前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇公司經(jīng)營所得稅范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

公司經(jīng)營所得稅范文第1篇

Abstract: In the current economic development, enterprise rental business still exists, but the accounting treatment of operating leases, tax law does not make clear that this article on corporate leasing business of accounting, tax treatment to do a study.

關(guān)鍵詞:租賃經(jīng)營 出租方 承租方

Keywords: Rental management Lessor Lessee、

我國的企業(yè)租賃經(jīng)營是后出現(xiàn)的一種企業(yè)經(jīng)營方式,當(dāng)時我國的經(jīng)濟(jì)體制改革指導(dǎo)思想還處于“有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)”階段,為深化企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革,各地先后引入了租賃經(jīng)營。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,企業(yè)租賃經(jīng)營逐漸退出。但是,在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,有的企業(yè)要發(fā)展、擴(kuò)張,受到土地、廠房等條件限制,則通過對其他企業(yè)的租賃,以獲得經(jīng)營資產(chǎn),擴(kuò)大規(guī)模;而有的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中由于多方面的原因陷入了困境,企業(yè)自救的途徑之一就是利用好企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn), 通常采用租賃經(jīng)營的方式,使之發(fā)揮最大的效能, 為企業(yè)獲取最大的利益。因此,當(dāng)前企業(yè)租賃經(jīng)營還是存在的。

企業(yè)租賃經(jīng)營是指企業(yè)所有者將企業(yè)全部資產(chǎn)的經(jīng)營權(quán),在一定的時期內(nèi)出租給承租方,承租方按照合同規(guī)定定期繳納租金的一種產(chǎn)權(quán)交易方式。企業(yè)租賃經(jīng)營應(yīng)當(dāng)首先簽訂合同,合同簽訂的當(dāng)事人出租方可能是出租企業(yè)也可以是出租企業(yè)的股東,合同可以約定承租企業(yè)以出租企業(yè)的名義生產(chǎn)經(jīng)營,也可能承租方承租后重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)租賃經(jīng)營的會計(jì)處理、稅務(wù)處理會因簽訂合同的當(dāng)事人不同以及是以出租企業(yè)的名義還是以承租企業(yè)的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營而有不同的處理,現(xiàn)就此問題進(jìn)行探討。

一、企業(yè)租賃經(jīng)營合同由出租企業(yè)和承租方簽訂,承租方承租后重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動

出租企業(yè)與承租方簽訂租賃經(jīng)營合同后,將企業(yè)的全部資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給了承租方,從承租方取得租金;而承租方使用出租企業(yè)的資產(chǎn)以自己的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營取得收益,向出租企業(yè)支付租金。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知(國稅發(fā)[1997]8號)第二條規(guī)定:“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營,承租方承租后重新辦理工商登記,并以承租方的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。其承租經(jīng)營取得的所得,應(yīng)以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”因此出租企業(yè)因收取的租金形成的收益確認(rèn)企業(yè)所得稅,承租企業(yè)則以通過租賃其他企業(yè)經(jīng)營取得的收益確認(rèn)企業(yè)所得稅。

出租企業(yè)應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行資產(chǎn)的攤銷、稅金的計(jì)提及繳納,其收入只有租金。按合同規(guī)定收取租金時,借“銀行存款”、貸“其他業(yè)務(wù)收入”; 按租金的5%計(jì)提繳納營業(yè)稅以及按繳納的營業(yè)稅額計(jì)提城市建設(shè)維護(hù)稅及附加,借“其他業(yè)務(wù)成本”,貸“應(yīng)交稅費(fèi)―營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加”;攤銷的資產(chǎn)以及計(jì)提的土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”;按最終實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,計(jì)提繳納企業(yè)所得稅。

承租方則將通過租賃經(jīng)營產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動納入到重新辦理公司登記后的企業(yè),承租企業(yè)因租賃經(jīng)營形成的收入、成本費(fèi)用、流轉(zhuǎn)稅直接計(jì)入本企業(yè),支付租金時,借“管理費(fèi)用”或“主營業(yè)務(wù)成本”、貸“銀行存款”。承租方按照最終實(shí)現(xiàn)的利潤計(jì)提、繳納企業(yè)所得稅。

但這里存在一個問題,根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定,出租企業(yè)應(yīng)依照房產(chǎn)租金收入、稅率12%計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。但由于出租企業(yè)簽訂企業(yè)租賃經(jīng)營合同是針對企業(yè)整體資產(chǎn)確定租金,并未單獨(dú)確定企業(yè)房產(chǎn)的租金,因而不能按照租金收入確定房產(chǎn)稅。若按照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值、稅率1.2%計(jì)算繳納,則與稅法相抵觸,但是企業(yè)不可能單獨(dú)確定房產(chǎn)的租金再按照稅法規(guī)定計(jì)提、繳納房產(chǎn)稅,相反違背了企業(yè)交易事實(shí)。

二、企業(yè)租賃經(jīng)營合同由出租企業(yè)和承租方簽訂,承租方以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知(國稅發(fā)[1997]8號)第一條規(guī)定:“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營,但未改變被承租企業(yè)的名稱,未變更工商登記,并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果,均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人,就其全部所得征收企業(yè)所得稅?！币虼?承租方通過租賃發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及納稅義務(wù)都應(yīng)在出租企業(yè)處理,但是出租企業(yè)如何收取租金呢?在這里有兩種處理方式,第一種:承租方通過經(jīng)營租賃企業(yè)形成的經(jīng)營利潤提取所得稅后,應(yīng)先將相當(dāng)于租金的凈利潤留存于出租企業(yè),由出租企業(yè)的股東決定進(jìn)行分配,而剩余的稅后經(jīng)營利潤全部歸承租方所有,承租方按取得的利潤計(jì)提、繳納企業(yè)所得稅。第二種:承租方通過經(jīng)營租賃企業(yè)取得的稅后利潤全部歸承租企業(yè)所有,出租方向承租方收取租賃費(fèi),收取的租賃費(fèi)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加,出租方按因租賃形成的所得繳納企業(yè)所得稅;承租方通過經(jīng)營租賃企業(yè)取得的稅后利潤扣除支付的租賃費(fèi)后繳納企業(yè)所得稅。由于承租企業(yè)以出租企業(yè)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,出租企業(yè)因收取租賃費(fèi)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立于承租企業(yè)在出租企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動,但兩者須匯總繳納企業(yè)所得稅。

例:甲公司與乙公司簽訂合同,將甲公司租賃給乙公司。合同規(guī)定,租賃期限三年,自2009年1月1日至2012年12月31日,乙公司每年向甲公司支付租金360萬元,乙公司以甲公司的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營。2009年乙公司通過租賃經(jīng)營甲公司形成稅后利潤500萬元。

1、若按照第一種方式處理:甲公司應(yīng)先將租金360萬元從稅后利潤500萬元扣除歸甲公司所有,余140萬元?dú)w乙公司所有,則乙公司繳納企業(yè)所得稅35萬元(140*25%),凈所得105萬元。

但是,若乙公司通過租賃經(jīng)營甲公司未能形成利潤或稅后不足支付租金時,就不便于處理了。

2、若按照第二種方式處理:出租企業(yè)甲公司的稅后利潤500萬元全部歸乙公司,乙公司向甲公司支付租金360萬元,則乙公司凈所得為105萬元[(500-360)*(1-25%)];甲公司則按取得的租金360萬元繳納營業(yè)稅18萬元(360*5%)、城建稅及附加1.8萬元[18*(7%+3%)],應(yīng)繳納企業(yè)所得稅85.05萬元[(360-18-1.8)*25%],共繳納稅金104.85萬元,凈所得255.15萬元。

兩種方式的處理,對乙公司來說并無影響,取得凈所得都為105萬元;而按第一種方式處理甲公司取得凈所得360萬元,按第二種方式處理甲公司取得凈所得255.15萬元,由于甲公司按取得的租金繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加,并按租金扣除以上稅費(fèi)后繳納企業(yè)所得稅,稅負(fù)非常高。所以應(yīng)當(dāng)按第一種方式處理,但合同必須明確規(guī)定如何收取租金。

三、企業(yè)租賃經(jīng)營合同由出租企業(yè)的股東和承租方簽訂,承租方以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動

由于企業(yè)屬于股東投資成立,企業(yè)的實(shí)現(xiàn)的稅后利潤應(yīng)當(dāng)歸股東所有,但是企業(yè)一旦被租賃出后,其生產(chǎn)經(jīng)營稅后所得不再由股東支配,為保障股東的利益,股東應(yīng)當(dāng)收取租金,從公司運(yùn)作的角度看,決定企業(yè)出租的也是出租企業(yè)的股東,所以租賃經(jīng)營合同應(yīng)當(dāng)有出租企業(yè)的股東和承租方簽訂,出租企業(yè)為合同的標(biāo)的。出租企業(yè)的股東收到承租方租金時,借“銀行存款”、貸“其他業(yè)務(wù)收入”,同時按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加,以租賃取得的收益計(jì)提、繳納企業(yè)所得稅。由于出租企業(yè)出租的資產(chǎn)是企業(yè)的整體資產(chǎn),主要是機(jī)器設(shè)備、不動產(chǎn),根據(jù)稅法的規(guī)定,營業(yè)稅須在出租企業(yè)所在地繳納,而不應(yīng)在出租企業(yè)股東所在地繳納。出租企業(yè)則按照正常的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行會計(jì)、稅務(wù)處理。承租企業(yè)從出租企業(yè)取得的稅后利潤,借“銀行存款”、貸“其他業(yè)務(wù)收入”,支付租金時,借“其他業(yè)務(wù)成本”、貸“銀行存款”,由此形成的利潤要計(jì)提、繳納企業(yè)所得稅。

此種情況下的企業(yè)租賃經(jīng)營,雖然能保證出租企業(yè)股東利益,但同本應(yīng)從出租企業(yè)取得稅后利潤相比,卻額外承擔(dān)了較高的稅額,減少了股東的利益。另外,如果出租企業(yè)的股東只有一個或很少的法人股東時,股東可以容易與承租方簽訂合同,也便于操作,但是出租企業(yè)有較多個股東或有自然人就不容易操作了。

另外,承租企業(yè)在租賃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得也不能全部歸承租方所有,由于按照公司法規(guī)定,法定盈余公積未達(dá)注冊資本的50%時還要按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

四、承租方為自然人時,則只能以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動

當(dāng)承租方為自然人時,承租方可與出租企業(yè)簽訂合同也可與出租企業(yè)股東簽訂合同,但只能以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。出租企業(yè)、出租企業(yè)股東的會計(jì)、稅務(wù)如前述作相應(yīng)處理,而自然人從租賃企業(yè)取得經(jīng)營所得,則適用于《中華人民共和國個人所得稅法》對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的規(guī)定計(jì)征個人所得稅。

公司經(jīng)營所得稅范文第2篇

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，傳統(tǒng)的分散經(jīng)營格局已經(jīng)不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化迅速發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是刺激我國新一輪農(nóng)村經(jīng)濟(jì)改革、促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展的一大舉措。正因?yàn)槿绱耍覈罅Πl(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，傳統(tǒng)的種植、養(yǎng)殖行業(yè)的經(jīng)營模式也發(fā)生了改變，“公司+農(nóng)戶”這一經(jīng)營模式已經(jīng)被普遍采用。

2012年3月6日，國家出臺了《國務(wù)院關(guān)于支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]10號），對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)帶動農(nóng)戶發(fā)展這一模式也給與了肯定，指出：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是我國農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制機(jī)制的創(chuàng)新，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的方向。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)（以下簡稱“龍頭企業(yè)”）集成利用資本、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素，帶動農(nóng)戶發(fā)展專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)?；⒓s化生產(chǎn)，是構(gòu)建現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)體系的重要主體，是推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的關(guān)鍵。支持龍頭企業(yè)發(fā)展，對于提高農(nóng)業(yè)組織化程度、加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式、促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設(shè)和農(nóng)民就業(yè)增收具有十分重要的作用。

簡單來說，“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式就是指：企業(yè)將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給農(nóng)戶，公司負(fù)責(zé)銷售與服務(wù)環(huán)節(jié)并承擔(dān)農(nóng)產(chǎn)品的大部分風(fēng)險，使農(nóng)戶完全解除了技術(shù)與市場之憂，雙方組成相對完整、獨(dú)立的一種經(jīng)營模式。鑒于種、養(yǎng)殖的風(fēng)險絕大部分留在企業(yè)自身，與企業(yè)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品沒有本質(zhì)的區(qū)別?！肮?農(nóng)戶”經(jīng)營模式促使農(nóng)業(yè)企業(yè)與耕種者優(yōu)勢互補(bǔ)，免稅條件基于公司與農(nóng)民之間簽訂的委托種植、養(yǎng)殖非買賣式契約，視同公司為種植、養(yǎng)殖主體，對“公司+農(nóng)戶”中的公司給予免稅，既扶持企業(yè)自身發(fā)展，又增加了農(nóng)民收入，更進(jìn)一步促進(jìn)了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。

二、相關(guān)的稅收政策

為了促進(jìn)“公司+農(nóng)戶”這一經(jīng)營模式的發(fā)展，國家出臺了一系列的政策來支持，包括增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）就有關(guān)“公司+農(nóng)戶”模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題通知如下：目前，一些企業(yè)采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，自2010年1月1日起，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號）就納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題公告如下：目前，一些納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字[1995]52號）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

三、節(jié)稅案例分析

案例一：打破“一條龍”經(jīng)營模式，巧用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，減輕增值稅稅負(fù)

這個案例的籌劃效果是：年節(jié)約增值稅額1760萬元，比之前減少了38.93‰

C肉制品公司是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，采取“一條龍”經(jīng)營模式，將公司分為養(yǎng)牛廠和肉制品加工廠兩個部分。養(yǎng)牛廠負(fù)責(zé)養(yǎng)牛，生產(chǎn)牛肉；肉制品加工廠負(fù)責(zé)把牛肉加工成肉制品，進(jìn)行銷售。C公司一年的銷售收入是30000萬元，銷項(xiàng)稅額為5100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為580萬元，

其應(yīng)納增值稅及稅負(fù)計(jì)算如下：

（1）增值稅銷項(xiàng)稅額一5100萬元

（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=580萬元

（3）應(yīng)繳納增值稅一5100-580=4520（萬元）

（4）增值稅稅負(fù)=4520÷30000=15.07%

所以，一年的增值稅為4520萬元，稅負(fù)高達(dá)15.07%。

“一條龍”的經(jīng)營模式是C公司稅負(fù)高的主要原因。在這個“一條龍”經(jīng)營模式下，C公司在企業(yè)的組織形式上沒有將養(yǎng)牛廠與肉制品加工廠分開，沒有分別獨(dú)立核算，所以只能算作工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不能享受到增值稅稅法規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》的規(guī)定，建議C公司打破“一條龍”經(jīng)營模式，拆分為屠宰廠和肉制品加工廠兩個公司，分別進(jìn)行工商稅務(wù)登記，獨(dú)立核算。其中，屠宰廠采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，即向農(nóng)戶提供小牛種、飼料、獸藥及疫苗等，等養(yǎng)成成品牛后，統(tǒng)一由屠宰成回收進(jìn)行屠宰，再由屠宰廠把未經(jīng)加工的牛肉賣給肉制品加工廠。這樣的話，可以產(chǎn)生以下節(jié)稅效果：

1.屠宰廠從農(nóng)戶手中收購成品牛制成牛肉，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅收優(yōu)惠政策，可以享受增值稅的免稅優(yōu)惠，稅負(fù)為零。

2.肉制品加工廠購買屠宰廠的牛肉，可以作為采購農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品處理，即按收購價提取13%進(jìn)項(xiàng)稅額；加工廠銷售肉制品，按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

依據(jù)企業(yè)當(dāng)年的數(shù)據(jù)，可以得出以下籌劃效果：

假設(shè)牛肉的收購價占肉制品總收入的60%，那么，我們可以得出：

（1）增值稅銷項(xiàng)稅額=5100萬元

（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×60%x13%2340（萬元）

（3）應(yīng)繳納的增值稅=5100-2340=2760（萬元）

（4）增值稅稅負(fù)=2760÷30000=9.2%

可以看出，這比以前交納的4520萬元節(jié)約了1760萬元（見表1），降幅為38.93%～增值稅稅負(fù)從15.07%降到了9.2%。對于這個企業(yè)來說，這個效益是十分可觀的。

案例二：巧用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)

針對案例二中的C肉制品公司，假設(shè)該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤8000萬元，如果按“一條龍”模式經(jīng)營的話，其繳納的所得稅計(jì)算如下：

企業(yè)所得稅額=8000x25%2000萬元

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》的規(guī)定，鑒于采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以，建議該公司采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，這樣的話，其繳納的所得稅計(jì)算如下：

企業(yè)所得稅額=8000x25%x50%1000萬元

公司經(jīng)營所得稅范文第3篇

以工資的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時每月發(fā)工資83333.33元。由于980800元已超過計(jì)稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅。

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

980800×33%＝323664（元）

李生華應(yīng)繳納個人所得稅：

[（83333.33－1600）×40%－10375]×12＝267820（元）

發(fā)放這100萬元的工資，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計(jì)為591484元。

第二種方式

實(shí)行年薪制，年薪100萬元（不包括其他福利）。

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

980800×33%＝323664（元）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號，以下簡稱“國稅發(fā)[2005]9號”)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)繳納的個人所得稅為：

1000000×40%－10375＝389625（元）

發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計(jì)為713289元。

第三種方式

進(jìn)行股息、紅利分配。平時每月發(fā)工資1600元，而將剩余的980800元以股息、紅利的形式發(fā)放。

股息、紅利屬稅后分配，企業(yè)對稅后發(fā)放的980800元獎金承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，因此，計(jì)算時首先要倒算出980800元的稅前所得額。

設(shè)980800元不含稅獎金對應(yīng)的含稅所得額為X，則：

X－X×33%＝980800（元）

X＝980800÷（1－33%）＝1463880.60（元）

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1463880.60×33%＝483080.60（元）

李生華應(yīng)繳納個人所得稅：

980800×20%＝196160（元）

發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納的稅金合計(jì)為679240.60元。

第四種方式

每月支付工資4000元，年終以0.48元/股的價格獲得股票10萬元股。

當(dāng)時股票市價為10元/股，5年后，預(yù)計(jì)股票市場價為40元/股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元/股時轉(zhuǎn)讓股票。當(dāng)時的平均利潤為8%（不負(fù)擔(dān)其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分利潤）。

根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者應(yīng)納的個人所得稅為：

（10－0.48）×10000＝952000（元）

[（4000－1600）×15%－125]×12＋(952000÷12×35%－6375)×12＝259520（元）

與此同時，取得股票期權(quán)的稅前利潤為：

40×100000×0.6806（折現(xiàn)系數(shù)）－48000（購買成本）＋48000（工資收入）＝2722400（元）

第五種方式

月工資為6萬元，年工資為72萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金22.624萬元。

根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項(xiàng)可不并入工資薪金所得計(jì)算個人所得稅。

全年應(yīng)納的個人所得稅為：

[（60000－1000－1800－1500－180－1600）×30%－3375]×12＋226240×20%－375＝198485（元）

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：

（720000＋226240）×33%＝312259.20（元）

公司與個人合計(jì)應(yīng)繳納所得稅為510744.2元。

籌劃結(jié)論

對上述五種激勵方式，企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得進(jìn)行分析可以看出，上述五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)最優(yōu)。當(dāng)然我們也要看到，其中的風(fēng)險是不同的。

對于企業(yè)的支出，目前的稅法已經(jīng)有比較全面的規(guī)定，如招待費(fèi)、計(jì)稅工資、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和各項(xiàng)提留等可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，稅法都有具體的要求，沒有按規(guī)定計(jì)算的不得稅前扣除。有的項(xiàng)目，稅法要求在規(guī)定的項(xiàng)目范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過的部分要調(diào)增所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。對于這個規(guī)定，在具體操作過程中，由于各企業(yè)的具體情況不同，同樣的事項(xiàng)可能就有不同的結(jié)果。企業(yè)在選擇個人收入是稅前還是稅后分配時，應(yīng)考慮發(fā)放金額的大小并結(jié)合企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，經(jīng)過測算來判斷和選擇建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激勵機(jī)制。

公司經(jīng)營所得稅范文第4篇

【關(guān)鍵詞】上市公司；土地承包費(fèi)；所得稅；會計(jì)處理；政策分析

一、上市公司承包費(fèi)適用的所得稅政策

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，政治與企業(yè)相互統(tǒng)一，我國還不存在上市公司，土地承包主要是由集體負(fù)責(zé)，農(nóng)場是當(dāng)時土地承包重要的企業(yè)，而農(nóng)場中的員工都屬于其職工，享受著相關(guān)的政策。市場經(jīng)濟(jì)時代的帶來，政企分開，上市公司發(fā)展十分迅速，其土地承包費(fèi)的所得稅以及會計(jì)處理發(fā)生了變化。大部分稅務(wù)人員認(rèn)為，土地的最終所有權(quán)屬于國家，在未對土地進(jìn)行改革之前，實(shí)體企業(yè)將所得的收入集中起來管理，這正好完全符合新所得稅中的有關(guān)規(guī)定，但是改革之后，土地可以自主經(jīng)營以及承包，上市公司中職工可以自己承包土地，對土地?fù)碛惺褂脵?quán)，這時上市公司應(yīng)該繳納相應(yīng)的所得稅。

因?yàn)楝F(xiàn)階段，我國對上市公司的土地承包費(fèi)的所得稅收的規(guī)定相對比較模糊，在征稅期間，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)該給予解釋說明，但是因?yàn)闆]有相關(guān)的法律依據(jù)，因此很多上市公司并不配合稅收人員，因此稅收的征管工作十分困難。為此相關(guān)省份依據(jù)自身的情況，制定了相關(guān)的政策法規(guī)，認(rèn)為在原有政策基礎(chǔ)上，采取雙層的經(jīng)營體制，這樣方式更利于上市公司繳納土地承包費(fèi)中的所得費(fèi)，并且對其進(jìn)行會計(jì)處理。上市公司為承包農(nóng)地的員工繳納基本的保險，而員工土地承包費(fèi)，需要向上市公司繳納，之后上市公司將其再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，這種政策，不僅減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)向上市公司催繳的麻煩，同時上市公司中員工的福利也有了保證。

二、上市公司中非員工承包土地交納費(fèi)用的企業(yè)所得稅政策以及會計(jì)處理

1.非員工交納土地承包費(fèi)用的所得稅政策

在初級階段，因?yàn)檫€有很多政策不夠完善，因此企業(yè)中的土地幾乎都是內(nèi)部員工執(zhí)行承包，而一些機(jī)動土地或者沒有員工承包的土地，企業(yè)會強(qiáng)制性的派遣專門的人員來管理，或者直接由企業(yè)自己經(jīng)營。上市公司認(rèn)為非員工應(yīng)該簽訂相應(yīng)的合同，并且上市公司有權(quán)要求非員工人員根據(jù)公司中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，而非員工人員有權(quán)遵守相應(yīng)的管理，上市公司向其收取的費(fèi)用應(yīng)該按照承包費(fèi)來認(rèn)定，其承包費(fèi)可以作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以免稅，而各級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為非上市公司員工應(yīng)該按照企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營收入來繳納相關(guān)的企業(yè)所得稅。

2.外來包地者向上市公司交納地租的涉稅會計(jì)處理

既然外來承包者交納的費(fèi)用屬于“地租”，那么會計(jì)就應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)并核算本項(xiàng)收入。收到外來承包戶繳納的地租時作如下會計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金或銀行存款；貸：其他業(yè)務(wù)或經(jīng)營收入。外包地租金收人或土地租賃收入，同時，對為此而發(fā)生的自接支出，上市公司需要單獨(dú)核算，借：其他業(yè)務(wù)支出等，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目，以便計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除提取應(yīng)繳納的營業(yè)稅及其附加的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加時作如下會計(jì)處理：借：營業(yè)稅金及附力或其他業(yè)務(wù)支出；貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交教育費(fèi)附加。

三、上市公司職工子女承包土地的承包費(fèi)所得稅政策問題

1.職工子女交納承包費(fèi)屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入

只對某省國家稅務(wù)局提出具體問題的專門批復(fù)，所以具有一定的政策解釋局限性。上市公司畢竟是而對市場競爭獨(dú)立經(jīng)營的“農(nóng)業(yè)實(shí)體企業(yè)”，將其勞動對象―耕地實(shí)行對內(nèi)部職工承包經(jīng)營獲取收入，決不能改變“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得”的性質(zhì)。雖然職工子女沒有上市公司勞動人事編制，但由于政企分開改制后，上市公司已經(jīng)不存在事實(shí)上的農(nóng)工“編制或者勞動合同”關(guān)系，生產(chǎn)者同農(nóng)場之間只有“土地生產(chǎn)府承包合同”關(guān)系。所以，只要是上市公司戶籍人日并且達(dá)到法定勞動年齡，同上市公司簽訂了農(nóng)地生產(chǎn)承包合同，不論老一輩農(nóng)墾職工還是新一代“農(nóng)墾人”，都應(yīng)享有同等的法律和稅收的權(quán)益，須視為上市公司“合同農(nóng)工”，上市公司向其收繳的承包費(fèi)會計(jì)應(yīng)確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入”。

2.上市公司對職工子女收取土地“承包費(fèi)”而非地租”

如果上市公司將有償讓渡給場外人經(jīng)營，則屬于租賃經(jīng)營，其應(yīng)該規(guī)范耕地租賃協(xié)議，所收取的費(fèi)用，會計(jì)上應(yīng)確認(rèn)為“租賃費(fèi)”或者“地租”。當(dāng)上市公司將其生產(chǎn)對象――耕地交給本公司內(nèi)部人員承包經(jīng)營，土地承包戶仍需要執(zhí)行上市公司的生產(chǎn)調(diào)度和指揮管理，執(zhí)行上市公司統(tǒng)一的規(guī)章制度，并且由上市公司實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)核算，符合企業(yè)承包經(jīng)的有關(guān)規(guī)定；其向家庭上市公司等承包戶收取承包費(fèi)，屬于上市公司對內(nèi)部從業(yè)者以上市公司名義和利用其資產(chǎn)從事上市公司規(guī)定范圍項(xiàng)目所獲取的經(jīng)營收益“提成”。盡管上市公司不再為職工繳納社會保險，但屬于一種社保支付分配方式的管理策略調(diào)整.即上市公司以少收或不隨市場漲價）承包費(fèi)的方式，將社保資金讓渡給承包人，由承包人自行承擔(dān)。所以，不論怎樣稱呼這項(xiàng)收費(fèi)，都無法改變承包費(fèi)的實(shí)質(zhì)，會計(jì)不能將之確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入―租金收入”

四、結(jié)語

綜上所述，可知對上市公司土地承包費(fèi)的所得稅會計(jì)處理及政策進(jìn)行分析十分迫切，因?yàn)楝F(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)對上市公司所收取的土地承包費(fèi)用的所得稅進(jìn)行征稅比較困難，兩者說法不一，筆者依據(jù)相關(guān)政策分析，上市公司的土地外包所獲得的費(fèi)用，應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，而內(nèi)部承包所獲取的費(fèi)用不應(yīng)該算作是企業(yè)所得稅，尤其是上市公司員工子女承包的土地，但是因?yàn)檎?、法律等不夠?guī)范，還有待進(jìn)一步研究。

參考文獻(xiàn)：

公司經(jīng)營所得稅范文第5篇

【關(guān)鍵詞】總分機(jī)構(gòu)；所得稅；匯總納稅

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營已成為一種常態(tài)，并且呈擴(kuò)大化趨勢，這對于各地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：一種為分公司；另一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營活動，而辦事處一般只能從事總公司營業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動。從企業(yè)所得稅角度來看，辦事處由于不能從事經(jīng)營活動，沒有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤，也就沒有應(yīng)納稅所得額，無需繳納企業(yè)所得稅。對于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。由于總分公司經(jīng)營的特殊性，給企業(yè)增加了一定的納稅風(fēng)險。

一、我國關(guān)于企業(yè)所得稅匯總納稅在稅收政策上的新變化

我國在總分機(jī)構(gòu)所得稅匯總納稅方面分別是在2008年國家稅務(wù)總局出臺了“國稅發(fā)[2008]28號文”以及在2012年出臺了“2012年第57號公告”（簡稱“57號公告”）的形式進(jìn)行了詳細(xì)的解讀，特別是57號公告更是對先前所的稅收政策進(jìn)行了進(jìn)一步的明確及完善，從而使其更加的合理。新、舊兩個稅收政策上的變化主要體現(xiàn)在以下四個方面：

1.確定了總、分機(jī)構(gòu)參與企業(yè)所得稅匯算清繳的原則。57號公告進(jìn)一步明確了分支機(jī)構(gòu)參與年度企業(yè)所得稅匯算清繳，所產(chǎn)生的補(bǔ)繳稅額或是退稅額按照分?jǐn)偙壤?，在總、分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配，改變了舊政策中分支機(jī)構(gòu)只承擔(dān)預(yù)繳稅款的義務(wù)，使得稅款分配更加趨于合理。

2.確定了總、分機(jī)構(gòu)之間查補(bǔ)稅款如何入庫問題。57號公告解決了過去的分支機(jī)構(gòu)稅收征管部門的稅收管轄權(quán)問題。新制度以明確規(guī)定確定分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以單獨(dú)對其進(jìn)行稅務(wù)檢查，所查補(bǔ)的稅款50%由總機(jī)構(gòu)入庫，50%就地在分支機(jī)構(gòu)入庫，這樣增加了分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與度。

3.進(jìn)一步的解析了分支機(jī)構(gòu)“三因素”內(nèi)涵問題且明確了所屬期間。57號公告將分支機(jī)構(gòu)的“三因素”問題進(jìn)行了明確。即“經(jīng)營收入”明確為“營業(yè)收入”，“職工工資”確定為“職工薪酬”以及“資產(chǎn)總額”里含有無形資產(chǎn)金額。同時將三因素的所屬期統(tǒng)一規(guī)定為上年度，從而根本上解決了上年度和上上年度的問題。

4.明確了二級分支機(jī)構(gòu)。57號公告進(jìn)一步的明確其定義，改變了稅收政策以前僅對總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了明確，而沒有對二級分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行較有明確的定義，從而明確了企業(yè)對于二級分支機(jī)構(gòu)的定義。

二、總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅存在的問題

1.匯總繳納企業(yè)所得稅劃分上存在公平性問題

公平性原則是我國稅收法律立法的基本原則，其主要體現(xiàn)在稅負(fù)多少公平與納稅人所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境公平及稅負(fù)平衡上三個方面。從57號公告來看，總分機(jī)構(gòu)之間的稅負(fù)劃分存在不公平的問題。例如：稅法規(guī)定匯總繳納的企業(yè)所得稅中總機(jī)構(gòu)繳納稅款的50%，余下的50%按照“三因素原則”在分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂＿@里的前提條件是，總分支機(jī)構(gòu)間的經(jīng)營狀況處于一個相對平衡的狀態(tài)。然而在實(shí)際工作中，如果總機(jī)構(gòu)只是公司的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)重大經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營決策的布置，重大合同的簽訂及分支機(jī)構(gòu)重要財務(wù)收支的審核等，而沒有相對收入的取得也就沒有應(yīng)納稅所得額的產(chǎn)生。但是按照規(guī)定，還需要繳納總額中50%的企業(yè)所得稅，這就容易造成地區(qū)間稅收入庫不合理，從而導(dǎo)致地區(qū)間財政收入的不公平。另外，如果分支機(jī)構(gòu)中其中一個機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)整個集團(tuán)公司的研發(fā)工作，其研發(fā)結(jié)果有可能需要繳納少量數(shù)額的營業(yè)稅，即符合匯總繳納所得稅的規(guī)定。僅因?yàn)樵摲止疽驈氖卵邪l(fā)工作，而相應(yīng)的工資薪酬及資產(chǎn)總額（其中無形資產(chǎn)占比相對較高）要高，所分?jǐn)偟姆种C(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅就高。但是其并非能真正的形成企業(yè)所得稅，從而造成了企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅收繳納的不公平性。

2.分支機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)財務(wù)信息存在真實(shí)性問題

57號公告規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅應(yīng)按其“營業(yè)收入”、“職工薪酬”及“資產(chǎn)總額”，占全部分支機(jī)構(gòu)“三要素”的總額的比例分配。上述三要素的提供以企業(yè)自行申報的財務(wù)信息為最終依據(jù)，即使注冊會計(jì)師審計(jì)做出財務(wù)會計(jì)信息的調(diào)整，該申報財務(wù)數(shù)據(jù)將不進(jìn)行調(diào)整。此種規(guī)定顯然是簡化了稅收征管的工作，但是企業(yè)自行提供的財務(wù)數(shù)據(jù)是否符合會計(jì)準(zhǔn)則中的客觀性原則將成為一個問題。如果相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)，有可能使得分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅不真實(shí)，造成區(qū)域間納稅的不合理。

3.分支機(jī)構(gòu)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查權(quán)問題

57號公告中，明顯的加大了分支機(jī)構(gòu)所在地稅收征管的檢查權(quán)。稅法規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)所屬地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的查補(bǔ)稅款50%由總機(jī)構(gòu)入庫，50%部分分配給參與檢查的二級機(jī)構(gòu)就地繳納入庫。這無形中提高了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收檢查的參與度。但是57號公告同時也規(guī)定，查增的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅額，可以彌補(bǔ)匯總納稅企業(yè)以年度的虧損。但是匯總納稅企業(yè)中，如果虧損二級分支機(jī)構(gòu)眾多，那么就會出現(xiàn)先彌補(bǔ)哪個二級分支機(jī)構(gòu)的虧損的問題。這種規(guī)定的雖然看似企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)沒有增加，但是對于企業(yè)來說就是容易對擁有眾多分支機(jī)構(gòu)的公司出現(xiàn)一種納稅成本上的不公平。

三、解決當(dāng)前匯總納稅存在問題的建議

1.以貢獻(xiàn)為主，公式為輔的方式分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅

（1）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的課稅對象，這也是企業(yè)所得稅的征收原則。在總分機(jī)構(gòu)匯總納稅問題上，建議應(yīng)該鼓勵對于核算相對健全的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)計(jì)算營業(yè)利潤，并按分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際利潤劃分比例預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度末再由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的匯算清繳。

（2）適度調(diào)整分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹囊罁?jù)。在原有三要素的基礎(chǔ)上，可以把銷售總額、成本費(fèi)用支出及利潤總額等因素增加到分?jǐn)偠惪畹囊罁?jù)要素中去，從而使得稅款分?jǐn)偼种C(jī)構(gòu)的經(jīng)營情況相結(jié)合，使得分?jǐn)偙壤雍侠怼?/p>

2.企業(yè)需提高財務(wù)信息的真實(shí)性

57號公告中第17條中提到的企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息由企業(yè)自行提供，這看似對于企業(yè)有利的規(guī)定，實(shí)際未必是這樣。因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)在以后的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)信息不準(zhǔn)確，同樣也要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整且查補(bǔ)相應(yīng)的稅款。因此，企業(yè)可以適度聘請社會中介機(jī)構(gòu)對總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的持續(xù)性審計(jì)，以期得到企業(yè)最真實(shí)的財務(wù)信息。這不僅僅能解決獲取企業(yè)所得稅繳納分?jǐn)偙壤膯栴}，總機(jī)構(gòu)還可以進(jìn)一步的了解分支機(jī)構(gòu)真實(shí)經(jīng)營狀況，從而起到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險、及了解經(jīng)營狀況的雙重作用，可謂“事半功倍”。

3.對于應(yīng)對稅務(wù)檢查提出的一些建議

總、分支機(jī)構(gòu)不在同一納稅地點(diǎn)的企業(yè)，其所得稅納稅檢查是稅務(wù)檢查的一個重點(diǎn)。針對此情況，企業(yè)需要注意相應(yīng)稅務(wù)檢查。對于稅收征管部門的檢查，對企業(yè)建議如下：

（1）做好日常會計(jì)基礎(chǔ)工作。會計(jì)人員在賬務(wù)處理中，除應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收政策、稅收法規(guī)，對于一些違規(guī)業(yè)務(wù)要及時處理，且不可抱有僥幸心理。特別對于總分機(jī)構(gòu)之間的往來記錄、價格設(shè)立與形成等需要明確的正式文字記錄，不能只存于口頭記錄上。

（2）做好接待工作。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作之一，會計(jì)人員在接受稅務(wù)檢查過程中，應(yīng)該不卑不亢，做到有理、有利、有節(jié)。對于總分機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來問題，總公司財務(wù)人員要與協(xié)同分公司財務(wù)人員共同做好查詢。

（3）做好解釋工作。對于一些稅收政策，不可避免每個人的理解都有可能有一定的不同。所以，財務(wù)人員對于稅務(wù)檢查人員提出的異議，應(yīng)該對其耐心的進(jìn)行解釋，在解釋中財務(wù)人員應(yīng)該態(tài)度端正，且不可與稅收檢查人員進(jìn)行爭執(zhí)?；趯偡謾C(jī)構(gòu)所得稅政策的不同理解而產(chǎn)生的爭議點(diǎn)，財務(wù)人員可在檢查后再以合理方式反饋。

（4）核對稅務(wù)檢查工作底稿。檢查中涉及的底稿要復(fù)印核對，并且在核對中要認(rèn)真、應(yīng)對要及時、措施要得當(dāng)。如有涉及異地機(jī)構(gòu)資料，總公司要協(xié)調(diào)并及時寄送相應(yīng)文件。

綜上所述，目前總分機(jī)構(gòu)經(jīng)營企業(yè)所得稅存在著一定的特殊性，無論稅收政策如何規(guī)定，企業(yè)在納稅過程中都應(yīng)持誠信納稅的態(tài)度，只有這樣才能使得企業(yè)有效的規(guī)避和化解稅務(wù)風(fēng)險，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫隆英.關(guān)于企業(yè)所得稅框架下總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的思考[J].涉外稅務(wù).2010.9.