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工業(yè)企業(yè)會計的概念范文第1篇

關(guān)鍵詞：核算原則科目資產(chǎn)現(xiàn)價計提準備

一、《企業(yè)會計制度》體現(xiàn)了會計核算與市場價值的統(tǒng)一

1992年財政部頒布了《工業(yè)企業(yè)會計制度》,2001年又相繼出臺了《企業(yè)會計制度》。目前,國家大型企業(yè)《工業(yè)企業(yè)會計制度》已經(jīng)停用,中小型企業(yè)兩種制度并存。因為我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,創(chuàng)造的GDP占全國GDP總量的60%,上繳國稅占全國稅收金額的50%,全國有2/3的就業(yè)崗位在中小型企業(yè),65%的專利、75%的技術(shù)創(chuàng)新、80%的新產(chǎn)品開發(fā)都在中小型企業(yè)。因此中小型企業(yè)對會計制度執(zhí)行的好壞,直接影響著國家經(jīng)濟的基本面。

《企業(yè)會計制度》科目設置更趨合理,會計核算依據(jù)更注重與市場變化的一致性。在科目設置上,《工業(yè)企業(yè)會計制度》重于法律形式,《企業(yè)會計制度》則重于經(jīng)濟交易實質(zhì)。例如:企業(yè)長期待攤費用,按《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列入“遞延資產(chǎn)”科目,而在《企業(yè)會計制度》中取消了這一科目,改為“長期待攤費用”科目,科目設置更趨合理。

科目設置的合理性是由會計核算的基本原則決定的,而這個基本原則的科學性,在于它符合了市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。譬如:企業(yè)在籌建時期所發(fā)生的費用,不可否認有部分屬于資產(chǎn),也有一部分不屬于資產(chǎn)。如果按著《工業(yè)企業(yè)會計制度》的規(guī)定應列“遞延資產(chǎn)”科目使資產(chǎn)數(shù)額虛升,使本應該在會計當期攤銷的費用當作資產(chǎn)長期分攤。因此,將這類經(jīng)濟交易劃為資產(chǎn)有失公允,而《企業(yè)會計制度》的核算原則就做了這樣的規(guī)定:“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。由此看出《企業(yè)會計制度》核算更注重符合市場經(jīng)濟交易的實質(zhì)。

二、《企業(yè)會計制度》會計中期的設置,使會計報表及時地反映投資的市場價值的變化,使企業(yè)決策者能更好的管理過程預期

《企業(yè)會計制度》增加了會計中期的概念,半年度、季度和月度均稱為會計中期?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》沒有中期的概念,核算和報表只反映初始投資成本,不反映現(xiàn)市值的變化,投資者往往只能在報表的附注中了解市值的變化。因不是規(guī)范的要求,附注的數(shù)據(jù)往往不能準確的反映市場的價格,投資者無法根據(jù)會計報表的數(shù)據(jù)做好過程控制,因此,不符合市場經(jīng)濟的要求。《企業(yè)會計制度》設置了會計中期,作為一項規(guī)范要求,中期報表必須準確反映投資市場現(xiàn)值,把期末關(guān)口前移可有效的為決策者提供及時準確的數(shù)據(jù),使決策者能更好的做好過程管理。

三、《企業(yè)會計制度》的計提準備制,使會計核算更符合市場的變化而更科學

1.短期投資計提跌價準備,使會計報表反映了短期投資值隨著市場價格的變化而變化。

投資者完成投資后其資產(chǎn)隨著市場的價格的起伏或增值或減值?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對短期投資只做初始成本的反映,不反映市場的變化。因此,會計報表與市場脫節(jié),是計劃經(jīng)濟思維的產(chǎn)物。《企業(yè)會計制度》以計提投資跌價準備金的方式反映了這一市場變化,它規(guī)定:企業(yè)應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量,對市價低于成本的差額,計提短期投資跌價準備。企業(yè)計提的短期投資跌價準備應當單列核算,在資產(chǎn)負債表中,短期投資項目按照減去其跌價準備后的凈額反映。中期和期末的會計報表及時反映了市場的變化的曲線,符合市場經(jīng)濟的要求。

2.新增委托貸款科目及利息的計提減值準備,是我國經(jīng)濟市場化的結(jié)果。

根據(jù)我國經(jīng)濟市場化的進一步深化企業(yè)融資方式多種多樣,委托貸款是其中之一。在會計核算上《企業(yè)會計制度》增加了委托貸款的內(nèi)容,并規(guī)定企業(yè)的委托貸款應視同短期投資進行核算。但是,委托貸款應按期計提利息計入損益;企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應當停止計提利息,并沖回原已計提的利息。期末企業(yè)的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求,計提減值準備,沖減資產(chǎn)反映凈值,該科目本身就是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。

3.《企業(yè)會計制度》完善了計提壞賬準備的外延,更符合市場經(jīng)濟化的實際,使壞帳處理更加科學。

企業(yè)的壞賬按原有的會計制度,只限于應收款范疇。隨著經(jīng)濟市場化的深入,企業(yè)破產(chǎn)或其他原因無法履行合同,收取了預付款后無能力供貨成為經(jīng)常發(fā)生的事。預付款回收無望也成為壞賬的原因之一?！镀髽I(yè)會計制度》根據(jù)市場這一現(xiàn)實將這類應付款轉(zhuǎn)入其他應收款,列入計提壞賬準備范圍。轉(zhuǎn)入其他應收款的預付帳款可以計提壞帳準備,計提壞賬準備的方法由原來的按制度規(guī)定計提變?yōu)槠髽I(yè)可以自行確定,確定的方法為按照以往經(jīng)驗及債務單位的財務狀況,并在壞賬核算上取消了直接轉(zhuǎn)銷法。這樣通過會計制度的改變,使企業(yè)壞帳得以及時處理而能及時反映資產(chǎn)的凈值。

4.存貨計提跌價準備的規(guī)定反映了企業(yè)流動資產(chǎn)在市場中的真實性。

企業(yè)存貨在流動資產(chǎn)及全部資產(chǎn)中占有較大比重,其價值的準確反映直接關(guān)系到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對存貨只反映其初始成本,不反映其發(fā)生的毀損、陳舊或跌價減值?！镀髽I(yè)會計制度》則對存貨因各種原因造成的減值作了反映。它規(guī)定企業(yè)應當在期末時對按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額,計提存貨跌價準備。在資產(chǎn)負債表中,存貨項目按照減去存貨跌價準備后的凈額反映,會計報表及時的反映了存貨在市場中的現(xiàn)值。

5.長期投資計提減值準備反映了投資回收效果。

為了使投資者了解投資的回收效果和真實價值,根據(jù)投資回收的情況《企業(yè)會計制度》增加了長期投資計提減值準備。企業(yè)的長期投資應當在期末時按照其賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應當計提長期投資減值準備。

四、《企業(yè)會計制度》對購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善

對于購建固定資產(chǎn)借款發(fā)生利息的資本化,《工業(yè)企業(yè)會計制度》規(guī)定,交付前可化為資產(chǎn),之后即為費用。但是對經(jīng)常遇到的資本化的準確分攤、資本化暫停都沒有明確規(guī)定,為會計核算帶來混亂。為了彌補這一缺陷《企業(yè)會計制度》制定了借款費用資本化的準確分攤計算方法,并明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷時間超過3個月(含3個月),就暫停借款費用的資本化,直至購建重新開始,這樣就使購建固定資產(chǎn)借款費用的資本化更完善。

五、《企業(yè)會計制度》避免了債權(quán)人豁免債務的核算給企業(yè)信息失實提供的口實

債權(quán)是企業(yè)的流動資產(chǎn),其債權(quán)豁免債務應是資產(chǎn)核算范疇。以往的會計制度將債權(quán)人豁免的債務列入“營業(yè)外收入”,有可能成為部分企業(yè)粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提供虛假信息的借口。為此,《企業(yè)會計制度》將其列入“資本公積”進行核算,為債權(quán)正本清源,從而避免了債權(quán)人豁免債務的核算給企業(yè)信息失實提供的口實。

六、《企業(yè)會計制度》制定了符合我國現(xiàn)實的資產(chǎn)處理及固定資產(chǎn)折舊的審批權(quán)限

《工業(yè)企業(yè)會計制度》是以國有企業(yè)為主的經(jīng)濟體制制定的會計制度,國有資產(chǎn)的處理權(quán)在國家,經(jīng)國家有關(guān)部門批準,對于防止國有資產(chǎn)流失具有積極意義。但是,目前全國中小型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%,并絕大多數(shù)是民營企業(yè)或是股份制企業(yè),企業(yè)的資產(chǎn)屬于個人或股東,受物權(quán)法保護。所以《企業(yè)會計制度》依據(jù)這個現(xiàn)實將上述事項的批準權(quán)限改為,經(jīng)股東大會或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準,符合物權(quán)法的要求,《企業(yè)會計制度》的頒布和落實體現(xiàn)了我國經(jīng)濟市場化的進程。

七、《企業(yè)會計制度》核算內(nèi)容涵蓋了市場經(jīng)濟下企業(yè)新的交易內(nèi)容

1.我國加入了WTO以后,企業(yè)的金融業(yè)務也逐步與國際接軌而趨于多種多樣,交易內(nèi)容的增加要求會計核算內(nèi)容與之相適應。于是《企業(yè)會計制度》應運而生增加了信用卡存款、存出投資款、債務重組、非貨幣交易、專項應付款、外商投資企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)等企業(yè)形式所有者權(quán)益、建造合同收入、補貼收入、會計調(diào)整、外幣業(yè)務、關(guān)聯(lián)方交易等核算內(nèi)容,這些都是《工業(yè)企業(yè)為會計制度》所沒有的,《企業(yè)會計制度》彌補了這一不足。

2.《企業(yè)會計制度》對長期投資的權(quán)益的核算更適應市場化的要求。《企業(yè)會計制度》使投資收益更加明確,完善了固定資產(chǎn)融資租賃業(yè)務的核算,調(diào)增應交稅金明細項目,調(diào)整了資本公積和盈余公積明細項目,改變了收入確認方法和計量,調(diào)整了“以前年度損益調(diào)整”的結(jié)轉(zhuǎn)并明確了涉及所得稅的核算。核算內(nèi)容的進一步完善使制度對市場化的適應性大大增強。

參考文獻:

工業(yè)企業(yè)會計的概念范文第2篇

關(guān)鍵詞：成本；會計；財務會計；管理會計

一、成本會計在工業(yè)企業(yè)現(xiàn)代管理中的核心地位

成本是經(jīng)濟學中的重要概念，是工業(yè)企業(yè)的核心競爭力，由此而誕生和發(fā)展的成本會計在企業(yè)的會計體系中具有非?；A(chǔ)和重要的地位。成本會計作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，不單是財務會計層面上的內(nèi)容，它貫穿了企業(yè)的整個運作流程。從生產(chǎn)作業(yè)層面上的具體分析，到管理層的成本控制，再上升到企業(yè)的成本戰(zhàn)略地位，關(guān)系企業(yè)的存亡延續(xù)，這就決定了成本會計在工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代管理中的核心地位。

二、成本會計的發(fā)展

成本會計從產(chǎn)生到現(xiàn)在的發(fā)展經(jīng)歷了四個不同時期。

(一)早期的成本會計是隨著英國工業(yè)革命的完成，機器制造業(yè)不斷發(fā)展，為了滿足工廠管理上的需要而產(chǎn)生的。在這個階段，成本會計以核算為主。(二)近代成本會計的發(fā)展在19世紀末至20世紀初，標準成本制度誕生并日趨成熟。成本預測開始應用到生產(chǎn)過程中，開始有了成本控制的理念。(三)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展以作業(yè)成本法為代表，更細致地分解了生產(chǎn)過程，不僅對成本進行事中控制，事后分析，把對成本的控制提前到了事前預測，決策，形成了以管理為主的現(xiàn)代成本會計。(四)從20世紀80年代開始，成本管理的視角由生產(chǎn)經(jīng)營過程管理，擴展到包括產(chǎn)品設計、生產(chǎn)和使用的整個生命周期的管理，成本會計已提升到戰(zhàn)略性地位。在成本會計發(fā)展的過程中，成本會計的理論體系在其發(fā)展中形成兩個不同的分支，即財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論。

三、成本會計財務體系下成本理論在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與不足

財務會計在工業(yè)企業(yè)會計中占主導地位，成本會計也要先適用于財務會計的首要目標。財務體系下的成本理論，主要受會計準則的約束，在會計準則的框架下，形成主要為對外報告中的資產(chǎn)計價和利潤計算的成本理論。工業(yè)企業(yè)在財務體系下的成本會計主要體現(xiàn)在會計準則或制度下的產(chǎn)品核算。在我國會計準則和制度中，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算一直采取完全成本法，即產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構(gòu)成，是產(chǎn)品成本會計核算的依據(jù)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理要求的提高，我國的會計準則與制度也在不斷地探索與更新，新企業(yè)會計準則及其應用指南對工業(yè)企業(yè)的成本核算，在一定程度上更新了傳統(tǒng)的成本會計觀念，更明確了產(chǎn)品成本核算是在生產(chǎn)過程中的成本核算，理清生產(chǎn)環(huán)節(jié)與運營管理環(huán)節(jié)的成本管理，更符合現(xiàn)代管理的要求。但制造費用在產(chǎn)品成本歸集的核算上有很大的爭議。制造費用的合理分配是產(chǎn)品成本核算上的難點，因為制造費用中有很大一部分是固定費用，不管企業(yè)有無生產(chǎn)，這部分的費用都是會發(fā)生的，如廠房的房租，設備的折舊，生產(chǎn)管理人員的工資。在我國的企業(yè)產(chǎn)品核算制度中，提出企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。以此分配與歸集的方法是在企業(yè)正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)下的成本核算方式，并未考慮到企業(yè)非正常生產(chǎn)能力水平下的情況。如企業(yè)在剛開業(yè)時或在生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生困難時，由于訂單不足，產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量遠遠達不到正常生產(chǎn)能力時的水平，這時采用以上的方法把所有的固定制造費用分配到產(chǎn)品中去的制造費用就會失真。這種訂單不足導致的產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量低下，歸因于管理的因素，而不是生產(chǎn)的問題。在我國現(xiàn)行的會計準則與會計制度中沒有規(guī)范出在此情況下的固定制造費用的成本核算，而在國際會計準則中，明確提出固定制造費用的分配是在正常生產(chǎn)能力水平下的分配。在非正常生產(chǎn)能力水平下，分配進入單個產(chǎn)品的制造費用不能超出正常生產(chǎn)能力水平下單個產(chǎn)品的制造費用，超出的部分應確認為當期費用。這種理念值得我們借鑒。以此方式的核算，不會虛增庫存產(chǎn)品的資產(chǎn)計價，形成的對外報告也會更好地顯示毛利計算，因管理原因而導致的剩余固定費用進入當期損益更好地體現(xiàn)了配比原則。以此理念而制定的準則不僅符合財務會計體系下的成本核算思維，而且契合管理會計體系下的成本管理思維。

四、跨財務會計與管理會計相結(jié)合的成本會計在企業(yè)的應用探討

在成本會計的誕生與發(fā)展初期，其主要目的在于解決成本核算問題。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以成本核算為主的成本會計不能滿足成本管理的需求，成本會計逐漸進入控制角色。而至現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展階段，成本會計發(fā)生根本性變化，由核算型向管理控制型轉(zhuǎn)變，成本控制逐步成為占據(jù)主導地位的職能。各種成本管理方法被廣大的企業(yè)所采用。包括以成本性態(tài)分析和量本利分析為基礎(chǔ)的成本管理方法，預算控制引入成本會計領(lǐng)域，標準成本法，目標成本法以及作業(yè)成本法。視角進一步擴展上升為產(chǎn)品生命周期的成本理念，甚至圍繞戰(zhàn)略思想的戰(zhàn)略管理會計理念。成本管理是企業(yè)管理的一個重點，是難點，也是弱點。因財務會計在企業(yè)會計中仍占主導地位，往往影響大多的企業(yè)財務人員關(guān)注點在于成本核算，要適用會計準則下的外部財務報告系統(tǒng)。而此系統(tǒng)往往會偏離成本控制的需求。目前的成本核算多數(shù)還是在傳統(tǒng)的模式計量下的成本會計，數(shù)據(jù)的來源取決于賬戶，不能滿足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企業(yè)對成本控制有著迫切的管理需求，想引入新的成本計量方式來達到成本控制的目的，從而忽略了成本核算要遵守的準則要求，脫離了新的會計理念體系，這往往也是企業(yè)ERP上線失敗的一個重要原因。從本質(zhì)上來看，成本會計是成本核算與成本控制的聚合體，應把財務會計體系下的成本理論與管理會計體系下的成本理論相結(jié)合。企業(yè)的財務人員要提高成本理論水平，轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)思維，在對業(yè)務系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)進行分析時，財務部門不僅要提取符合會計準則下的成本信息到會計系統(tǒng)中，同時把成本控制的信息引入到管理系統(tǒng)中。會計準則的制定者也應把成本會計下的兩支理論體系更有效地結(jié)合，讓企業(yè)符合會計準則的要求對外報告，同時滿足企業(yè)的管理需求。這樣才能更好更有效地提高企業(yè)的管理水平和對外報告的水平。

五、總結(jié)

成本是企業(yè)的核心，是企業(yè)永久探索的關(guān)注點。成本會計包括核算與控制，形成的財務會計體系下的成本理論和管理會計體系下的成本理論，為企業(yè)的成本核算提供了理論基礎(chǔ)與技術(shù)體系，為企業(yè)的成本管理提供了系統(tǒng)的科學管理的方法。成本會計發(fā)展下的這兩個體系，都是為企業(yè)的成本管理，企業(yè)的經(jīng)營目標服務的，應要把這兩個體系相結(jié)合，相輔相成。無論是企業(yè)的財務人員，還是制定會計準則的相關(guān)部門，都應把這兩個體系相結(jié)合，才能更好地理解成本核算與控制，才能更好地把理論用到實踐上，又從實踐的管理經(jīng)驗來推動理論的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]姚會娟.工業(yè)企業(yè)成本會計管理存在的問題及提升措施[J].企業(yè)改革與管理，2016，(03).

[3]邱麗紅.試論現(xiàn)代企業(yè)成本會計的發(fā)展趨勢與對策[J],中國市場，2016，(10).

工業(yè)企業(yè)會計的概念范文第3篇

【關(guān)鍵詞】新制度；工業(yè)增加值；計算

一、工業(yè)增加值的定義及 計算工業(yè)增加值的意義

工業(yè)增加值是指工業(yè)企業(yè)在報告期內(nèi)以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)生產(chǎn)活動的最終成果；是工業(yè)企業(yè)全部生產(chǎn)活動的總成果扣除了在生產(chǎn)過程中消耗或轉(zhuǎn)移的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務價值后的余額；是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中新增加的價值。

增加值是國民經(jīng)濟核算的一項基礎(chǔ)指標。各部門增加值之和即是國內(nèi)生產(chǎn)總值，它反映的是一個國家(地區(qū))在一定時期內(nèi)所生產(chǎn)和提供的全部最終產(chǎn)品和服務的市場價值總和，同時也反映了生產(chǎn)單位或部門對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻。因此，正確地計算工業(yè)增加值，將為計算國內(nèi)生產(chǎn)總值提供可靠依據(jù)，同時也是建立資金流量的基礎(chǔ)。工業(yè)企業(yè)建立增加值統(tǒng)計，可以反映工業(yè)企業(yè)的投入、產(chǎn)出和經(jīng)濟效益情況，為改善工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供依據(jù)，并促進工業(yè)企業(yè)會計和統(tǒng)計核算的協(xié)調(diào)，為信息使用者提供更加真實、準確的數(shù)據(jù)。

二、工業(yè)增加值的計算原則

從工業(yè)增加值的概念出發(fā)，計算工業(yè)增加值應遵循以下三條原則：

(一)本期生產(chǎn)的原則

工業(yè)增加值的核算必須是工業(yè)企業(yè)報告期內(nèi)的工業(yè)生產(chǎn)成果。因為增加值是總產(chǎn)出減去中間投入后的剩余價值，而總產(chǎn)出是工業(yè)企業(yè)當期生產(chǎn)產(chǎn)品的價值、自制半成品在制品期末期初差額價值以及對外加工費收入三部分，因此只有在報告期內(nèi)通過工業(yè)生產(chǎn)活動所創(chuàng)造的產(chǎn)品和勞務才能進行工業(yè)增加值的核算，非報告期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品，即使在報告期內(nèi)出售．也不能作為本期的生產(chǎn)成果；反之，只要是報告期內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論是否出售，均應計入報告期的生產(chǎn)成果。

(二)最終產(chǎn)品的原則

工業(yè)增加值是生產(chǎn)單位運用資本、勞動和管理等生產(chǎn)要素通過生產(chǎn)而新增加的價值，是生產(chǎn)單位自身生產(chǎn)活動的成果，體現(xiàn)為對中間產(chǎn)品進行加工后所追加的價值。同時，產(chǎn)品生產(chǎn)的過程也是價值轉(zhuǎn)移的過程，生產(chǎn)過程中所耗用的產(chǎn)品(即中間投入)價值隨同生產(chǎn)過程轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品的價值之中。因此，增加值應將生產(chǎn)過程中使用的中間產(chǎn)品的價值，從總產(chǎn)值中扣除，以避免價值的重復計算。但如果企業(yè)有中間產(chǎn)品(半成品)對外銷售，那對外銷售的中間產(chǎn)品則應視為企業(yè)的最終產(chǎn)品。

(三)市場價格的原則

目前。我國計算工業(yè)增加值所使用的計算價格是生產(chǎn)者的價格，即按生產(chǎn)者價格估算出的產(chǎn)出額減去按購買者價格估算的中間消耗額。

生產(chǎn)者價格對工業(yè)品來說，就是產(chǎn)品的銷售價格，其中包括產(chǎn)品銷售或使用時所支付的各種稅費或應得到的補貼，如資源稅、營業(yè)稅、消費稅等，但不包括發(fā)票單列的增值稅銷售稅額．單獨開發(fā)票的運輸費用。

購買者價格是購買者在購買單位貨物或勞務時所支付的價格，其中包括指定時間和地點提取貨物所發(fā)生的途中合理損耗、運輸費、裝卸費等應計入存貨采購成本的費用，但不包括可抵扣的增值稅進項稅額。

生產(chǎn)者價格和購買者價格都是市場上熟悉情況的交易雙方自愿認定的成交價格即市場價格或公允價值。為了保持工業(yè)增加值計算口徑的一致性。工業(yè)總產(chǎn)值和工業(yè)中間投入一律按市場價格計算。工業(yè)總產(chǎn)值按生產(chǎn)者價格計算，工業(yè)中間投入按購買者價格計算。

三、工業(yè)增加值的計算方法

計算工業(yè)增加值一般采用兩種方法。一是“生產(chǎn)法”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)品和勞務價值形成的角度入手．剔除生產(chǎn)環(huán)節(jié)中間投入的價值，從而得到新增價值的方法。計算公式為：工業(yè)增加值=現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值一工業(yè)中間投入+本期應交增值稅。二是“收入法”，即從工業(yè)生產(chǎn)過程中最初形成的收入流量初次分配的角度。對工業(yè)生產(chǎn)活動最終成果進行核算的一種方法，計算公式為：工業(yè)增加值=工資、獎金+福利費+補助、補貼+折舊費+社會保險費+銷售稅金及附加+應交增值稅+營業(yè)盈余，或：工業(yè)增加值=勞動者報酬+固定資產(chǎn)折舊+生產(chǎn)稅凈額+營業(yè)盈余。目前絕大多數(shù)工業(yè)企業(yè)最常采用的是“生產(chǎn)法”。

由于工業(yè)增加值的計算數(shù)據(jù)來源是會計數(shù)據(jù)．會計核算制度的改變必然影響到工業(yè)增加值的計算。2006年《新會計準則》的實行，從人工成本的概念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”，從而勞動者的報酬比原來有了更豐富的內(nèi)容。產(chǎn)品的制造成本隨著人工成本的增加而增加，而舊制度下全部在管理費用科目下列支的勞動保險費用及各種工資附加費，包括養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費及住房公積金、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等則按照受益對象的不同分別計到了不同的成本費用科目。因此．要從工業(yè)總產(chǎn)值中扣除的中間投入的計算與過去相比有了大的改變，工業(yè)增加的計算也應有所變化。

從前面的公式反映出，用“生產(chǎn)法”計算工業(yè)增加值所涉及到的要素有三個：一是現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值，二是工業(yè)中間投入，三是本期應交增值稅?，F(xiàn)就新制度下如何用“生產(chǎn)法”計算工業(yè)增加值做具體的分析。

(一)現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值如何計算

1　概念：現(xiàn)價工業(yè)總產(chǎn)值是以貨幣形式表現(xiàn)的工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的工業(yè)最終產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務活動的總價值量。

2　計算方法：工業(yè)總產(chǎn)值為本期生產(chǎn)的產(chǎn)成品價值、對外加工費收入、自制半成品、在產(chǎn)品期末與期初差額價值三部分的總和。

(1)本期生產(chǎn)的產(chǎn)成品價值：是指企業(yè)本期生產(chǎn)。并在報告期內(nèi)不再進行加工，經(jīng)檢驗包裝入庫的全部工業(yè)成品(半成品)價值的合計。包括企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品及提供給本企業(yè)在建工程(主要是指用于房屋及建筑物等不動產(chǎn))、其他福利部門等單位使用及發(fā)放給職工作為福利等的產(chǎn)成品價值，這部分的價值因在會計核算中視同銷售，應按本期產(chǎn)品的實際銷售價格計算；企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用的自制半成品和自產(chǎn)自用的產(chǎn)成品，這部分的價值由于在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，則按成本價計算。生產(chǎn)成品價值中不包括受托加工物資的加工費。針對企業(yè)的具體情況，可以作這樣的處理：首先由各個產(chǎn)成品的生產(chǎn)部門或車間的統(tǒng)計人員按照各種產(chǎn)品的規(guī)格明細分別報告本期(報告期，一般按一個月結(jié)算一次)產(chǎn)成品合格入庫量，然后由銷售部門的統(tǒng)計人員報告產(chǎn)品各品種規(guī)格的銷售單價，再將產(chǎn)品產(chǎn)量和產(chǎn)品銷售單價按品種規(guī)格對應相乘得出本期生產(chǎn)的產(chǎn)成品價值。

(2)對外加工費收入：是指企業(yè)在報告期內(nèi)完成的對外承接的工業(yè)品加工(包括用定貨者來料加工的產(chǎn)品)的加工費收入和對外修理、修配作業(yè)所取得的加工費收入，這些均按不合增值稅(銷項稅額)的價格計算?？筛鶕?jù)“主營業(yè)務收八”或“其他業(yè)

務收入”科目的有關(guān)資料取得。

(3)自制半成品、在產(chǎn)品期末期初差額價值：是企業(yè)會計報告期自制半成品、在產(chǎn)品期末余額減去期初余額的差額價值。

(二)工業(yè)中間投入如何計算

1　概念：工業(yè)中間投入指企業(yè)在生產(chǎn)過程中作為投八所消耗的非耐用性貨物和服務的價值，其內(nèi)容具體包括生產(chǎn)者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中一次性消耗的原材料、燃料、動力以及其他實物產(chǎn)品和對外支付的勞務費用。

2　計算原則：計算工業(yè)中間投入有三個原則。

(1)必須是從企業(yè)外部購入的產(chǎn)品和勞務的價值，不包括生產(chǎn)過程中回收的廢料以及自制品的價值。

(2)必須是本期投入生產(chǎn)，并一次性消耗的產(chǎn)品和勞務的價值，不包括固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價。因為固定資產(chǎn)可以在生產(chǎn)中連續(xù)或反復使用，其價值是在較長的時期內(nèi)(一年以上)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的。

(3)中間投入的計算口徑必須與工業(yè)總產(chǎn)值的計算口徑一致，即計入工業(yè)中間投入的產(chǎn)品和勞務價值必須已經(jīng)計八工業(yè)總產(chǎn)值中。

3　計算方法：工業(yè)中間投入按照具體內(nèi)容分為直接材料、制造費用中的中間投入、管理費用中的中間投入、銷售費用中的中間投入和利息支出五大項。具體計算過程如下：

(1)利用“生產(chǎn)成本明細表”可計算出直接材料，即將屬于直接材料的原材料、燃料、動力項目相加而得。需要注意的是．如果企業(yè)有在產(chǎn)品的，還應加上期初在產(chǎn)品所消耗的原材料、燃料及動力，減去期末在產(chǎn)品所消耗的原材料、燃料、動力費用。

(2)利用會計報表中的“制造費用明細表”的臺計數(shù)減去應付職工薪酬、折舊和稅金。

(3)利用“管理費用明細表”合計數(shù)減去應付職工薪酬、折舊和稅金。

(4)利用“銷售費用明細表”的合計數(shù)減去應付職工薪酬、折舊和稅金。

(5)利用“財務費用表”中的利息支出減去利息收入，計算出利息收支凈額。

中間投入=(1)+(2)+(3)+(4)+(5)

(三)本期應交增值稅的計算

工業(yè)企業(yè)會計的概念范文第4篇

關(guān)鍵詞 應用型人才 培養(yǎng)目標 金融企業(yè)會計 實踐教學

中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdkx.2016.06.036

Abstract With the finance becoming the core of the modern economy， the society put forward a deeper requirement for financial education and personnel training. We must focus on the training of research personnel， but also to cultivate a large number of applied talents. As colleges， in the development of teaching plans and personnel training programs， have stressed the need to reflect the characteristics of the three institutions， focusing on the social cultivation of "applied undergraduate talents". Therefore， this article based on "applied talents" training objectives， in the financial and accounting professional setting for the "financial enterprise accounting" teaching.

Key words applied talents； training object； accounting of financial enterprise； practice teaching

金融企業(yè)會計是會計學的一個分支，是根據(jù)會計學的基本原理和基本方法，集合金融企業(yè)業(yè)務特點而制定的具有特定核算形式和核算方法，應用于金融企業(yè)會計核算與管理的專業(yè)會計學。金融學、會計學本科專業(yè)的課程設置中都有金融企業(yè)會計這門課，且是金融學的專業(yè)必修課，這門課要求學生不僅要學習金融企業(yè)會計的基本理論和基本方法，還應重視會計實踐與應用，同時還應關(guān)注我國金融體制的改革進程，理論聯(lián)系實際，掌握從事金融企業(yè)會計工作的基本和專業(yè)技能，成為真正的應用型專業(yè)人才。

1 當前的金融企業(yè)會計教學存在一些不足

針對“應用型本科人才”的培養(yǎng)目標，現(xiàn)在高校的金融企業(yè)會計教學還存在很多不適應的地方。

1.1 缺少針對性教材

目前針對本科學生適用的金融企業(yè)會計教材較少，針對培養(yǎng)“應用型人才”方面的教材是很少的，本身的教材不能及時反映出課程的發(fā)展趨勢，太過于穩(wěn)定性。這一點在金融企業(yè)會計教材上表現(xiàn)更加明顯。金融行業(yè)的迅速發(fā)展，可想而知金融產(chǎn)品的更新發(fā)展是非常的速度，更加電子化，并且會計準則、會計法規(guī)也不斷變化，而金融企業(yè)會計的教材內(nèi)容相對比較滯后，跟不上時代的進步與發(fā)展，教材設計跟不上。教材內(nèi)容不能及時更新，落后于金融企業(yè)的發(fā)展。不能很好地理解和掌握金融企業(yè)業(yè)務會計處理，不能將所學很好地運用于實際，就談不上培養(yǎng)應用型人才。

1.2 課堂教學重理論輕實踐

金融企業(yè)會計課程目前教學的主要模式還是以課堂講授為主，講授方式比較單一，授課內(nèi)容局限于教材，學生被動聽課，缺少主動實踐的機會。在學習了會計學原理課程后再學習這門課，容易讓學生把金融企業(yè)會計與一般工業(yè)企業(yè)會計的處理相混淆，雖然會計原理一致，但容易因為不明確會計主體地位，而不能將金融企業(yè)會計的要素性質(zhì)與工業(yè)企業(yè)會計的要素性質(zhì)進行很好的區(qū)分。如看似金融企業(yè)會計的資產(chǎn)負債要素與一般工業(yè)企業(yè)會計的資產(chǎn)負債要素剛好相反，實則是學生不能很好地明確會計主體這個基本前提，不能很好地從一般企業(yè)主體轉(zhuǎn)換到金融企業(yè)主體，導致要素性質(zhì)判斷錯誤，從而引起業(yè)務處理錯誤，甚至會計賬戶用錯，導致教學效果較差。這些都是因為學生只是學習理論知識，缺乏實踐，導致對具體業(yè)務理解不夠透徹。課堂實踐討論等教學手段較少采用，學生的參與熱情不高，參與程度不夠，注意力不集中，因此學生的學習積極性不足。

盡管在新的教學大綱中提出要有輔的會計實習，通過實踐操作來加深金融企業(yè)專業(yè)會計知識的理解。但在實際教學過程中，由于教學學時和教學條件的限制，金融企業(yè)會計實驗實訓作為輔助教學手段，只能是采用少量的實例進行演示，并不能讓學生切身參與，也不能很好地將會計、出納實務等全過程操作都讓學生進行實踐，沒有給學生提供相應的專業(yè)會計實習軟件進行操作，從而把課堂教學與實踐業(yè)務結(jié)合起來，以求達到提高學生的實踐動手能力的目的。從這樣的教學效果看，學生學習的自主性不強，這種重理論輕實踐的教學模式并不能鍛煉學生的動手能力，學生將來的動手能力差，成了只懂理論知識不懂理論聯(lián)系實際的所謂“理論型人才”。

1.3 師資力量不足

目前開設的金融企業(yè)會計課程，不管是金融學專業(yè)還是會計學專業(yè)均由研究會計或財務方向的教師擔任，大部分教師都是從相關(guān)院校畢業(yè)后直接從事教學工作，教師隊伍整體呈現(xiàn)低齡化、高學歷現(xiàn)象，教師對于理論知識掌握的相對扎實，但缺乏相關(guān)實際工作經(jīng)驗。由于一部分教師本身就是傳統(tǒng)教育模式下的產(chǎn)物，畢業(yè)后沒有獲得充分的社會實踐經(jīng)驗，無法指導學生完成金融企業(yè)會計的實踐課程，使得學生學習時普遍感覺理論聯(lián)系實際較為困難，教學效果不好。另外，由于大部分高校對本課程的重視程度不夠，并未建立起梯隊式的教師團隊，也使得課程的發(fā)展受到限制。由于金融會計類專業(yè)學生的增加，教師課時增加，上課的負擔加大，使得開展應用型實踐教學的難度進一步加大。

2 金融企業(yè)會計教學改革對策

2.1 教材優(yōu)化

根據(jù)三本院校的特點和“應用型人才”的培養(yǎng)目標，金融企業(yè)會計課程教材內(nèi)容上不僅要包含本領(lǐng)域的基本理論問題，讓學生對于基本概念、基本原理有完整的掌握，同時還包含本領(lǐng)域的基本實踐問題，讓學生掌握一定的實務操作方法，以應對未來工作的挑戰(zhàn)。

雖然各大出版社都有金融企業(yè)會計教材，但要選擇適用的優(yōu)秀教材，需要任課教師認真研究教材內(nèi)容，知道不同教材的優(yōu)缺點，為學生的學習來選擇一種相對優(yōu)點多些的教材，保證學生可以更好地學習知識并內(nèi)化。另外，學校也可組織教師力量，編寫適合本校自己培養(yǎng)目標的實用性教材，在編寫過程中，充分發(fā)揮高校教師自己的系統(tǒng)化理論優(yōu)勢，同時吸取金融企業(yè)專業(yè)人員的實踐經(jīng)驗，關(guān)注金融企業(yè)會計準則的新變化，關(guān)注國際通用的會計方法，并且每一部分內(nèi)容應盡可能引入實例和習題，做到理論與實踐相結(jié)合。

2.2 注重實踐教學，提高應用能力

金融企業(yè)會計課程注重實用性、操作性和技能性的特點決定了其實際操作的重要性，在教學過程中，不僅要介紹金融企業(yè)會計的理論知識和基本原理，還需提高實踐教學的地位，加強實踐教學。首先，需要高校自身的重視，擴大“應用型人才”培養(yǎng)的教學投入，不能只是一句空話而沒有任何經(jīng)費支持，完善實驗室資源，要求高校購建實踐教學的硬件設備，購買信貸會計結(jié)算等實驗系統(tǒng)，開展專業(yè)會計模擬實驗。金融會計類學生的數(shù)量每年遞增，對實驗室資源的利用也是提出新的挑戰(zhàn)，實驗室資源也應該相應進行匹配，學校要加大投入。其次，教學大綱中提高實踐課時在總課時中的比例，引起教師和學生對實踐的重視，同時，建立人才儲備，引進相應的軟件人才，后期維護、系統(tǒng)升級等人員。

金融企業(yè)會計理論比較抽象，按照傳統(tǒng)的做法先講理論后講實踐，學生由于沒有感性認識，很難深入理解這些理論。提倡教師授課時將相關(guān)理論教學的內(nèi)容有機地融入各個相關(guān)業(yè)務項目中，穿插到金融企業(yè)會計核算的具體操作過程中。為了達到應用型人才培養(yǎng)目標，教師在課堂教學中需強化各項業(yè)務的操作規(guī)程和實踐做法，可以通過對案例的分析和點評讓學生對實務操作有一個真切的體驗。

2.3 加強師資隊伍建設

高校任課教師的理論水平毋庸置疑，針對比較弱的實際操作能力，學校應該對承擔金融企業(yè)會計課程的教師進行崗前培訓，邀請金融企業(yè)專業(yè)人員來校對教師進行實際業(yè)務的培訓，或有條件的派教師到實際崗位中學習了解金融企業(yè)專業(yè)業(yè)務，以提高任課教師實際操作技能，并且事后考核進行效果評估。培訓應分成理論和實踐兩部分，一般教師對于理論部分較為熟悉，實踐部分可以組織教師進行模擬實驗，同時也可以到實訓基地參觀學習。另外，隨著高校重視程度的提高，應該積極建立教師梯隊，既能發(fā)揮老教師的經(jīng)驗優(yōu)勢，又能發(fā)揮年輕教師的前沿優(yōu)勢，加強課程的深入研究，優(yōu)化教學效果。

同時，高校應提高教師跨專業(yè)的教學能力。金融企業(yè)會計在不同的專業(yè)中開設，面對不同專業(yè)的授課對象，需要任課教師具有相關(guān)的專業(yè)背景，這樣才能設身處地地思考本專業(yè)學生的知識和能力訴求，在教學中才能緊密結(jié)合學生的專業(yè)特色來闡釋教學內(nèi)容。在分配課程任務時，要將教師的授課專業(yè)進行合理劃分，并在一定程度上保持穩(wěn)定，這樣，教師在進行相關(guān)專業(yè)的學習和提升時，可以有一個相對明確的專業(yè)拓展方向，這樣更有利于提高教師跨專業(yè)授課的能力和水平。

2.4 改進教學方法，提高教學質(zhì)量

（1）嘗試新的教學方法。在金融企業(yè)會計課程教學策略的具體運用中，逐步推行行動導向教學方法，行動導向教學法成為專業(yè)會計課程教學所倡導的教學方法。行動導向教學法實際上是一種教學設計的理念，在行動導向教學中，教師并不占主導地位，而是扮演指導者的角色，學生是教學的中心及主體，由教師引導和幫助學生學習。基于行動導向教學中的模擬教學法、案例教學法、及實驗教學法等的運用，可有效提高學生學習的積極性，提高學生學習的主動性，鼓勵學生參與課堂，參與業(yè)務，有效掌握具體業(yè)務的會計處理，從而畢業(yè)工作時能有效加以應用。（2）樹立效果意識，重視教學質(zhì)量。金融企業(yè)會計的專業(yè)教師應關(guān)注教學效果，注重教學質(zhì)量。教學周期內(nèi)不應只是考量是否能順利完成教學內(nèi)容，同時要考量學生的習得效果。因此，教師就需要經(jīng)常對日常的教學行為進行反思，反思好了才會有所改進，才能更進一步地優(yōu)化發(fā)展，更好地提高課堂效率。學校教師應樹立好反思意識和效果意識，重視教師教學質(zhì)量。

金融企業(yè)會計課程作為會計學和貨幣銀行學的復合課程，通過對金融企業(yè)各項業(yè)務具體操作的描述，結(jié)合金融企業(yè)的實際工作，很好地體現(xiàn)了理論與實際的聯(lián)系。它既有較強的理論性，又有更強的實用性。另一方面，金融企業(yè)會計不僅僅是部門會計，而是全社會的會計，它是宏觀會計學與微觀會計學的結(jié)合。即金融企業(yè)會計既要研究如何合適金融企業(yè)自身財務的經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，又要反映全社會資金的變化過程和結(jié)果。結(jié)合該課程這些特點，對金融企業(yè)會計課程的教學做如上的優(yōu)化與改革，實現(xiàn)向“應用型本科人才”的培養(yǎng)目標前進。

參考文獻

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工業(yè)企業(yè)會計的概念范文第5篇

世界各國（或地區(qū)）中小企業(yè)界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標準又可以用資本額或營業(yè)額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業(yè)人員和營業(yè)額作為界定標準，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國。

1999年底，由國家計委牽頭，國家統(tǒng)計局、國家經(jīng)貿(mào)委和財政部共同修訂了《大中小型企業(yè)劃分標準》。新的劃分標準，不再沿用舊標準中各行各業(yè)分別使用的行業(yè)標準，而是統(tǒng)一按銷售收入、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入的多少歸類，主要的考察指標是銷售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標準為：大型企業(yè)年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業(yè)。

按新的劃分標準（依據(jù)1998年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)），在國家統(tǒng)計局目前掌握的40多萬家獨立核算工業(yè)企業(yè)中，大中型企業(yè)合計為10177家，比原標準的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業(yè)為991家，比原標準的7223家減少了6232家；特大型企業(yè)62家，比原標準的268家減少了206家；小型企業(yè)為458329家。按新標準，大、中、小型企業(yè)占全部獨立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。

小企業(yè)可以采用不同的分類標準，這取決于分類的目的。中小企業(yè)的順利發(fā)展離不開政府的積極支持。無論是工業(yè)發(fā)達國家，還是新興工業(yè)化國家（或地區(qū)），對中小企業(yè)都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業(yè)的發(fā)展作為一項重要的經(jīng)濟政策。很多國家在確定中小企業(yè)的界定標準時都把便于扶持中小企業(yè)作為一個重要因素考慮在內(nèi)。

財務會計意義上的“小企業(yè)”

第一部分所介紹的劃分標準都是為了便于劃分市場結(jié)構(gòu)和實施經(jīng)濟管理政策而設定，我們研究財務會計中的小企業(yè)問題，應該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。

從財務會計角度研究小企業(yè)問題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財務會計特殊對象和服務目標的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)，將那些不但規(guī)模上較?。ǚ弦话愕膭澐謽藴剩艺嬲嬖谔厥鈺嬓枨蟮钠髽I(yè)歸入我們的考慮范圍。與大型企業(yè)相比，會計信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。

目前，我國工業(yè)中中小企業(yè)共有790萬個，占全國工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99.7%；其中，中小企業(yè)中的77.7%是個體、私營企業(yè)，20.1%是集體企業(yè)。在應用現(xiàn)行會計模式和財務報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們?nèi)ニ伎?。首先，隨著時間推移，企業(yè)的規(guī)?？赡馨l(fā)生變化，從而引起企業(yè)類型劃分和會計需求改變；其次，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道可能在企業(yè)規(guī)模保持不變的情況下發(fā)生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務會計意義上的“小企業(yè)”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準，給予企業(yè)適當?shù)倪x擇權(quán)。

鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財務會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業(yè)主對企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。

制定小企業(yè)財務會計和財務報告規(guī)范的幾點設想

《企業(yè)會計制度》第一章第二條規(guī)定：除不對外籌集資金和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，其他在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)，執(zhí)行本制度?！安粚ν饣I集資金和經(jīng)營規(guī)模較小”的小企業(yè)在財務會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。

我們在制定小企業(yè)的財務會計制度和財務報告規(guī)范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據(jù)主導地位；第二，企業(yè)業(yè)主對會計信息的需求，集中體現(xiàn)在會計系統(tǒng)的控制作用和現(xiàn)金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業(yè)的成長。就此具體談幾點設想：

1、稅務導向

目前，企業(yè)的納稅申報表是依托財務會計報表調(diào)整而來，我們改進小企業(yè)會計處理和財務報告規(guī)則，涉及如何與稅務要求協(xié)調(diào)一致的問題。小企業(yè)的財務報告采用稅務導向，也就是以稅務報表（納稅申報表）的模式進行報告。在小企業(yè)，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統(tǒng)的財務會計。

稅務導向會計與財務會計的主要差別表現(xiàn)在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業(yè)的一切財務利害關(guān)系人，包括債權(quán)人、投資人，也包括經(jīng)營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據(jù)稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業(yè)稅務活動的信息。（2）法律依據(jù)不同。財務會計依據(jù)企業(yè)會計準則；而稅務會計依據(jù)稅收法規(guī)。（3）核算原則不同。稅法規(guī)則與企業(yè)會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有“支付能力”觀念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發(fā)生制的同時，也采用收付實現(xiàn)制或收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的混合制，而征收當期收益的必要性與財務會計的配比原則是有矛盾的，這便是應納稅年度自身存在獨立性的傾向。（4）計算損益的內(nèi)容不同。稅法強調(diào)的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調(diào)整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規(guī)定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。

當前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務會計核算與稅務會計核算要求上的差異。這些差異導致了計算應納稅款要進行一系列復雜的調(diào)整。由于小企業(yè)的稅務會計沒有必要單獨設置一套獨立于財務會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)整有關(guān)財務會計收益的內(nèi)容即可，所以，為了能夠準確反映和監(jiān)督應稅收益與差異，以及方便查詢，可以設置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬簿可以設置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設兩個明細賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進行詳細登記。于是稅務會計與財務會計通過輔助賬簿的差異調(diào)整得到銜接，同時避免差錯。

2、現(xiàn)金制或混合制的應用

對現(xiàn)金流的反映和控制應該是小企業(yè)財務會計的一個重要目標?，F(xiàn)金流量對小企業(yè)的重要性遠遠超過權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤。小企業(yè)財務會計可以由權(quán)責發(fā)生制為主轉(zhuǎn)向現(xiàn)金制或者混合制，這樣，既滿足了企業(yè)控制現(xiàn)金流的需要，也方便了現(xiàn)金流量表的編制需要。日本的多數(shù)小企業(yè)都在會計核算中采用現(xiàn)金制。

收付實現(xiàn)制的優(yōu)點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現(xiàn)制原則允許納稅人根據(jù)賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調(diào)的是，收付實現(xiàn)制所指的現(xiàn)金流入，不一定非得表現(xiàn)為現(xiàn)款或者銀行存款的形式，而是根據(jù)現(xiàn)金等價論的觀點，納稅人所收到的現(xiàn)金等價物，都列為收益。

收付實現(xiàn)制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現(xiàn)以避稅為目的的人為調(diào)整。為此我們認為，對小企業(yè)而言，混合制的應用有很大的好處。

混合制原則，亦稱聯(lián)合基礎(chǔ)，指聯(lián)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，兩種原則兼收并用。平時業(yè)務采用收付實現(xiàn)制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權(quán)責發(fā)生制原則，就損益歸屬期加以調(diào)賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現(xiàn)制原則加以調(diào)整。這種原則的優(yōu)點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業(yè)的歡迎。

3、簡化財務報表及信息報露

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業(yè)的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制，以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業(yè)對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業(yè)提供類似于大型企業(yè)及上市公司所必須對外提供的對投資者經(jīng)濟決策有用的信息。

筆者對小企業(yè)提供的資產(chǎn)負債表及利潤表內(nèi)容設想如下：

資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債

流動資產(chǎn)流動負債

現(xiàn)金×××應付賬款及票據(jù)×××

應收賬款×××其他應付款×××

應收票據(jù)×××流動負債合計×××

存貨×××長期負債×××

其他流動資產(chǎn)×××負債合計×××

流動資產(chǎn)合計×××

長期投資×××所有者權(quán)益

固定資產(chǎn)凈值×××業(yè)主投資×××

無形資產(chǎn)凈值×××所有者權(quán)益合計×××

遞延資產(chǎn)×××

資產(chǎn)合計×××負債有業(yè)益合計×××

利潤表

應稅收入×××

減：可抵減成本×××

應稅利潤×××

加：調(diào)整項目×××

會計稅前利潤×××

減：所得稅費用×××

本年凈利潤×××

對小企業(yè)的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產(chǎn)，債權(quán)人的優(yōu)先抵押權(quán)等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業(yè)有向銀行貸款的情況下才需揭示。

4、財務報表的審計

小企業(yè)的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業(yè)的外部報表使用者基本上只有稅務機關(guān)。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發(fā)表意見，其依據(jù)是公認會計準則，而稅務機關(guān)所要求的是以稅法為依據(jù)的稅務審計，目的在于確保企業(yè)依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關(guān)心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關(guān)監(jiān)督企業(yè)依法納稅要求的情況下，關(guān)于小企業(yè)的財務報表是否審計問題對于作為小企業(yè)報表主要使用者稅務機關(guān)并沒有影響。

如果小企業(yè)有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業(yè)本身就具有規(guī)模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產(chǎn)擔?；蛐抛u好的其他企業(yè)的信用擔保。因此，在大多數(shù)情況下，小企業(yè)所提交的財務報表是否已經(jīng)過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業(yè)進行專項審計。