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審計(jì)方法和審計(jì)程序范文第1篇

關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;審計(jì)程序;審計(jì)方法

一、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)程序

(一)調(diào)查了解

在環(huán)境管理控制審計(jì)中,審計(jì)人員為了確認(rèn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn),考慮這一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的影響,應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,關(guān)注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項(xiàng)相關(guān)的政策和程序,把對(duì)環(huán)境管理控制的了解同被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來。

(二)初步測評(píng)

審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行了解之后,應(yīng)對(duì)環(huán)境管理控制的健全和運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境管理重大錯(cuò)誤中的可信性。

初步評(píng)價(jià)環(huán)境管理控制可以按照被審計(jì)單位主要環(huán)境管理活動(dòng)的內(nèi)容來進(jìn)行,即審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理特點(diǎn),對(duì)相關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行分類,針對(duì)各類環(huán)境管理活動(dòng)分別評(píng)估相關(guān)的控制狀況,以此來對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步測評(píng)時(shí),主要針對(duì)環(huán)境管理控制的兩個(gè)方面進(jìn)行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計(jì)人員對(duì)健全性的評(píng)價(jià)主要分析被審計(jì)單位環(huán)境管理控制是否建立了強(qiáng)有力的關(guān)鍵控制點(diǎn),是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)合理性評(píng)價(jià)時(shí),要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn),是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)控制測試

控制測試是在了解被審計(jì)單位環(huán)境管理控制的基礎(chǔ)上,對(duì)環(huán)境管理控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試?？刂茰y試關(guān)注三點(diǎn):第一,該項(xiàng)控制是否切實(shí)應(yīng)用;第二,該項(xiàng)控制是否在被審計(jì)期間一貫地應(yīng)用;第三,該項(xiàng)控制是由誰來應(yīng)用。如果某項(xiàng)控制測試在被審計(jì)期間是由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用的,那該項(xiàng)控制政策或措施就得到了有效的運(yùn)行。相反,如果未能適當(dāng)和一貫地應(yīng)用或由未被授權(quán)人來應(yīng)用,則說明控制執(zhí)行失效。

控制測試包括功能測試和業(yè)務(wù)測試兩種方式:第一,功能測試,功能測試是對(duì)環(huán)境管理控制的實(shí)施情況和有效性進(jìn)行的測試,也是審計(jì)人員針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn),選擇若干時(shí)期的同類環(huán)境管理活動(dòng)處理程序進(jìn)行測試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動(dòng)測試,即審計(jì)人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動(dòng),根據(jù)環(huán)境管理的處理過程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。

二、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)方法

(一)一般審計(jì)方法

無論哪種審計(jì),審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計(jì)方法是可以用于各種不同類型的審計(jì),在此,我們把一般的審計(jì)方法在環(huán)境管理審計(jì)中的應(yīng)用做一簡單介紹。

1.檢查記錄或文件

在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員通過檢查其環(huán)境管理相關(guān)文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的文件或記錄的內(nèi)容包括環(huán)境管理部門組織文件、會(huì)議記錄、環(huán)境事故緊急預(yù)防措施、環(huán)境事項(xiàng)處理記錄、具體環(huán)境管理活動(dòng)相關(guān)記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專家報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)公開信息文件、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)往來函件等,通過檢查這些文件對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證。

2.檢查有形資產(chǎn)

對(duì)有形資產(chǎn)的檢查主要針對(duì)被審計(jì)單位污染處理設(shè)施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、水污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備、噪音控制設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測分析儀器等進(jìn)行檢查,通過檢查對(duì)這些環(huán)境管理相關(guān)設(shè)備的性能、運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。與被審計(jì)單位環(huán)境管理有關(guān)的設(shè)備是被審計(jì)單位進(jìn)行環(huán)境管理的關(guān)鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關(guān)鍵指標(biāo),在檢查被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)資產(chǎn)時(shí)審計(jì)人員可以借助于環(huán)境專家對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的性能進(jìn)行評(píng)價(jià),以使評(píng)價(jià)結(jié)果更具有可信性。

3.觀察

通過觀察環(huán)境管理相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)、正在進(jìn)行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門的運(yùn)作,對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計(jì)人員在運(yùn)用觀察程序獲取相關(guān)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意事件發(fā)生的時(shí)點(diǎn),因?yàn)樵谙嚓P(guān)人員已知被觀察時(shí),相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的了解。

4.重新執(zhí)行

針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng),審計(jì)人員以人工的方式,重新獨(dú)立地執(zhí)行相關(guān)的環(huán)境管理程序,比如,被審計(jì)單位生產(chǎn)過程中出現(xiàn)廢水、廢氣、廢渣時(shí),審計(jì)人員可以按照被審計(jì)單位對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對(duì)這些廢棄物進(jìn)行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對(duì)排放物進(jìn)行測試,與被審計(jì)單位的相關(guān)記錄進(jìn)行比較,判別被審計(jì)單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。

5.分析程序

分析程序是財(cái)務(wù)審計(jì)中一個(gè)重要的程序,可以利用分析程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位情況進(jìn)行判斷。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員可以研究不同時(shí)期被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數(shù)據(jù),分析被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的地方給子特別的關(guān)注,結(jié)合被審計(jì)單位的環(huán)境管理狀況對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的原因進(jìn)行分析,判斷波動(dòng)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

(二)特殊審計(jì)方法

環(huán)境管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì),在進(jìn)行取證和搜集資料時(shí)除了采用一般的審計(jì)方法外,審計(jì)人員可以根據(jù)環(huán)境管理審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計(jì)的需要。

1.調(diào)查表法

對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行審計(jì),可以采用調(diào)查表法。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是簡便易行,調(diào)杳范圍明確,可以通過列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計(jì)人員可按照調(diào)杳表中所列問題,逐一對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行調(diào)查,據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現(xiàn)存在的缺陷,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.“參與式”審計(jì)法

“參與式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過程中努力保持與被審計(jì)部門和人員良好的人際關(guān)系,共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在影響,探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而充當(dāng)管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計(jì)中采用該方法需要注意:第一,審計(jì)時(shí)即與被審計(jì)單位相關(guān)人員討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)審計(jì)程序,爭取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵(lì)被審計(jì)單位相關(guān)人員參與審計(jì)過程;第三,對(duì)審計(jì)初步認(rèn)定的事項(xiàng)和擬做出的結(jié)論征求他們的意見,尋求其合作?！皡⑴c式”審計(jì)法可以使審計(jì)人員在審計(jì)過程中更清楚地了解被審計(jì)單位的狀況,管理建議也更容易被接受。

3.環(huán)境分析法

環(huán)境分析對(duì)一些基本化學(xué)物質(zhì)的污染指標(biāo)進(jìn)行定性、定量分析,其主要對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過程中各種排放物。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前可以在較長的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的排放物進(jìn)行不連續(xù)采樣,在現(xiàn)場或?qū)嶒?yàn)室測定分析樣。記錄相關(guān)數(shù)據(jù),通過對(duì)前后期數(shù)據(jù)的比較分析,判斷被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計(jì)時(shí)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

為保證前述審計(jì)程序和審計(jì)方法的有效應(yīng)用,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一,根據(jù)項(xiàng)目組成員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力安排實(shí)施可勝任的審計(jì)程序;第二,確保審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前正確理解即將采用的審計(jì)程序和審計(jì)方法;第三,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計(jì)方法;第四,項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)通過親臨外勤現(xiàn)場、定期召開全體成員會(huì)議、復(fù)核工作底稿等方式,了解各審計(jì)程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題子以解決;第五,對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)方法應(yīng)用過程中需要咨詢的事項(xiàng)建立適當(dāng)?shù)淖稍兂绦?以使審計(jì)程序和審計(jì)方法得到恰當(dāng)應(yīng)用,順利完成審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn):

[1]陳鈺泓.環(huán)境績效審計(jì)問題研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系,2006.

審計(jì)方法和審計(jì)程序范文第2篇

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計(jì)

分析性測試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。新晨

（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)方法和審計(jì)程序范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論； 碳交易審計(jì)； 審計(jì)程序

【中圖分類號(hào)】 F239.43 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0103-04

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的發(fā)展由來已久，近年來對(duì)其的研究也日趨成熟和系統(tǒng)化，在各行各業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，并取得了明顯的實(shí)踐效果。審計(jì)行業(yè)借鑒該理論發(fā)展了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，極大地提高了工作的效率和質(zhì)量，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境變化，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的一大利器[ 1 ]。與此同時(shí)，隨著國內(nèi)碳交易的快速發(fā)展以及國家對(duì)于建立全國范圍的碳交易市場的強(qiáng)烈要求，對(duì)企業(yè)碳排放量核查、鑒證業(yè)務(wù)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈，碳交易審計(jì)這一新興業(yè)務(wù)流入中國[ 2 ]。但對(duì)于國內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，碳交易審計(jì)是一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，加之當(dāng)前碳交易問題的敏感性，這就要求在碳交易審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并依據(jù)統(tǒng)一的國際標(biāo)準(zhǔn)為碳交易審計(jì)指明重點(diǎn)[ 3 ]。因此，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為基礎(chǔ)，結(jié)合ISO14064國際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)碳交易審計(jì)程序進(jìn)行研究，對(duì)建立和完善我國碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)具有重要意義。

二、碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論必要性

目前，我國開展的碳交易審計(jì)缺少審計(jì)理論支持，尤其是在審計(jì)程序的設(shè)計(jì)方面缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高、審計(jì)效率低下，難以適應(yīng)碳交易審計(jì)發(fā)展需求。下面從內(nèi)部和外部兩個(gè)角度對(duì)碳交易審計(jì)程序中引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的必要性進(jìn)行分析。

從內(nèi)部而言，碳交易審計(jì)作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，最終需要對(duì)碳交易活動(dòng)提出審計(jì)意見并提供一定程度的保證。在審計(jì)工作過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以避免地處于較高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下[ 4 ]。效仿傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序時(shí)，引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論，可以更好地規(guī)避碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從外部而言，碳交易審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是企業(yè)的碳排放活動(dòng)，碳排放活動(dòng)是極其復(fù)雜且難以全面監(jiān)控的，對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì)不現(xiàn)實(shí)，也不符合成本效益原則。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將主要的審計(jì)資源投入到重要的、風(fēng)險(xiǎn)程度較高的碳排放活動(dòng)中[ 5 ]。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論可以識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而起到優(yōu)化資源配置，完善碳交易審計(jì)程序的作用。

因此，為指導(dǎo)碳交易審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，筆者將以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為依據(jù)，即以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，關(guān)注企業(yè)碳交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并結(jié)合碳交易業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)碳交易審計(jì)程序。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下碳交易審計(jì)程序設(shè)計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論的指導(dǎo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為工作重點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理有效的審計(jì)程序控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而控制碳交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[ 6 ]。圖1列示了設(shè)計(jì)的碳交易審計(jì)程序及其與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論之間的關(guān)系。

對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序進(jìn)行具體分析，可劃分為以下環(huán)節(jié)：

（一）接受業(yè)務(wù)委托

作為一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施碳交易審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)明確以下幾個(gè)方面：（1）充分獲取企業(yè)與碳交易有關(guān)碳排放情況的信息。（2）識(shí)別碳交易審計(jì)目的，明確審計(jì)結(jié)果的用途及受影響的利益相關(guān)者。（3）確定企業(yè)的組織及運(yùn)營邊界，確定對(duì)象空間范圍[ 7 ]。（4）根據(jù)目標(biāo)用戶的需求確定保證等級(jí)。（5）保證自身符合獨(dú)立性要求，避免與被審計(jì)企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)。（6）保證專業(yè)勝任能力。鑒于碳交易審計(jì)的特殊性和專業(yè)性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)前必須嚴(yán)格檢查審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)勝任能力是否能夠滿足業(yè)務(wù)需要。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

確定接受委托之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要編制相應(yīng)的審計(jì)工作計(jì)劃。此階段應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題：（1）確定企業(yè)主要的碳排放源；（2）分配審計(jì)資源；（3）確定重要性水平，即依據(jù)量化和非量化信息，綜合確定整體重要性水平。

（三）碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

碳交易活動(dòng)歸根結(jié)底其實(shí)是碳排放量的交易[ 8 ]。因此，審計(jì)過程中必須重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生的源頭，識(shí)別相關(guān)的碳排放風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入了解企業(yè)碳排放過程，并借助ISO14064標(biāo)準(zhǔn)提供的核點(diǎn)識(shí)別碳排放風(fēng)險(xiǎn)。此風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中有以下四個(gè)關(guān)鍵性問題需要重點(diǎn)把握。

1.確定排放名單。ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）為了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)化所制定的測量和控制碳排放的國際通用標(biāo)準(zhǔn)，可用來服務(wù)于碳交易，指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。該標(biāo)準(zhǔn)把碳排放分為三個(gè)類型：直接排放、購買能源產(chǎn)生的間接排放、與企業(yè)相關(guān)的其他間接排放[ 9 ]。

2.測算的方法和技巧。測算碳排放量是一個(gè)繁瑣和系統(tǒng)的過程，目前國內(nèi)企業(yè)難以做到對(duì)碳排放量準(zhǔn)確的計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可以參照ISO14064標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的能量守恒法①和排放因子法②對(duì)碳排放量進(jìn)行重新估算。

3.碳管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。類似于評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，在碳排放活動(dòng)運(yùn)行的同時(shí)，需要有相關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)碳排放信息進(jìn)行記錄和存儲(chǔ)。應(yīng)國家和市場的要求，國內(nèi)許多企業(yè)都陸續(xù)開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)來監(jiān)測碳的排放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放管理內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。

4.碳足跡的注冊(cè)登記。為獲取碳排放額度和進(jìn)行碳排放交易，企業(yè)必須依靠認(rèn)可核準(zhǔn)的碳排放量在碳交易市場注冊(cè)登記[ 10 ]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)登記過程的合規(guī)性以及信息的真實(shí)性。

（四）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在完成碳交易風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程后，應(yīng)對(duì)其恰當(dāng)評(píng)估，判斷是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)是與具體認(rèn)定相關(guān)，還是與碳排放報(bào)告整體相關(guān)。

如果與具體認(rèn)定相關(guān)，可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)具體認(rèn)定的劃分，依據(jù)審計(jì)目標(biāo)判斷該風(fēng)險(xiǎn)是與碳排放量相關(guān)（見表1），還是與碳信息披露相關(guān)（見表2）。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷碳排放報(bào)告中各項(xiàng)認(rèn)定是否恰當(dāng)，是否公允反映了碳排放狀況，并將審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)到具體認(rèn)定中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)借助風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般方法判斷碳交易風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。

（五）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

面對(duì)碳排放報(bào)告整體層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定總體應(yīng)對(duì)措施。這些措施至少包括：（1）在證據(jù)收集和分析過程中保持足夠的職業(yè)審慎；（2）派遣有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如需要可利用相關(guān)專家的工作；（3）對(duì)審計(jì)過程提供更多的監(jiān)督和管控，保證對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制[ 11 ]；（4）選擇不被審計(jì)企業(yè)預(yù)見的審計(jì)方法和程序；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出相應(yīng)的修改，必要時(shí)可增加其他程序。

針對(duì)認(rèn)定層次的碳交易重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從兩個(gè)方面實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：一是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施的測試；二是對(duì)具體認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先通過初步測試，對(duì)企業(yè)的碳管理系統(tǒng)進(jìn)行深入的了解，并確定出管理重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，作為進(jìn)行穿行測試③的依據(jù)，形成對(duì)此系統(tǒng)是否完善的整體意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測試發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重大錯(cuò)報(bào)，依賴企業(yè)碳管理控制系統(tǒng)，適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測試，減少碳交易審計(jì)工作量。

在碳交易審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序既要關(guān)注企業(yè)碳排放量核算的公允性，也要檢查碳排放數(shù)量信息、碳活動(dòng)合法性信息在溫室氣體報(bào)告中的披露情況。所以，需要從碳排放量認(rèn)定和碳信息披露認(rèn)定出發(fā)，梳理出審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序三者間的關(guān)系（見表3、表4），以期指導(dǎo)碳交易審計(jì)工作。

（六）完成審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)匯總和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用專業(yè)分析和職業(yè)判斷，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將碳交易審計(jì)過程書面記錄，形成審計(jì)工作底稿，便于后期質(zhì)量復(fù)核。審計(jì)報(bào)告需要溝通并提交給被審計(jì)企業(yè)，被審計(jì)企業(yè)將自身的碳排放報(bào)告與審計(jì)報(bào)告一同提交給碳交易監(jiān)管部門，用來證明碳排放活動(dòng)的真實(shí)合規(guī)，以期獲取碳排放配額或者進(jìn)行碳交易。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向碳交易審計(jì)程序包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、碳排放風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、碳排放風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、碳排放風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、完成審計(jì)工作6個(gè)環(huán)節(jié)，整個(gè)審計(jì)過程貫徹了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的核心思想，以識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成碳交易審計(jì)提供了保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用該審計(jì)程序在確保碳交易審計(jì)工作質(zhì)量、順利完成審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，在審計(jì)程序中突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控，使得審計(jì)過程更具有針對(duì)性，提高了碳交易審計(jì)效率，推進(jìn)了碳交易審計(jì)在我國的發(fā)展，從而有助于碳交易審計(jì)更好地為碳交易活動(dòng)服務(wù)。

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審計(jì)方法和審計(jì)程序范文第4篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 應(yīng)用模型 研究

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（risk-based auditing）是指審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)價(jià)和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)、搜集審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見的一種審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)取代賬項(xiàng)（交易）基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)成為當(dāng)今審計(jì)的主流。如何在實(shí)務(wù)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或從整體上規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)研究的課題之一。結(jié)合審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，本文提出了建立風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型的要求，并引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型，為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用提供便利。

一、建立風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型的要求

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型應(yīng)反映風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)（交易）基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別，即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征。因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型符合以下要求。

1、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的開放性特征

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的開放性特征反映在應(yīng)用模型風(fēng)險(xiǎn)輸入變量上，即風(fēng)險(xiǎn)輸入變量水平隨審計(jì)環(huán)境的變化而變化，但風(fēng)險(xiǎn)變量本身卻是不變的。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)變量要素。

2、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)符合人們的認(rèn)識(shí)規(guī)律

這里的認(rèn)識(shí)規(guī)律是審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)規(guī)律。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)一般經(jīng)歷這樣的過程：初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)－根據(jù)初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編制并執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃－根據(jù)計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果再次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)－根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估差異修正并執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)應(yīng)用模型應(yīng)反映審計(jì)人員的這一認(rèn)識(shí)規(guī)律。

3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的質(zhì)量保證和效率體現(xiàn)在審計(jì)方法的選用上。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)應(yīng)用模型應(yīng)體現(xiàn)審計(jì)方法的選用原則。

4、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可以滿足審計(jì)目標(biāo)不斷演變的需要

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型相對(duì)于審計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有相對(duì)穩(wěn)定性，即改變審計(jì)目標(biāo)只是改變了應(yīng)用模型中風(fēng)險(xiǎn)輸入變量的水平，但不會(huì)改變風(fēng)險(xiǎn)輸入變量本身。

二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型

1、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型圖（見圖1）

2、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型解析

（1）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告使用者密切關(guān)系。

①審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員在審計(jì)之前應(yīng)了解的要素之一，只有了解審計(jì)目標(biāo)才可能找到影響審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員就審計(jì)客體的公允性表示審計(jì)意見。

②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因。審計(jì)客體中包含的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能導(dǎo)致使用者作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，如果審計(jì)人員就這樣的信息發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，便構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員必須了解審計(jì)報(bào)告的使用者，研究使用者的決策對(duì)審計(jì)客體錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的敏感程度。風(fēng)險(xiǎn)成因分析是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的起點(diǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源評(píng)估。

①來源三要素。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平與審計(jì)客戶相關(guān)，審計(jì)人員無法控制，只能進(jìn)行評(píng)估。檢查風(fēng)險(xiǎn)卻可以通過審計(jì)人員的實(shí)質(zhì)性測試程序來降低，但檢查風(fēng)險(xiǎn)無法根除。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)人員主要是評(píng)估可能的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)落實(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層面，審計(jì)人員據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。審計(jì)規(guī)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)其后的整個(gè)審計(jì)工作都具有關(guān)鍵性指導(dǎo)作用。

②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)策略的構(gòu)成部分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容之一。

③風(fēng)險(xiǎn)來源三要素是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)輸入變量，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃編制和執(zhí)行與輸入量有直接關(guān)系。

（3）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。審計(jì)人員必須在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，通過審計(jì)規(guī)劃將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)規(guī)劃包括確定是否接受委托、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃三部分。

①確定是否接受委托。審計(jì)人員根據(jù)基于對(duì)審計(jì)道德、準(zhǔn)則和法規(guī)要求的考量和風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估水平?jīng)Q定是否接受委托。這是一個(gè)客戶篩選過程，是風(fēng)險(xiǎn)控制中的重要一環(huán)。

②簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。如果審計(jì)人員決定接受客戶委托，應(yīng)與客戶簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)人員應(yīng)確保審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款得到恰當(dāng)?shù)睦斫狻?/p>

③審計(jì)策略。審計(jì)策略規(guī)定了審計(jì)方向，描繪了審計(jì)的預(yù)期范圍和執(zhí)行，為審計(jì)計(jì)劃的制定提供指引，包括了解審計(jì)客戶及其環(huán)境、會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度及評(píng)估。根據(jù)以上要素確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，審計(jì)工作合作及審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核及其事項(xiàng)等要素。

④審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包括三部分，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，計(jì)劃的進(jìn)一步（基于計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以及其他為遵守審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的程序。

分析性測試、細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性測試程序取決于基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)方法的確定，在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域使用綜合審計(jì)方法，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域使用主要證實(shí)法。無論什么方法都要對(duì)重要項(xiàng)目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序，任何項(xiàng)目都要對(duì)其編制技術(shù)進(jìn)行測試。

在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中，分析性測試程序的使用會(huì)產(chǎn)生分析性測試風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測試程序的使用會(huì)產(chǎn)生細(xì)節(jié)測試風(fēng)險(xiǎn)，這是檢查風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)組成部分。

（4）審計(jì)復(fù)核。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)復(fù)核階段，審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)結(jié)果與審計(jì)規(guī)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行對(duì)比，判斷審計(jì)結(jié)果是否與計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平一致、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是否可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降至可接受的水平，如有必要修改審計(jì)計(jì)劃則執(zhí)行修改后的審計(jì)計(jì)劃。

（5）審計(jì)報(bào)告與歸檔。根據(jù)與審計(jì)客戶的溝通情況確定審計(jì)意見類型，出具審計(jì)報(bào)告，并將取得或編制的各種審計(jì)工作底稿按要求歸檔。

3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型特征解析

（1）審計(jì)目標(biāo)―審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析―風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)輸入量。審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)報(bào)告使用者決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因，風(fēng)險(xiǎn)成因決定風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)輸入量水平，但不會(huì)改變風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)輸入變量本身。因此，該風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)應(yīng)用模型適應(yīng)未來演變后審計(jì)目標(biāo)審計(jì)的需要。

（2）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)輸入量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平是進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃的輸入量水平，審計(jì)計(jì)劃據(jù)此編制；在審計(jì)復(fù)核階段，審計(jì)執(zhí)行結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的不一致將導(dǎo)致審計(jì)人員修改審計(jì)程序并執(zhí)行修改后的審計(jì)程序，直到審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平一致為止。該風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)應(yīng)用模型體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的開放性特征。

（3）審計(jì)方法――綜合法與主要證實(shí)法。審計(jì)規(guī)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為綜合法和主要證實(shí)法的選擇奠定了基礎(chǔ)，兩種方法的結(jié)合使用既保證了審計(jì)質(zhì)量又提高了效率。當(dāng)然，這兩種方法的有效性取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

（4）風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估―審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行―審計(jì)復(fù)核―風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估―審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行―審計(jì)復(fù)核―風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估的循環(huán)可以糾正審計(jì)規(guī)劃階段輸入量水平的偏差，這種對(duì)輸入量水平的修正會(huì)隨著審計(jì)進(jìn)程的進(jìn)行、審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)加深而不斷進(jìn)行，符合審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知規(guī)律。

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在實(shí)質(zhì)性測試中的應(yīng)用

除根據(jù)規(guī)劃階段評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)并執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序外，審計(jì)人員還應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的另一原則，即在整體實(shí)質(zhì)性測試程序設(shè)計(jì)層面重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、費(fèi)用有無被高估、負(fù)債和收入有無被低估現(xiàn)象的存在。

1、高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響規(guī)律研究

（1）高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響規(guī)律表（見表1）。

（2）高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響。要正確解析高估和低估對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要素的影響，就必須依據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用”進(jìn)行核算。

資產(chǎn)高估對(duì)負(fù)債、收入和費(fèi)用要素的影響

①資產(chǎn)被高估與負(fù)債被高估的關(guān)系。負(fù)債是資產(chǎn)的來源之一，負(fù)債與資產(chǎn)可以同時(shí)被高估，如對(duì)經(jīng)營性收入的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原值入賬會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)被高估。

②資產(chǎn)被高估與收入被高估的關(guān)系。收入的實(shí)現(xiàn)必然導(dǎo)致資產(chǎn)增加，收入和資產(chǎn)可以同時(shí)被高估，如同時(shí)高估應(yīng)收賬款和收入。

③資產(chǎn)被高估與費(fèi)用被低估的關(guān)系。少計(jì)提資產(chǎn)損耗或少提資產(chǎn)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用被低估、資產(chǎn)被高估。

費(fèi)用高估與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系

④費(fèi)用被高估與資產(chǎn)被低估的關(guān)系。多計(jì)提資產(chǎn)損耗或多計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用被高估、資產(chǎn)被低估。

⑤費(fèi)用被高估與負(fù)債被高估的關(guān)系。企業(yè)多計(jì)提準(zhǔn)備會(huì)造成費(fèi)用、負(fù)債同時(shí)被高估。

收入被低估與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系

⑥收入被低估與資產(chǎn)被低估的關(guān)系。實(shí)現(xiàn)收入不入賬或少入賬會(huì)造成收入被低估，同時(shí)資產(chǎn)被低估。

⑦收入被低估與負(fù)債被高估的關(guān)系。從預(yù)收款中不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)的收入會(huì)導(dǎo)致負(fù)債被高估、收入被低估。

負(fù)債被低估與資產(chǎn)、費(fèi)用和收入的關(guān)系

⑧負(fù)債被低估與資產(chǎn)被低估的關(guān)系。少計(jì)或不計(jì)因負(fù)債而增加的資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致負(fù)債、資產(chǎn)同時(shí)被低估。

⑨負(fù)債被低估與收入被高估的關(guān)系。未實(shí)現(xiàn)收入的預(yù)收款確認(rèn)為收入會(huì)導(dǎo)致負(fù)債被低估、收入被高估。

⑩負(fù)債被低估與費(fèi)用被低估的關(guān)系。少計(jì)提或不計(jì)提相關(guān)準(zhǔn)備會(huì)造成負(fù)債和費(fèi)用同時(shí)被低估。

2、高估與低估測試的原理解析

從實(shí)質(zhì)性測試程序設(shè)計(jì)整體角度觀察，資產(chǎn)、費(fèi)用被高估與負(fù)債和收入被高估測試涵蓋了資產(chǎn)、負(fù)債、收入和負(fù)債項(xiàng)目中每一個(gè)項(xiàng)目的高估和低估測試。

（1）資產(chǎn)被高估與被低估測試。審計(jì)人員根據(jù)資產(chǎn)借方記錄設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測試資產(chǎn)是否被高估。審計(jì)人員執(zhí)行針對(duì)收入和負(fù)債可能被低估而設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序可以測試資產(chǎn)是否被低估；設(shè)計(jì)并執(zhí)行費(fèi)用可能被高估的審計(jì)程序可以檢測資產(chǎn)是否被低估。

（2）費(fèi)用被高估與被低估測試。審計(jì)人員根據(jù)費(fèi)用借方記錄設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測試費(fèi)用是否被高估。審計(jì)人員執(zhí)行針對(duì)負(fù)債是否低估的測試程序可以檢測費(fèi)用是否被低估。

（3）收入被低估與被高估測試。審計(jì)人員根據(jù)收入的完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測試出收入是否被低估。審計(jì)人員根據(jù)負(fù)債項(xiàng)目可能被低估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以檢測收入是否被高估；根據(jù)資產(chǎn)可能被高估設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序可以檢測收入是否被高估。

（4）負(fù)債被低估與高估被測試。審計(jì)人員根據(jù)負(fù)債可能負(fù)債被低估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測試負(fù)債是否被低估；根據(jù)收入可能被高估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測試負(fù)債是否被低估。審計(jì)人員根據(jù)資產(chǎn)可能被高估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測試負(fù)債是否被高估；根據(jù)費(fèi)用可能被高估設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序可以測試負(fù)債是否被高估。

【參考文獻(xiàn)】

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審計(jì)方法和審計(jì)程序范文第5篇

對(duì)于公司內(nèi)部需要密切關(guān)注被審計(jì)單位的性質(zhì),如股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)等。這有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方和注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng),交易決策的主要范圍。其中最為重要的一點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。公司建立內(nèi)部控制是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營的效率效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守。內(nèi)部控制從其目的上可分為財(cái)務(wù)報(bào)告目的、經(jīng)營目的、合規(guī)性目的。從內(nèi)部控制要素上看可分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息與溝通、控制活動(dòng)及監(jiān)督。其中的各個(gè)要素貫穿企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也就是說只要是企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)都會(huì)在內(nèi)控系統(tǒng)中留下痕跡。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一環(huán)節(jié)的工作是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行深入了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制并評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的是否合理，管理層對(duì)其理解是否深入，是否的大切實(shí)有效的執(zhí)行性，但此環(huán)節(jié)不包括對(duì)內(nèi)控是否得到一貫執(zhí)行的測試。

此外還要考慮內(nèi)控的局限性，并對(duì)被審計(jì)單位準(zhǔn)確估計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)控的局限行。通過上述審計(jì)程序，最終從整體層面及業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。整體層即報(bào)表從整體角度出發(fā)考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也為流程層則是落實(shí)到具體業(yè)務(wù)通過穿行測試報(bào)審計(jì)工作落實(shí)到每筆業(yè)務(wù)上，從細(xì)節(jié)上考慮被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。除上述兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)外還需要考慮特殊風(fēng)險(xiǎn)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮以及是否有違反法律法規(guī)的行為。特殊風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)導(dǎo)致潛在的錯(cuò)報(bào)及舞弊行為，是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段必須重點(diǎn)考慮的。

通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，評(píng)估出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層、業(yè)務(wù)流程以及特殊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)率）。在于項(xiàng)目組討論其應(yīng)對(duì)程序。

首先在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后，應(yīng)進(jìn)行控制測試以量化對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估并確定下一步風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施方式。控制測試是指評(píng)估內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。其主要內(nèi)容是：檢查控制測試是否得到一貫之行；控制由哪個(gè)部門以何種方式執(zhí)行；控制在審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。其中控制測試以詢問、觀察和檢查、分析程序等方法對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制在控制企業(yè)業(yè)務(wù)方面發(fā)揮的作用，在確保報(bào)表有效性、可靠性方面發(fā)揮的作用以確定在進(jìn)行是采用綜合方案還是實(shí)質(zhì)性方案?？傮w審計(jì)程序有兩種類型:實(shí)質(zhì)性審計(jì)計(jì)劃是指實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序;全面計(jì)劃本質(zhì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將聯(lián)合控制測試和實(shí)質(zhì)性程序,從而提高審計(jì)效率,有效節(jié)約審計(jì)的成本。

其次在進(jìn)行有效的控制測試之后針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃總體應(yīng)對(duì)措施，其中包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑的重要性；提供更多的監(jiān)督與輔導(dǎo)；對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改；指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家工作；例如：對(duì)某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，體現(xiàn)了增加審計(jì)不確定性的要求；在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。

最后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)一步審計(jì)程序的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)價(jià)的各類交易、賬戶余額、披露,水平的實(shí)施審計(jì)程序包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)和實(shí)施層進(jìn)一步審計(jì)程序,特別是自然、時(shí)間和范圍的審計(jì)。