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稅收征收管理的起點(diǎn)范文第1篇

正文：稅收征收管理是稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，稅收檢查又是稅收征收管理的重要組．成部分。統(tǒng)一規(guī)范的稅制需要科學(xué)有效的稅收征收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，而科學(xué)有效的稅收征收管理又需要科學(xué)有效的稅收檢查來(lái)保證。科學(xué)有效的稅收檢查就是規(guī)范化的稅收檢查?？梢?jiàn)，稅收檢查的規(guī)范化問(wèn)題是稅收征管規(guī)范化的重要內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)稅收檢查規(guī)范化，對(duì)于監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和征稅人履行征稅職責(zé)，防止稅源流失，保證稅款及時(shí)足額人庫(kù)，維護(hù)稅收法紀(jì)，減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的稅收征管，推進(jìn)以法治稅，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。下面我就稅收檢查規(guī)范化問(wèn)題談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)，供同行們參考。

一、“稅收檢查”概念的規(guī)范化問(wèn)題

明確稅收檢查的概念，是理解和掌握稅收檢查規(guī)范化問(wèn)題的起點(diǎn)。哲學(xué)認(rèn)為，事物的概念，應(yīng)當(dāng)反映事物的本質(zhì)屬性和社會(huì)屬性，是對(duì)事物本質(zhì)內(nèi)容的理論抽象。因此，我們應(yīng)當(dāng)從稅收檢查的表象中去研究其本質(zhì)屬性和社會(huì)屬性，從而給它確定一個(gè)科學(xué)的概念。

然而，在稅收理論界，對(duì)稅收檢查的概念表述眾說(shuō)紛壇，各抒己見(jiàn)。有的同志認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)的主要方法”。有的認(rèn)為，稅收檢查是“稅務(wù)

機(jī)關(guān)按照國(guó)家稅法規(guī)定，檢查和監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收政策情況的一種手段”。有的認(rèn)為，“納稅檢查，又稱稅收檢查或稅務(wù)查帳”，等等。從這些觀點(diǎn)和表述可以看出，人們對(duì)稅收檢查的本質(zhì)認(rèn)識(shí)和本質(zhì)內(nèi)容缺乏理論抽象和科學(xué)概括，既不統(tǒng)一，也不規(guī)范。眾所周知，概念是“反映對(duì)象的本質(zhì)屬性的思維形式。從對(duì)象的許多屬性中，撇開(kāi)非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)屬性概括而成”。因此，作者認(rèn)為，根據(jù)稅收檢查活動(dòng)的本質(zhì)的屬勝，可以給稅收檢查下一個(gè)這樣的概念。稅收檢查是對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行審查和監(jiān)督的一種方法。稅收檢查人員通過(guò)對(duì)征納稅雙方的稅收資料和財(cái)會(huì)資料的審查來(lái)確定征納雙方的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理、真實(shí)，最后得出結(jié)論，作出公正的處理和評(píng)價(jià)，并寫出書面報(bào)告供征納

稅雙方執(zhí)行和參考。

這個(gè)概念包括以下含義：

1、稅收檢查是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的方法。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等等，稅收檢查屬于稅務(wù)監(jiān)督的范疇。

2、稅收檢查的主體不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的依法享有稅收檢查權(quán)的機(jī)關(guān)單位（如財(cái)政、審計(jì)、檢察等），還可以是納稅單位和個(gè)人（如稅收自查）。

3、稅收檢查的對(duì)象既是納稅人，又是征稅人；既檢查納稅人依法納稅情況，又檢查稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依法征稅的情況。

4、稅收檢查對(duì)被查對(duì)象的監(jiān)督是一種間接的監(jiān)督，事后的監(jiān)督。因?yàn)樗荒苁菍?duì)被查對(duì)象進(jìn)行了的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督。

5、稅收檢查的程序和內(nèi)容是依法進(jìn)行的檢查機(jī)關(guān)和檢查人員不能隨心所欲，肆意檢查。

6、稅收檢查的范圍是隨著稅收檢查目的的不同而有所不同。

通過(guò)上述分析，可以清晰地知道，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳、納稅檢查等不是等同的概念。它們之間既有內(nèi)在聯(lián)系，又有外在嘔別。稅務(wù)檢查對(duì)稅收事務(wù)管理的檢查監(jiān)督活動(dòng)，它既包括稅務(wù)工作制度的檢查、稅收計(jì)劃的檢查、稅收工作紀(jì)律的檢查。稅收征收管理的檢查等等，還包括各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的檢查和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、稅收檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查，都屬于稅務(wù)檢查的范疇。稅務(wù)查帳是對(duì)納稅人的涉稅帳簿憑證資料等的檢查監(jiān)督活動(dòng)。它通過(guò)對(duì)納稅人帳務(wù)的審查，確定其帳務(wù)所反映的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和真實(shí)性，它是稅收檢查的組成部分。納稅檢查是對(duì)納稅人是否履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的檢查監(jiān)督活動(dòng)。它既是稅收征收管理工作的組成部分，又是稅收檢查工作的重要內(nèi)容。稅收檢查是對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查監(jiān)督活動(dòng)。它既包括對(duì)整個(gè)稅收征收管理活動(dòng)內(nèi)容的檢查，也包括與稅收征收管理活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查。由此可知，稅收檢查與稅務(wù)檢查、稅務(wù)查帳和納稅檢查等概念的相互關(guān)系，可以用

二、稅收檢查主體的規(guī)范化問(wèn)題

稅收檢查主體是指依法享有行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織。稅收檢查主體分為稅收檢查權(quán)利主體和稅收檢查義務(wù)主體。稅收檢查工作人員代表稅收檢查主體行使檢查權(quán)，不能稱作稅收檢查主體。目前，從法學(xué)角度看，巳經(jīng)行使稅收檢查權(quán)利的單位和組織有：①稅務(wù)主管機(jī)關(guān)；②財(cái)政機(jī)關(guān)；③審計(jì)機(jī)關(guān)；④檢察機(jī)關(guān)；⑤各級(jí)政府“三大檢查’協(xié)公室；③納稅人。其中①至⑤項(xiàng)為稅收檢查權(quán)利主體，第③項(xiàng)為稅收檢查義務(wù)主體（如納稅人自查）。在現(xiàn)實(shí)稅收檢查活動(dòng)中，這些稅收檢查主體之間存在著重復(fù)檢查。交叉檢查的現(xiàn)象，有的以“提前介入”為由，參與了正常的稅收檢查；有的以職能分離和改革為由，重復(fù)派人對(duì)同一被對(duì)象進(jìn)行多次檢查、同時(shí)，稅收檢查主體的檢查范疇、檢查效果都不相同，有的只注意查補(bǔ)稅款；有的稅收檢查結(jié)論不告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不把稅款交由稅務(wù)機(jī)關(guān)人庫(kù)；有的只進(jìn)行檢查不作檢查結(jié)論，走走過(guò)場(chǎng)而已。所有這些造成稅收檢查主體多元化，各檢查主體之間以及與被查對(duì)象之間的紛爭(zhēng)和矛盾。既不利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，也不利于提高工作效率，方便征納雙方，更不利于實(shí)現(xiàn)稅收征收、管理和檢查的專業(yè)化．不利于提高稅收征收管理工作水平。為此，作者認(rèn)為，宜從法律上規(guī)范稅攸檢查主體，明確各主體的檢查層次、范疇、職責(zé)，使它們各司其職，各負(fù)其責(zé)，以減輕不必要的重復(fù)檢查和交叉檢查，提高檢查工作效率。初步設(shè)想是把稅收檢查主體規(guī)范為三個(gè)層次，即：

1、基本的一般性稅收檢查主體——①稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)日常稅收檢查工作；②各級(jí)政府“三大檢查”辦公室，負(fù)責(zé)突擊性的綜合檢查；③納稅人，負(fù)責(zé)自身的稅收自查補(bǔ)報(bào)

作。

2、輔稅收檢查主體——①財(cái)政機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)年度內(nèi)日常檢查之后的稅收審查監(jiān)督；②受托的社會(huì)團(tuán)體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)構(gòu)等，負(fù)責(zé)委托機(jī)關(guān)授權(quán)范疇內(nèi)的稅收檢查。

3、特殊性稅收檢查主體——①檢察機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的偷稅案件以及稅務(wù)人員瀆職、營(yíng)私舞弊案件的查處；②行政監(jiān)察機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)違犯政紀(jì)人員造成稅收流失案件

的查處。

三、稅收檢查程序的規(guī)范化問(wèn)題

程序就是步驟、次序。稅收檢查的程序是指稅收檢查工作從開(kāi)始到最近結(jié)束，一步一

步有條不紊地順序進(jìn)行的過(guò)程。規(guī)范稅收檢查程序，不僅便利進(jìn)行稅收檢查，而且有利實(shí)

現(xiàn)稅收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的稅收檢查程序都不夠規(guī)范。有的愿意查誰(shuí)就查誰(shuí)，愿意怎么查就怎么查，愿意什么時(shí)間查就什么時(shí)間查；有的只用電話或口頭通知被查單位，往往產(chǎn)生被查單位辦稅人員外出等因素而影響檢查計(jì)劃或進(jìn)度。有的只作檢查不作結(jié)論，檢查結(jié)果不通知被查對(duì)象。凡此種種都直接影響著稅收檢查工作效果，進(jìn)而影響征管工作水平。有鑒于此，筆者認(rèn)為，宜將稅收檢查程序規(guī)范為三個(gè)階段，同時(shí)對(duì)這三個(gè)階段的工作內(nèi)容也作相應(yīng)的規(guī)范。

（一）稅收檢查的準(zhǔn)備階段

1、收集被查對(duì)象的帳簿憑證及一切稅收資料，學(xué)習(xí)稅收政策和財(cái)會(huì)制度，分析了解被

查對(duì)象的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)部管理規(guī)章制度及其它有關(guān)稅收的情況資料。

2、制定稅收檢查計(jì)劃。其主要內(nèi)容包括；

①被查單位的名稱和概況；②稅收檢查的目的與范圍；③稅收檢查的所屬時(shí)期；④稅收檢查的內(nèi)容和日程安排；⑤安排稅檢人員。

3、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)審批稅收檢查計(jì)劃。

4、通知（書面形式）被查對(duì)象。

（二）稅收檢查的進(jìn)行階段

1、做好稅收檢查工作記錄和復(fù)制有關(guān)證據(jù)；

2、深入實(shí)際，實(shí)地檢查；

3、分類匯總，核實(shí)數(shù)據(jù)；

4、組織座談，聽(tīng)取被查對(duì)象意見(jiàn)。

（三）稅收檢查的終結(jié)階段

1、做好稅收檢查工作總結(jié)；

2、寫出稅收檢查報(bào)告書，其內(nèi)容包括；①是否達(dá)到原定稅收檢查計(jì)劃的要求？②闡明

檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及為其定性。③說(shuō)明處理決定事項(xiàng)。④提出建設(shè)性意見(jiàn)。⑤主管領(lǐng)

導(dǎo)審批。

3、送達(dá)——將稅收檢查報(bào)告書送達(dá)被查對(duì)象簽收。

稅收征收管理的起點(diǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序

一、目前稅收管理中存在的問(wèn)題

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以寫作論文來(lái),我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開(kāi)化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見(jiàn)的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過(guò)征收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問(wèn)題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來(lái)越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問(wèn)題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。

二、存在問(wèn)題的原因

(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長(zhǎng)期以來(lái)“無(wú)法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問(wèn)題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒(méi)有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說(shuō)來(lái),對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來(lái)自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問(wèn)題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽(yáng):淺析我國(guó)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問(wèn)題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問(wèn)題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒(méi)有通過(guò)人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒(méi)有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過(guò)高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問(wèn)題就是征管范圍無(wú)法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來(lái)一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來(lái)諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。

三、對(duì)策分析

(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù),橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù),并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫(kù)數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來(lái)計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

稅收征收管理的起點(diǎn)范文第3篇

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來(lái),我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開(kāi)化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見(jiàn)的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過(guò)征收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問(wèn)題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來(lái)越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問(wèn)題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。

二、存在問(wèn)題的原因

(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長(zhǎng)期以來(lái)“無(wú)法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問(wèn)題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒(méi)有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說(shuō)來(lái),對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來(lái)自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問(wèn)題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽(yáng):淺析我國(guó)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問(wèn)題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問(wèn)題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒(méi)有通過(guò)人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒(méi)有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過(guò)高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問(wèn)題就是征管范圍無(wú)法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來(lái)一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來(lái)諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。

三、對(duì)策分析

(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù),橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù),并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫(kù)數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來(lái)計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

(二)建立一個(gè)法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎(chǔ)就是征管,它既是組織稅收收入、反映征納關(guān)系、傳遞宏觀調(diào)控意圖的重要途徑,也是形成內(nèi)部秩序的基石。內(nèi)部秩序只是對(duì)稅收工作結(jié)果的一種狀態(tài)展現(xiàn),能否達(dá)到其既定目標(biāo),關(guān)鍵還是要通過(guò)稅收征管體系來(lái)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部秩序與征管體系的關(guān)系滿足“黑箱理論”的原理,內(nèi)部秩序最終體現(xiàn)為一種“輸出”,至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無(wú)章,起決定性作用的還是征管體系這個(gè)“

稅收征收管理的起點(diǎn)范文第4篇

《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》教材會(huì)因出版本不同而有所差異，但總體框架與內(nèi)容是大同小異的，一般共分為四章，這門課程最大的特點(diǎn)就是每一章內(nèi)容各具特色，并且章節(jié)之間貌似關(guān)聯(lián)性不明顯。因此，我們應(yīng)該根據(jù)具體的章節(jié)內(nèi)容制定不同的教學(xué)方案。具體地說(shuō)就是分模塊進(jìn)行教學(xué)。為此，在教學(xué)中，筆者一般把全書內(nèi)容整合成四大模塊，并確定他們不同的教學(xué)方案如下：第一模塊是會(huì)計(jì)法律制度。本模塊的特點(diǎn)是和與會(huì)計(jì)學(xué)原理聯(lián)系緊密，但也有一半以上的內(nèi)容是學(xué)生學(xué)本課程之前所沒(méi)有接觸過(guò)的，知識(shí)點(diǎn)系統(tǒng)且繁多。為此，教學(xué)中，筆者一般會(huì)以會(huì)計(jì)工作中常見(jiàn)的事例、問(wèn)題以及有關(guān)違法案例為起點(diǎn)，一步步引領(lǐng)學(xué)生深入去體會(huì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)精神，樹立學(xué)生依法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的意識(shí)，提高學(xué)生對(duì)合法與非法的辨析能力。第二模塊是支付結(jié)算法律制度，該章的特點(diǎn)是和票據(jù)實(shí)務(wù)聯(lián)系緊密，講解這章內(nèi)容，最大的障礙是學(xué)生基本沒(méi)有見(jiàn)過(guò)財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中的票據(jù)，對(duì)票據(jù)結(jié)算的規(guī)定的理解覺(jué)得很抽象。為突破這一瓶頸，該章教學(xué)中要注意以常見(jiàn)的票據(jù)實(shí)物及支付手段為例，讓學(xué)生掌握支付結(jié)算的概念，以及銀行結(jié)算賬戶、票據(jù)結(jié)算及非票據(jù)結(jié)算的法律規(guī)定筆者在教學(xué)時(shí)就曾把學(xué)校財(cái)務(wù)科常用的票據(jù)掃描打印出來(lái)，分發(fā)給學(xué)生傳閱，通過(guò)引導(dǎo)學(xué)生填寫票據(jù)，并安排學(xué)生通過(guò)角色扮演，讓他們之間進(jìn)行模擬財(cái)務(wù)票據(jù)往來(lái)業(yè)務(wù)過(guò)程，熟悉票據(jù)結(jié)算各環(huán)節(jié)。這樣，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣很濃，基本上消除了枯燥感，而且，通過(guò)此過(guò)程中，學(xué)生對(duì)相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)幾乎是練過(guò)不會(huì)忘記的。第三模塊是稅收征收管理法律制度，該章是此書中比較難講但在工作中又是最實(shí)用的一章，但問(wèn)題是該章法律條文非常多，講解難度很大，而且記憶起來(lái)比較困難。這就要求教師在教學(xué)中應(yīng)注意引用企業(yè)日常工作中常見(jiàn)的違反稅收征收管理的案例，通過(guò)案例強(qiáng)化學(xué)生記憶稅收征管的相關(guān)規(guī)定，讓學(xué)生一步步掌握稅務(wù)管理的主要內(nèi)容，了解發(fā)票管理，稅務(wù)登記，納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，并能夠很好地好區(qū)分不同的稅收征收措施與方式，能夠識(shí)別現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)工作中違反稅法的行為以及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任等。第四模塊是會(huì)計(jì)職業(yè)道德，這章內(nèi)容比較淺顯，文字表述也通俗易懂，教學(xué)中，我們應(yīng)該意識(shí)到離開(kāi)現(xiàn)實(shí)工作實(shí)踐來(lái)空談，將是沒(méi)有說(shuō)服力的，因此，我們可以多點(diǎn)舉出財(cái)務(wù)工作中常見(jiàn)違背職業(yè)道德的事例，然后引導(dǎo)學(xué)生分析判斷哪些行為違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，從而歸納總結(jié)出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體要求以及違反之后的相關(guān)法律責(zé)任，深刻把握會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵，準(zhǔn)確識(shí)別違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的常見(jiàn)行為，從而總結(jié)出一套杜絕和防范的措施，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為習(xí)慣。

2注意效果，積極發(fā)揮學(xué)生在課堂中的主體作用

要想達(dá)到較好的教學(xué)效果，教師首先要摒棄的是單純應(yīng)試的動(dòng)機(jī)，要深刻領(lǐng)會(huì)這門課真正的教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)掌握經(jīng)濟(jì)方面的法律法規(guī)，分清合法與非法的界限，學(xué)會(huì)運(yùn)用法律手段維護(hù)單位和個(gè)人的合法權(quán)益，自覺(jué)抵制違法行為和違法現(xiàn)象。法律是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的知識(shí)。學(xué)生只有在熟練掌握法律基本理論的基礎(chǔ)上，對(duì)法律的應(yīng)用才會(huì)游刃有余。財(cái)經(jīng)法規(guī)作為法律體系中的一個(gè)分支，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活密不可分，因此，要真正學(xué)好這門課程，僅僅依靠死記硬背法律條文是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就要求教師教學(xué)要改變傳統(tǒng)的灌輸?shù)氖址?，要確定“以教師為主導(dǎo)，以學(xué)生為主體”的教學(xué)模式，以案例探討為抓手，突出案例教學(xué)的中心地位。從案例中引出問(wèn)題，由問(wèn)題帶出知識(shí)點(diǎn)，再由知識(shí)點(diǎn)提煉出理論，架構(gòu)“案例知識(shí)理論”的教學(xué)思路。在案例教學(xué)中，教師要?jiǎng)?chuàng)造機(jī)會(huì)與學(xué)生互動(dòng)，讓學(xué)生在課堂上對(duì)知識(shí)的被動(dòng)接受改變?yōu)橹鲃?dòng)與教師探討，教師可以在課前將課堂將要討論的問(wèn)題內(nèi)容以及具體要求告知學(xué)生，引導(dǎo)學(xué)生分組討論、分組派出代表發(fā)言，而為了在課堂上拿出有分量的答案，學(xué)生之間往往又會(huì)積極地進(jìn)行互動(dòng)，在課堂上，教師要盡量創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓學(xué)生多發(fā)言，培養(yǎng)學(xué)生發(fā)散性思維，營(yíng)造各抒已見(jiàn)的學(xué)習(xí)氛圍，允許保留意見(jiàn)，從而提高學(xué)生參與課堂的積極性，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，大大提高教學(xué)質(zhì)量。

3注意前后聯(lián)系，做好章節(jié)知識(shí)之間的融會(huì)貫通

在教學(xué)中，我們經(jīng)常會(huì)遇到這樣的問(wèn)題，教師逐個(gè)講解單個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，學(xué)生聽(tīng)得懂，但學(xué)到后面，前面的知識(shí)就幾乎全部沒(méi)有印象了，要克服這種現(xiàn)象，要求教師在講課中引導(dǎo)學(xué)生有意識(shí)地把前后知識(shí)點(diǎn)串起來(lái)，使得內(nèi)容前后聯(lián)系，以求融會(huì)貫通、舉一反三的效果，這好比散落在地上的珍珠，當(dāng)人們用線穿起來(lái)才會(huì)體現(xiàn)出其更高的使用價(jià)值和觀賞價(jià)值。不然，學(xué)生學(xué)一點(diǎn)，忘一點(diǎn)，學(xué)習(xí)就沒(méi)多大意義了。有些學(xué)生抱怨章節(jié)之間內(nèi)容關(guān)聯(lián)性不大，其實(shí)這是他們對(duì)知識(shí)點(diǎn)沒(méi)有吃透的原因，仔細(xì)分析下來(lái)，我們還是比較容易找到關(guān)聯(lián)點(diǎn)的。

4善于搜集案例，借助生動(dòng)的案例來(lái)剖析深刻的法律法規(guī)

“財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程的性質(zhì)決定了其內(nèi)容是枯燥的，只有案例分析才能引起學(xué)生們的注意和主動(dòng)學(xué)習(xí)的態(tài)度。因此，筆者認(rèn)為，案例教學(xué)是常用有效的教學(xué)手段，譬如，為了講清票據(jù)記載事項(xiàng)的變?cè)旌透亩卟煌姆珊蠊约氨硶B續(xù)的重要性，筆者在授課過(guò)程中就曾援引了一起發(fā)生在上海的真實(shí)的票據(jù)糾紛案例，從案件審理到一審二審法院判決結(jié)果，通過(guò)對(duì)案件進(jìn)行分析使學(xué)生輕松理解并掌握其中的法律問(wèn)題，收到很好的教學(xué)效果。而要搜集到好的案例素材，需要任課老師經(jīng)常積極向活躍在法律職業(yè)一線的法官、律師、法律顧問(wèn)多多接觸，從他們那里，我們更加容易得到一手案例資料，這對(duì)活躍課堂氛圍，強(qiáng)化授課效果是非常有幫助的。

5運(yùn)用體驗(yàn)式教學(xué)，通過(guò)增強(qiáng)直觀感知來(lái)幫助理解課本理論知識(shí)

稅收征收管理的起點(diǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅源監(jiān)控；稅收征管

中圖分類號(hào)：F842　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003-3890(2012)02-0055-08

20世紀(jì)以來(lái)，隨著全球一體化的推進(jìn)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息技術(shù)被引入商務(wù)活動(dòng)中，從而產(chǎn)生了電子商務(wù)(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地說(shuō)，電子商務(wù)即網(wǎng)上貿(mào)易，就是人們?cè)陔娮蛹夹g(shù)和因特網(wǎng)的平臺(tái)上從事各種不同的商務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)信息化趨勢(shì)來(lái)看，電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，由于其具有數(shù)字化、高效化等特點(diǎn)而受到越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)組織及商業(yè)人士的厚愛(ài)，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，對(duì)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將產(chǎn)生很大影響。同樣，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)作為商品貿(mào)易的重要手段，其引起的稅收問(wèn)題是多方面的，因此，制定何種稅收政策以引導(dǎo)電子商務(wù)活動(dòng)健康、有序發(fā)展便是亟需解決的重要問(wèn)題之一。在電子商務(wù)發(fā)展初期，中國(guó)政府傾向于讓其自由發(fā)展，而當(dāng)其發(fā)展的必要性非常清楚時(shí)再采取準(zhǔn)確行動(dòng)，這表明了中國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的處理方向。所以，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)必須進(jìn)行稅收征管，制定和完善電子商務(wù)稅收政策和行之有效的電子商務(wù)稅收征繳方案。只有這樣，才能避免稅款流失，保證國(guó)家財(cái)政收入，才能貫徹稅收公平和稅收中性原則，有利于國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家的。

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)無(wú)地域距離限制、方便、快捷，在企業(yè)實(shí)踐中減少了大量人力、物力，降低了成本。電子商務(wù)的發(fā)展及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛運(yùn)用，為我們順勢(shì)而為、不斷完善中國(guó)的稅收制度、提高征管工作效率提供新機(jī)遇，也為現(xiàn)行的稅收法規(guī)和征管方式帶來(lái)了挑戰(zhàn)，尤其是電子商務(wù)的虛擬性、隱蔽性等特點(diǎn)，影響了傳統(tǒng)稅收征管模式的運(yùn)用。因此，我們必須予以充分的重視。采取積極的態(tài)度來(lái)面對(duì)。那么電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管工作帶來(lái)了怎樣的影響，這是我們必須弄清的問(wèn)題。

(一)稅收公平原則受到?jīng)_擊

稅收公平原則是稅收最高原則之一，包括縱向公平和橫向公平，是指稅制設(shè)置應(yīng)以每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)狀況為參照點(diǎn)，使其納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng)，相同納稅能力者負(fù)擔(dān)相同的稅額，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅額。對(duì)納稅人稅前稅后的盈利不會(huì)產(chǎn)生影響，每一種稅都能公平對(duì)待每一位納稅人，則這樣的稅收制度可認(rèn)為是公平的。但由于電子商務(wù)活動(dòng)交易過(guò)程的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化，一方面稅務(wù)征管部門采用傳統(tǒng)的征管手段不易獲得納稅人交易狀況的準(zhǔn)確信息，難以做到公平課稅，使得部分電子商務(wù)活動(dòng)成了“免稅商務(wù)”；另一方面，由于電子商務(wù)活動(dòng)相應(yīng)的的法律法規(guī)尚在構(gòu)建，使得進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅收不公平的情況，逃稅、漏稅的情況十分嚴(yán)重。

(二)傳統(tǒng)稅務(wù)登記管理工作受到挑戰(zhàn)

稅務(wù)登記(納稅登記)是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。眾所周知，稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，法律規(guī)定：企業(yè)、個(gè)體工商戶等必須在國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)。不論是從事電子商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，還是傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，他們?cè)诒举|(zhì)上沒(méi)有任何區(qū)別，只是交易手段、貨幣支付方式發(fā)生了變化。然而在網(wǎng)上開(kāi)店經(jīng)營(yíng)的注冊(cè)登記，現(xiàn)行法規(guī)中并無(wú)強(qiáng)制性規(guī)定。雖然商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)(暫時(shí)》，但由于缺少法律效力，網(wǎng)上交易的稅收征管并沒(méi)有得到有效實(shí)施，仍然處于三不管的“真空地帶”。電子商務(wù)采用傳統(tǒng)的實(shí)物貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)登記制度，容易造成漏管或漏征，難以使稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解納稅人的存在、發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

(三)征稅對(duì)象難以確定

稅法中各稅種對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易方式涉及到的征稅對(duì)象都做了嚴(yán)格具體的區(qū)分，制定了相應(yīng)的課稅標(biāo)準(zhǔn)，而在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易內(nèi)容、交易數(shù)據(jù)、交易金額都依靠網(wǎng)絡(luò)傳輸，對(duì)于傳統(tǒng)稅收征管制度依靠賬簿、庫(kù)存等實(shí)物對(duì)賬法而言，很難精確確定交易活動(dòng)中稅目、稅額、稅率、征稅時(shí)間等稅收要素，從而無(wú)法準(zhǔn)確核對(duì)一項(xiàng)收入的稅收性質(zhì)，如是銷售所得還是勞務(wù)所得，網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性、虛擬性特點(diǎn)，要明確劃分收入、確定納稅人就變得相當(dāng)困難。網(wǎng)上交易各項(xiàng)收入的日漸模糊，征稅對(duì)象難以確定，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅收源泉扣繳的控管手段失靈。

(四)稅收稽查缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的稅收征管是以納稅憑證、紙質(zhì)憑證等作為審計(jì)工作的載體進(jìn)行稅收稽查，電子商務(wù)依托的網(wǎng)上交易是無(wú)紙化貨幣、無(wú)紙化憑證，交易內(nèi)容和結(jié)果可隨時(shí)更改，甚至不留痕跡，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于銷售數(shù)量、價(jià)格、收入無(wú)跡可尋，難以把握，給稅收稽查工作帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果納稅人不主動(dòng)對(duì)自己交易行為進(jìn)行申報(bào)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)很難察覺(jué)其交易的真實(shí)情況，即使發(fā)現(xiàn)有稅收違法違規(guī)行為也很難做出準(zhǔn)確的定性處理，從而助長(zhǎng)了逃稅、偷稅等不良行為。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步深化，審計(jì)對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)秩序、引導(dǎo)納稅人市場(chǎng)行為有著極其重要的意義。電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)特點(diǎn)決定了依托電子技術(shù)、數(shù)字化管理的網(wǎng)絡(luò)稽查取代傳統(tǒng)的以憑證、合同、賬簿等為工具的稅收稽核方式勢(shì)在必行。

(五)稅款流失嚴(yán)重

一方面，電子貨幣的發(fā)行對(duì)傳統(tǒng)的稅收代扣代繳方式提出了挑戰(zhàn)。目前，電子商務(wù)活動(dòng)中常用的交易工具――數(shù)字化貨幣、信用卡、電子支票等構(gòu)成了電子商務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，對(duì)于這種交易方式，產(chǎn)銷雙方不需面對(duì)面，也不用通過(guò)中介即可順利完成交易。而傳統(tǒng)的稅收征管則是確定征稅對(duì)象及納稅人、通過(guò)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款的代扣代繳這兩種方式?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)的稅收征收管理對(duì)網(wǎng)上交易不能很好地起到約束作用，那么，如何監(jiān)管中介機(jī)構(gòu)，或者說(shuō)如何監(jiān)管支付結(jié)算機(jī)構(gòu)――銀行金融機(jī)構(gòu)，監(jiān)管交易雙方將成為稅制中代扣代繳稅款的一大難題。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行商務(wù)交易活動(dòng)時(shí)，為防止商業(yè)機(jī)密信息泄露，一般會(huì)采用加密手段、匿名電子支付等方式，這樣的舉措使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易情況，使得一些唯利是圖的企業(yè)偷逃稅款更輕而易舉，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失，影響稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、強(qiáng)化稅收征管的路徑選擇

(一)從信息不對(duì)稱理論看強(qiáng)化電子商務(wù)稅源監(jiān)控

20世紀(jì)70年代，有經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了信息不對(duì)稱理論，所謂信息不對(duì)稱理論就是對(duì)經(jīng)濟(jì)信息量缺乏了解或掌握上存在差異，一方經(jīng)濟(jì)決策人擁有比另一方更多的信息資源，導(dǎo)致信息分布不對(duì)稱。市場(chǎng)領(lǐng)域里的信息不對(duì)稱理論大家比較熟悉，其實(shí)稅收

領(lǐng)域也大量存在。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收制度是為了增加國(guó)家財(cái)政收入，取之于民，用之于民，希望納稅人都能夠按期及時(shí)、足額繳納稅款，而納稅人是以追求企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，支出越少越好，在利益驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)行為人會(huì)掩蓋、隱瞞其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，甚至提供虛假信息，從而出現(xiàn)了稅收征納雙方的博弈關(guān)系，產(chǎn)生了征納雙方的信息不對(duì)稱問(wèn)題。顯而易見(jiàn)，在征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能全面了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化，只能做到部分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息，對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為人的電子商務(wù)活動(dòng)而言，由于其網(wǎng)絡(luò)的虛擬性、流動(dòng)性、隱蔽性，使得電子商務(wù)稅收征管中信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重。比如，電子商務(wù)企業(yè)賬表數(shù)據(jù)資料日益電子化、虛擬化，就給納稅申報(bào)資料的審核帶來(lái)了不利影響，并且中國(guó)電子商務(wù)剛剛興起，一些制度環(huán)境、技術(shù)環(huán)境還不成熟，使得對(duì)電子商務(wù)征稅還存在一些障礙，由此帶來(lái)的稅收征管問(wèn)題也更為嚴(yán)重?？梢?jiàn)，稅收信息不對(duì)稱會(huì)嚴(yán)重影響稅收征管的運(yùn)行效率，降低國(guó)家財(cái)政收入。因此，通過(guò)對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，規(guī)范涉稅行為，從而為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供依據(jù)，進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)活動(dòng)的稅源監(jiān)控。

(二)從宏觀層面上優(yōu)化電子商務(wù)稅收管理

1　進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收制度。針對(duì)實(shí)踐中存在的電子商務(wù)稅收問(wèn)題，增加補(bǔ)充相關(guān)稅收條款，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中出現(xiàn)的商品銷售和提供勞務(wù)分類管理，明確其各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率、申報(bào)日期、納稅地點(diǎn)等相關(guān)稅收要素，及時(shí)填補(bǔ)稅法中關(guān)于電子商務(wù)活動(dòng)的稅收空白，解決電子商務(wù)活動(dòng)方面的稅收爭(zhēng)議問(wèn)題，從而有效地規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境下電子商務(wù)的交易行為和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2　為電子商務(wù)活動(dòng)提供良好的社會(huì)環(huán)境。加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信，以保證虛擬網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)的信息、銷售渠道、網(wǎng)站推廣等一系列活動(dòng)都能夠得到社會(huì)的認(rèn)知和認(rèn)可，促使其合法經(jīng)營(yíng)，保全電子商務(wù)交易活動(dòng)的各方利益；對(duì)電子商務(wù)納稅人進(jìn)行道德約束，為電子商務(wù)稅款的順利征收提供保障，杜絕偷逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3　加強(qiáng)電子商務(wù)交易資金流的管理。電子商務(wù)交易的關(guān)鍵在于資金的流動(dòng)，一般認(rèn)為這是解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題的突破口。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用新技術(shù)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)企業(yè)所發(fā)生的資金流性質(zhì)進(jìn)行分辨，為征稅以及征何種稅提供依據(jù)。同時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門還要進(jìn)一步完善金融及商貿(mào)立法，監(jiān)管支付系統(tǒng)。

4　加強(qiáng)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快了世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，稅收問(wèn)題必然國(guó)際化。因此，我們一方面要關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策；另一方面要加強(qiáng)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際合作，共同打擊偷稅，防范避稅，最大限度地避免稅收流失。

5　大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收人才。針對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。稅務(wù)人員不僅要熟知稅收專業(yè)知識(shí)，而且還應(yīng)該精通外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科知識(shí)，盡快使中國(guó)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)適應(yīng)新事物發(fā)展的要求，與社會(huì)前沿接軌，與國(guó)際接軌，使稅收監(jiān)控手段、技術(shù)走在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前列。

(三)從微觀層面上進(jìn)行電子商務(wù)稅源監(jiān)控

1　從現(xiàn)行稅源監(jiān)控途徑來(lái)加強(qiáng)電子商務(wù)稅源監(jiān)控。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，信息網(wǎng)絡(luò)化程度不斷提高，稅源分布的領(lǐng)域也越來(lái)越廣，幾乎涉及到各行各業(yè)。同時(shí)，稅源的流動(dòng)性進(jìn)一步加大，隱蔽性進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)稅源的監(jiān)控難度也越來(lái)越大。但由于稅務(wù)人員對(duì)潛在稅源的挖掘缺乏深度和廣度，在一定程度上造成了稅收的流失和稅源的弱化。這說(shuō)明我們對(duì)稅源的管理尚需規(guī)范和加強(qiáng)。目前，中國(guó)稅源監(jiān)控可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行。

(1)分類管理。要根據(jù)不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，建立分類管理資料，合理確定管理的方法，逐步建立完善分類管理制度。強(qiáng)化對(duì)大企業(yè)和重點(diǎn)稅源的管理，科學(xué)預(yù)測(cè)稅收變化趨勢(shì)，牢牢把握組織收入的主動(dòng)權(quán)。督促中小企業(yè)建賬建制，規(guī)范核算，實(shí)行分行業(yè)管理，掌握各行業(yè)稅源的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。認(rèn)真落實(shí)分散稅收分類管理辦法，推行委托代征方式。電子商務(wù)稅源的分類可依據(jù)電子商務(wù)的不同模式進(jìn)行劃分。對(duì)BtoC、BtoB中的企業(yè)作為重點(diǎn)稅源實(shí)行重點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控管理，尤其是規(guī)模較大的企業(yè)。CtoC中的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者作為零星稅源實(shí)行源泉控管綜合治理，也可以通過(guò)第三方(電子商務(wù)平臺(tái))實(shí)行統(tǒng)一管理，還可以利用客戶關(guān)系管理對(duì)納稅人的重要程度進(jìn)行判斷?？蛻絷P(guān)系管理有賴于信息管理系統(tǒng)的建設(shè)和信息數(shù)據(jù)的獲得，電子商務(wù)交易的進(jìn)行在一定程度上能更好地滿足這一條件。電子商務(wù)企業(yè)類型的復(fù)雜性也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)客戶關(guān)系管理(納稅人的管理)，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的信息分類進(jìn)行完善，以提高稅源監(jiān)控管理水平。

(2)全面監(jiān)控。電子商務(wù)的流動(dòng)性、物理位置的不確定性進(jìn)一步要求加強(qiáng)各稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期與工商行政部門、互聯(lián)網(wǎng)管理部門、技術(shù)監(jiān)督部門等機(jī)構(gòu)積極進(jìn)行溝通，核對(duì)、確認(rèn)信息，對(duì)戶源動(dòng)態(tài)(新開(kāi)戶、變更戶、非正常戶、注銷戶等)做到心中有數(shù)，及時(shí)、全面掌握戶源存在、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展現(xiàn)狀。隨著金稅工程的實(shí)施和逐漸深入，稅源的全面監(jiān)控系統(tǒng)會(huì)更加完善，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)稅源監(jiān)控的動(dòng)態(tài)、靜態(tài)相結(jié)合，縱向、橫向雙配合。

(3)加強(qiáng)金融部門的協(xié)作。電子商務(wù)企業(yè)在進(jìn)行工商部門登記注冊(cè)的時(shí)候，要同時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證號(hào)，應(yīng)將工商注冊(cè)、稅務(wù)登記和企業(yè)銀行賬戶、賬號(hào)相聯(lián)系，一一對(duì)應(yīng)并逐一進(jìn)行備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稽核審查時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)利用網(wǎng)上電子賬戶進(jìn)行協(xié)查輔助的作用，及時(shí)掌握企業(yè)資金的支付營(yíng)運(yùn)情況，從而建立起金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商部門一體化的監(jiān)控機(jī)制。尤其是需要進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行稅款時(shí)，可充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)協(xié)查清稅的重要作用，避免國(guó)家稅收流失，保證稅收的足額、及時(shí)入庫(kù)。

2　通過(guò)工商行政注冊(cè)加強(qiáng)稅源監(jiān)控。(1)通過(guò)工商行政注冊(cè)加強(qiáng)稅源監(jiān)控具有可行性。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家稅收的管理執(zhí)行機(jī)關(guān)有權(quán)利知道市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況，這是稅源的根本所在。而工商行政管理部門也是政府管理的一個(gè)機(jī)構(gòu)，也有義務(wù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的信息，協(xié)助稅收管理。工商行政管理機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的任何經(jīng)營(yíng)主體都應(yīng)該進(jìn)行身份確認(rèn)登記及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督管理，同樣電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體也不例外，因?yàn)槠湓诮灰讓?shí)質(zhì)上同一些傳統(tǒng)的企業(yè)并沒(méi)有區(qū)別。法律規(guī)定企業(yè)、個(gè)體工商戶等必須在國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在經(jīng)許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)，即使在網(wǎng)上開(kāi)店經(jīng)營(yíng)也應(yīng)如此。通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)單位的審查、管理、監(jiān)督，促使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠自覺(jué)地在工商行政管理部門取得經(jīng)營(yíng)許可證、辦理工商登記手續(xù)后才能進(jìn)入到市場(chǎng)領(lǐng)域從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為規(guī)范化、合法化，以維護(hù)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大

市場(chǎng)參與者(生產(chǎn)者、消費(fèi)者)的合法權(quán)益。

(2)通過(guò)工商行政注冊(cè)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的具體措施。嚴(yán)把市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)，實(shí)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)許可制度。第一，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)主體資格的監(jiān)管。對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的主要類型――互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)提供者，經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者，互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所提供者，企業(yè)、單位、個(gè)人為拓展業(yè)務(wù)更多占有市場(chǎng)份額而自己設(shè)立網(wǎng)站開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利用他人的網(wǎng)站設(shè)立主頁(yè)從事經(jīng)營(yíng)或其他利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營(yíng)行為的，要分別進(jìn)行嚴(yán)格審查；經(jīng)營(yíng)主體必須辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)法人基本情況、網(wǎng)站基本情況，尤其是網(wǎng)站登記和企業(yè)登記的關(guān)系進(jìn)行備案。第二，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)客體監(jiān)管。對(duì)特許經(jīng)營(yíng)商品與服務(wù)準(zhǔn)入嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)網(wǎng)上交易商品和服務(wù)的質(zhì)量嚴(yán)格檢查和管理。尤其是對(duì)網(wǎng)上交易的商品和服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，以便確定稅種、稅率。第三，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的監(jiān)管。檢查和管理電子商務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)、交易行為，看其商品和服務(wù)價(jià)格的制定、廣告的、合同(購(gòu)貨、銷貨、運(yùn)輸?shù)群贤?的簽訂等是否符合法規(guī)。對(duì)不正當(dāng)?shù)?、違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為嚴(yán)懲不貸。開(kāi)通消費(fèi)者舉報(bào)系統(tǒng)，對(duì)違法經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)站嚴(yán)查整治，實(shí)施工商稅務(wù)聯(lián)合登記制度。

3　通過(guò)域名注冊(cè)中心獲得稅源信息。(1)通過(guò)域名注冊(cè)中心獲得稅源信息的可行性。由于互聯(lián)網(wǎng)中信息流動(dòng)瞬息萬(wàn)變，網(wǎng)絡(luò)規(guī)模龐大繁雜，電子商務(wù)參與者身份、所在的地點(diǎn)難于確定，但可以肯定的是，電子商務(wù)是基于電子商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行的，無(wú)論是交換信息還是網(wǎng)上交易都離不開(kāi)電子商務(wù)網(wǎng)站。而任何網(wǎng)站的正常運(yùn)行前提是必須擁有一個(gè)網(wǎng)絡(luò)地址，即域名，因此以電子商務(wù)網(wǎng)站域名作為加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的切入點(diǎn)是可行的。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站屬于企業(yè)網(wǎng)站，所以，對(duì)這一類網(wǎng)站企業(yè)在進(jìn)行域名注冊(cè)時(shí)，在要求他們提交域名注冊(cè)申請(qǐng)表、本單位介紹信、承辦人身份證以及依法登記注冊(cè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)，還必須要求其稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充辦理稅務(wù)登記，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)，方便網(wǎng)絡(luò)公司申報(bào)納稅，這樣既可以為本國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)用戶提供及時(shí)和方便的服務(wù)，確保稅收收入，又能保證互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)正常運(yùn)行秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。

(2)通過(guò)域名注冊(cè)中心獲得稅源信息的具體措施。第一，強(qiáng)化稅務(wù)登記對(duì)域名注冊(cè)的約束。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與域名管理機(jī)構(gòu)的合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，使得電子商務(wù)企業(yè)的域名注冊(cè)信息及時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)得到，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)域名注冊(cè)信息追蹤調(diào)查電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記情況，促使電子商務(wù)企業(yè)自主進(jìn)行稅務(wù)登記。第二，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及其經(jīng)營(yíng)范圍等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號(hào)，同時(shí)要求企業(yè)必須將計(jì)算機(jī)的超級(jí)密碼鑰匙備份送稅務(wù)機(jī)關(guān)存檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。第三，加強(qiáng)核對(duì)和處罰力度。對(duì)那些已注冊(cè)域名而沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的企業(yè)(通過(guò)與域名管理信息核對(duì)獲得)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，對(duì)實(shí)屬逃稅性質(zhì)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。比如，我們可以對(duì)電子商務(wù)中偷逃稅行為給予高額罰款，以偷逃稅款的數(shù)倍罰款讓其從經(jīng)濟(jì)利益上認(rèn)識(shí)到偷逃稅行為給自己帶來(lái)的巨大損失；我們還可以取締其經(jīng)營(yíng)權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)的申報(bào)資格，這樣從制度上讓偷逃稅者認(rèn)識(shí)到偷逃稅行為給自己帶來(lái)的各種不便，甚至使自己?jiǎn)适У魪氖码娮由虅?wù)的資格而蒙受巨大損失；如果偷逃稅額十分巨大，已觸犯刑法，那么就應(yīng)該把這些偷逃稅行為移交給公安檢察機(jī)關(guān)處理，讓他們?yōu)檫@些付出更加慘重的代價(jià)，從而威懾高科技手段稅收犯罪行為。

4　對(duì)物流體系實(shí)施監(jiān)控。(1)通過(guò)對(duì)物流體系的監(jiān)管來(lái)監(jiān)控電子商務(wù)稅源的可行性。中國(guó)現(xiàn)行的稅收體系是以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，輔以稅收稽查來(lái)實(shí)現(xiàn)確定應(yīng)納稅額的目的。而在電子商務(wù)環(huán)境中，交易主體的可隱蔽性、交易地點(diǎn)的不確定性、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術(shù)上的一些障礙，使得稽查手段相對(duì)減少、力度變?nèi)?。但是，交易中物流領(lǐng)域的變化卻很少，并且電子商務(wù)中物流是極其重要的一個(gè)方面。因?yàn)椋m然數(shù)字化產(chǎn)品、網(wǎng)上服務(wù)在目前電子商務(wù)交易中占較大比例，但相對(duì)實(shí)體產(chǎn)品交易來(lái)說(shuō)，只能是少部分。并且隨著電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)體產(chǎn)品交易所占比例還會(huì)越來(lái)越大。阿基米德說(shuō)：給我一個(gè)支點(diǎn)和一個(gè)足夠長(zhǎng)的杠桿，我能撬起地球。我們說(shuō)：如果電子商務(wù)能成為撬起21世紀(jì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的杠桿，那么現(xiàn)代物流將成為這個(gè)杠桿的支點(diǎn)。因此，通過(guò)對(duì)物流領(lǐng)域的監(jiān)控，我們可以更加準(zhǔn)確地了解到電子商務(wù)的數(shù)據(jù)，從而有效地對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅收征管，減少其偷逃稅行為。

(2)按物流類型的不同分項(xiàng)監(jiān)控電子商務(wù)稅源。對(duì)物流體系的稅收管理，也可按照所屬企業(yè)性質(zhì)的不同來(lái)分類進(jìn)行。第一，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的物流監(jiān)控。生產(chǎn)企業(yè)物流，是指貫穿于生產(chǎn)企業(yè)的原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程始終的物流活動(dòng)，始自接受訂單，原材料、輔助材料、燃料等的采購(gòu)、運(yùn)輸、入庫(kù)，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工的各個(gè)環(huán)節(jié)，到產(chǎn)品入庫(kù)和保管，直到完成產(chǎn)品的銷售任務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)物流包括：供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等。在電子商務(wù)稅收管理工作中，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的物流監(jiān)控主要是針對(duì)在開(kāi)展傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，采取電子商務(wù)模式進(jìn)行商品銷售而又自建物流系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)的。對(duì)按傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品和服務(wù)，按原來(lái)稅源監(jiān)控辦法進(jìn)行稅源管理。對(duì)通過(guò)電子商務(wù)模式銷售的商品和服務(wù)，不能夠在銷售時(shí)對(duì)其進(jìn)行納稅跟蹤的，就要通過(guò)對(duì)其物流系統(tǒng)的監(jiān)控來(lái)進(jìn)行管理，當(dāng)然還要和傳統(tǒng)銷售渠道銷售商品的物流情況進(jìn)行緊密配合檢查。對(duì)供應(yīng)物流的監(jiān)控要考察其進(jìn)貨情況，對(duì)銷售物流的監(jiān)控需考察其銷貨情況，另外，還要結(jié)合回收物流和廢棄物流的監(jiān)控，最終確定應(yīng)申報(bào)的納稅信息。第二，對(duì)流通企業(yè)的物流監(jiān)控。流通企業(yè)物流是貫穿流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物品從生產(chǎn)商到本企業(yè)，再經(jīng)過(guò)本企業(yè)到客戶的實(shí)體流動(dòng)，包括采購(gòu)進(jìn)貨物流、批發(fā)和零售物流。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，很大一部分是在傳統(tǒng)流通企業(yè)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。和生產(chǎn)企業(yè)物流控制一樣，對(duì)其傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品和服務(wù)，按原來(lái)稅源監(jiān)控辦法對(duì)其進(jìn)行稅源管理；對(duì)通過(guò)電子商務(wù)模式銷售的商品和服務(wù)，不能夠在銷售時(shí)對(duì)其進(jìn)行納稅跟蹤的，就要通過(guò)對(duì)其物流系統(tǒng)的監(jiān)控，當(dāng)然還要和傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品的物流情況進(jìn)行緊密配合檢查。對(duì)采購(gòu)進(jìn)貨物流的監(jiān)控需考察其進(jìn)貨情況，對(duì)批發(fā)和零售物流的監(jiān)控要考察其銷貨情況，從而最終確定應(yīng)納稅情況。第三，對(duì)第三方物流的監(jiān)控。所謂第三方物流(third pany logistics，3PL)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為發(fā)揮自身資源的最大化優(yōu)勢(shì)，動(dòng)態(tài)、合理地配置已有資源，而把企業(yè)相關(guān)的物流業(yè)務(wù)以一定的方式委托給專門的物流運(yùn)營(yíng)企業(yè)，同時(shí)對(duì)物流企

業(yè)的全程服務(wù)進(jìn)行跟蹤和管理的一種方式。因此，第三方物流又叫合同制物流(Contract logistics)。其概念源自于管理學(xué)中的out-souring。在電子商務(wù)條件下，企業(yè)為在最低成本條件下滿足消費(fèi)者的多種購(gòu)買需求，一般會(huì)通過(guò)電子合同委托第三方做物流，以順利完成龐大的物流業(yè)務(wù)量。中國(guó)現(xiàn)行的《合同法》第十一條規(guī)定“書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”。這樣，中國(guó)《合同法》實(shí)際上把電子合同納入了“書面形式”之內(nèi)。2004年，中國(guó)又頒布了《電子簽名法》，進(jìn)一步完善了電子合同的效力，為電子商務(wù)的發(fā)展鋪平了道路。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和簽訂的電子合同追蹤調(diào)查物流業(yè)務(wù)，控制接受物流服務(wù)企業(yè)的商品銷售情況，實(shí)施稅源監(jiān)控。因此，電子商務(wù)企業(yè)與第三方物流簽訂的電子合同也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展電子商務(wù)的反偷逃稅提供了重要手段。同時(shí)，要搞好物流財(cái)務(wù)檢查，認(rèn)真核查財(cái)務(wù)報(bào)表。尤其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)單等非發(fā)票憑單的審核和管理，確保物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，減少國(guó)家稅收的流失。第四，對(duì)國(guó)際物流的監(jiān)控。國(guó)際物流，是指跨國(guó)界的物品的實(shí)體流動(dòng)，是國(guó)內(nèi)物流的延伸和擴(kuò)展(見(jiàn)圖1)，國(guó)際物流由于物流環(huán)境的差異性、物流系統(tǒng)范圍的廣泛性、物流信息系統(tǒng)的復(fù)雜性和標(biāo)準(zhǔn)化要求較高等原因，一般是由國(guó)際性的跨國(guó)物流企業(yè)來(lái)做。其性質(zhì)和國(guó)內(nèi)第三方物流類似，即國(guó)際物流必須進(jìn)行報(bào)關(guān)，經(jīng)過(guò)海關(guān)的檢查。對(duì)電子商務(wù)交易中通過(guò)國(guó)際物流來(lái)實(shí)現(xiàn)銷售的商品進(jìn)行征稅，第一，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)虛擬性、行為隱蔽性，確實(shí)在鑒定收入屬地、收入歸屬的稅種性質(zhì)方面存在較大難度，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各要素、環(huán)節(jié)至少要落入一個(gè)國(guó)家的管轄范圍，實(shí)際上最終就是國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的問(wèn)題。電子商務(wù)在中國(guó)雖尚屬新生事物，但它是未來(lái)貿(mào)易發(fā)展的一個(gè)大方向，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該與國(guó)際貿(mào)易接軌，創(chuàng)造更廣闊的貿(mào)易機(jī)會(huì)，在國(guó)際上占有相應(yīng)的份額。第二，中國(guó)加入世貿(mào)組織后，中國(guó)與其他國(guó)家稅收政策的影響越來(lái)越明顯。在遵循國(guó)際稅收管理的前提下，還應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論政策和原則的國(guó)際探討，在維護(hù)國(guó)家和利益的前提下，盡量避免與相關(guān)國(guó)家所規(guī)定稅收法律法規(guī)的沖突，制定出能為有關(guān)各方所能接受的稅收政策。第三，中國(guó)應(yīng)積極與國(guó)際稅收機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，注意搜集企業(yè)在避稅區(qū)進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易資料，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的海外經(jīng)營(yíng)信息，為稅收機(jī)關(guān)的征管稽查提供依據(jù)，同時(shí)，與國(guó)際金融機(jī)構(gòu)和海外銀行進(jìn)行密切溝通，以稅收協(xié)定的形式從相關(guān)機(jī)構(gòu)中獲取其業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)，關(guān)注其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)，有效遏制企業(yè)國(guó)際貿(mào)易中的偷逃稅款的行為。

5　建立規(guī)范的認(rèn)證制度。(1)通過(guò)認(rèn)證制度進(jìn)行稅收稽查的可行性。電子商務(wù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)(cA)是建立在“虛擬市場(chǎng)”中的一個(gè)監(jiān)督、管理買賣雙方簽約、履約的角色，為了解決電子商務(wù)中交易參與各方身份及資信的認(rèn)定，從根本上維護(hù)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的安全而設(shè)立的權(quán)威、公正的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)。它在整個(gè)電子商務(wù)環(huán)境中處于核心地位，是整個(gè)電子商務(wù)得以開(kāi)展的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。認(rèn)證機(jī)構(gòu)不僅可以提供數(shù)字簽章制作以及電子認(rèn)證服務(wù)，確保數(shù)據(jù)在電子傳送過(guò)程中的完整性和保密性，而且還可以簽發(fā)公鑰、私鑰，保障電子商務(wù)交易活動(dòng)的順利進(jìn)行。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是從事網(wǎng)絡(luò)交易的買賣雙方，確認(rèn)交易方身份是否真實(shí)可信都是非常重要的。因此。建立和完善認(rèn)證體系，不僅有利于確認(rèn)交易雙方的安全程度，更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，便于稅務(wù)人員詳盡稽查應(yīng)征收稅款，為國(guó)家稅收收入及時(shí)入庫(kù)提供保證。

(2)通過(guò)電子商務(wù)認(rèn)證加強(qiáng)稅源監(jiān)控的具體措施。第一，建立健全認(rèn)證體系?；诰W(wǎng)上交易參與者對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的關(guān)注，認(rèn)證制度越來(lái)越得到重視和普及。所以，應(yīng)通過(guò)立法和行政政策手段，加強(qiáng)建立國(guó)家級(jí)甚至全球性的電子商務(wù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)，以確保電子商務(wù)交易的安全性，保護(hù)網(wǎng)絡(luò)交易者的合法利益。并且，通過(guò)認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)交易的監(jiān)管可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)主體納稅行為的監(jiān)管。只有建立一個(gè)良好的CA體系，才能較好地發(fā)展網(wǎng)上支付，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上購(gòu)物，做到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上交易應(yīng)稅行為的確認(rèn)。但對(duì)CA機(jī)構(gòu)的建立，政府應(yīng)該有所控制，因?yàn)槿绻鹘ǜ鞯?、沒(méi)有統(tǒng)一的管理，就會(huì)出現(xiàn)各CA之間的矛盾和客戶的多重認(rèn)證問(wèn)題，給今后以CA為核心的管理帶來(lái)很大的危害。因此，應(yīng)由1家公認(rèn)的機(jī)構(gòu)來(lái)建立權(quán)威性的認(rèn)證機(jī)構(gòu)(CA)。中國(guó)目前最大的權(quán)威認(rèn)證機(jī)構(gòu)，是由中國(guó)人民銀行聯(lián)合13家金融機(jī)構(gòu)成立的金融認(rèn)證中心，并已于2000年4月投入使用。第二，以法律明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)與認(rèn)證機(jī)構(gòu)的關(guān)系。像金融機(jī)構(gòu)一樣，認(rèn)證機(jī)構(gòu)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)上交易者的認(rèn)證信息。隨著電子商務(wù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政策環(huán)境的逐步完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用認(rèn)證制度解決納稅主體身份，網(wǎng)上應(yīng)稅行為難以確定的問(wèn)題必會(huì)成為最佳選擇。

以上五種途徑并非各自獨(dú)立，而是加強(qiáng)相互關(guān)聯(lián)部門的合作，因此，應(yīng)結(jié)合金融、工商、認(rèn)證、公安、海關(guān)等機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，綜合監(jiān)控電子商務(wù)稅源的各個(gè)方面。同時(shí)，依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，加強(qiáng)稅收網(wǎng)絡(luò)信息化工程建設(shè)，建立稅收征管監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善中國(guó)稅收征管制度，使網(wǎng)絡(luò)信息處理技術(shù)能廣泛運(yùn)用于稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。一方面，可以以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實(shí)施稅務(wù)申報(bào)、繳納、控制、分析以及監(jiān)督的現(xiàn)代稅務(wù)管理新模式，實(shí)現(xiàn)全方位、多功能、現(xiàn)代化的稅收網(wǎng)絡(luò)征管體系，把稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅所耗用的人力、物力、財(cái)力降到最低點(diǎn)，提高稅收征管效率。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的合作交流，充分實(shí)現(xiàn)信息資源共享，為稅款征收、稅務(wù)稽查提供必要信息資源，在征稅過(guò)程中使征納雙方的權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

目前中國(guó)電子商務(wù)的增長(zhǎng)速度較快，發(fā)展前景廣闊，電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的助推器已成為共識(shí)。電子商務(wù)的出現(xiàn)也對(duì)中國(guó)稅收制度的各個(gè)方面產(chǎn)生了沖擊，稅收制度中一些方面亟需完善。為了維護(hù)國(guó)家稅收利益，建立公平合理的市場(chǎng)秩序，研究電子商務(wù)的稅收問(wèn)題已成為在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展的潮流下亟需關(guān)注的問(wèn)題之一。

按照的普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)來(lái)看，任何事物都存在于空間和時(shí)間之中，電子商務(wù)亦不例外。從表面來(lái)看。電子商務(wù)活動(dòng)不需中介和銷售人員，不需門店場(chǎng)地，實(shí)施無(wú)紙化辦公，具有隱蔽性、虛擬性的特點(diǎn)，但實(shí)際上，看似不好把握的電子商務(wù)只是在某些方面簡(jiǎn)化了交易手續(xù)，提高了工作效率，在其活動(dòng)背后仍然是傳統(tǒng)意義上的錢物交易，因此，在研究電子商務(wù)活動(dòng)時(shí)，我們應(yīng)看清其本質(zhì)，從物流、資金流等方面人手，制定合理、有效的稅收征管政策和措施，以提高稅收征管效率。

電子商務(wù)稅收征管涉及多個(gè)方面的協(xié)調(diào)，而稅源監(jiān)控和稅款征收只是其中兩個(gè)非常重要的方面。所以只從這兩個(gè)方面加強(qiáng)電子商務(wù)稅收還不夠，還需要其他措施的配合。比如建立健全稅收法律及相關(guān)法規(guī)，引導(dǎo)電子商務(wù)健康發(fā)展，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的積極作用；培養(yǎng)既懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)又懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型的高層次人才等。就本文而言，只就電子商務(wù)的稅源監(jiān)控和稅款征收兩方面進(jìn)行論述，由于筆者知識(shí)面與能力有限，探討的深度也還不夠，電子商務(wù)稅源監(jiān)控途徑概括的范圍有限。筆者相信，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和稅收征管系統(tǒng)的健全，將會(huì)出現(xiàn)更好更全面的監(jiān)控方法。