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股權(quán)投資方法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】淺議；長(zhǎng)期股權(quán)投資；核算方法；轉(zhuǎn)換

對(duì)企業(yè)因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響力下降，由控制變成了具有重大影響，或者是與其他投資人一起實(shí)施了共同控制，從而影響企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，筆者通過(guò)舉例的方式進(jìn)行解析轉(zhuǎn)換的過(guò)程，包括個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表層面。在投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表層面，首先將處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上，將剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法追溯調(diào)整為權(quán)益法，具體來(lái)說(shuō)是由成本法核算的一步（被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方進(jìn)行賬務(wù)處理，否則不作賬務(wù)處理）變?yōu)闄?quán)益法下的7步（即比較長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與在被投資方享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作比較；被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)投資方進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)生虧損進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)應(yīng)享有的份額，投資方調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他資本公積，或者其他綜合收益；投資方和被投資方因?yàn)榘l(fā)生逆流交易和順流交易，投資方進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理）這是整個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的核心思想，若將此處的會(huì)計(jì)處理全部弄清楚，后面的問(wèn)題迎刃而解。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面，按照2個(gè)層面進(jìn)行處理，首先將原來(lái)成本法下的的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整成權(quán)益法下的處置，因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)是權(quán)益法而不是成本法，同時(shí)將個(gè)別報(bào)表層面的追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行空買空賣。同時(shí)將原來(lái)記入資本公積――其他資本公積、其他綜合收益相關(guān)賬戶的金額轉(zhuǎn)入到處置當(dāng)期的投資收益。下面通過(guò)舉例的方式進(jìn)行相應(yīng)的解析：

2015年1月1日，甲企業(yè)支付600萬(wàn)元取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，商譽(yù)100萬(wàn)元。2016年1月1日至12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。2017年1月1日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓乙企業(yè)60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。2017年1月1日，即甲企業(yè)喪失對(duì)乙企業(yè)的控制權(quán)日，乙企業(yè)剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙企業(yè)提取盈余公積的比例均為10%。

2015年1月1日： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng) 6000000

貸：銀行存款 6000000

2017年1月1日： 在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表層面

借：銀行存款 4800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資： （600000×60%）3600000

投資收益： 1200000

對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)追溯調(diào)整（把1步變7步，按步驟依次進(jìn)行）

A：首先比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本和在被投資單位享有的公允的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額，原來(lái)40%的初始成本為240萬(wàn)元，享有份額為200萬(wàn)元（500萬(wàn)×40%），通過(guò)判斷，屬于吃虧情況，不作賬務(wù)處理。

B：當(dāng)被投資方盈利時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整： 200000

貸：利潤(rùn)分配―― 利潤(rùn) 180000

盈余公積 20000

F：被投資方因其他原因?qū)е滤姓邫?quán)益變動(dòng)應(yīng)享有的份額，即其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他綜合收益 100000

貸：其他綜合收益 100000

在合并報(bào)表層面共分為2步，第一步在合并會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法是權(quán)益法，而不是成本法，因此要將原來(lái)的處置部分進(jìn)行追溯調(diào)整，然后再處置，同時(shí)與個(gè)別報(bào)表已處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。

A：對(duì)已處置的部分進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整后再處置：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

貸：其他綜合收益 150000利潤(rùn)分配 300000

借：銀行存款 4800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本 3600000

――損益調(diào)整 300000

――其他綜合收益 150000

投資收益 750000

借：其他綜合收益 150000

貸：投資收益 150000

B：成本法下處置：

借：銀行存款 4800000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3600000

投資收益 1200000

C：追溯調(diào)整：

借：投資收益 300000

貸：利潤(rùn)分配 300000

第二步：對(duì)個(gè)別報(bào)表層面已經(jīng)追溯的長(zhǎng)KS進(jìn)行空賣空買

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2700000

投資收益 500000

借：其他綜合收益 100000

貸：投資收益 100000

股權(quán)投資方法范文第2篇

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法；追溯調(diào)整

一、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換與會(huì)計(jì)政策政策變更

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。在會(huì)計(jì)政策變更的情況下，為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)整法對(duì)以前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行重述。企業(yè)由于增減投資而變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方法，表明投資事項(xiàng)與以前相比發(fā)生了本質(zhì)性的變化，對(duì)變更后的會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，并不屬于會(huì)計(jì)政策變更。之所以對(duì)原有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行追溯調(diào)整，不是基于財(cái)務(wù)報(bào)表重述的需要，而是長(zhǎng)期股權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量一致性的要求。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯調(diào)整方法的應(yīng)用

（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

1．通過(guò)增資，從重大影響到控制。對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算。由于我國(guó)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，而且通過(guò)增資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并屬于合并準(zhǔn)則所指的多次交易合并類型，因而既要區(qū)分合并類型，還要區(qū)分合并前與合并后投資，把權(quán)益法下的投資成本調(diào)整為成本法下的投資成本。（1）非同一控制下企業(yè)合并。將原投資視為從一開(kāi)始就采用成本法。首先即將原始投資成本與投資取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本（如果初始投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），并調(diào)增留存收益（未分配利潤(rùn)）。然后，對(duì)原權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，消除原投資至合并之日由于被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響，如果是由于被投資方凈利潤(rùn)（未分配）的影響，則消除長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整），同時(shí)消除留存收益（未分配利潤(rùn)）；如果是被投資方凈利潤(rùn)以外所有者權(quán)益變動(dòng)的影響，則消除長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)），從而將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整為成本法下的投資成本。最后，因?yàn)樯婕捌髽I(yè)合并，還要將新取得投資成本與合并日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，調(diào)減投資成本（如果新投資成本小于被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），并調(diào)增當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（2）同一控制下的企業(yè)合并。與非同一控制下投資成本的調(diào)整方法類似，只是同一控制下投資成本與被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相等，不存在用股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本的問(wèn)題。

2．通過(guò)減資，從重大影響到非重大影響。投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（包括投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)等）作為按照成本法核算的初始投資成本。由于不存在報(bào)表合并問(wèn)題，不需要將權(quán)益法下的投資成本進(jìn)行調(diào)整，而是直接將其轉(zhuǎn)為成本法下的的投資成本。

（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

由于權(quán)益法是以享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值核算的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，它要求保持長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與被投資方公允價(jià)值份額的一致性，所以必須采用追溯調(diào)整法將成本法下的投資成本調(diào)整為權(quán)益法下的投資成本。

1．通過(guò)減資，從控制到重大影響。首先將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，并且對(duì)原按成本法核算的剩余持股進(jìn)行追溯調(diào)整。（1）剩余投資股權(quán)投資差額的追溯調(diào)整。將剩余投資賬面價(jià)值與按照取得該部分投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，如果剩余投資成本額大于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整留存收益（未分配利潤(rùn)）。（2）對(duì)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)剩余投資的影響進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)于原投資取得后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于剩余的原持股比例的部分，屬于被投資單位凈損益引起的公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整計(jì)入留存收益；屬于其他原因引起的公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整其他資本公積。

2．通過(guò)增資，從非重大影響到重大影響。原持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，以成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法初始投資成本，并對(duì)對(duì)原成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。（1）對(duì)原有投資股權(quán)投資差額的調(diào)整。將原成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與取得該投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整留存收益（未分配利潤(rùn)）。（2）對(duì)被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)原有投資的影響進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)于原投資取得后至新投資交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益引起的公允價(jià)值變動(dòng)。調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因引起的公允價(jià)值變動(dòng)，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整計(jì)入其他資本公積。（3）對(duì)新增投資股權(quán)投資差額的調(diào)整。將新增投資成本與按照該投資比例確定的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并調(diào)整當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入）。

（三）從成本法到成本法

1．通過(guò)減資，從控制到非重大影響。原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策從控制轉(zhuǎn)為不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，仍應(yīng)按成本法進(jìn)行核算。無(wú)論原來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資是按同一控制下企業(yè)合并還是按非同一控制下企業(yè)合并確定初始投資成本，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值均不需進(jìn)行追溯調(diào)整。從控制到非重大影響，原來(lái)基于報(bào)表合并考慮對(duì)股權(quán)投資差額的調(diào)整已經(jīng)失去存在的基礎(chǔ)，故應(yīng)將其轉(zhuǎn)回，即按照剩余股權(quán)比例調(diào)減投資成本和留存收益（未分配利潤(rùn)）。

2．通過(guò)增資，由非重大影響到控制。投資企業(yè)原持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)繼續(xù)采用成本法核算。（1）非同一控制下的企業(yè)合并。通過(guò)增資實(shí)現(xiàn)合并，屬于多次實(shí)現(xiàn)合并，首先把非控制下的投資視為控制下的投資，將合并前成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整留存收益，如果原投資成本小于取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額；然后將新投資的成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整當(dāng)期損益。（2）同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的增資合并，首先把非控制下的投資視為控制下的投資，將合并前投資成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額進(jìn)行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整資本公積，如果原投資成本小于取得日被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額；然后將新投資的成本與取得日被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額進(jìn)行比較，以調(diào)整投資成本，并調(diào)整當(dāng)期資本公積。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》．2006（2）

[2]財(cái)政部．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》．2006（2）

股權(quán)投資方法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 核算方法； 轉(zhuǎn)換

引 言

所謂長(zhǎng)期股權(quán)投資，即通過(guò)投資而擁有被投資單位的股權(quán)份額，進(jìn)而根據(jù)所占股份份額分享公司經(jīng)營(yíng)收益和承擔(dān)公司虧損責(zé)任的一種投資方式。區(qū)別于其他金融資產(chǎn)，持有長(zhǎng)期股權(quán)投資份額的目的并非通過(guò)短期買賣交易獲益，而是在于長(zhǎng)期持有，除股票投資外，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資是不能參與買賣交易的。因此，相對(duì)其他金融資產(chǎn)而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，作為一種廣泛存在的金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資在不同的情況下，其會(huì)計(jì)核算也會(huì)有所區(qū)別，會(huì)計(jì)核算方法需要根據(jù)實(shí)際情況的變化而動(dòng)態(tài)地進(jìn)行調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜而具有挑戰(zhàn)性的工作，對(duì)此進(jìn)行研究對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展和運(yùn)用具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定

成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法，顧名思義，權(quán)益法則指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)算。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算主要基于以下兩種情況，一是能夠在實(shí)質(zhì)上控制被投資單位；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響力較小，不存在共同控制或重大影響的情況，并且這種投資報(bào)價(jià)也并非公共獲得的，如沒(méi)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，無(wú)法及時(shí)有效地獲得公允價(jià)值等。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，成本法和權(quán)益法的選擇，不是以持股比例作為唯一判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該考慮共同控制、重大影響等因素。在不考慮其他因素的情況下，如果持股比例介于20%至50%之間，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，除此之外的情形則采用成本法核算，會(huì)計(jì)核算方式的確定，其中很明確的規(guī)則就是實(shí)質(zhì)重于形式，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定也是如此。除了將持股比例作為判斷指標(biāo)外，如果投資單位對(duì)被投資者實(shí)施控制或無(wú)重大影響，則采用成本法核算，否則采用權(quán)益法進(jìn)行核算。然而，會(huì)計(jì)核算方法確定以后，也不是一成不變的，當(dāng)持股比例發(fā)生變動(dòng)，會(huì)計(jì)核算方法也會(huì)由權(quán)益法向成本法變動(dòng)；反之亦是如此。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更的原因分析

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，由上文的分析，不難看出長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定，是由投資單位和被投資單位之間的關(guān)系所確定的。投資者和被投資者之間的身份變化、持股比例的增減變化，實(shí)質(zhì)上相互影響的變化，如從對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響，隨著股份增持的變化而對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生共同控制和重大影響，因減持股份而從控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊懙?，這些都會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，本著實(shí)質(zhì)重于形式的需求，需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。

三、成本法轉(zhuǎn)向權(quán)益法轉(zhuǎn)換

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換，主要源自于兩種情況，分別是由追加投資和減少投資引起的，雖然都會(huì)導(dǎo)致由成本法核算向權(quán)益法核算方法的轉(zhuǎn)變，但從整個(gè)會(huì)計(jì)分錄的處理過(guò)程來(lái)看，還是有很大區(qū)別的，本文將對(duì)此做詳細(xì)的討論。

（一）追加投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

原持有的長(zhǎng)期投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在日常交易的市場(chǎng)中不存在公共報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能通過(guò)方便快捷的手段進(jìn)行確定時(shí)，采取成本法計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算方法。投資者如果追加投資比例，與被投資者的關(guān)系將發(fā)生變化，進(jìn)而能對(duì)被投資者施以重大的影響和控制，會(huì)計(jì)核算方法需要變更為權(quán)益法，會(huì)計(jì)核算上對(duì)于原來(lái)持股的部分和新增加的部分也需要區(qū)別對(duì)待，采用不同的方法進(jìn)行核算。

1.對(duì)于原持有股份的賬面余額部分，與被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值按持股比例進(jìn)行計(jì)算的金額，兩者的計(jì)算結(jié)果并非完全一致，往往存在一定的差額。對(duì)此，如果前者大于后者，則無(wú)需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，直接按投資者所耗費(fèi)投資成本的價(jià)值計(jì)算；反之，則需在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上同時(shí)調(diào)增留存收益。對(duì)于差額部分的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

2.對(duì)于新增加的股權(quán)投資部分，需要按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和新增比例計(jì)算投資單位新增的投資份額，并與取得這部分新增投資耗費(fèi)的成本進(jìn)行比較，如果前者大于后者，則需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果前者小于后者，即所耗費(fèi)的成本大于新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資份額，對(duì)此不需要做會(huì)計(jì)核算調(diào)整，超出的投資作價(jià)部分體現(xiàn)為商譽(yù)，其會(huì)計(jì)核算處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

為了能夠更好地適應(yīng)和體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性原則，使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算能夠更好地進(jìn)行縱向比較，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于商譽(yù)和留存收益部分的計(jì)量和核算也應(yīng)保持前后一致，對(duì)于原持股比例對(duì)應(yīng)的商譽(yù)與新增股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的商譽(yù)部分，應(yīng)加以綜合考慮，留存收益的核算與處理也應(yīng)如此，需要從整體上把握與整體投資相關(guān)聯(lián)的商譽(yù)及留存收益，并隨著交易的不斷進(jìn)行而動(dòng)態(tài)地調(diào)整和整合。

3.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資原來(lái)持股的部分，由于被投資單位凈資產(chǎn)可辨認(rèn)公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)變化的，原持股的部分對(duì)應(yīng)的份額的會(huì)計(jì)核算處理也需要進(jìn)行調(diào)整。

（1）在對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算區(qū)間，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)了凈損益，則需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，屬于初始投資到新增投資區(qū)間的凈損益部分，則需按持股比例對(duì)應(yīng)的凈損益部分調(diào)整留存收益，其會(huì)計(jì)核算處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

（2）若股份投資者享有被投資單位的凈損益部分，產(chǎn)生于新增加投資部分的投資期初至新增投資日之間，則應(yīng)將對(duì)應(yīng)損益部分計(jì)入當(dāng)期損益，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

（3）除上述兩種原因之外導(dǎo)致股權(quán)投資所占份額對(duì)應(yīng)公允價(jià)值變動(dòng)的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積――其他資本公積

（二）減少投資引起成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)變

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)變，除了追加投資外，處置股權(quán)投資也會(huì)導(dǎo)致核算方式的轉(zhuǎn)變，當(dāng)對(duì)被投資單位的影響力由控制轉(zhuǎn)變?yōu)楣餐刂苹蛘呔哂兄卮笥绊憰r(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》部分條例的規(guī)定，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。針對(duì)減少投資引起的核算方法的轉(zhuǎn)變，在合并報(bào)表和個(gè)別報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理也是不同的，本文以個(gè)別報(bào)表為主要研究對(duì)象，簡(jiǎn)單介紹相關(guān)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。

處置部分股權(quán)后，剩余股權(quán)仍然能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施以共同控制或重大影響的，則需將核算方法調(diào)整為權(quán)益法，同時(shí)計(jì)算剩余比例股權(quán)份額對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，并與剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行比較，根據(jù)比較的結(jié)果進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)核算。

1.被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，作為核算的參考基準(zhǔn)，如果原取得的剩余投資成本大于按所占股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，則無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整處理。反之，則需對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。其會(huì)計(jì)核算如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

2.原取得投資后到權(quán)益法核算這段時(shí)間，被投資單位取得的凈損益份額部分，對(duì)原來(lái)取得的股權(quán)投資后，到處置股權(quán)份額這段期間，被投資單位取得的凈損益（扣除現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）對(duì)應(yīng)股權(quán)份額應(yīng)享有的份額，對(duì)留存收益進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

因處置股權(quán)投資，投資者享有被投資單位凈損益中的份額，若該份額產(chǎn)生于處置當(dāng)期期初至處置日之間，其會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

貸：投資收益

3.除上述原因外，由其他原因?qū)е碌膶?duì)被投資單位所享份額對(duì)應(yīng)的所有權(quán)益變動(dòng)，其會(huì)計(jì)核算處理應(yīng)同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積――其他資本公積。

四、權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)換

同成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換相似，由權(quán)益法向成本法核算方法的變更也是基于兩種情況，分別是增加股權(quán)投資和減少股權(quán)投資。為了同上文的討論相一致，本文研究和討論的對(duì)象也是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于因企業(yè)合并引起的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的討論不是本章的討論重點(diǎn)。

（一）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并

因追加投資，導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響由共同控制和重大影響變更為控制時(shí)，其會(huì)計(jì)核算需由成本法變更為權(quán)益法，應(yīng)按如下的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理。

1.該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)由兩部分組成：購(gòu)買日前持有的被投資單位股權(quán)投資的賬面價(jià)值，購(gòu)買日新增加的投資成本。其中長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本的計(jì)算，針對(duì)三種不同的情況，應(yīng)區(qū)別對(duì)待處理。這三種情況分別是達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算、采用權(quán)益法核算和合并前劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2.對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被投資單位的股權(quán)部分，如果涉及到其他綜合收益的處置的，也需要在處置的時(shí)候?qū)⑵渌C合收益的部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期投資收益里，初始投資成本則是以股權(quán)投資的賬面價(jià)值和新增投資成本之和計(jì)算。

（二）因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降

投資單位對(duì)被投資單位進(jìn)行股權(quán)投資后，能對(duì)其施以共同控制或重大影響的，并且該長(zhǎng)期股權(quán)投資存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)或者公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，則該長(zhǎng)期股權(quán)投資采取權(quán)益法核算。在這種情況下，如果投資單位處置股權(quán)投資，導(dǎo)致上述采用權(quán)益法核算的條件不再成立時(shí)，則需要調(diào)整為成本法進(jìn)行核算。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法變更存在的不足及應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)核算方法變更的不合理之處主要有以下兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)追溯調(diào)整不合理和會(huì)計(jì)處理不具有可比性原則。首先，會(huì)計(jì)核算方法的變更不符合會(huì)計(jì)政策變更的原則，會(huì)計(jì)政策變更是指對(duì)同樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采納不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)政策的變更需要符合以下兩個(gè)原則，即符合法律的需要，同時(shí)體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，會(huì)計(jì)政策的變更能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。投資單位因追加或減少投資，而導(dǎo)致控制權(quán)的變更，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算方法的變更，不屬于會(huì)計(jì)政策的變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。同時(shí)權(quán)益法的核算，視同一直以來(lái)就采納的會(huì)計(jì)處理政策，進(jìn)行追溯調(diào)整也不符合權(quán)益法的核算原則。伴隨持股比例的增減變化，會(huì)計(jì)核算方法在成本法和權(quán)益法之間不斷變化，采納的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后邏輯也不一致，影響了會(huì)計(jì)核算的可比性原則。

通過(guò)上述分析，不難看出企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的采納是不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和變化，雖然在一定程度上滿足了現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)計(jì)核算的需要，但也存在一些問(wèn)題，如無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)核算不具有縱向的可比性。在此筆者的建議是，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法，無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整，簡(jiǎn)單便于操作，也符合會(huì)計(jì)核算的可比性原則，當(dāng)然，在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中還會(huì)不斷涌現(xiàn)出新的問(wèn)題，需在以后進(jìn)行不斷的完善。

結(jié) 語(yǔ)

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，一直以來(lái)都在股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算中具有非常廣泛的應(yīng)用，理論的發(fā)展推動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的不斷深入和發(fā)展，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展過(guò)程中不斷暴露的新問(wèn)題進(jìn)一步推進(jìn)了相關(guān)理論研究的不斷深入。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，一直以來(lái)都是相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)理論學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，本文通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的確定、變更及其存在的問(wèn)題展開(kāi)了詳細(xì)的討論，并提出了一些積極的建議，即在成本法變更為權(quán)益法時(shí)，追加（出售）投資前采用成本法，追加（出售）投資后采用權(quán)益法。通過(guò)理論研究的不斷深入，旨在推進(jìn)相關(guān)理論知識(shí)研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)踐工作的開(kāi)展。

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股權(quán)投資方法范文第4篇

一、應(yīng)用基礎(chǔ)的比較與分析

不同的核算方法不僅對(duì)投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系有不同的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)相關(guān)投資的持有收益的認(rèn)識(shí)也不相同。

成本法認(rèn)為投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體和會(huì)計(jì)主體。投資企業(yè)只有在與被投資單位之間發(fā)生以原有資產(chǎn)增減變動(dòng)為條件的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或?qū)Ρ煌顿Y單位稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的要求權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，才進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。相關(guān)投資的持有收益為實(shí)際收到或確定將收到的利潤(rùn)或股利。

權(quán)益法認(rèn)為被投資單位是投資企業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分，被投資單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都部分或全部被看作是投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，投資企業(yè)對(duì)此均應(yīng)在活動(dòng)發(fā)生時(shí)或年終進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，相關(guān)投資的持有收益則因核算方法的不同而不同。從財(cái)務(wù)的角度不難推導(dǎo)出，非完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上一般應(yīng)為投資額與市場(chǎng)利率的乘積，與被投資單位個(gè)別利率無(wú)實(shí)質(zhì)聯(lián)系；完全權(quán)益法下相關(guān)投資的持有收益理論上最后則為所享凈投資額（所有者權(quán)益）與被投資單位個(gè)別利率的乘積，體現(xiàn)了投資企業(yè)與被投資單位的整體一致性。

二、應(yīng)用范圍的比較與分析

在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，核算方法的具體應(yīng)用范圍通常依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷或會(huì)計(jì)核算制度的明確規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，如投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)實(shí)質(zhì)控制權(quán)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算可用成本法，反之則應(yīng)用權(quán)益法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的相關(guān)內(nèi)容還表明，當(dāng)企業(yè)用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)使用完全權(quán)益法。雖然現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并未就權(quán)益法的具體類型加以說(shuō)明和限定，但從有關(guān)應(yīng)用舉例及說(shuō)明上看，所用的權(quán)益法應(yīng)是非完全權(quán)益法。

在核算方法的具體選擇上，確定投資企

業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)性影響是十分重要的。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定，是否具有實(shí)質(zhì)性影響的標(biāo)準(zhǔn)是看投資企業(yè)與被投資單位之間是否存在控制、共同控制或重大影響，如果存在則為有實(shí)質(zhì)性影響，反之則否。從這一規(guī)定及相關(guān)說(shuō)明來(lái)看，核算方法的選擇在很大程度上取決于投資企業(yè)對(duì)其在被投資單位可供分配利潤(rùn)中所占份額的可控制程度。當(dāng)這種可控程度較高，投資企業(yè)有權(quán)按自己的意愿從被投資單位實(shí)際取得投資收益、或有權(quán)否決一切不利于自己實(shí)際取得投資收益的決議時(shí)，則傾向于采用權(quán)益法，反之，則傾向于選用成本法。

顯然，前述規(guī)定是不完善的，它并未考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資在投資企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例情況。實(shí)際上，在這一比例較高的情況下，即使投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額難以使其對(duì)被投資單位產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，但被投資單位的盈虧及資產(chǎn)的受贈(zèng)等行為仍會(huì)在實(shí)質(zhì)上對(duì)其財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)指標(biāo)產(chǎn)生影響。如果投資企業(yè)仍按前述規(guī)定選用成本法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，投資企業(yè)投放到相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資上的那部分資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)狀況將得不到充分的披露，進(jìn)而極大地影響到投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。例如，我國(guó)大量上市公司即使盈利也從未進(jìn)行過(guò)利潤(rùn)分配，這就使得許多采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算的法人股東（投資企業(yè)）未能在其會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出這部分投資的真實(shí)情況。因此，在這種情況下，投資企業(yè)使用權(quán)益法對(duì)相關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算應(yīng)是最優(yōu)的選擇。

三、應(yīng)用過(guò)程的比較與分析

核算方法的應(yīng)用過(guò)程就是對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程，以及對(duì)股權(quán)投資差額的處理過(guò)程。被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變動(dòng)具體包括取得稅后利潤(rùn)、發(fā)生稅后虧損。進(jìn)行利潤(rùn)分配、接受實(shí)物捐贈(zèng)、出現(xiàn)法定財(cái)產(chǎn)重估增值以及產(chǎn)生資本匯率折算差額等。所謂股權(quán)投資差額則指取得股權(quán)的支出與其所代表的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）之間的差額，前者大于后者為借差，反之為貸差。無(wú)論何種差額，在投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上是不作直接反映的。

在成本法下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位所有者權(quán)益的相關(guān)變化一般都不進(jìn)行確認(rèn)，只有在投資企業(yè)從被投資單位實(shí)際收到利潤(rùn)（行業(yè)會(huì)計(jì)制度）或被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（股份有限公司會(huì)計(jì)制度）時(shí)，投資企業(yè)才按實(shí)際收到的利潤(rùn)或應(yīng)當(dāng)收到的現(xiàn)金股利借記“銀行存款”或“應(yīng)收股利”科目，貸

記“投資收益”科目或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。如被投資單位發(fā)生稅后虧損，或無(wú)利可分的情況下，投資企業(yè)不作任何反映。當(dāng)然，這種只認(rèn)盈利不認(rèn)虧損的做法對(duì)投資企業(yè)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表而言，是有停謹(jǐn)慎性原則的；另外，通過(guò)不同的法規(guī)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不僅缺乏規(guī)范性，而且違背了可比性原則。

在權(quán)益法下，被投資單位所有者權(quán)益的前述相關(guān)變化均視同投資企業(yè)自己相應(yīng)項(xiàng)目的變化，一旦被投資單位發(fā)生這些變化，投資企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。被投資單位取得稅后利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，反之則作相反的會(huì)計(jì)分錄；被投資單位實(shí)際支付利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到金額借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化，投資企業(yè)應(yīng)按其所占份額借記“長(zhǎng)期投權(quán)投資”科目，貸記“資本公積”科目。在完全權(quán)益法下，不涉及到股權(quán)投資差額的分?jǐn)倖?wèn)題。股權(quán)投資差額為借差，投資企業(yè)應(yīng)按本期的分?jǐn)傤~借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，反之，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。按我國(guó)規(guī)定，分?jǐn)偡椒ㄒ话悴捎弥苯臃?，分?jǐn)偰晗藿璨畈怀^(guò)1O年，貸差不短于10年。

另外，如果涉及到合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，核算方法還會(huì)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序產(chǎn)生影響。按財(cái)政部《合并會(huì)計(jì)報(bào)表的暫行規(guī)定》，母公司（投資企業(yè)，下同）為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司（被投資單位，下同）進(jìn)行的股權(quán)投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，但這并不意味著只有權(quán)益法才會(huì)涉及合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題。按規(guī)定，當(dāng)母公司直接待有一子公司的股份比例很低的情況下，母公司對(duì)相關(guān)股權(quán)投資可用成本法進(jìn)行核

算，該子公司一般也不屬會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，但若加上通過(guò)其它子公司間接持有該子公司的股份之和超過(guò)50%的情況下，母公司仍應(yīng)將該子公司納入會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，因而仍會(huì)涉及會(huì)計(jì)報(bào)表的合并問(wèn)題，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需按權(quán)益法對(duì)該子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下則不存在這一過(guò)程。

四、應(yīng)用結(jié)果的比較分析

不同的核算方法對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果將會(huì)產(chǎn)生不盡相同的影響。就投資企業(yè)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表而言，受到影響的報(bào)表項(xiàng)目決定于被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)類型及相關(guān)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)或發(fā)生稅后虧損的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資收益以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目；當(dāng)被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生其它相關(guān)變化的情況下，受到影響的項(xiàng)目為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資本公積以及由此決定的其它相關(guān)項(xiàng)目。而受到影響的程度則取決于被投資單位的盈虧狀況以及股權(quán)投資差額的性質(zhì)。當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)且股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額及投資收益的本期貸方發(fā)生額在完全權(quán)益法下將達(dá)到最大，非完全權(quán)益法下次之，成本法下最?。划?dāng)被投資單位發(fā)生稅后虧損且股權(quán)投資差額為借差時(shí)，情況則相反；當(dāng)被投資單位取得稅后利潤(rùn)但股權(quán)投資差額為借差，或被投資單位發(fā)生稅后虧損但股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目在不同核算方法下的大小還將取決于被投資單位盈虧的大小、股權(quán)投資差額的大小及其具體攤銷年限等諸多因素，情況十分復(fù)雜。這種狀況不僅導(dǎo)致了采用不同核算方法的企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息失去可比性，而且會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人也很難按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的資料將不可比的數(shù)據(jù)調(diào)整到可比的基礎(chǔ)之上。因此，進(jìn)一步統(tǒng)

股權(quán)投資方法范文第5篇

    “應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例

    “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=(投資后治本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)得凈損益)×投資比例-投資單位已沖減的投資成本。

    照此公式和原則計(jì)算確定“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面數(shù)額的確復(fù)雜,較容易使人產(chǎn)生混淆,并且缺乏操作性,尤其是初學(xué)者更是茫然,筆者在新準(zhǔn)則的實(shí)踐中摸索出了一套簡(jiǎn)便易行的操作方法:

    投資當(dāng)年分以前年度股利,一律沖減成本;投資當(dāng)年分當(dāng)年股利,前沖成本后計(jì)收益;投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷:累積股利=累積凈利,將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回。

    累積股利>累積凈利,將(前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本)的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利和沖減成本的差額計(jì)入投資收益。

    累積股利<累積凈利,則不用沖減成本。 注:累積股利就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利(截止本年末);累積凈利就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。

    下面結(jié)合例題進(jìn)行分析:華興公司2007年1月1日以銀行存款購(gòu)入天山公司10%的股份,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,采用成本法核算。天山公司于2007年5月2日宣告分派2006年的現(xiàn)金股利100000元,天山公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),屬于“投資當(dāng)年分配以前年度(2006年)股利,一律沖減投資成本”。

    借:應(yīng)收股利10000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司 10000(沖抵成本)

    假如2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)包括本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)300元,則屬于“投資當(dāng)年分當(dāng)年股利,前沖成本后計(jì)收益”投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)300元計(jì)入收益,其余700元屬于以前年度的利潤(rùn)應(yīng)沖減成本。

    借:應(yīng)收股利 10000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司700(沖抵成本)

    投資收益300

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=300000×10%=30000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+30000=40000(元)

    應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

    屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)=應(yīng)得凈利累積數(shù),將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回”

    借:應(yīng)收股利30000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司10000(轉(zhuǎn)回成本)

    貸:投資收益 40000

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=450000×10%=45000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000(元)

    應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

    屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)55000>應(yīng)得凈利累積數(shù)40000,需將(前者累積股利55000-后者累積凈利40000-以前已沖減投資成本10000)的差額5000沖減投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利45000和沖減成本5000的差額計(jì)入投資收益”。

    借:應(yīng)收股利 45000

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司5000(沖抵成本)

    投資收益40000

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=360000×10%=36000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000(元)

    應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000(元)

    屬于“應(yīng)收股利累積數(shù)46000>應(yīng)得凈利累積數(shù)40000,需將(前者累積股利46000-后者累積凈利40000-以前已沖減投資成本10000)的差額-4000恢復(fù)投資成本。將投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)收取股利計(jì)入應(yīng)收股利,將應(yīng)收股利36000和恢復(fù)成本4000的和計(jì)入投資收益”。

    借:應(yīng)收股利36000

    長(zhǎng)期股權(quán)投資——天山公司4000(轉(zhuǎn)回成本)

    貸:投資收益 40000

    若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元。屬于“投資以后年度分股利,累積股利減累積凈利,差額需判斷”的情形:

    應(yīng)收股利=200000×10%=20000(元)

    應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000(元)