

貸：固定資產(chǎn)清理 50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益

借：固定資產(chǎn)清理19000

貸：營(yíng)業(yè)外收入19000

如果上例中處置的是房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，則前兩筆分錄同上，其他賬務(wù)處理為：

（5）借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

借：固定資產(chǎn)清理2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2500

（6）借：固定資產(chǎn)清理16500

貸：營(yíng)業(yè)外收入16500

四、非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)與計(jì)量

非貨幣性資產(chǎn)交換中如果涉及生產(chǎn)用的設(shè)備，則換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值要考慮增值稅的影響，非貨幣性資產(chǎn)交換的損益也要受增值稅的影響。

（1）以換出資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

［例4］2009年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為160萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為55萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，在交換日不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

A公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 1050000

累計(jì)折舊 550000

貸：固定資產(chǎn) 1600000

借：固定資產(chǎn)清理 15000

貸：銀行存款 15000

借：固定資產(chǎn)――打印機(jī) 900000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000

營(yíng)業(yè)外支出 165000

貸：固定資產(chǎn)清理 1065000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000

B公司的賬務(wù)處理如下：

根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

借：固定資產(chǎn) 900000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000

貸：庫(kù)存商品 1200000

從上題中可以看出，非貨幣性資產(chǎn)交換中由于考慮了換出生產(chǎn)用設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額與換入打印機(jī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，影響了換入作為固定資產(chǎn)管理的打印機(jī)的入賬價(jià)值，可見(jiàn)，增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換損益產(chǎn)生影響，影響當(dāng)期利潤(rùn)。

（2）以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

［例5］丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)460萬(wàn)元，已計(jì)提折舊340萬(wàn)元。丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例為16.7%

丙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1200000

累計(jì)折舊3400000

貸：固定資產(chǎn)――專有設(shè)備4600000

長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值120-收到的補(bǔ)加20=100（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000

銀行存款 200000

貸：固定資產(chǎn)清理 1200000

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值90+支付的補(bǔ)加20=110（萬(wàn)元）

丁公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――專有設(shè)備 1100000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900000

銀行存款 200000

［例6］20×9年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元；專利技術(shù)的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定

換出設(shè)備增值稅銷項(xiàng)稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬(wàn)元）

換出專利技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅=（450-270）×5%=9（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：

換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）

（3）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630（萬(wàn)元）

（4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面總價(jià)值的比例：

在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525÷675=77.8%

長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例 =150÷675 =

22.2%

（5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

在建工程成本=630×77.8%＝490.14（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬(wàn)元）

（6）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理4500000

累計(jì)折舊7500000

貸：固定資產(chǎn)――專有設(shè)備12000000

借：在建工程4901400

長(zhǎng)期股權(quán)投資1398600

累計(jì)攤銷2700000

營(yíng)業(yè)外支出765000

貸：固定資產(chǎn)清理4500000

無(wú)形資產(chǎn)――專利技術(shù)4500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）765000

借：營(yíng)業(yè)外支出90000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅90000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定

換入設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬(wàn)元）

換出在建建筑物的營(yíng)業(yè)稅=525×5%=26.25（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：

換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）

（3）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675（萬(wàn)元）

（4）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面總價(jià)值的比例：

專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450÷630=71.4%

專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180÷630=28.6%

（5）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬(wàn)元）

專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬(wàn)元）

（6）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)――專有設(shè)備4819500

無(wú)形資產(chǎn)――專利技術(shù)1930500

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765000

貸：在建工程5250000

長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 262500

營(yíng)業(yè)外收入 502500

從上例中可以看出，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果不考慮增值稅，交換過(guò)程不確認(rèn)損益，如例5，而當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換考慮增值稅時(shí)，即增值稅轉(zhuǎn)型后，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)也需要確認(rèn)交換損益，如例6，而在確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算過(guò)程中并沒(méi)有考慮增值稅的影響，這就需要對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)算公式重新進(jìn)行理解，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)――可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，利用該公式計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí)是不需要考慮固定資產(chǎn)涉及的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額的，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額最后通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行平衡。

五、接受固定資產(chǎn)投資的核算

［例7］甲公司接受乙公司作為生產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)投資，合同中約定該設(shè)備的價(jià)值為20000元，該價(jià)值是參考該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格及相關(guān)因素后確定的。增值稅率為17%，乙公司投資后占甲公司注冊(cè)資本的比例為10%，甲公司的注冊(cè)資本為150000元，乙公司向甲公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)20000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：實(shí)收資本15000

資本公積8400

從上例中可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后，接受投資方要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入資本公積的金額，影響當(dāng)期的所有者權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文第3篇

售后租回交易會(huì)計(jì)核算主要包括以下兩個(gè)類型：

（一）售后租回交易形成融資租賃 如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，那么，這種交易實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了買主（即出租人）所保留的與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，是出租人提供資金給承租人并以該項(xiàng)資產(chǎn)作為擔(dān)保，因此，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際上在出售時(shí)高估了資產(chǎn)的價(jià)值，而售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際上在出售時(shí)低估了資產(chǎn)的價(jià)值，賣主（即承租人）應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯?duì)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（二）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃 如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，那么，與形成融資租賃的售后租回交易的會(huì)計(jì)處理相一致，賣主（即承租人）應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額（無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值）予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。按租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈诖_認(rèn)當(dāng)期該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的租金費(fèi)用時(shí)，按與確認(rèn)當(dāng)期該項(xiàng)資產(chǎn)租金費(fèi)用所采用的支付比例相同的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)?。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)核算原則

為了正確貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的新問(wèn)題，保證財(cái)務(wù)報(bào)告提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部自2008年8月以來(lái)在原的三個(gè)專家工作組意見(jiàn)和一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等基礎(chǔ)上又先后頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，解釋2號(hào)規(guī)定，企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

（一）按公允價(jià)值達(dá)成的情況 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）未按公允價(jià)值達(dá)成的情況 售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

解釋2號(hào)將出售價(jià)格區(qū)分為等于、低于或高于公允價(jià)值三種情況來(lái)分別處理，這樣更加科學(xué)、合理，并且體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。

三、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算分析

售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)核算案例分析如下：

（一）案例1假設(shè)20×6年1月1日，東方公司將公允價(jià)值為29000000元的全新辦公用房一套，按照30000000元的價(jià)格售給欣榮公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從欣榮公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價(jià)值為29000000元。預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金600000元。租賃期滿后預(yù)付租金不退回。欣榮公司收回辦公用房使用權(quán)（假設(shè)東方公司和欣榮公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。

東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃；第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益；未實(shí)現(xiàn)售后缸回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的公允價(jià)值=30000000-29000000=

1000000（元）；

第三步，在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（參見(jiàn)表1）。

第四步，會(huì)計(jì)分錄。

（1）20×6年1月1日，向欣榮公司出售辦公用房。

借：銀行存款 30000000

貸：固定資產(chǎn)清理 29000000

遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）

1000000

（2）20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)清理 29000000

貸：固定資產(chǎn)――辦公用房 29000000

（3）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費(fèi)用――租賃費(fèi) 600000

貸：銀行存款 600000

（4）20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃） 250000

貸：管理費(fèi)用――租賃費(fèi) 250000

其他會(huì)計(jì)分錄略。

（二）案例2 承例1，假定有確鑿證據(jù)表明該辦公，房產(chǎn)目前公允價(jià)值為30 000 000元，則東方公司應(yīng)當(dāng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 30000000

貸：固定資產(chǎn)清理 30000000

借：固定資產(chǎn)清理 1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000

（三）案例3 沿用［例1］，假定該辦公房產(chǎn)目前公允價(jià)值為31000000元。賬面價(jià)值為30000000元，售價(jià)為29000000元，如果在市場(chǎng)上租用同等的辦公房產(chǎn)需每年年末支付租金850000元，則東方公司應(yīng)當(dāng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額予以遞延。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃；第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)一資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000000-30000000=-1000000（元）；

第三步，在租賃期內(nèi)按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（參見(jiàn)表2）。

第四步，會(huì)計(jì)分錄。

（1）20×6年1月1日，向欣榮公司出售辦公用房。

借：銀行存款 29000000

貸：固定資產(chǎn)清理 29000000

（2）20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)清理 30000000

貸：固定資產(chǎn)――辦公用房 30000000

（3）20×6年1月1日，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000

（4）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費(fèi)用――租賃費(fèi) 600000

貸：銀行存款 600000

（5）20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：管理費(fèi)用――租賃費(fèi) 250000

貸：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）250000

其他會(huì)計(jì)分錄略。

［例4］沿用［例1］，假定該辦公房產(chǎn)目前公允價(jià)值為31000000元，如果在市場(chǎng)上租用同等的辦公房產(chǎn)需每年年末支付租金850000元，則東方公司應(yīng)當(dāng)將有關(guān)損益立即予以確認(rèn)。東方公司的會(huì)計(jì)處理如下：第一步，判斷租賃類型。根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃；第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)一資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30000000-29000000=1000000（元）；

第三步，會(huì)計(jì)分錄。

（1）20×6年1月1日，向欣榮公司出售辦公用房。

借：銀行存款30000000

貸：固定資產(chǎn)清理30000000

（2）20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)清理30000000

貸：固定資產(chǎn)――辦公用房29000000

營(yíng)業(yè)外收入1000000

（3）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費(fèi)用――租賃費(fèi)600000

貸：銀行存款600000

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文第4篇

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價(jià)值 賬面價(jià)值

一、換入資產(chǎn)成本計(jì)量的差異

（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情形

公允價(jià)值計(jì)量下，換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是不含增值稅的，但資產(chǎn)交換價(jià)值應(yīng)考慮增值稅。企業(yè)換出資產(chǎn)的交換價(jià)值為“換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額”，得到的是“換入資產(chǎn)的成本和換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，按照資產(chǎn)交換價(jià)值對(duì)等的原則，換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，如果在這個(gè)過(guò)程中，還有應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)，換入資產(chǎn)成本也應(yīng)予以考慮，換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)”。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)的代價(jià)是“換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”，得到的是“換入資產(chǎn)的成本和換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，按照資產(chǎn)交換價(jià)值對(duì)等的原則，換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，如果在這個(gè)過(guò)程中，還有應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)，換入資產(chǎn)成本也應(yīng)予以考慮，換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)”。

（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情形

1.涉及單項(xiàng)資產(chǎn)的情形。公允價(jià)值計(jì)量下，收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)”。付出補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)”。

賬面價(jià)值計(jì)量下，收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)”。付出補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式應(yīng)為“換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)”。

2.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的情形。當(dāng)換出或換入資產(chǎn)為多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)把多項(xiàng)資產(chǎn)視為一個(gè)整體，進(jìn)行換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)交換價(jià)值的比較，進(jìn)而確定補(bǔ)價(jià)。確定單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)先把換入或換出的多項(xiàng)資產(chǎn)視為一個(gè)整體、打包成單項(xiàng)資產(chǎn)，按單項(xiàng)資產(chǎn)換入成本的計(jì)算方法確定換入資產(chǎn)的總成本。再分別按各個(gè)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)總的公允價(jià)值或賬面價(jià)值的份額分割換入資產(chǎn)總成本，計(jì)算確定各個(gè)換入資產(chǎn)的成本。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中確認(rèn)損益的差異

（一）公允價(jià)值計(jì)量下

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。由此，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“投資收益”賬戶。

（二）賬面價(jià)值計(jì)量下

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、換出資產(chǎn)承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其他相關(guān)稅費(fèi)扣除換入資產(chǎn)能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額是作為取得換入資產(chǎn)的代價(jià)全部計(jì)入換入資產(chǎn)成本的，不確認(rèn)當(dāng)期損益。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換例析

（一）公允價(jià)值計(jì)量

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%， 20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、設(shè)備及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小轎車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為3 000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元;設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為960萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元;庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為700萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面原值為4 000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元;小轎車的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為380萬(wàn)元，公允價(jià)值為319萬(wàn)元;客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為360萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付補(bǔ)價(jià)128.77萬(wàn)元。

假定甲、乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，甲公司換入乙公司的辦公樓、小轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的庫(kù)存商品作為原材料核算。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率均為17%。

對(duì)甲公司而言，換出三項(xiàng)資產(chǎn)，總的換出資產(chǎn)的交換價(jià)值為3 053萬(wàn)元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 900萬(wàn)元、承擔(dān)的銷項(xiàng)稅額153萬(wàn)元），對(duì)乙公司而言，換出三項(xiàng)資產(chǎn)，總的換出資產(chǎn)的交換價(jià)值為2 924.23萬(wàn)元（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 819萬(wàn)元、承擔(dān)的銷項(xiàng)稅額為105.23萬(wàn)元），按非貨幣性資產(chǎn)交換雙方交換價(jià)值對(duì)等的原則，乙公司應(yīng)向甲公司支付補(bǔ)價(jià)128.77萬(wàn)元（3 053-2 924.23），補(bǔ)價(jià)就是128.77萬(wàn)元，說(shuō)明雙方非貨幣性資產(chǎn)交換是對(duì)等的、公平的。補(bǔ)價(jià)剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的影響后應(yīng)為81萬(wàn)元。補(bǔ)價(jià)具體計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表1。

甲公司會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)甲公司而言，補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)、換入資產(chǎn)公允價(jià)值較大的金額=81÷2 900=2.79%

①換出的固定資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 26 400 000

累計(jì)折舊 15 600 000

貸：固定資產(chǎn)――廠房 30 000 000

――設(shè)備 12 000 000

②計(jì)算處置廠房應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 000 000

③ 資產(chǎn)交換：

借：固定資產(chǎn)――辦公樓 22 000 000

――小汽車 3 190 000

――客運(yùn)汽車 3 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1 052 300

銀行存款 1 287 700

營(yíng)業(yè)外支出 5 400 000

貸：固定資產(chǎn)清理 27 400 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 000 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 000

貸：庫(kù)存商品 6 000 000

注：這里換出的兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值是2 200萬(wàn)元，而計(jì)入固定資產(chǎn)清理借方的換出固定資產(chǎn)的代價(jià)為 2 740萬(wàn)元，兩者的差額540萬(wàn)元為換出固定資產(chǎn)的處置損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

乙公司會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：（1）判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言，補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)、換入資產(chǎn)公允價(jià)值較大的金額=81/2 900=2.79%

（二）賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

例2：20×9年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新設(shè)備的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為2 400萬(wàn)元，已提折舊為1 500萬(wàn)元;專利技術(shù)賬面原價(jià)為900萬(wàn)元，已攤銷金額為540萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為1 050萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為300萬(wàn)元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲公司、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，均按賬面價(jià)值開(kāi)具普通發(fā)票。甲公司、乙公司換出資產(chǎn)賬面價(jià)值見(jiàn)表2。

甲公司的會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

（1）根據(jù)稅法的規(guī)定。

換出設(shè)備應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額=（2 400-1 500）×17%=153（萬(wàn)元）

換出專利要交的營(yíng)業(yè)稅稅額=（900-540）×5%=18（萬(wàn)元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本。

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1 260+153+18=1 431（萬(wàn)元）

（3）按各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面總價(jià)值的比例分割換入資產(chǎn)總成本。在建工程成本1 113萬(wàn)元、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本318萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄略。

乙公司的會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

（1）根據(jù)稅法的規(guī)定。換出在建工程要交的營(yíng)業(yè)稅稅額=1 050×5%=52.5（萬(wàn)元）。（2）確定換入資產(chǎn)總成本。換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 350+52.5-153= 1 249.5（萬(wàn)元）。（3）按各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面總價(jià)值的比例分割換入資產(chǎn)總成本。設(shè)備成本892.5萬(wàn)元、專利成本357萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄略。

需要說(shuō)明的是：（1）公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，在考慮資產(chǎn)交換價(jià)值時(shí)，要將增值稅銷項(xiàng)稅額考慮進(jìn)去，當(dāng)交換雙方的交換價(jià)值對(duì)等時(shí)，可進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換;當(dāng)雙方交換價(jià)值不對(duì)等時(shí)，交換價(jià)值低的一方，應(yīng)向交換價(jià)值高的一方支付補(bǔ)價(jià)，補(bǔ)價(jià)為雙方交換價(jià)值的差額。（2）當(dāng)涉及運(yùn)用補(bǔ)價(jià)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，補(bǔ)價(jià)應(yīng)剔除增值稅影響。（3）公允價(jià)值計(jì)量下，因計(jì)算換入資產(chǎn)成本依據(jù)的是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，資產(chǎn)交換過(guò)程中換出資產(chǎn)要承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)通過(guò)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置代價(jià)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入換入資產(chǎn)成本。（4）賬面價(jià)值計(jì)量下，換出資產(chǎn)承擔(dān)的稅費(fèi)作為取得換入資產(chǎn)的代價(jià)、要全部計(jì)入換入資產(chǎn)成本，不計(jì)入換出資產(chǎn)的處置代價(jià)。Z

參考文獻(xiàn)：

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值范文第5篇

固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)是預(yù)計(jì)未來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將其折算為現(xiàn)值計(jì)人固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)為相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于石油、天然氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開(kāi)采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，將符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，同時(shí)相應(yīng)增加油(氣)井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值；對(duì)不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場(chǎng)地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》對(duì)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用后續(xù)計(jì)量的具體核算方法并沒(méi)有全面給出，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理出現(xiàn)紊亂現(xiàn)象。主要有以下兩種現(xiàn)象：一是部分企業(yè)初始購(gòu)置存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)時(shí)，由于初始對(duì)于棄置費(fèi)用估計(jì)的方法不科學(xué)，以至于該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值偏離其實(shí)際價(jià)值，而有些企業(yè)并沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；二是部分企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方式存在明顯不足。本文基于在對(duì)于棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的不足，將重點(diǎn)闡述合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債及調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的重要性，并對(duì)調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債后的具體核算內(nèi)容作相關(guān)探討。

[例]甲公司購(gòu)置一無(wú)需組裝的固定資產(chǎn)，支付價(jià)款3000000元，支付運(yùn)費(fèi)50000元，預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)可以使用10年。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，此固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成一定污染，并給當(dāng)?shù)鼐用竦纳a(chǎn)、生活帶來(lái)一定影響，企業(yè)在該固定資產(chǎn)及相關(guān)設(shè)施拆除后，不僅要對(duì)造成的污染進(jìn)行治理，恢復(fù)生態(tài)，而且要對(duì)當(dāng)?shù)鼐用襁M(jìn)行必要補(bǔ)償。依據(jù)專業(yè)財(cái)務(wù)咨詢公司的評(píng)估測(cè)算，預(yù)計(jì)到期將發(fā)生的棄置費(fèi)用總額為100000元(假定該數(shù)額估計(jì)得較為準(zhǔn)確，以后年度不會(huì)發(fā)生變動(dòng))，適用的貼現(xiàn)率為10％。

要求：計(jì)算該固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，計(jì)算該固定資產(chǎn)每一年的利息費(fèi)用，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(1)根據(jù)估計(jì)的棄置費(fèi)用計(jì)算出棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=100000×(P／F，10％，10)=100000×0，385 5=38550(元)，將其作為資產(chǎn)成本的一部分，因此該固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=3000000+50000+38550：3088550(元)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)　3088550

貸：銀行存款　3050000

預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)　38550

(2)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和貼現(xiàn)率計(jì)算確定每一年的利息費(fèi)用，計(jì)算結(jié)果如表1所示：

企業(yè)每年年末，根據(jù)表1第3列數(shù)據(jù)編制如下lA計(jì)分錄(以第1年末計(jì)息數(shù)據(jù)為例)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　3855

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一預(yù)計(jì)棄置費(fèi)3855

經(jīng)過(guò)以上計(jì)息，10年共計(jì)息61450元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶第10年末余額正好為100000元(38550+61450)。

上述計(jì)算業(yè)務(wù)處理過(guò)程的前提是企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)必須十分準(zhǔn)確，而且在以后年度內(nèi)該估計(jì)值不發(fā)生變動(dòng)，可是在現(xiàn)實(shí)生活中環(huán)境是在不斷變化的，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都要重新對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

二、調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

假設(shè)該固定資產(chǎn)已經(jīng)使用到第3年末，由于環(huán)境的不確定性，企業(yè)確定當(dāng)該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)需要另付出10000元，仍以10％的折現(xiàn)率來(lái)計(jì)算現(xiàn)值。

則按照新增預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和貼現(xiàn)率計(jì)算確定第3年末以后各年的利息費(fèi)用，計(jì)算結(jié)果如表2所示：

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)費(fèi)用估計(jì)變更后，新增的10000元預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)到第3年末，其現(xiàn)值=10000×(P／F，10％，7)=100000×0.513158=5131.58(元)

第3年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=51310.05+5131.58=56441.63(元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

第3年末：

借：固定資產(chǎn)　5131.58

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)　5131.58

第4年末：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　5644.16

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)　5644.16

經(jīng)過(guò)以上計(jì)息，以后7年共計(jì)息53558.37元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶第10年末余額正好為110000元(56441.63+53558.37)。

三、調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

假設(shè)該固定資產(chǎn)已經(jīng)使用到第3年末，由于環(huán)境的不確定性，企業(yè)確定當(dāng)該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)可以比原來(lái)少付出10000元，仍以10％的折現(xiàn)率來(lái)計(jì)算現(xiàn)值。

則按照新增預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和貼現(xiàn)率計(jì)算確定第3年末以后各年的利息費(fèi)用，計(jì)算結(jié)果如表3所示：

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)費(fèi)用估計(jì)變更后，調(diào)減的10000元預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)到第3年末，其現(xiàn)值=10000×(P／F，10％，7)=100000×0.513158=5131.58(元)

第3年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=51310.05-5131.58=46178.47(元)

會(huì)計(jì)分錄如下：

第3年末：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)　513131.58

貸：固定資產(chǎn)　5131.58

第4年末：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　4617.85

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債――預(yù)計(jì)棄置費(fèi)　4617.85

經(jīng)過(guò)以上計(jì)息，以后7年共計(jì)息63821.53元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶第10年末余額正好為110000元(46178.47+63821.53)。

四、合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債