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預(yù)算會計核算范圍范文第1篇

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制和財政預(yù)算管理制度改革的逐步深化，我國預(yù)算會計的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)行預(yù)算會計制度的不適應(yīng)性日益突出，主要表現(xiàn)在：會計核算的內(nèi)容較窄；提供的會計信息不能滿足編制部門預(yù)算的需要；會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性；財務(wù)報告制度不完善等。針對以上問題，特提出如下改革構(gòu)想：重新明確預(yù)算會計的分類；拓寬會計核算內(nèi)容；會計核算適當采用權(quán)責發(fā)生制；完善政府會計報告體系等。

一、重新明確預(yù)算會計的分類

在中國，政府與非營利組織會計習慣稱為預(yù)算會計。目前，我國預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。

我國預(yù)算會計的改革可以借鑒國際會計語言，將預(yù)算會計向政府與非營利組織會計的名稱轉(zhuǎn)變，當然，我們應(yīng)科學界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應(yīng)該納入政府會計的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位會計核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會計應(yīng)單獨劃分為一類，為與營利組織——企業(yè)相區(qū)別，統(tǒng)稱為“非營利組織會計”較合適。誠然，在廣泛的意義上講，非營利組織會計或稱非企業(yè)單位會計也包含政府會計，但從國內(nèi)外的發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計已是并列之勢。這樣，我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成，各司其職。

二、拓寬預(yù)算會計核算內(nèi)容

長期以來，我國預(yù)算會計在一定程度上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負債的管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，只在年終決算時才由財政部門匯總，而且僅作附列參考資料，各級政府的財政總決算并不反映政府固定資產(chǎn)的情況，對長期負債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。為此，需要對現(xiàn)行預(yù)算會計制度作必要補充，以科學合理的方式加強對政府固定資產(chǎn)和長期負債的會計核算和管理。

在拓寬預(yù)算會計核算內(nèi)容方面，主要應(yīng)增加的有：一是政府債務(wù)的核算。要防范和化解財政風險，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測制度，實行政府債務(wù)全口徑風險管理和報告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財政總預(yù)算會計核算；二是政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財政總預(yù)算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進行收支核算。另外，政府產(chǎn)權(quán)包括存量和增量兩部分，可先進行增量核算（即在發(fā)生收支額時，進行產(chǎn)權(quán)的確認、記賬），待條件具備時再補充登記存量（可以通過國有資產(chǎn)管理部門提供的資料入賬）。三是基本建設(shè)撥款的核算。將財政對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。其理由是：實行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費和行政經(jīng)費的會計核算不能搞兩套賬，否則與預(yù)算管理口徑不符;預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。

三、會計核算適當采用權(quán)責發(fā)生制

目前，我國預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與企業(yè)會計相區(qū)別的一大特點。但從我國預(yù)算會計環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟活動已日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形式下，預(yù)算會計確認基礎(chǔ)不僅要真實反映政府及事業(yè)單位財務(wù)狀況，強調(diào)與國家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財務(wù)信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業(yè)單位的受托責任，以實現(xiàn)預(yù)算會計目標，因此，會計確認基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進和完善。

從我國實際出發(fā)，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經(jīng)驗，現(xiàn)階段我國政府與非營利組織會計應(yīng)采用修正的會計確認基礎(chǔ)。其中，政府會計（財政總預(yù)算會計和行政單位會計）可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。例如總預(yù)算會計的預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金、補助支出可采用權(quán)責發(fā)生制，并設(shè)置往來款項賬戶核算相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)。行政單位會計可以對欠發(fā)的職工工資、欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗消耗等會計事項采用權(quán)責發(fā)生制確認。而非營利組織會計宜采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。非營利組織中的事業(yè)單位改革是逐步走向市場，經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責發(fā)生制，而應(yīng)以收付實現(xiàn)制作為補充。超級秘書網(wǎng)

四、完善會計報告體系

預(yù)算會計核算范圍范文第2篇

[關(guān)鍵詞]預(yù)算會計；政府會計體系；制度改革

[中圖分類號]F810.6

從每年審計署披露的預(yù)算會計執(zhí)行情況來看，目前我國預(yù)算會計制度及執(zhí)行環(huán)節(jié)還存在多方面的問題，容易滋生腐敗，影響政府資源配置的合理性。近年來，政府會計問題已成為媒體和社會公眾普遍關(guān)心的話題，應(yīng)通過加快預(yù)算會計制度改革，健全政府會計體系，確保政府財務(wù)系統(tǒng)的健康運行。

1預(yù)算會計環(huán)境的變化

1.1政府職能的轉(zhuǎn)變

隨著市場經(jīng)濟制度的逐步完善，政府在參與市場經(jīng)濟活動中的角色地位、功能職能已經(jīng)發(fā)生了較大變化。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府主要通過宏觀調(diào)控措施，主導(dǎo)市場發(fā)展，在市場經(jīng)濟活動中的直接參與則逐漸減少。在此過程中，政府財務(wù)管理理念和方法也發(fā)生了變化，以績效為導(dǎo)向的預(yù)算管理新體系正在形成，而且逐漸推動政府管理職能向財務(wù)預(yù)算宏觀調(diào)控發(fā)展，以此來提高政府的財務(wù)管理效益。在新財務(wù)會計體系的構(gòu)建過程中，政府部門需要加強財務(wù)信息披露，及時公開政府財務(wù)信息，方便社會相關(guān)經(jīng)濟主體了解政府財務(wù)運行狀況及公共價值實現(xiàn)情況。在預(yù)算會計改革過程中，也需要根據(jù)政府職能的轉(zhuǎn)變，做好總資產(chǎn)、現(xiàn)金流預(yù)算管理及信息披露等方面的工作[1]。

1.2公共財政體系構(gòu)建

首先在政府采購方面，政府采購支出需要經(jīng)過專門機構(gòu)審核，確保其采購行為符合財務(wù)制度要求，從而對政府采購行為加以規(guī)范。同時，通過提高政府采購信息透明度，也能夠防止出現(xiàn)資金浪費現(xiàn)象。在國庫集中收付制度改革方面也是如此，通過改變預(yù)算內(nèi)容，比如在政府工作人員工資發(fā)放方面，改變以往轉(zhuǎn)撥到單位下發(fā)的方式，直接由國庫發(fā)放工資。在此情況下，政府部門無須再編制工資方面的預(yù)算內(nèi)容，由國庫統(tǒng)一編制。另外，政府采購制度改革，也改變了原部門采購預(yù)算流程，政府部門不需要再詳細預(yù)算采購費用，由國庫進行直接支付，并在預(yù)算報表中增加相應(yīng)內(nèi)容。在公共財政體系的構(gòu)建下，政府財政預(yù)算編制內(nèi)容要更加詳細，將預(yù)算內(nèi)容落實到具體項目，充分體現(xiàn)收支情況和單位固定資產(chǎn)等方面的信息，有利于推動預(yù)算會計改革[2]。

1.3受托責任履行

政府具有特殊的社會管理權(quán)責，在其經(jīng)濟運行過程中，也需要符合社會公共利益訴求。政府財政來源于社會公眾資產(chǎn)，并具有社會服務(wù)功能，其財政信息的完整性和真實性與公眾利益密切相關(guān)。公眾具有對政府財政監(jiān)督的權(quán)利，公眾評價應(yīng)體現(xiàn)在政府財務(wù)報告中。特別是在公眾維權(quán)意識、公共管理意識的提高下，政府財務(wù)信息披露在一定程度上也會影響政府公信力及社會穩(wěn)定性。這些方面的環(huán)境變化都對預(yù)算會計改革提出了具體要求[3]。

2預(yù)算會計改革方向

2.1拓寬預(yù)算會計的核算范圍

在預(yù)算會計建立初期，其主要目的是實現(xiàn)資金分配功能，為計劃經(jīng)濟提供支持。在市場經(jīng)濟改革過程中，預(yù)算會計的功能定位也發(fā)生了變化，并衍生出許多新功能。但是客觀而言，預(yù)算會計制度的調(diào)整卻較為滯后，對政府固定資產(chǎn)審核不全面，未在相關(guān)制度中明確固定資產(chǎn)核算內(nèi)容。在此情況下，政府資金用于購置固定資產(chǎn)后，沒有對其開展會計核算，也未計入到預(yù)算會計的核算體系中，容易因監(jiān)管不力，造成國有資產(chǎn)流失。雖然財務(wù)部門會計核算政府固定資產(chǎn)，但在估值過程中，未充分考慮折舊等方面的影響，導(dǎo)致財務(wù)報表中體現(xiàn)的固定資產(chǎn)價值不符合實際情況，且時間越長，差值越大。另外，在傳統(tǒng)預(yù)算會計制度下，未對政府投入國有企業(yè)資金進行核算，未履行投入資產(chǎn)的確認和登記等制度，容易使這部分資產(chǎn)脫離政府監(jiān)管，進而滋生腐敗問題。因此，在預(yù)算會計改革過程中，必須拓寬預(yù)算會計的核算范圍，除了上述問題外，還要考慮社保基金不屬于政府預(yù)算范圍可能帶來的財務(wù)風險，通過調(diào)整相應(yīng)的預(yù)算會計制度，提高政府財務(wù)風險控制能力[4]。

2.2打破收付實現(xiàn)制的局限性

政府部門財務(wù)具有公益性，與純粹謀求經(jīng)濟利益的企業(yè)等經(jīng)濟主體不同。在開展政府預(yù)算的過程中，需要反饋一個預(yù)算期內(nèi)的政府預(yù)算收支和結(jié)余情況，并以此為依據(jù)，制定財務(wù)管理措施，實現(xiàn)收支平衡目標。但是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化，采用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計方式，局限性較為突出，不能準確反映政府財務(wù)支出情況，也容易阻礙財務(wù)績效管理的推行。政府財務(wù)績效管理的主要方法是考察政府服務(wù)成本和財政支出績效比，但是在簡單的收付制度下無法反映出成本效率關(guān)系，難以適應(yīng)當前的政府財務(wù)管理需求。另外，基于收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計也難以反映出政府負債情況，只能反映當前預(yù)算期內(nèi)收支是否達到平衡，這也容易增加政府財務(wù)的隱性風險。因此，在預(yù)算會計改革中，應(yīng)積極打破收付實現(xiàn)制的局限性，實現(xiàn)與財務(wù)績效管理的相互適應(yīng)。

2.3提高會計報告信息透明度

由于我國政府財務(wù)報告制度不健全，雖然相關(guān)法律對財務(wù)報表形式作出了統(tǒng)一規(guī)定，但在實際操作過程中，財務(wù)會計信息并未按照規(guī)定呈現(xiàn)在報表當中。特別是有關(guān)政府資源合并的報表，由于未制定詳細標準，從報表中反映出來的信息較少。在這種情況下，會計報告信息透明度明顯不足。在開展預(yù)算管理的過程中，許多重要財務(wù)信息數(shù)據(jù)沒有得到反饋，容易對預(yù)算管理產(chǎn)生直接影響。再加上報表科目設(shè)置的不合理性，比如在負債報表中存在許多無關(guān)科目，容易對審計需要審核的內(nèi)容造成沖擊，并影響會計核算效率。針對這種狀況，必須在預(yù)算會計制度改革過程中，細化報表填報規(guī)定，提高會計報告信息的透明化程度。

2.4逐漸與國際會計制度接軌

在經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢下，我國參與國際經(jīng)濟活動越來越密切，國內(nèi)經(jīng)濟與國際經(jīng)濟發(fā)展的聯(lián)系性也越來越強，需要實現(xiàn)會計制度與國際會計制度的接軌。在此過程中，需要保證會計制度過渡的平穩(wěn)性，從我國基本國情出發(fā)，參考國際慣例，對預(yù)算會計制度進行改革。重點加強預(yù)算目標、內(nèi)容和基礎(chǔ)與國際會計制度的聯(lián)系性，從而為我國參與國際經(jīng)濟活動中的預(yù)算會計工作提供支持。總體而言，在預(yù)算會計環(huán)境的變化下，必須把握好預(yù)算會計改革的方向，積極推動預(yù)算會計改革創(chuàng)新。

3政府會計體系的構(gòu)建策略

3.1政府會計體系的總體構(gòu)建思路

針對上述預(yù)算會計制度改革需求，在構(gòu)建政府會計體系的過程中，需要對預(yù)算會計工作作出嚴格要求，確保預(yù)算會計工作的開展能夠滿足政府職能轉(zhuǎn)變及績效制度實施的需求。在預(yù)算會計工作中，要切實反映出政府的財務(wù)預(yù)算情況和資產(chǎn)運轉(zhuǎn)情況，基于新的預(yù)算會計管理方法，完善政府會計體系。在此過程中，也需要積極借鑒國外的預(yù)算會計管理經(jīng)驗，提升會計從業(yè)人員素質(zhì)，確保會計制度的有效落實。在具體的構(gòu)建過程中，應(yīng)針對目前預(yù)算會計制度體系中存在的問題，采取有針對性的改進措施，同時應(yīng)保證改革過程的漸進性和平穩(wěn)性，為新會計制度的實施創(chuàng)造有利條件。

3.2對現(xiàn)有預(yù)算會計制度的改進和完善

根據(jù)上述總體思路，預(yù)算會計制度改革要以現(xiàn)有制度為基礎(chǔ)，通過對其進行改進和完善，合理劃分政府會計歸屬，對部門性質(zhì)進行合理定義，并適用不同的預(yù)算會計管理制度。比如對于營利性質(zhì)的政府事業(yè)單位，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計預(yù)算制度，對于非營利性質(zhì)部門，也需要判斷其是否隸屬于國有企業(yè)，國有非營利機構(gòu)應(yīng)納入會計核算體系。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)對預(yù)算會計科目進行優(yōu)化設(shè)置，這是深化預(yù)算會計制度改革的關(guān)鍵，同時應(yīng)調(diào)整會計核算內(nèi)容，確保會計核算結(jié)果能夠全面反映政府部門現(xiàn)金流、固定資產(chǎn)、負債等方面的情況。對于一些特定的政府部門業(yè)務(wù)，需要引入權(quán)責發(fā)生制，比如在國庫集中收付制實施下，預(yù)算資金流程已經(jīng)發(fā)生改變，收支確認時間點也出現(xiàn)變化，需要對預(yù)算單位固定資產(chǎn)進行計提折舊，落實權(quán)責發(fā)生制。

3.3補充預(yù)算會計制度內(nèi)容

目前預(yù)算會計制度內(nèi)容還不夠完善，主要將資金運作作為預(yù)算會計的核算對象，只能反映出政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況，難以反映出其他資金的運行狀態(tài)。為了打破預(yù)算會計核算范圍的局限性，應(yīng)在構(gòu)建政府會計體系的過程中，將會計核算對象轉(zhuǎn)變?yōu)檎畠r值運動，同時對政府固定資產(chǎn)進行核算，從而反映政府資產(chǎn)存量和增量信息。另外，應(yīng)對國有股權(quán)資產(chǎn)進行會計核算，同樣納入政府會計核算范圍之內(nèi)。對于由政府承擔的社會保障基金，也應(yīng)對其運行狀況進行會計確認，并將政府債權(quán)和債務(wù)納入會計核算范圍內(nèi)。通過對預(yù)算會計內(nèi)容進行補充，擴大預(yù)算會計的核算范圍。

3.4統(tǒng)一會計確認基礎(chǔ)及報告形式

政府財務(wù)狀況的及時披露，對許多利益相關(guān)者的經(jīng)濟活動有直接影響。需要確保政府財務(wù)信息質(zhì)量，為相關(guān)信息利用者開展分析評價工作提供依據(jù)。應(yīng)對現(xiàn)有預(yù)算會計的確認基礎(chǔ)進行改進。由于我國政治環(huán)境、制度環(huán)境等與國外存在差異，不能直接照搬國際方法，應(yīng)根據(jù)我國預(yù)算會計執(zhí)行現(xiàn)狀，在收付實現(xiàn)制或權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上進行改進。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)統(tǒng)一財務(wù)報告制度，統(tǒng)一向政府監(jiān)管部門、債務(wù)人以及廣大社會納稅人提供準確的政府財務(wù)信息。在財務(wù)報告中應(yīng)明確政府資產(chǎn)使用情況，包括資產(chǎn)增值和減值信息等。特別是政府公共采購項目，必須對采購資金使用情況進行披露，確保采購過程的透明化。

3.5完善財務(wù)報告審計制度

在完善預(yù)算會計制度的同時，也需要對政府財務(wù)報告審計制度加以改進，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對政府財務(wù)報告制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。通過開展財務(wù)報告審計活動，能夠提升政府財務(wù)信息質(zhì)量，并對政府的財務(wù)報告編制行為加以約束，防止受人為因素的影響，出現(xiàn)財務(wù)信息失真的情況。在此情況下，也可以避免相關(guān)人員利用職務(wù)牟取私利，不給職務(wù)犯罪和貪污腐敗留下機會。通過加強財務(wù)報告審計，真實反映政府財務(wù)運行過程，保證政府資金按照預(yù)算要求用于公共事業(yè)建設(shè)及服務(wù)，防止出現(xiàn)資金被挪用而在報告中沒有體現(xiàn)的情況。通過加強信息披露，提高政府公信力。

預(yù)算會計核算范圍范文第3篇

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計；核算基礎(chǔ)；收付實現(xiàn)制；改革

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007―4309（2010）10―0117―1.5

一、引言

預(yù)算會計包括以下三方面的功能：一是有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，將國家有關(guān)部門的實際收入、支出、收支進度和用途與預(yù)算數(shù)據(jù)比較；二是管理財政風險，及時發(fā)現(xiàn)或有現(xiàn)金流出，防患于未然；三是評估政府財政狀況和財政可持續(xù)性，將財政收入和財政支出對比，將政府資產(chǎn)和政府負債作對比。從國際上看，預(yù)算會計是政府會計體系的一個重要分支，執(zhí)行上述三大功能，但我國目前的預(yù)算會計核算體系由于核算基礎(chǔ)等方面的原因，并不能有效執(zhí)行上述功能。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府職能也在轉(zhuǎn)變，清楚地認識到我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)存在的問題，借鑒其他國家的改革經(jīng)驗，將我國預(yù)算會計從傳統(tǒng)的現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制）轉(zhuǎn)向應(yīng)計基礎(chǔ)（權(quán)責發(fā)生制）是預(yù)算會計體系改革的重要環(huán)節(jié)。

二、我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀

建國以來我國預(yù)算會計長期采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，計劃經(jīng)濟體制下，這種模式為我國預(yù)算管理和核算發(fā)揮了舉足輕重的作用。1998年財政改革以后，行政單位都采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位只有經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)仍采用收付實現(xiàn)制，所以我國目前預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)仍為收付實現(xiàn)制。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，政府開始向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，以收付實現(xiàn)制為主的行政事業(yè)單位會計核算制度暴露出諸多不完善之處，遠遠不能滿足政府及其他信息使用者對會計核算、信息披露、績效評價、成本管理等方面的需求。

三、我國預(yù)算會計收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的問題

與權(quán)責發(fā)生制相比，收付實現(xiàn)制有許多不足之處：

第一，不能反映未來現(xiàn)金流，隱蔽了政府未來債務(wù)，不利于防范財政風險。收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認基礎(chǔ)，只能反映實際已發(fā)生現(xiàn)金流量的交易，對于應(yīng)付未付的國債利息、社會保障基金的未來負債和政府擔保等許多業(yè)已存在但尚未支付的政府債務(wù)，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，無法全面體現(xiàn)。

第二，預(yù)算收支不配比，造成會計核算不實，財務(wù)成果易縱。收付實現(xiàn)制下，收入、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。特別是因跨年度支出而出現(xiàn)的結(jié)余不實的問題，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實現(xiàn)制下，固定資產(chǎn)不計提折舊，會計信息中無法反映固定資產(chǎn)使用情況，不能真實地評價和反映政府和事業(yè)單位的經(jīng)濟資源使用情況，導(dǎo)致虛列資產(chǎn)價值，給管理層提供不實經(jīng)濟信息。

第三，不能提供完整的財政會計信息，影響信息質(zhì)量，不利于公共資源的管理使用。在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，我國的預(yù)算會計體系提供預(yù)算報告主要是預(yù)算收支執(zhí)行情況的報告，側(cè)重于財政資金的收入、支出和結(jié)余，而非真正意義上完整的預(yù)算報告。預(yù)算外資金未包括在預(yù)算會計核算范圍內(nèi)，影響政府會計的信息質(zhì)量。

第四，不能有效地分析政府的資金運用情況和效果，不利于評價政府績效。預(yù)算會計體系應(yīng)該能夠合理確定各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費與效率水平，這樣才能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要，收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，會計信息僅能反映當期的預(yù)算支出，無法反映政府公共管理的相關(guān)成本。

由于存在以上種種弊端，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預(yù)算會計核算基礎(chǔ)已不能滿足現(xiàn)階段我國行政管理的需要，而權(quán)責發(fā)生制能如實反映資產(chǎn)、負債、收入、支出等會計要素,實行權(quán)責發(fā)生制是提高預(yù)算會計信息質(zhì)量，全面反映財政、事業(yè)資金運動過程和考核工作業(yè)績的需要。世界上許多國家已在政府會計體系中引入了權(quán)責發(fā)生制，參考其他國家經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，對我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)進行改革已是勢在必行。

四、國外在預(yù)算會計核算基礎(chǔ)改革方面的先進經(jīng)驗

20世紀80年代以來，新西蘭、澳大利亞、加拿大及美國等國家進行了政府會計核算基礎(chǔ)改革，在政府會計中不同程度地引入權(quán)責發(fā)生制。我國改革時可以考慮借鑒以下兩種改革方式：

一是以新西蘭、澳大利亞為代表的徹底推進方式，即對政府會計核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制改為完全的權(quán)責發(fā)生制。19世紀80年代，由于新西蘭財政和經(jīng)濟狀況惡化，新西蘭政府會計基礎(chǔ)開始由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)化。先后通過了《國有企業(yè)法》、《財務(wù)報告法案》、《財政責任法案》等法律作為保證，逐步在政府會計和預(yù)算中實行了權(quán)責發(fā)生制。

二是加拿大采用的分步到位方式，即完全收付實現(xiàn)制―修正的收付實現(xiàn)制―修正的權(quán)責發(fā)生制―完全權(quán)責發(fā)生制。20世紀60年代，加拿大政府和各個部門都以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，70年代，各部門開始采用修正的收付實現(xiàn)制，80年代和90年代，政府整體部門開始采用修正的權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，從2001年4月1日起，所有政府部門和加拿大政府都開始以完全的權(quán)責發(fā)生制為會計基礎(chǔ)。

新西蘭和加拿大推行權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)改革的效果得到了普遍肯定。這兩個國家改革后財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少，政府工作效率有了顯著提高，提高了政府財政收支的透明度，使政府資源得到有效評價和管理，也提高了政府防范風險的能力。

五、我國在預(yù)算會計收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)改革過程中

應(yīng)注意的問題

（一）可以考慮引入權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的混合核算基礎(chǔ)

從國外實踐看，那些引入權(quán)責發(fā)生制的國家，沒有一個全面拋棄收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息。權(quán)責發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負債，防范財政風險，有利于作出科學的經(jīng)濟決策，而收付實現(xiàn)制則能幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模，因為它能夠反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以彌補權(quán)責發(fā)生制在披露現(xiàn)金流量信息方面的不足。這樣，兩者結(jié)合，能夠反映政府財務(wù)狀況的全貌。因此，權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)的引入，對于我國目前而言是一種理性的選擇。

（二）完善與預(yù)算會計核算相關(guān)的法律措施

改革預(yù)算會計核算需要有相應(yīng)的法律措施作保障，縱觀成功進行預(yù)算體制改革的國家，在改革前均制定了相關(guān)法律法規(guī)作為保障，新西蘭頒布了《公共財政法案》，澳大利亞頒布了《財務(wù)管理和會計責任法案》，英國頒布了《政府資源與賬戶法案》等。我國也應(yīng)修訂相應(yīng)的法律制度，包括預(yù)算相關(guān)法律及相關(guān)會計準則，以保障預(yù)算會計改革的順利進行。

（三）為引入權(quán)責發(fā)生制做好必要的準備

我國目前預(yù)算會計體系仍然存在著一些問題，在這些問題沒有得到解決以前強行轉(zhuǎn)變會計基礎(chǔ)是很冒險的行為，所以應(yīng)先完善預(yù)算會計體系，再引入權(quán)責發(fā)生制。首先是應(yīng)把預(yù)算外資金納入預(yù)算體系并擴大預(yù)算會計核算范圍。其次是人員和技術(shù)方面，做好政府會計工作人員培訓(xùn)工作，是順利改革的保證。再有是轉(zhuǎn)變觀念問題，只有市場經(jīng)濟觀念、服務(wù)型政府觀念深入人心，改革才能有明確的目標、達到預(yù)期的效果。

（四）采取由點到面的方式進行核算基礎(chǔ)改革

我國地域廣大、政府機構(gòu)眾多，不同地區(qū)政府的具體情況千差萬別，同時引入權(quán)責發(fā)生制并不現(xiàn)實，應(yīng)該先在不同省市選擇一些地區(qū)和部門進行試點，采取先事業(yè)單位會計后政府會計、先個體后整體、先地方后中央的漸進轉(zhuǎn)變方式，逐步推進核算基礎(chǔ)改革。

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預(yù)算會計核算范圍范文第4篇

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位預(yù)算會計探討

中圖分類號：F275文獻標志碼：A

與企業(yè)會計、管理會計不同，預(yù)算會計主要服務(wù)于行政事業(yè)單位，提供預(yù)算管理和會計核算服務(wù)，加強財政資金的撥付管理及用款監(jiān)督，保證其發(fā)揮最佳的使用效果。預(yù)算會計應(yīng)當發(fā)揮應(yīng)有職能，圍繞預(yù)算管理目標的實現(xiàn)，強化預(yù)算管理，推進行政事業(yè)單位順利發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理的現(xiàn)實意義

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位改革對預(yù)算會計管理提出了新的要求，事業(yè)單位的會計管理要與公共財政改革相適應(yīng)，轉(zhuǎn)變管理觀念與核算方法。傳統(tǒng)的預(yù)算會計管理難以適應(yīng)這一需求，必須進行變革。因此，行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革對事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革是與國際接軌的需要

如今，我國經(jīng)濟發(fā)展正與國際對接，必須根據(jù)國際規(guī)則對國內(nèi)規(guī)則進行變革，使之與國際發(fā)展趨勢相適應(yīng)。這就需要我們認清國際形勢，加強政策研究，充分借鑒國際先進的管理經(jīng)驗，使預(yù)算會計管理制度與國際對接。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革是行政事業(yè)單位發(fā)展的需要

在傳統(tǒng)預(yù)算會計管理制度中，行政事業(yè)單位不注重管理質(zhì)量和效益的提升，單位的目標和重點總是放在職能方面，很少關(guān)注財務(wù)預(yù)算問題，致使事業(yè)單位財務(wù)管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會計機構(gòu)的構(gòu)建與有關(guān)職能的發(fā)揮，預(yù)算會計缺少獨立性，致使行政事業(yè)單位的發(fā)展受到很大限制。如今，隨著改革的推進，行政事業(yè)單位要發(fā)展，面臨的形勢發(fā)生了重大變化，所處地競爭環(huán)境十分激烈，這就需要行政事業(yè)單位重視預(yù)算會計工作，進一步完善制度，規(guī)范管理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革是保持會計制度統(tǒng)一的需要

一直以來，我國的會計管理體系較為復(fù)雜，企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計制度存在很大差別，財務(wù)管理與會計核算各有不同的管理體系，這就增加了會計核算與管理的難度，不利于會計制度的統(tǒng)一，難以保持會計制度的規(guī)范化，對經(jīng)濟社會發(fā)展造成很大阻礙。如今，行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革實施后，統(tǒng)一會計核算口徑、要求和管理辦法，保證會計信息實現(xiàn)了共享，從而解決了事業(yè)單位財務(wù)處理不協(xié)調(diào)的問題，使會計信息做到了對接，會計規(guī)則實現(xiàn)了統(tǒng)一，保證了會計信息的真實、完整，有利于行政事業(yè)單位更好地發(fā)展[1]。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理中面臨的主要問題

（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊

一部分行政事業(yè)單位仍然沒有適應(yīng)改革的需要，在管理理念上沒有進行更新，管理方式比較守舊，表現(xiàn)在如下幾個方面：一是行政事業(yè)單位的負責人對于預(yù)算會計的重要性認識不足，在財務(wù)管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態(tài)，沒有財務(wù)效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高，管理水平難以適應(yīng)改革與發(fā)展的需要。一部分事業(yè)單位沒有設(shè)置專職的財務(wù)人員，財務(wù)人員的專業(yè)能力差，沒有財務(wù)管理經(jīng)驗，不懂得財務(wù)預(yù)算，仍然依照傳統(tǒng)的收支管理進行財務(wù)核算，不能發(fā)揮會計人員的專業(yè)優(yōu)勢；在會計制度改革后，對于會計核算變更的意義認識不足，不了解權(quán)責發(fā)生制的精神實質(zhì)，預(yù)算會計工作局限于會計核算的范圍，影響著行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理質(zhì)量的提升。

（二）預(yù)算會計的管理質(zhì)量不高

行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理改革的目的是提高管理質(zhì)量，促進行政事業(yè)單位整體效益的提升。然而，在實踐中，許多行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理的質(zhì)量不高，難以發(fā)揮職能作用。其突出的問題表現(xiàn)在如下幾個方面：一是會計科目設(shè)置不齊全。隨著改革的推進，行政事業(yè)單位的資金收付方式發(fā)現(xiàn)了很大改變，這就需要對會計科目進行相應(yīng)調(diào)整，根據(jù)實際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應(yīng)。然而，許多行政事業(yè)單位沒有遵循會計科目設(shè)置的規(guī)范，一部分單位沒有按規(guī)定的科目進行設(shè)置，有的單位自設(shè)會計科目，不能保證會計科目的統(tǒng)一，不利于會計核算的統(tǒng)一。二是會計信息質(zhì)量不高。一部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定的要求進行會計業(yè)務(wù)處理，做好會計核算，有的單位沒有規(guī)范的會計制度，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量差，真實性不強。三是沒有完整的預(yù)算會計報告。有的行政事業(yè)單位不重視預(yù)算會計報告的編制與管理，制作的會計報表不完整，不能全面反映事業(yè)單位的預(yù)算管理情況，資產(chǎn)債務(wù)情況不全面，取得的成效與問題處理較為簡單，沒有進行全面分析，缺少下一步的財務(wù)預(yù)算規(guī)劃與措施，無法進行財務(wù)風險防范。對于上述管理狀況要進行整改[2]。

（三）預(yù)算會計監(jiān)管職能弱化，部門配合不力

做好預(yù)算會計管理工作，需要發(fā)揮監(jiān)管職能，這樣才能促進會計管理效益的提升。然而，許多行政事業(yè)單位在預(yù)算會計監(jiān)管上存在很多問題，監(jiān)管不全面，管理漏洞大，預(yù)算編制不嚴格，預(yù)算執(zhí)行不嚴肅，預(yù)算追加情況較多，預(yù)算執(zhí)行效果較差，影響著預(yù)算會計職能的發(fā)揮。同時，在預(yù)算管理上，部門之間各成一體，預(yù)算會計工作得不到積極配合，導(dǎo)致預(yù)算會計的精確度差，部門預(yù)算與實際情況出入較大，導(dǎo)致預(yù)算會計工作習慣于遵循“傳統(tǒng)”，預(yù)算會計工作得不到改進。同時，由于監(jiān)管存在較大漏洞，導(dǎo)致預(yù)算會計把關(guān)不嚴，一部分事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位人員利用職務(wù)之便，進行違規(guī)操作，增大了財務(wù)風險發(fā)生的可能性，存在較大的財務(wù)安全隱患。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會計管理的改革措施

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（簡稱《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行）?！墩畷嬛贫取返膶嵤?，重新構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算和財務(wù)的會計功能，以及預(yù)算類報告和財務(wù)類報告功能，以便充分體現(xiàn)政府會計主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預(yù)算類要素和財務(wù)類要素相互協(xié)調(diào)，預(yù)算類報告和財務(wù)類報告相互補充，全面反映政府會計主體的信息，以達到信息公開化?！墩畷嬛贫取啡骟w現(xiàn)了我國行政事業(yè)單位會計改革的方針，同時也體現(xiàn)了政府會計改革發(fā)展的必要性和方向性，相對于原有制度，新制度發(fā)生了如下變化，具有如下創(chuàng)新點。

（一）政府會計核算模式的重組

在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預(yù)算會計體系利弊的基礎(chǔ)上，《政府會計制度》按照相關(guān)制度的要求，使財務(wù)要素和預(yù)算要素適度分離并相互銜接的會計核算模式在制度層面上真正落地。

（二）統(tǒng)一各類單位的會計制度

《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)制度中的跨級制度內(nèi)容，主要體現(xiàn)在科目及報表項目的說明中，一般情況下，取消了各項制度中的通用制度，同時，根據(jù)改革需要，增加了行政事業(yè)單位的共性制度；在會計政策方面，對同類業(yè)務(wù)依照相同會計處理規(guī)定執(zhí)行。

（三）強化財務(wù)會計的功能

《政府會計制度》對于財務(wù)相關(guān)會計核算，參照了企業(yè)會計核算，采用了權(quán)責發(fā)生制，主要是強化財務(wù)會計的基本功能，例如，增加了收入和費用兩個財務(wù)會計要素，增加了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容，同時引入了壞賬準備等減值概念。

（四）擴大政府資產(chǎn)、負債的核算范圍

這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負債兩個方面：在資產(chǎn)方面，《政府會計制度》增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等核算內(nèi)容，大大提高了核算單位對各類資產(chǎn)的控制性；在負債方面，《政府會計制度》增加了應(yīng)繳財政款、其他應(yīng)付款等核算內(nèi)容，主要反映單位所承擔的現(xiàn)時義務(wù)。

（五）完善預(yù)算會計的功能

對于預(yù)算會計，在核算方面僅需要核算預(yù)算三要素。一般情況下，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，這樣可避免虛列預(yù)算收支的問題。

（六）整合基建會計核算

在《政府會計制度》中，基本建設(shè)投資項目在會計核算上不再單獨建賬，主要是為了進一步簡化單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)會計核算程序，充分體現(xiàn)了各單位會計信息的全面性。

（七）完善報表體系和結(jié)構(gòu)

《政府會計制度》調(diào)整和優(yōu)化了報表結(jié)構(gòu)，增設(shè)了報表類別，如資產(chǎn)負債表、預(yù)算會計報表。在資產(chǎn)負債表中僅需填寫各項目“期初余額”，調(diào)整和優(yōu)化后的報表體系，充分體現(xiàn)了單位內(nèi)部信息的透明度。

（八）強化制度的實用性

《政府會計制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡化了會計文字的描述，更能直觀體現(xiàn)會計具體賬務(wù)處理及新舊制度的比對。

預(yù)算會計核算范圍范文第5篇

隨著經(jīng)濟體制改革的深入，近年來財政部推行編制部門預(yù)算，建立國庫集中支付制度，并對政府收支分類進行了改革，在探索改進預(yù)算會計改革方面成效顯著，但也有一些問題存在，需要加以改進。

(一)會計核算范圍過窄，難以全面反映政府的資金運作及結(jié)果。

財政總預(yù)算會計局限于當期的支出，不能適應(yīng)多樣化的核算要求。在市場經(jīng)濟體制下，政府投資形式從單一的財政無償撥款向多樣化方向發(fā)展，除了無償撥款外還有政府參股等多種形式，而現(xiàn)有財政總預(yù)算會計并沒有與時俱進，僅僅停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)。隨著國庫集中支付制度的改革深入，國庫資金將逐步實行資本化運營，發(fā)生有價證券的買賣行為，政府的一部分資產(chǎn)將以有價證券形式存在。對此，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制無法真實反映政府資產(chǎn)的狀況。

(二)收付實現(xiàn)制總預(yù)算會計基礎(chǔ)具有一定的局限性。

現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，總預(yù)算會計是對本期已發(fā)生的實際收支情況的記錄。在收付實現(xiàn)制下，總預(yù)算會計對本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會計上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準確地記錄和反映資產(chǎn)和負債的真實狀況，不利于防范財政風險。另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結(jié)余的真實情況。收支平衡是財政的重要目標，然而收付實現(xiàn)制下的支出和收入并不能真實地反映預(yù)算結(jié)余情況，從而影響預(yù)算信息的真實性。

(三)缺少統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度。

和企業(yè)會計不一樣，財政總預(yù)算會計報表的格式至今沒有統(tǒng)一的標準，當前我國政府預(yù)算報告只是一種反映政府收支預(yù)算決算的單一模式，沒有對政府債務(wù)、債權(quán)及資產(chǎn)的情況的反映，不利于公眾對政府財務(wù)情況的了解和掌握，不利于政務(wù)的公開化。對于財政內(nèi)部管理來說，由于缺少對政府資產(chǎn)與負債的完整會計信息，難以對政府財務(wù)狀況進行系統(tǒng)的分析，使財政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù);對于財政外部管理來說，預(yù)算會計信息傳布形式過于簡單，造成政府財務(wù)狀況透明度不強，容易滋生腐敗，不利于政府建立威信，也不利于立法機關(guān)和公眾對政府資金分配與運行的監(jiān)督和管理。

二、財政總預(yù)算會計制度改革思路

改革我國的總預(yù)算會計制度既要充分借鑒國際經(jīng)驗，努力向國際慣例靠近，又要與我國的國情相符合，與我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平和財政管理水平、人員技術(shù)條件等相適應(yīng)。

(一)擴大財政總預(yù)算會計核算對象。

財政總預(yù)算是為國家政府部門服務(wù)的，管理國家日常事務(wù)及會計核算，其受托責任不僅僅是對各級政府部門實體投資的反映及當期預(yù)算執(zhí)行情況的展示，更是對整個政府財政收支情況的反映。因此，財政總預(yù)算會計核算的對象不能局限于當期的預(yù)算收支，應(yīng)從更廣的范圍來研究會計對象，使其更全面、系統(tǒng)、完整地反映整個預(yù)算資金運動連續(xù)的過程及累積的結(jié)果。具體應(yīng)包括國有資產(chǎn)(包括產(chǎn)權(quán)和收益權(quán))管理的責任、對內(nèi)、對外債權(quán)債務(wù)管理的責任;預(yù)算外資金收支并賬核算等。

(二)逐步開展財政總預(yù)算會計權(quán)責發(fā)生制改革。

借鑒西方國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國處于發(fā)展轉(zhuǎn)型期，沒有統(tǒng)一的預(yù)算會計準則以及會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高等實際情況，可允許財政補助收入的單位采用收付實現(xiàn)制。隨著預(yù)算會計體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴大權(quán)責發(fā)生制的范圍，最后全部實行。當然，權(quán)責發(fā)生制不一定完全適用于行政事業(yè)的核算，所以應(yīng)該對預(yù)算事項有選擇、有目的地采用權(quán)責發(fā)生制進行核算和計量，即適當修正的權(quán)責發(fā)生制。例如對財政稅收收入、行政性收費收入、國有資產(chǎn)收益收入等仍然堅持收付實現(xiàn)制，而對那些需要根據(jù)其他相關(guān)資料才能進行核算的收入和支出采用權(quán)責發(fā)生制，如地方財政購入的有價證券所取得的利息收入等。

(三)建立完善的政府財務(wù)報告制度。