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稅收征收的方式范文第1篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；地方稅

Abstract: the value added tax since 1954 in France since opening, because of its effective to solve the problem of the traditional sales tax double taxation, were quickly by other countries in the world. At present, more than 170 countries and regions collecting the value added tax, taxation scope covered most of all goods and services. Beginning in 1979, introducing value added tax, through the continuous improvement and development and reform, to 1994 China carried out the tax reform, has value added tax levy limits will be extended to all goods and processing repairs and replacement services to other services, intangible assets and real estate impose business tax. From this and established to value added tax and business tax as the main body and by the irs, land tax collection and management of the two departments are tax structure.

Keywords: business tax; Value added tax; Local taxes

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、營(yíng)業(yè)稅目前在地方稅收中的地位和作用

自地稅部門分設(shè)以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅在地方稅收中占有舉足輕重的地位，一直占據(jù)地方稅收中的“半壁江山”。以宜春市2008年、2009年、2010年、2011年四年的地方稅收征收數(shù)據(jù)為例其營(yíng)業(yè)稅分別為：94095萬(wàn)元（占地方稅收的比重為42.35%）、118951萬(wàn)元(占地方稅收的比重為43.89%)、162074萬(wàn)元（占地方稅收的比重為45.04%）、234598萬(wàn)元（占地方稅收的比重為45.39%）。從宜春市地稅這四年來(lái)征收的營(yíng)業(yè)稅情況來(lái)看，不僅征收的營(yíng)業(yè)稅在穩(wěn)步增長(zhǎng)，且其在地方稅收中所的比重也在逐步提高。由于營(yíng)業(yè)稅是地方稅收，其收入歸屬主要是地方財(cái)政，因此營(yíng)業(yè)稅在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保障地方建設(shè)，維護(hù)地方穩(wěn)定,安置地方勞動(dòng)力就業(yè)等方面都是“功不可沒”。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之可行性

我國(guó)自1979年引入開征增值稅至今風(fēng)風(fēng)雨雨己走過(guò)三十多個(gè)年頭，至今己逐步成為中國(guó)的第一大稅種。增值稅在消除重復(fù)征稅；促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工、三次產(chǎn)業(yè)融合；降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展都作出了積極的貢獻(xiàn)。而營(yíng)業(yè)稅則由于存在多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅等弊端，則正在被增值稅所取代。根據(jù)黨的十七屆五中全會(huì)精神，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報(bào)告》的要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅字〔2011〕110號(hào)于2011年月日11月16日了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱方案）。方案基本上包括了對(duì)全部征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活業(yè)九大類。其稅率設(shè)置: 在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計(jì)稅方式:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。從方案所提的稅率設(shè)置和計(jì)稅方式我們可以看出:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案中，部分行業(yè)仍保存營(yíng)業(yè)稅的原型,特別是金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè),僅僅是“換湯不換藥”而已?？v觀國(guó)外增值稅稅制比較完善和先進(jìn)的法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家其增值稅的改革也沒有觸及金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)。筆者認(rèn)為中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也應(yīng)該是有選擇性進(jìn)行，而不是“一鍋端”。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)地方稅的影響

（一）對(duì)地稅部門征收任務(wù)及地方財(cái)政收入的影響

由于營(yíng)業(yè)稅在地方稅收中所占比重幾乎達(dá)到“半避江山”的地位，因此營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)其征收任務(wù)的完成，肯定是影響甚巨。由于增值稅是共享稅，營(yíng)業(yè)稅是地方稅，且均在我國(guó)財(cái)政收入中占有重要地位，擴(kuò)大增值稅征收范圍改革,地方財(cái)政收入則會(huì)大大縮減。據(jù)《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》2012年5月14日登載：上?！盃I(yíng)改增”三月減負(fù)20億元。按方案設(shè)定：上海此時(shí)僅是在在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點(diǎn)。而目前內(nèi)陸省（市）在地方財(cái)力已是普遍偏緊的情況下，如何確保營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革而又不減少地方可用財(cái)力？怎樣才能調(diào)動(dòng)地方政府參與和推動(dòng)改革的積極性？這是目前擺在各政府面前急需解決的重大課題。

（二）對(duì)納稅企業(yè)的影響

1、對(duì)物化消耗較太企業(yè)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物化消耗較太的企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)凝是好事，特別是建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)。首先是進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)自身的發(fā)展能力；特別是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣，更是有利企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展具有積極的意義；其次，母子公司之間關(guān)聯(lián)方交易多的企業(yè)；“營(yíng)改增”以后，服務(wù)業(yè)的關(guān)聯(lián)方之間交易，開的增值稅發(fā)票是可以抵扣的，可以降低企業(yè)整體的稅負(fù)。再次，由于增值稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣極其嚴(yán)格，增值稅發(fā)票的管理要求更加規(guī)范和嚴(yán)密，這也迫使企業(yè)不得不進(jìn)一步加強(qiáng)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，對(duì)企業(yè)減少浪費(fèi)、堵塞漏洞，預(yù)防腐敗的產(chǎn)生都具有現(xiàn)實(shí)意義。同時(shí)由于客戶對(duì)合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增加，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場(chǎng)，要么擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理，做強(qiáng)、做大。

稅收征收的方式范文第2篇

優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的重要問題，經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)投資結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異等方面發(fā)揮著重要的作用。然而，由于受到原來(lái)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政府調(diào)控等方面的影響，當(dāng)前投資結(jié)構(gòu)方面仍然存在著不足之處，具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)不合理

經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)不僅需要依靠資本、勞動(dòng)力的投入，還需要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，因?yàn)橹挥袃?yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，才能更好的對(duì)資源進(jìn)行配置。投資結(jié)構(gòu)合理，就會(huì)帶來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)有效的配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。當(dāng)前，我國(guó)產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)存在著不合理的地方，主要表現(xiàn)為：第一產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)力過(guò)剩，第二產(chǎn)業(yè)比重過(guò)大，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不足。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，不僅影響投資的合理流向，還制約了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。以第二產(chǎn)業(yè)為例，工人的平均水平不高，制造出來(lái)的產(chǎn)品質(zhì)量較低，不能很好的滿足工業(yè)生產(chǎn)和人們的實(shí)際需要。大多數(shù)產(chǎn)品是供大于求，導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中沒有充分發(fā)揮潛力。

2.經(jīng)濟(jì)體制改革阻礙投資結(jié)構(gòu)升級(jí)

近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)，在這種情況下，國(guó)民經(jīng)濟(jì)更多的是關(guān)注經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化和升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品過(guò)?，F(xiàn)象，第三產(chǎn)業(yè)的開放力度不夠，價(jià)格出現(xiàn)一再上漲的情況，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性過(guò)剩特征明顯，影響了產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)。

3.第二產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)存在不平衡現(xiàn)象

第二產(chǎn)業(yè)自身投資結(jié)構(gòu)就存在著不明顯現(xiàn)象，一些部門的價(jià)格存在著不合理情況，在很大程度上必須依賴于財(cái)政的支持。但國(guó)家財(cái)政在其它方面需要支出，而在原材料建設(shè)，大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的預(yù)算支出不足。資金投入的不足，加劇了第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡現(xiàn)象。

二、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財(cái)政稅收政策的建議與展望

為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前投資結(jié)構(gòu)方面存在的問題，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，更好的發(fā)揮財(cái)政稅收政策的作用，筆者認(rèn)為將來(lái)在實(shí)際工作中可以采取以下策略。

1.合理利用財(cái)政直接投資并加大對(duì)基礎(chǔ)部門的投資力度

一方面，應(yīng)該加大對(duì)基礎(chǔ)部門投入的力度，推動(dòng)相關(guān)機(jī)構(gòu)的深化改革，優(yōu)化財(cái)政支持力度，合理運(yùn)用補(bǔ)貼、稅收、價(jià)格等手段支持基礎(chǔ)部門的發(fā)展，同時(shí)政府應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)，促使財(cái)政稅收在基礎(chǔ)部門發(fā)揮更大的作用。另一方面，制定節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加快節(jié)能技術(shù)的改造，并給與稅收方面的優(yōu)惠，推動(dòng)節(jié)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，還應(yīng)該優(yōu)化政府的投資結(jié)構(gòu)，政府投資需要全面關(guān)注，重點(diǎn)突出，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)都應(yīng)該支持，重點(diǎn)關(guān)注西部開發(fā)投資項(xiàng)目，支持在建項(xiàng)目盡快投產(chǎn)，推動(dòng)技術(shù)升級(jí)，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.促進(jìn)地區(qū)和產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的有效協(xié)調(diào)

由于受到地區(qū)差異，原來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)等因素影響，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不可能完全一致。所以，在完善投資結(jié)構(gòu)的時(shí)候，應(yīng)該應(yīng)該考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)有效協(xié)調(diào)。應(yīng)該充分發(fā)揮地方政府的作用，優(yōu)化地區(qū)投資結(jié)構(gòu)，更好的發(fā)揮財(cái)政稅收政策的作用。東部地區(qū)應(yīng)該加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮自己的科技、經(jīng)濟(jì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，拓展國(guó)外市場(chǎng)，提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。中部地區(qū)應(yīng)該加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，注重培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。發(fā)揮該地區(qū)的農(nóng)業(yè)優(yōu)勢(shì)，發(fā)展高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效的農(nóng)業(yè)，提升工業(yè)的科技含量。西部地區(qū)應(yīng)該充分利用國(guó)家在財(cái)政、稅收等方面的優(yōu)惠，把握好發(fā)展的機(jī)遇，不斷完善產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)，發(fā)展自己的特色產(chǎn)業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠運(yùn)行機(jī)制并加強(qiáng)稅收管理

由政府根據(jù)實(shí)際情況，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮市場(chǎng)的引導(dǎo)和企業(yè)的選擇作用，使得企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策的同時(shí)也提升自己的規(guī)模和效益。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收的管理力度，避免偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，以充分發(fā)揮稅收的作用。

4.完善相關(guān)稅收政策并嚴(yán)格投資的使用方向

在完善投資結(jié)構(gòu)和財(cái)政稅收政策方面，應(yīng)該考慮我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的實(shí)際情況，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資在機(jī)構(gòu)和稅收上提供支持，對(duì)參與投資活動(dòng)的主體進(jìn)行稅收激勵(lì)，逐漸減輕和避免投資企業(yè)雙重納稅問題，以更好的促進(jìn)這些企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步，優(yōu)化這些企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。同時(shí)，還應(yīng)該嚴(yán)格投資的使用方向，對(duì)于技術(shù)優(yōu)化升級(jí)、高新技術(shù)部門、公共產(chǎn)品服務(wù)部門等，應(yīng)該給與投資上的傾斜，促進(jìn)投資在這些行業(yè)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收征收的方式范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅收 房?jī)r(jià) VAR 投資——消費(fèi)模型

一、文獻(xiàn)綜述

中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)可以追溯于1996年左右，于深圳、廣州等發(fā)達(dá)地區(qū)領(lǐng)先。1998年全國(guó)正式實(shí)行“房改”后，為了擺脫經(jīng)濟(jì)危機(jī)同時(shí)也是拉動(dòng)內(nèi)需，政府出臺(tái)了一系列政策為個(gè)人房貸進(jìn)行支持，因此中國(guó)房地產(chǎn)進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期。在2006年之前，房?jī)r(jià)一直保持平穩(wěn)，而06年之后則開始顯現(xiàn)出持續(xù)、快速上漲的勢(shì)頭，雖然房?jī)r(jià)在2008年普遍有所回落，但緊接的上升又給人們帶來(lái)了巨大的購(gòu)房壓力。為此，政府采取了一系列的稅收政策打擊投機(jī)購(gòu)房行為、控制房?jī)r(jià)過(guò)快過(guò)高上漲。從這些政策中，在看到政府加大控制房?jī)r(jià)的決心的同時(shí)也可以觀察到，真實(shí)的房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格變化也并非都如政府的預(yù)期。

國(guó)外關(guān)于稅收對(duì)房?jī)r(jià)的影響的研究中，比較有代表性的主要為受益論和新論兩類。受益論的研究認(rèn)為，房地產(chǎn)稅是中性的，不具有扭曲效應(yīng)，即對(duì)房地產(chǎn)征稅不會(huì)影響房地產(chǎn)資源配置效率。受益論的代表是Tiebout（1956），他發(fā)現(xiàn)政府會(huì)根據(jù)公共服務(wù)能給人們帶來(lái)的受益程度而進(jìn)行稅負(fù)的分?jǐn)?，同時(shí)社區(qū)內(nèi)的公共服務(wù)和房?jī)r(jià)的情況會(huì)相應(yīng)地影響購(gòu)房消費(fèi)者的選擇。而在Oates（1969）[2]的進(jìn)一步研究中，他通過(guò)分析美國(guó)新澤西州53份城鎮(zhèn)的數(shù)據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)房?jī)r(jià)與地方公共支出呈正相關(guān)，與財(cái)產(chǎn)稅呈負(fù)相關(guān)，并且發(fā)現(xiàn)很多居民愿意選擇稅負(fù)較高但公共服務(wù)更好的社區(qū)居住。新論的觀點(diǎn)最早由Mieszkowski（1972）基于Harberger（1962）的稅負(fù)歸宿模型而提出。相比于受益論，新論認(rèn)為房地產(chǎn)稅是非中性的，對(duì)資產(chǎn)征稅會(huì)扭曲地方政府的財(cái)政政策和房地產(chǎn)市場(chǎng)的供求狀況。其他學(xué)者如Aaron（1975）、Zodrow（1986）等也都相繼對(duì)此進(jìn)行了拓展。

國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者也對(duì)稅收對(duì)房?jī)r(jià)的效應(yīng)做出了分析。陳多長(zhǎng)、蹤家峰（2004）認(rèn)為，房地產(chǎn)稅收在短期內(nèi)基于住宅服務(wù)供給有限彈性的假設(shè)，房租將會(huì)提高，稅負(fù)由交易雙方共同承擔(dān)；而在長(zhǎng)期，由于租金稅使住宅資產(chǎn)價(jià)格下降，且降低了投資住宅的預(yù)期出售價(jià)值，因此使得住宅資產(chǎn)的均衡價(jià)格低于稅前水平。譚章祿、蘭君（2008）運(yùn)用供求理論，針對(duì)消費(fèi)者需求、開發(fā)商供給以及投機(jī)者的供需三方面，從定性的角度分析了稅收對(duì)房?jī)r(jià)的可能影響結(jié)果。杜雪君、吳次芳、黃忠華利用VAR模型，進(jìn)行了協(xié)整分析、向量自回歸、誤差修正和Granner因果檢驗(yàn)，分別從長(zhǎng)期與短期研究了房地產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響，發(fā)現(xiàn)二者之間有著長(zhǎng)期的均衡關(guān)系，且房?jī)r(jià)與房地產(chǎn)稅正相關(guān)。

投資——消費(fèi)模型可分為兩部分：一部分是“消費(fèi)——儲(chǔ)蓄”決策，即決定將財(cái)富中的多少用于消費(fèi)，又有多少用于投資；另一部分是“組合選擇”決策，即分配消費(fèi)剩余后的財(cái)富，確定各種證券的購(gòu)買量。在這一領(lǐng)域中，最早且具有代表性的是Markowitz于1952年推出的均值——方差模型，他認(rèn)為投資者的唯一目標(biāo)就是最大化期末財(cái)富（或消費(fèi)）的期望效用。而投資——消費(fèi)模型也經(jīng)歷了由最初對(duì)均衡的存在性的初級(jí)研究到最終理論趨于豐富完善、方法更加多樣化的成熟階段。

本文共安排了四個(gè)部分，第一部分是對(duì)本文的引述；第二部分對(duì)比了國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收對(duì)房?jī)r(jià)影響的研究方法結(jié)果及投資--消費(fèi)模型的概念；在第三部分運(yùn)用兩個(gè)模型：在模型一中采用VAR模型研究稅收對(duì)北京市房?jī)r(jià)的影響；在模型二中運(yùn)用投資——消費(fèi)理論并結(jié)合倒向隨機(jī)微分方程，探究在滿足投機(jī)者、普通購(gòu)房者以及政府的最大期望效用的前提下最佳的二手房轉(zhuǎn)讓稅稅收比例。在第四部分筆者將給出一些具有實(shí)際意義的有效措施和政策建議。

二、實(shí)證分析

（一）模型一

1、模型的建立

為了研究稅收對(duì)北京房?jī)r(jià)的影響，筆者選用了北京市2006年1月到2010年1月的二手房銷售價(jià)格指數(shù)、二手房租賃價(jià)格指數(shù)以及新建住房?jī)r(jià)格指數(shù)的月度數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來(lái)源于搜房網(wǎng)（），二手房銷售價(jià)格指數(shù)以北京2004年12月為基期，基期指數(shù)1000點(diǎn)；二手房租賃價(jià)格指數(shù)樣本以北京2005年12月為基期，以基期指數(shù)1000點(diǎn)為基準(zhǔn)。

利用原始數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗(yàn)后，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)是平穩(wěn)的，再利用AIC準(zhǔn)則選出了2階滯后，因此可以建立如下VAR模型：

■

其中X1t為二手房銷售價(jià)格指數(shù)，X2t為二手房租賃價(jià)格指數(shù)，X3t為新建住房?jī)r(jià)格指數(shù)，D1、D2、D3為虛擬變量，虛擬變量具體的賦值內(nèi)容及對(duì)應(yīng)的稅收政策如表1。

2、估計(jì)結(jié)果

用Eviews對(duì)以上數(shù)據(jù)做VAR模型，結(jié)果如下：（表所示）

三個(gè)回歸方程的相關(guān)系數(shù)分別為0.998317、0.993258和0.998186，很好的擬合了原數(shù)據(jù)的線性關(guān)系。從結(jié)果可以看出，二手房的銷售價(jià)格與自身滯后一、二階顯著相關(guān)，說(shuō)明它的當(dāng)期價(jià)格會(huì)受前期的預(yù)期影響。同時(shí)它還與新住宅的一、二階滯后價(jià)格顯著相關(guān)，這說(shuō)明二手房的售價(jià)與新商品房的售價(jià)之間有著明顯關(guān)系；再觀察第二列數(shù)據(jù)，表明二手房租賃價(jià)格與自身一階滯后價(jià)格、以及新住房一階滯后價(jià)格顯著相關(guān)；第三列數(shù)據(jù)表明新建住房?jī)r(jià)格受自身之后一、二期影響明顯。由此可見，無(wú)論是二手房?jī)r(jià)格還是新建住房?jī)r(jià)格，都會(huì)在不同程度上受到前幾期預(yù)期的影響。

進(jìn)一步來(lái)看稅收與房?jī)r(jià)的關(guān)系。首先，二手房銷售價(jià)格與D2顯著相關(guān)，且呈負(fù)向關(guān)系，也即當(dāng)向二手房轉(zhuǎn)讓所得征收20%所得稅后，促進(jìn)了二手房銷售價(jià)格的小幅度下降；其次，二手房?jī)r(jià)格與D1顯著相關(guān)，也呈負(fù)向關(guān)系，即對(duì)住房營(yíng)業(yè)稅免征年限由2年改為5年后，二手房租賃價(jià)格也顯現(xiàn)了較小幅度的下降；最后，筆者發(fā)現(xiàn)，新建住房?jī)r(jià)格并沒有收到任何稅收政策的影響。

3、結(jié)果分析

由以上觀察結(jié)果可知，二手房?jī)r(jià)格只在某階段與特定的稅收政策有關(guān)，即不是所有的稅收政策都會(huì)對(duì)二手房房?jī)r(jià)產(chǎn)生影響；同時(shí)，稅收對(duì)房?jī)r(jià)的短期影響均是使其小幅度下降；而新住房?jī)r(jià)格并不受稅收政策的影響。下面筆者對(duì)以上結(jié)果進(jìn)行分析：

2006年6月營(yíng)業(yè)稅免征年限由2年上調(diào)為5年后，由于政策出臺(tái)的較突然，因而使得大部分購(gòu)房者持觀望態(tài)度。一方面，對(duì)購(gòu)買住房不超過(guò)5年轉(zhuǎn)手的要按全額交稅的規(guī)定給購(gòu)房者帶來(lái)了一定程度上的消費(fèi)負(fù)擔(dān)；但同時(shí)，購(gòu)房者也預(yù)期部分開發(fā)商會(huì)適當(dāng)降低房?jī)r(jià)以提升買房需求。這兩者的權(quán)衡使得部分購(gòu)房者選擇駐足觀望。而從賣房者方面來(lái)看，市場(chǎng)的真實(shí)情況是北京市大部分賣房者仍然保持信心堅(jiān)挺，他們并不愿意在較短的時(shí)間內(nèi)就把房?jī)r(jià)降低，而是選擇進(jìn)一步看形勢(shì)發(fā)展而定，因此可以認(rèn)為賣房者也在觀望之中。從買賣雙方觀望中可以看到，短期內(nèi)二手房銷售價(jià)格并沒有由于此稅收政策的實(shí)施而發(fā)生明顯的改變。

而對(duì)于租房業(yè)來(lái)說(shuō)，由于房?jī)r(jià)短期沒有大幅降低趨勢(shì)，而買房者雖然多處于觀望，但是剛性需求使得購(gòu)房后勁十分明顯。租房者為了吸引更多亟待滿足住房需要但仍在觀望的人群，因此他們?cè)诙唐趦?nèi)小幅度降低價(jià)格以吸引那些買不起房的消費(fèi)者將需求轉(zhuǎn)移到租房界，因此短期內(nèi)，這一稅收政策使得二手房租賃價(jià)格有小幅度下降。

2006年8月實(shí)施向二手房轉(zhuǎn)讓所得強(qiáng)制征收20%所得稅。由于征稅是按銷售價(jià)格與原價(jià)格的差額征收，因此賣房者可能會(huì)因此比平常多付高達(dá)十倍以上的稅額，如果按供求理論分析，由于交易成本的擴(kuò)大，賣房者會(huì)提高房?jī)r(jià)。但事實(shí)上這是賣方市場(chǎng)與買方市場(chǎng)的雙方博弈，賣房者會(huì)盡量將稅收壓力轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)房者，但購(gòu)房者的信心極大下降，會(huì)導(dǎo)致短期內(nèi)需求量驟減，因此也會(huì)給賣房者帶來(lái)房源積壓的壓力。最終的結(jié)果顯示二手房的銷售還是有小幅度下降的。

短期內(nèi)的新建住宅價(jià)格不受稅收政策壓力影響，但長(zhǎng)期來(lái)看，一手房、二手房?jī)r(jià)格均有回暖趨勢(shì)。由于交易成本的增加，要想真正把房?jī)r(jià)控制在較低水平無(wú)疑是對(duì)開發(fā)商的巨大考驗(yàn)，而隨著更多的稅收負(fù)擔(dān)被轉(zhuǎn)嫁給了購(gòu)房者，而住房的剛性需求形勢(shì)也十分明顯，因此購(gòu)房者也開始尋找新的契點(diǎn)轉(zhuǎn)移需求方向，由此推動(dòng)二手房租賃價(jià)格上漲。

對(duì)于北京市，政府在之后又多次進(jìn)一步上調(diào)了二手房交易的計(jì)稅價(jià)格，大力打壓投機(jī)者的投機(jī)購(gòu)房行為，同時(shí)普遍下調(diào)了商品房的價(jià)格，數(shù)據(jù)顯示，從月度走勢(shì)來(lái)看，2012年1月份的成交額受傳統(tǒng)淡季和市場(chǎng)環(huán)境影響，再加上上一年12月初剛開始執(zhí)行的加稅令，二手房市由此創(chuàng)下24.5萬(wàn)方的歷史新低。因此基本實(shí)現(xiàn)了二手房與一手房?jī)r(jià)格的一致、穩(wěn)定，使得效果較為明顯。

（二）模型二

2006年8月1日起，向二手房轉(zhuǎn)讓所得征收20%所得稅的政策正式開始實(shí)施，但是從各省市的實(shí)際情況來(lái)看，調(diào)控結(jié)果并不是十分理想，這極可能是由于稅率過(guò)高或過(guò)低。因此在模型二中，采用投資——消費(fèi)模型進(jìn)行研究。與一般的投資——消費(fèi)模型的應(yīng)用不同的是，本文將股票市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榉课菔袌?chǎng)，從而研究房屋價(jià)格的變化；同時(shí)研究要滿足投機(jī)者、普通購(gòu)房者以及政府的期望效用最大化時(shí)，當(dāng)期合理的二手房轉(zhuǎn)讓稅稅率應(yīng)該定為多少。這是與以往投資——消費(fèi)模型不同的創(chuàng)新之處。

1、二手房租賃價(jià)格公式的建立

首先采用北京市2006年1月至2010年1月的60個(gè)二手房租賃價(jià)格指數(shù)月度數(shù)據(jù)， 令他們分別為■， 設(shè)想二手房的租賃價(jià)格滿足一個(gè)隨機(jī)微分方程，即：

■，

其中St是t時(shí)刻二手房的租賃價(jià)格，Wt是d維布朗運(yùn)動(dòng)，代表了d個(gè)相互獨(dú)立的干擾源，b是估計(jì)漂移率，σ是波動(dòng)率。將此隨機(jī)微分方程轉(zhuǎn)化為離散形式，有：

■

對(duì)兩邊同時(shí)除以■，得到：

■， 其中Ri可以看做是二手房租賃的收益率。利用參數(shù)估計(jì)的矩方法可知有：

■

其中■是Ri樣本的均值，M是樣本數(shù)量。于是將查得的實(shí)際歷史數(shù)據(jù)代入上式，即得到擬合后的關(guān)于二手房租賃價(jià)格的隨機(jī)微分方程：

■

當(dāng)考慮向二手房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征稅時(shí)，引入?yún)?shù)c，并令c為實(shí)際稅率值0.2，則滿足：

■

其中■， 因此■。因此該模型的目的就是探究在滿足最大效用的前提下最優(yōu)的二手房轉(zhuǎn)讓稅稅率值，即利用已知的■，引入c*，使?jié)M足：

■. （1）

2、效用函數(shù)的建立

假設(shè)房市上有兩種購(gòu)房者，分別是投機(jī)者和普通購(gòu)房者，對(duì)于投機(jī)者而言，他們?cè)诿媾R房?jī)r(jià)上漲時(shí)更加“沖動(dòng)”，往往房?jī)r(jià)越高，對(duì)他們來(lái)說(shuō)效用也就越大，因此假設(shè)他們?cè)谕顿Y過(guò)程中的效用函數(shù)為■此時(shí)稅費(fèi)越高，效用越小，并且注意到稅率對(duì)效用是反向的邊際遞增，也即每增加1%的稅率，效用的減少是越來(lái)越大的。而相應(yīng)地，對(duì)于普通消費(fèi)者來(lái)說(shuō)則比較保守，房?jī)r(jià)則越低越好，并且假設(shè)每增加1%的稅率，效用的減少是遞減的，因此對(duì)于普通消費(fèi)者在投資過(guò)程中的效用函數(shù)為■。

對(duì)于選定的終止時(shí)期T，也有一個(gè)相應(yīng)的效用函數(shù)■，那么研究結(jié)果要滿足投資過(guò)程中與投資終期效用的最大化，也即：

■（2）

3、模型的推導(dǎo)

根據(jù)隨機(jī)最大值原理，定義：

■（3）

那么同時(shí)滿足（1）、（2）的情況就轉(zhuǎn)化為：求最優(yōu)稅率■，使其滿足（3）式達(dá)最大值。因此我們用H對(duì)c求偏導(dǎo)，有：■，令■則：■。

由此得出對(duì)于投機(jī)者與普通購(gòu)房者的最佳稅率表示：

（1） 對(duì)于投機(jī)者：■， 則■。

（2） 對(duì)于普通購(gòu)房者：■，則■。

為了求解Yt，引入倒向隨機(jī)微分方程：

■

其中■那么：■

為了求解上式，令Xt滿足■ （5）

由■公式對(duì)XtYt積分即得到：

■（6）

因此，要求解Yt，只需求解Xt，也即公式（5）即可。 不難發(fā)現(xiàn)，令■，由■公式有：■， 因此于是我們得到：

■（7）

對(duì)（6）式兩邊積分，得到：■，由于■因此有：

■ （8）

將■帶入，最終得到：■（9）

又由（8）式可知，■（10）

又因?yàn)镾t與Xt獨(dú)立因此（6）式中：

■（11）

最后將（9）、（10）、（11）帶入（6）式，即得到：

■ （12）

4、模型求解

（1）對(duì)投機(jī)者：■（13）

利用已經(jīng)查得的數(shù)據(jù)，并令ESt為49個(gè)北京二手房租賃價(jià)格指數(shù)的平均值，T=49，并且考慮到，為了控制投機(jī)者的投機(jī)購(gòu)房行為，政府應(yīng)該希望投機(jī)者期終的效用與房?jī)r(jià)呈負(fù)相關(guān)，也即我們?nèi)　?。利用Matlab2012，我們對(duì)（13）式里的c進(jìn)行求解，得到■，所以，對(duì)于投機(jī)者來(lái)說(shuō)，最佳稅率應(yīng)該定在26.5%左右，與實(shí)際稅率相比，政府定的稅率略有偏低。

（2）對(duì)普通購(gòu)房者：由于政府對(duì)他們并沒有實(shí)行很強(qiáng)的打壓措施，因此可以認(rèn)為■，則有：

■（14）

同樣用matlab2012對(duì)（14）中的c求解得到■，可見，對(duì)普通購(gòu)房者來(lái)說(shuō)，稅率基本為零。

5、結(jié)果分析

從結(jié)果中可以看到，對(duì)投機(jī)者與普通消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們的效用函數(shù)并不是相同的。投機(jī)者更傾向于利用較高房?jī)r(jià)進(jìn)行投機(jī)行為，而普通購(gòu)房者則僅希望能買得起住房。如果將政府對(duì)兩種人群的期終效用函數(shù)分開來(lái)看，會(huì)發(fā)現(xiàn)政府的目的實(shí)質(zhì)上是向投機(jī)者征收更多的稅以打擊投機(jī)行為，而普通購(gòu)房者則不是政府進(jìn)行稅收政策的主要目標(biāo)。

事實(shí)上，由于營(yíng)業(yè)稅以及轉(zhuǎn)讓稅的征收都是以實(shí)際成交額與原購(gòu)買額的差額計(jì)算，因此對(duì)于普通購(gòu)房者來(lái)說(shuō)，相比于全額征稅，這更使得他們有能力購(gòu)買住房；而對(duì)于投機(jī)者，由于他們往往在幾個(gè)月內(nèi)就會(huì)把購(gòu)買的房屋賣掉以獲取巨額利潤(rùn)，因此差額征稅實(shí)際上還是比較有力地打擊了投機(jī)者的投機(jī)行為。但同時(shí)也觀察到，這些稅收政策由于覆蓋人群較廣，所以仍舊會(huì)給部分普通購(gòu)房者帶來(lái)壓力。

三、結(jié)論與建議

在本文中，筆者利用VAR模型研究了相關(guān)稅收政策對(duì)北京市二手房銷售價(jià)格、二手房租賃價(jià)格以及新建住房?jī)r(jià)格的影響，并利用投資--消費(fèi)理論建立模型，采用倒向隨機(jī)微分方程的方法，研究了在滿足投機(jī)者與普通消費(fèi)者的最大效用、以及政府對(duì)二者的期終最大效用的基礎(chǔ)上，最佳的稅收比例值。這既是對(duì)投資——消費(fèi)模型的推廣，也是本文的創(chuàng)新之一。

基于我們的研究結(jié)果以及中國(guó)的國(guó)情現(xiàn)狀，我們提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）從稅收政策的角度考慮

由于房?jī)r(jià)的上漲主要是投機(jī)行為的結(jié)果，因此對(duì)投機(jī)者的有力打擊才是稅收的真正目的。然而，現(xiàn)有的稅收政策針對(duì)的是所有符合政策要求的市民，因此不可避免地在一定程度上會(huì)損害部分普通購(gòu)房者的利益。而從我們的研究結(jié)果中也可看到，只要適當(dāng)提高針對(duì)于投機(jī)者的稅率，房?jī)r(jià)就可以較為有效地控制在一定范圍內(nèi)，并且無(wú)論是投機(jī)者、普通購(gòu)房者或是政府，均達(dá)到了最大的期望效用。因此，建議政府建立相關(guān)體系，適當(dāng)提高向投機(jī)者征收的稅率，同時(shí)可以采取相關(guān)措施保護(hù)小戶型住房；并針對(duì)不同的需求和購(gòu)房情況，對(duì)投機(jī)者和普通購(gòu)房者差別對(duì)待。

（二）從投資渠道多樣性的角度考慮

中國(guó)是一個(gè)大市場(chǎng)，然而民間的資本投資渠道的多樣性卻沒得到充分體現(xiàn)。據(jù)福州經(jīng)紀(jì)商興業(yè)證券的數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)人的投資基本局限于兩種：一種是傳統(tǒng)的投資，例如黃金、股票、國(guó)債、銀行存款以及住房；另一種則是另類的投資，如紅酒、藝術(shù)品、藥材等。由于這些投資渠道過(guò)于狹窄，而一些企業(yè)和實(shí)體公司又往往歸為國(guó)有，因而大部分人就將目光轉(zhuǎn)向短期的房市，逐漸將房?jī)r(jià)炒了起來(lái)，進(jìn)而形成了投機(jī)過(guò)熱的局面。因此，政府應(yīng)該適當(dāng)放寬一部分投資渠道，而不僅僅是著力于打擊房?jī)r(jià)上，因?yàn)槿藗兊母就顿Y需求沒有得到充分解決，從長(zhǎng)期來(lái)看房?jī)r(jià)還是可能會(huì)繼續(xù)提高。

（三）從征管、監(jiān)督體系的角度考慮

由于我國(guó)相應(yīng)的征稅環(huán)節(jié)還存在疏漏和不足，因此在稅收效果上不能完全實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，沒有成立相關(guān)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)購(gòu)房者的購(gòu)房情況、自身信用等方面進(jìn)行具體的了解，使得投機(jī)行為得不到良好的控制。因此政府應(yīng)該建立高效的評(píng)估體系，對(duì)個(gè)人住房信息進(jìn)行記錄；同時(shí)盡快嚴(yán)格征收管理環(huán)節(jié)，避免逃稅漏稅情況。

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稅收征收的方式范文第4篇

[關(guān)鍵詞]香港；房地產(chǎn)；稅收；房?jī)r(jià)

一、導(dǎo)言

中國(guó)香港地區(qū)人地關(guān)系緊張，與大陸一樣實(shí)行土地國(guó)有制度和土地批租制度。香港的房地產(chǎn)稅制是在適應(yīng)本地區(qū)情況的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，覆蓋了房地產(chǎn)取得、保有和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。在保有環(huán)節(jié)開征了差餉、物業(yè)稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開征利得稅，在取得環(huán)節(jié)開征印花稅。取得環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕，如印花稅稅率僅為0.25%-3.75%，利得稅只針對(duì)房地產(chǎn)投機(jī)行為征稅，較輕的稅負(fù)鼓勵(lì)了房地產(chǎn)的流通，并刺激土地的供給和交易；保有環(huán)節(jié)稅種多，稅負(fù)也較重，其在稅收收入中所占比例也很高。保有環(huán)節(jié)較重的稅負(fù)不但可以限制不動(dòng)產(chǎn)的閑置和低效使用，促進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的優(yōu)化配置，也為政府提供了穩(wěn)定的稅收收入。研究香港房地產(chǎn)稅收對(duì)房?jī)r(jià)的影響，對(duì)大陸地區(qū)房地產(chǎn)稅收制度的改革具有重要的參考價(jià)值。

二、文獻(xiàn)述評(píng)

（一）國(guó)外學(xué)者關(guān)于房地產(chǎn)交易與保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)房?jī)r(jià)影響的研究

國(guó)外對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)房地產(chǎn)的出售、贈(zèng)予、繼承等環(huán)節(jié)所征的稅。國(guó)外學(xué)者對(duì)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究主要集中在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)房地產(chǎn)交易量和交易價(jià)格的影響兩個(gè)方面。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響主要是通過(guò)增加交易成本來(lái)影響房?jī)r(jià)，交易成本的增加會(huì)產(chǎn)生閉鎖效應(yīng)。Ben-jamin，Coulson和Yang（1993）研究了費(fèi)城提高房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)居民住房?jī)r(jià)格的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)提高房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅使房?jī)r(jià)降低，且房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的稅負(fù)由房屋轉(zhuǎn)讓者承擔(dān)。Lundborg和Skedinger（1999）采用房地產(chǎn)市場(chǎng)搜索模型研究了房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對(duì)房?jī)r(jià)的影響，發(fā)現(xiàn)房?jī)r(jià)是內(nèi)生的，征收房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅形成閉鎖效應(yīng)，導(dǎo)致短期內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格下降。National Association of Realtors（2003）的研究也發(fā)現(xiàn)征收房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)交易成本的增加，從而影響房地產(chǎn)的交易量、交易價(jià)格以及買房者的購(gòu)房決策和賣房者的持有期限。

國(guó)外學(xué)者對(duì)保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅與房?jī)r(jià)關(guān)系做了大量的研究，從研究結(jié)論來(lái)看，可分為兩類：一類是受益論，認(rèn)為保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅僅是一種使用費(fèi)，對(duì)資本和資源配置沒有產(chǎn)生任何扭曲，因此對(duì)住房?jī)r(jià)值也沒有任何影響。Hamilton（1975）研究發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)價(jià)值和地方公共服務(wù)之間存在顯著相關(guān)性，從而論證了房產(chǎn)稅是一種受益稅。Fischel（2005）論證了房產(chǎn)稅因土地區(qū)劃和用腳投票機(jī)制提高了房?jī)r(jià)。另一類是新論，認(rèn)為房地產(chǎn)稅會(huì)改變資本和土地的相對(duì)價(jià)格，扭曲資本與土地的替代關(guān)系，從而對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格產(chǎn)生影響。Mieszkowski&Zodrow（1986）認(rèn)為保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅是對(duì)轄區(qū)內(nèi)資本使用的一種扭曲稅，會(huì)降低資本總體收益，對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格產(chǎn)生影響。Rosen&Fullerton（1977）發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)有顯著負(fù)向影響，但至少75%的公共服務(wù)被資本化為房?jī)r(jià)。

（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于房產(chǎn)交易與保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)房?jī)r(jià)影響的研究

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)交易環(huán)節(jié)稅收對(duì)房?jī)r(jià)影響的研究結(jié)論不一，一類認(rèn)為增加交易環(huán)節(jié)稅負(fù)對(duì)房?jī)r(jià)有抑制作用。歐陽(yáng)敏（2013）將31個(gè)省市平均房?jī)r(jià)的面板數(shù)據(jù)代入一個(gè)計(jì)量模型來(lái)估測(cè)滬渝兩市如果沒有實(shí)施房產(chǎn)稅試點(diǎn)的潛在房?jī)r(jià)水平。通過(guò)對(duì)比潛在房?jī)r(jià)水平和實(shí)際房?jī)r(jià)水平，研究發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅試點(diǎn)使上海房?jī)r(jià)水平降低了15%，卻使重慶房?jī)r(jià)水平上升了11%。另一類認(rèn)為交易環(huán)節(jié)稅收政策對(duì)調(diào)控房?jī)r(jià)沒有影響甚至?xí)聘叻績(jī)r(jià)。鄧菊秋等（2011）利用全國(guó)2005年7月-2009年12月的月度數(shù)據(jù)，運(yùn)用VAR模型檢驗(yàn)交易環(huán)節(jié)的稅收對(duì)房?jī)r(jià)的影響，研究表明增加交易環(huán)節(jié)的稅收對(duì)調(diào)控房?jī)r(jià)幾乎沒有影響。

學(xué)者們對(duì)保有環(huán)節(jié)稅收對(duì)房?jī)r(jià)影響也持不同的觀點(diǎn)。部分學(xué)者認(rèn)為，開征保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅能夠降低房?jī)r(jià)。況偉大、朱勇等（2012）的研究表明房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)具有顯著負(fù)向作用。盡管房產(chǎn)稅能有效降低房?jī)r(jià)，但地方政府不大可能通過(guò)大幅提高房產(chǎn)稅稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，房產(chǎn)稅對(duì)房?jī)r(jià)的抑制作用有限。賈康（2012）認(rèn)為，從供需角度分析，房地產(chǎn)稅的征收能夠使房產(chǎn)市場(chǎng)供需更接近于平衡點(diǎn)，從而令房?jī)r(jià)更平穩(wěn)，泡沫變少。并且他認(rèn)為只要保障房供給到位同時(shí)大量空置房進(jìn)入租房市場(chǎng)，房地產(chǎn)稅是不會(huì)轉(zhuǎn)嫁給住房消費(fèi)者。

也有部分學(xué)者基于供求關(guān)系變化，認(rèn)為保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)控房?jī)r(jià)意義不大。安體富、王海勇（2005）指出，在目前房地產(chǎn)市場(chǎng)供不應(yīng)求的情況下，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)房者，從而提高房?jī)r(jià)。劉尚希（2010）則認(rèn)為房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)房?jī)r(jià)的前提是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，住房的投機(jī)性需求才會(huì)減弱。否則，稅收所起到的作用不是抑制房?jī)r(jià)，而是推高房?jī)r(jià)。保有環(huán)節(jié)的稅收增加養(yǎng)房的成本，對(duì)部分潛在的住房消費(fèi)者的選擇會(huì)產(chǎn)生一定影響。但這種影響主要在于住房需求結(jié)構(gòu)，對(duì)住房需求總量的影響微乎其微。

稅收征收的方式范文第5篇

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅改革；財(cái)政性收入；收入分配；實(shí)證分析

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）09-0019-02

一、中國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入分配現(xiàn)狀分析

（一）中國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入的發(fā)展趨勢(shì)分析

全國(guó)人均居民財(cái)產(chǎn)性收入占居民可支配收入比重從1999年的2.2%到2010年的2.72%，提高了0.52個(gè)百分點(diǎn)。其中東部地區(qū)自2002年之后有顯著提高，到2010年該比重已達(dá)到2.81%，為各經(jīng)濟(jì)區(qū)域中占比最高的；中部與西部地區(qū)從1999年的較大差距發(fā)展為2003年之后的并行增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；東北地區(qū)在2004年之前一直處在較低的區(qū)段。

1999—2010年人均居民財(cái)產(chǎn)性收入變動(dòng)情況的折線圖，從總體上看，五條分別代表全國(guó)、東部、中部、西部、東北的折線走勢(shì)基本一致，以2002年為結(jié)點(diǎn)呈現(xiàn)出先減后增的變動(dòng)趨勢(shì)。全國(guó)人均居民財(cái)產(chǎn)性收入從1999年的128.65元，以年均2.95%的速度增加到2010年的177.13元，其中東部地區(qū)4.37%的強(qiáng)勁增速是拉動(dòng)全國(guó)均值增長(zhǎng)的重要因素。

（二）中國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入的泰爾指數(shù)分析

1.指標(biāo)及數(shù)據(jù)選取。本文以城鎮(zhèn)居民人均財(cái)產(chǎn)性收入為主要測(cè)度指標(biāo)，數(shù)據(jù)選取區(qū)間為1999—2010年，來(lái)源于歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。由于指標(biāo)分析需要，對(duì)各?。ò陛犑?、自治區(qū)）作區(qū)域劃分界定，分為東部、中部、西部、東北四大經(jīng)濟(jì)區(qū)域。

2.泰爾指數(shù)測(cè)算結(jié)果。通過(guò)泰爾指數(shù)測(cè)算與分解，以人口和GDP為權(quán)重的泰爾指數(shù)及組間、組內(nèi)差異。人口為權(quán)重的泰爾指數(shù)結(jié)果，可以清晰地看到近十一年來(lái)中國(guó)居民人均財(cái)產(chǎn)性收入差異的動(dòng)態(tài)變化過(guò)程，該指數(shù)的波動(dòng)變化與指數(shù)大小在一定程度上體現(xiàn)出各經(jīng)濟(jì)區(qū)域財(cái)產(chǎn)性收入分布所存在的差距。從1999—2009年，中國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入的泰爾指數(shù)值除個(gè)別年份有一定幅度下降外（2001年泰爾指數(shù)為0.100009，

2002年下跌至0.090539），其余各年呈平穩(wěn)上升趨勢(shì)，尤其在2002—2003年和2007—2009年這兩個(gè)時(shí)段的上升較為明顯，并在2009年達(dá)到歷年最高的0.160334，接近歷年最低值（2000年泰爾指數(shù)值0.089116）的2倍。2009—2010年，泰爾指數(shù)值從0.160334降至0.140710，降幅達(dá)到12.24%。而以GDP為權(quán)重的泰爾指數(shù)變化幅度不大：2001—2002年間泰爾指數(shù)從0.122927跌至0.085760，是歷年中最大的一次變動(dòng)；2002—2007年，泰爾指數(shù)穩(wěn)中有升；2007—2009年，差異增長(zhǎng)明顯，從0.095890拉大到0.115884；2010年，差異有所縮小。

3.全國(guó)財(cái)產(chǎn)性收入的差異分解。通過(guò)將泰爾指數(shù)的分解為組內(nèi)差距和組間差距，可以進(jìn)一步求解出各區(qū)域內(nèi)部差異和區(qū)域間差異對(duì)總體差異的貢獻(xiàn)率，進(jìn)而達(dá)到細(xì)化分析的目的，明確產(chǎn)生差異的具體原因，為作出更有效的政策建議提供依據(jù)。全國(guó)人均財(cái)產(chǎn)性收入總體分布差異由區(qū)域內(nèi)差異和區(qū)域間差異共同形成。不難看出，東部地區(qū)的貢獻(xiàn)率最高，占四到五成的比重，其內(nèi)部差異是導(dǎo)致區(qū)域內(nèi)差異的主要原因，也是造成全國(guó)人均財(cái)產(chǎn)性收入差異的重要來(lái)源之一；西部地區(qū)的貢獻(xiàn)率僅次于東部，是各區(qū)域中貢獻(xiàn)率波動(dòng)最大的，2001—2002年經(jīng)歷了一次大跳水，從0.318960驟降到0.116169，但隨后幾年中又逐漸增大，并維持在22%～24%附近；相反地，中部和東北地區(qū)的貢獻(xiàn)率則較低，且表現(xiàn)平穩(wěn)，在大多數(shù)年份中分別穩(wěn)定在8%和1%上下。

二、房產(chǎn)稅改革對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入分配影響的實(shí)證分析

（一）作用機(jī)理

首先，由于初始財(cái)富稟賦的存在與差異，房地產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)造成居民直接的財(cái)產(chǎn)性收入發(fā)生變動(dòng)，這是一種不利于分配格局合理化的馬太效應(yīng)；其次，房產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)影響居民的房產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，進(jìn)而對(duì)不同收入群體的財(cái)產(chǎn)擁有格局及財(cái)產(chǎn)結(jié)構(gòu)作出調(diào)整，導(dǎo)致居民財(cái)產(chǎn)性收入差距的擴(kuò)大；再次，從居民收入預(yù)期的角度看，房地產(chǎn)價(jià)格的變動(dòng)必然對(duì)其構(gòu)成影響，產(chǎn)生財(cái)富效應(yīng)，并具體表現(xiàn)為耐用消費(fèi)品（特別是房產(chǎn)）消費(fèi)增加的居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）實(shí)證分析

有資料顯示，在目前中國(guó)城市住房產(chǎn)權(quán)歸屬結(jié)構(gòu)中，居民住房私有化比例已達(dá)到80%，在新建商品房銷售中個(gè)人購(gòu)置的比例更是連續(xù)多年保持在在95%上下的水平。這樣一種變化所帶來(lái)的新契機(jī)，為個(gè)人住房開征房地產(chǎn)稅提供了有利的稅收征收環(huán)境。

以一套建筑面積為120平方米的商品房為例，不考慮房產(chǎn)的增值因素，依據(jù)以上假定的征稅規(guī)則，計(jì)算購(gòu)入后房屋產(chǎn)權(quán)所有者每年所需要承擔(dān)的房產(chǎn)稅。其中住宅均價(jià)選取的是五個(gè)不同的一、二線城市2011年5月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。一線城市代表：北京：（120-100）×18 479.4×0.5% = 1 847.94元/年；上海：（120-100）×14 708.0×0.5% = 1 470.8元/年。二線城市代表：天津：（120-100）×14 425.4×0.5% = 1 442.54元/年；成都：（120-100）×9 816.52×0.5% = 981.652元/年；南昌：（120-100）×7 757.74×0.5% = 775.774元/年（搜房網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)中心）。

根據(jù)上述測(cè)算可見，對(duì)個(gè)人住宅征收房產(chǎn)稅將增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的成本，且隨著住宅面積的大小與稅收的多少呈正比關(guān)系。

房產(chǎn)稅的這一改革無(wú)疑會(huì)增加房屋購(gòu)置后的持有成本，假定該住宅的使用年限為15年，則在北京、上海、天津、成都、南昌購(gòu)入一套建筑面積為120平方米的商品房住宅后的15年使用期期間，忽略房產(chǎn)的增值空間和貼現(xiàn)因素，分別需要承擔(dān)房產(chǎn)稅27 719.1元、22 062元、21 638.1元、14 724.78元、1 1636.61元；基于此，部分購(gòu)房者可能會(huì)延緩或擱置原有購(gòu)房計(jì)劃。

三、對(duì)中國(guó)房產(chǎn)稅改革的政策建議

（一）征收環(huán)節(jié)

中國(guó)現(xiàn)行稅制中，財(cái)產(chǎn)稅體系不完善，亟需優(yōu)化重構(gòu)，難以實(shí)施對(duì)構(gòu)成貧富差距的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——財(cái)產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)。就目前來(lái)看，除試點(diǎn)城市外，中國(guó)房產(chǎn)稅現(xiàn)行制度中的房產(chǎn)稅征收環(huán)節(jié)只限于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收征管存在漏缺。只有將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)納入到房產(chǎn)稅的征收環(huán)節(jié)中，才能從根本上起到稅收對(duì)個(gè)人財(cái)富存量的調(diào)節(jié)作用，對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的馬太效應(yīng)從源頭上予以遏制。

（二）征稅范圍

房子的價(jià)值來(lái)源于公共投入，房屋的價(jià)值與其附近的公共配套設(shè)施，如醫(yī)院學(xué)校交通設(shè)施等有著密不可分的關(guān)系，房屋所有人因公共投入得到了利益，因此，房屋所有人按房屋價(jià)值納稅符合稅收受益與公平原則，故而房產(chǎn)稅征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大至所有的存量住宅，而不僅僅只是新建住宅，這樣才能全面覆蓋到房產(chǎn)所有者。政府可以通過(guò)使用房產(chǎn)稅收入幫助窮人建造廉價(jià)住房和加大不同地區(qū)公共設(shè)施建設(shè)投入等手段，房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不同收入層次和不同地區(qū)的居民財(cái)產(chǎn)性收入差距。

（三）計(jì)稅依據(jù)

筆者建議選擇房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的一定比例作為計(jì)稅依據(jù)。之所以在房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上附加一定比例，是出于對(duì)中國(guó)地區(qū)差異的考慮，希望將可控比例作為平衡差異的一個(gè)有效杠桿。對(duì)于評(píng)估的周期，鑒于中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)房?jī)r(jià)變化快的特點(diǎn)，現(xiàn)階段以一至二年作為一個(gè)評(píng)估周期為宜。

（四）稅率

房產(chǎn)稅要實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配功能，可以選擇實(shí)行累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率這一稅率形式是隨稅基的增加而按其級(jí)距提高的稅率。累進(jìn)稅率的確定是把征稅對(duì)象的數(shù)額劃分等級(jí)再規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額等級(jí)越大，稅率越高。采用累進(jìn)稅率時(shí)，表現(xiàn)為稅額增長(zhǎng)速度大于征稅對(duì)象數(shù)量的增長(zhǎng)速度。

（五）稅收優(yōu)惠及稅收懲罰

對(duì)居民自用房地產(chǎn)有必要設(shè)定房產(chǎn)稅免征面積和標(biāo)準(zhǔn)，本著照顧低收入群體的原則，以家庭為單位征收，對(duì)于低收入者應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)亩愂諟p免，引導(dǎo)居民對(duì)房地產(chǎn)的合理消費(fèi)，調(diào)控個(gè)人財(cái)富分配。而針對(duì)中國(guó)投機(jī)性住宅較為普遍并對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格造成波動(dòng)的現(xiàn)象，應(yīng)對(duì)投資性住宅給予懲罰性的稅收以從一定程度上遏制房地產(chǎn)市場(chǎng)的不穩(wěn)定因素。在此可以借鑒法國(guó)關(guān)于空置住宅的經(jīng)驗(yàn)，法國(guó)對(duì)二年內(nèi)每次連續(xù)居住時(shí)間小于30天的住宅所有人從空置第三年起開始征收累進(jìn)的住宅空置稅，稅率根據(jù)空置年限不同而不同，空置第三年稅率為10%，第四年為12.5%，第五年為15%。此外，還要加稅額9%的管理費(fèi)。住宅空置稅的納稅人主要是收入高、房產(chǎn)多又無(wú)暇居住，造成資源浪費(fèi)的人，稅收的全部純收入將由國(guó)家改善住宅委員會(huì)用于居民住宅建設(shè)。

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