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稅法的規(guī)范作用范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅;所得稅;視同銷售行為

視同銷售是稅法上的概念，與一般銷售有著截然不同的概念和性質(zhì)。在稅法上，視同銷售分為流轉(zhuǎn)稅和所得稅，并且關(guān)于這兩個(gè)不同的概念，視同銷售對(duì)此所做的規(guī)定也是不一樣的，甚至存在較大差異，對(duì)日常工作開展具有積極指導(dǎo)作用和借鑒價(jià)值。文章將分析增值稅法和所得稅法對(duì)視同銷售行為所做的規(guī)定，分析指出存在的不足，并結(jié)合實(shí)際需要提出改進(jìn)對(duì)策，希望能更為有效的指導(dǎo)實(shí)際工作。

一、現(xiàn)行規(guī)定

關(guān)于視同銷售行為，目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)該問(wèn)題作出相應(yīng)規(guī)定，對(duì)日常工作開展具有積極指導(dǎo)作用和借鑒意義。不管是增值稅法還是所得稅法，都對(duì)該問(wèn)題作出相應(yīng)規(guī)定，也規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（一）增值稅法的規(guī)定

單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的行為，視同銷售貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，包括貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等。主要的內(nèi)容為：貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)銷售、自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送給他人。[1]這些規(guī)定詳細(xì)具體，對(duì)各項(xiàng)工作的順利開展具有積極的指導(dǎo)作用和借鑒價(jià)值，也是企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中不能忽視的內(nèi)容。

（二）所得稅上的規(guī)定

關(guān)于這方面的內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問(wèn)題的通知》等，都對(duì)此作出明確規(guī)定，根據(jù)具體規(guī)定操作執(zhí)行即可。包括：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或利潤(rùn)分配等用途，視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，財(cái)務(wù)稅務(wù)主管部門規(guī)定的除外。另外，為更為有效的規(guī)范和約束各項(xiàng)活動(dòng)，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問(wèn)題的通知》對(duì)視同銷售的主體和業(yè)務(wù)范圍作出更為詳細(xì)和全面的規(guī)定，明確規(guī)定以下內(nèi)容不視同銷售確認(rèn)收入，但將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的情況除外。包括：資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;改變資產(chǎn)用途、資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移。[2]國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定：用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等，應(yīng)該視同銷售行為。這些規(guī)定都比較詳細(xì)和具體，對(duì)各項(xiàng)工作的有效開展具有啟示作用和借鑒指導(dǎo)價(jià)值。

二、現(xiàn)行規(guī)定存在的不足

盡管從這些規(guī)定可以看出，所得稅規(guī)定的載體范圍比增值稅更加廣泛，內(nèi)容更多，為實(shí)際工作的開展提供更為有效的指導(dǎo)。在增值稅相關(guān)規(guī)定中，行為載體只有貨物，而所得稅的規(guī)定中不僅包括貨物，財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)也被納入其中，所規(guī)定的內(nèi)容更多，能更好指導(dǎo)日?；顒?dòng)的開展。目前這些規(guī)定仍然難以有效規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，存在一些不足，需要采取改進(jìn)和完善對(duì)策。

（一）存在的不足

雖然增值稅法和所得稅法對(duì)視同銷售行為作出相應(yīng)規(guī)定，但目前該項(xiàng)行為存在問(wèn)題與不足。就視同銷售行為的規(guī)定來(lái)看，所得稅規(guī)定更為詳細(xì)和具體，更有利于規(guī)范日常行為和活動(dòng)，主體范圍更加廣泛，這對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有積極指導(dǎo)作用和借鑒價(jià)值。在增值稅規(guī)定中，只有貨物被納入視同銷售行為中，所得稅在該規(guī)定上進(jìn)行改進(jìn)和完善，除了貨物之外，財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)也被納入視同銷售行為當(dāng)中。所得稅視同銷售中，非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等都視同銷售。[3]另外，有些規(guī)定模糊，沒有作出明確規(guī)定，或者二者存在重復(fù)現(xiàn)象，影響經(jīng)營(yíng)者的利益，需要采取措施改進(jìn)和完善。

（二）完善的意義

為更好指導(dǎo)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，推動(dòng)各項(xiàng)工作有效開展下去，采取相應(yīng)措施改進(jìn)和完善視同銷售行為的規(guī)定是十分必要的。通過(guò)采取協(xié)調(diào)和完善對(duì)策，能彌補(bǔ)現(xiàn)行規(guī)定的不足，準(zhǔn)確、規(guī)范指導(dǎo)日常行為，做好協(xié)調(diào)和配合工作，維護(hù)經(jīng)營(yíng)者利益。另外通過(guò)完善相關(guān)規(guī)定措施，協(xié)調(diào)增值稅和所得稅視同銷售行為的相關(guān)規(guī)定，還能夠避免現(xiàn)行規(guī)定出現(xiàn)模糊的情形，采取措施健全和完善相關(guān)內(nèi)容，更為有效的發(fā)揮規(guī)范和指引作用，不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策具有參考作用，還能促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)更好開展下去，促進(jìn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提升。[4]

三、協(xié)調(diào)及完善對(duì)策

為有效彌補(bǔ)現(xiàn)行規(guī)定存在的缺陷與不足，根據(jù)增值稅和所得稅的相關(guān)規(guī)定，為更好規(guī)范視同銷售行為，可以采取以下協(xié)調(diào)和完善對(duì)策。

（一）對(duì)已出現(xiàn)的行為的協(xié)調(diào)

為有效彌補(bǔ)現(xiàn)行規(guī)定存在的問(wèn)題，在稅法中清晰反映不同稅種視同銷售行為的相互關(guān)系，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行修改和完善，以更好約束和規(guī)范各項(xiàng)行為，有效指導(dǎo)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。

1.細(xì)化用詞方面的規(guī)定，明確約束和規(guī)范各項(xiàng)操作。在視同銷售行為規(guī)定的用詞方面，應(yīng)該保證用詞規(guī)范和具體，準(zhǔn)確的對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行描述，確保內(nèi)涵明確，防止出現(xiàn)含義模糊的情況，影響規(guī)范的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，達(dá)到有效規(guī)范日常操作的目的，更好指導(dǎo)人們的日常行動(dòng)，避免出現(xiàn)歧義。例如，增值稅個(gè)人消費(fèi)與所得稅職工福利的規(guī)定方面，用詞有失嚴(yán)謹(jǐn)和精確，站在不同角度有不同的理解和含義，影響其作用有效發(fā)揮，但理論界和實(shí)務(wù)界將其作為同一概念來(lái)對(duì)待，影響其作用的有效發(fā)揮。又如，增值稅法的無(wú)償贈(zèng)送與所得稅法中的捐贈(zèng)，盡管不會(huì)引起太多分歧，但在用詞方面仍然有失嚴(yán)謹(jǐn)，需要修訂和完善。[5]相關(guān)規(guī)章制度出臺(tái)前，制定部門應(yīng)該反復(fù)推敲，確保用詞嚴(yán)謹(jǐn)可靠，以更好體現(xiàn)這些規(guī)定的嚴(yán)謹(jǐn)性，有效規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)，節(jié)約成本。另外通過(guò)改進(jìn)和完善，還能確保相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)謹(jǐn)性和完整性，提高其權(quán)威性，更好發(fā)揮規(guī)范和指導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)規(guī)定的完善和健全，促進(jìn)其作用的有效發(fā)揮。

  2.進(jìn)行完整的表述，有效指導(dǎo)務(wù)實(shí)操作。除規(guī)范用詞外，為更好指導(dǎo)人們?nèi)粘Ｐ袆?dòng)，完整表述共通的視同銷售行為也是必要的，避免影響務(wù)實(shí)操作，對(duì)其中的規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)和完善，防止第三種情形出現(xiàn)，促進(jìn)規(guī)定和務(wù)實(shí)有效銜接，更為有效的指導(dǎo)日?；顒?dòng)。例如，完善“資產(chǎn)交換、償債、贊助、集資、廣告、樣品等六項(xiàng)用途視同銷售”，補(bǔ)充至增值稅法，將“貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、對(duì)外投資等視同銷售”補(bǔ)充至所得稅法。通過(guò)采取這些改進(jìn)和完善措施之后，第三種情形將消失，轉(zhuǎn)而歸屬為第一類情形，也就是視同銷售行為，這樣有利于更好約束和規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)，擺脫法律規(guī)定和務(wù)實(shí)工作存在的脫節(jié)現(xiàn)象，避免含義不清的情況發(fā)生，從而更為有效的約束和規(guī)范各項(xiàng)活動(dòng)。

3.對(duì)相關(guān)規(guī)定的交叉部分進(jìn)行改進(jìn)和完善。交叉部分的存在不利于提高務(wù)實(shí)操作的時(shí)效性，難以有效規(guī)范和約束各項(xiàng)日常行為活動(dòng)。對(duì)視同銷售規(guī)定的交叉部分，盡量予以單元化，清楚分析二者關(guān)系，有利于相互協(xié)調(diào)。例如，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，為明確相關(guān)規(guī)定的含義，確保規(guī)定詳細(xì)具體，有必要將其進(jìn)行拆分，分別作出規(guī)定，清晰表達(dá)二者的關(guān)系，有效指導(dǎo)日常行為和規(guī)定。[6]另外，采取這些改進(jìn)和完善措施之后，還能更好協(xié)調(diào)兩種稅法之間的關(guān)系，明細(xì)二者之間的關(guān)系，達(dá)到有效改進(jìn)和完善的目的，促進(jìn)各項(xiàng)工作更好開展下去，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有效參考和依據(jù)。

（二）對(duì)尚無(wú)規(guī)定，可能出現(xiàn)的行為的協(xié)調(diào)

可以預(yù)見，在不久的將來(lái)，視同銷售的表現(xiàn)方式更為復(fù)雜，種類更加豐富，這給相關(guān)工作的開展也帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。對(duì)沒有納入規(guī)定的行為，也應(yīng)該做好相互協(xié)調(diào)工作。會(huì)計(jì)法與稅法協(xié)調(diào)是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程，協(xié)調(diào)過(guò)程中需要以某種規(guī)定為參考，對(duì)其進(jìn)行合理和適當(dāng)調(diào)整，從而取得更好的效果。一般會(huì)計(jì)法規(guī)先行，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定存在空白的內(nèi)容，缺乏有效規(guī)范的業(yè)務(wù)類型，為彌補(bǔ)這種缺陷與不足，更好發(fā)揮規(guī)范作用和指導(dǎo)借鑒價(jià)值，應(yīng)該首先完善和健全會(huì)計(jì)制度，建立完善的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則和日常規(guī)范，有效協(xié)調(diào)各方行動(dòng)，發(fā)揮相應(yīng)的指導(dǎo)作用和借鑒價(jià)值，并且在此基礎(chǔ)上考慮與稅收的協(xié)調(diào)問(wèn)題，確保相互間更好協(xié)調(diào)和完善，推動(dòng)實(shí)際工作有效開展。對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)能有效規(guī)范和指導(dǎo)的業(yè)務(wù)，為減少業(yè)務(wù)差異，降低核算成本，稅收法規(guī)應(yīng)該進(jìn)一步改進(jìn)和完善，在一定程度上考慮與會(huì)計(jì)制度保持適當(dāng)協(xié)調(diào)。也就是說(shuō)，不管怎樣，稅收法應(yīng)該與會(huì)計(jì)制度適當(dāng)協(xié)調(diào)，作出明確規(guī)定，降低二者的協(xié)調(diào)成本，更為有效的規(guī)范和指導(dǎo)日常工作。[7]目前這種改進(jìn)和完善思路在相關(guān)規(guī)定中已經(jīng)具有體現(xiàn)，并為實(shí)際工作順利開展提供啟示與借鑒。例如，盡管相關(guān)規(guī)范要求對(duì)貨物用于職工福利、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等內(nèi)容作出明確具體的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，很多企業(yè)根據(jù)應(yīng)付職工薪酬、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組應(yīng)用指南的規(guī)定，將其作為增值稅視同銷售處理。另外，為更好規(guī)范和約束企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，建議在相關(guān)法律法規(guī)中增加一些彈性規(guī)定，降低協(xié)調(diào)成本，有效協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作順利開展，促進(jìn)各項(xiàng)工作更為有效的開展下去，更好協(xié)調(diào)各項(xiàng)工作，為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效開展提供保障。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，盡管相關(guān)規(guī)定對(duì)視同銷售行為進(jìn)行規(guī)定，列出了具體的明細(xì)，能較好的指導(dǎo)日常工作順利開展，也有利于規(guī)范日常各項(xiàng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品銷售和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)具有指導(dǎo)作用。今后仍需要改進(jìn)和完善，以更好規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為他們?nèi)粘＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造良好條件，推動(dòng)企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)規(guī)定也會(huì)進(jìn)一步健全完善，從而更好指導(dǎo)企業(yè)的納稅工作和日常銷售活動(dòng)，有利于進(jìn)一步推動(dòng)各項(xiàng)工作的規(guī)范化和制度化，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)綜合效益提高。

參考文獻(xiàn)：

[3]王海默.淺析增值稅與企業(yè)所得稅對(duì)視同銷售的規(guī)定[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（8）：103-104.

[4]黃珍力.視同銷售行為的增值稅與企業(yè)所得稅處理差異淺析[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2013（4）：59-60.

[5]楊小強(qiáng).建筑與房地產(chǎn)增值稅法國(guó)際比較[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014：114.

稅法的規(guī)范作用范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)制度與稅法關(guān)系的基本模式

會(huì)計(jì)立足于微觀層次直接面向企業(yè)，會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)它也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連。而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)企業(yè)實(shí)施征收管理，更主要著眼于現(xiàn)實(shí)公平合理的稅負(fù)和保證國(guó)家稅款的及時(shí)征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關(guān)系而言，無(wú)外乎兩種模式：財(cái)稅統(tǒng)一模式和財(cái)稅分離模式。統(tǒng)一模式觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，或者將會(huì)計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，換句話說(shuō)就是會(huì)計(jì)制度只是服從于稅法的要求來(lái)規(guī)范具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。分離模式觀點(diǎn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，主要為時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，不要求稅法對(duì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)作用。稅法和會(huì)計(jì)制度是獨(dú)立發(fā)展的。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析

1、利益主體不同

稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差異不是從來(lái)就有的。我國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)行單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，稅法、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度三位一體，不會(huì)出現(xiàn)納稅的調(diào)整問(wèn)題。但是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位的確立，使企業(yè)各相關(guān)利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關(guān)心的是企業(yè)的盈利問(wèn)題，而征稅人更注重企業(yè)的納稅問(wèn)題。因此，由于會(huì)計(jì)和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間必然存在不可避免的差異。

2、遵循原則不同

首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會(huì)計(jì)更傾向于公允價(jià)值原則；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)稅法則不予承認(rèn)；再次，會(huì)計(jì)制度頻繁使用謹(jǐn)慎性原則，以適應(yīng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要，而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度，目的是為了避免讓國(guó)家的稅收利益來(lái)承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)的一個(gè)基本原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行核算，這就是所謂的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，然而稅法在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，更重視發(fā)票、索款憑證以及合同等，一般不將財(cái)務(wù)人員的主觀業(yè)務(wù)判斷作為計(jì)稅依據(jù)。

3、規(guī)范內(nèi)容不同

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，因而會(huì)計(jì)制度與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異?，F(xiàn)舉一個(gè)我們?cè)谌粘?huì)計(jì)與稅法學(xué)習(xí)中常見的例子：固定資產(chǎn)折舊的年限與方法。首先，折舊年限問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。而稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采取直線法進(jìn)行折舊計(jì)算。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)完整地提供會(huì)計(jì)信息。稅法是為了保證國(guó)家取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定約束和控制。

三、新會(huì)計(jì)制度與新稅法“混雙”模式協(xié)調(diào)發(fā)展

就目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制的特點(diǎn)而言，我們不能一味地強(qiáng)求二者高度統(tǒng)一或完全分離。因此協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法改革是極其重要的，同時(shí)也是基于我國(guó)現(xiàn)狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1、稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的限制

放寬會(huì)計(jì)方法選擇的限制有利于會(huì)計(jì)政策的靈活性，促進(jìn)企業(yè)更新技術(shù)和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，稅法應(yīng)該有限度地放寬企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這樣才能保證企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)又不會(huì)傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，適度地放寬原有的限制。當(dāng)然稅法為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策而達(dá)到調(diào)節(jié)納

稅、偷稅漏稅的目的，可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范，也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

2、會(huì)計(jì)制度應(yīng)積極與稅法相配合

在會(huì)計(jì)制度確立與執(zhí)行中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，同時(shí)盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。另外，對(duì)于不同類型的企業(yè)，在確定稅法與會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一或分離程度時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

3、完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)

會(huì)計(jì)的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定。而稅法的規(guī)定，也要考慮到會(huì)計(jì)原則。這就需構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以將宏觀稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)體系，而且還可以借助于會(huì)計(jì)方法，將企業(yè)應(yīng)納稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。同時(shí)，它對(duì)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善將起著一個(gè)非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

稅法的規(guī)范作用范文第3篇

根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定,稅法是以憲法為依據(jù),關(guān)于稅收的法律制度,是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是國(guó)家法律的重要組成部分。稅法主要調(diào)整國(guó)家與社會(huì)經(jīng)濟(jì)體成員在社會(huì)分配上的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,其規(guī)定有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的有序發(fā)展,有利于維護(hù)國(guó)家權(quán)力的實(shí)現(xiàn),同時(shí)在規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,保障消費(fèi)者的權(quán)益有著重要的作用。廣義的稅法主要是指國(guó)家和納稅人在稅收方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系總稱。狹義的稅法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)頒布的法律規(guī)范條文。

稅法按經(jīng)濟(jì)體在經(jīng)濟(jì)中的行為,可以劃分為以下幾個(gè)方面:一是運(yùn)輸流轉(zhuǎn)稅類。這類稅種主要是對(duì)交換環(huán)節(jié)的征稅。二是對(duì)企業(yè)、個(gè)人所得稅種。主要是調(diào)節(jié)企業(yè)和個(gè)人的分配環(huán)節(jié)征稅。三是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的稅類。四是經(jīng)濟(jì)主體特有經(jīng)濟(jì)行為的征收稅種。

通過(guò)以上對(duì)稅法的定義和分類我們看出,稅法主要是規(guī)定國(guó)家、納稅人在權(quán)利義務(wù)中的關(guān)系;規(guī)范企業(yè)、個(gè)人在經(jīng)濟(jì)中的行為,調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人在經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)利益,進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)有序發(fā)展。

二、稅法的微觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用

稅法的微觀經(jīng)濟(jì)作用是通過(guò)對(duì)企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和調(diào)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的是通過(guò)生產(chǎn)、輸送、銷售、收入來(lái)實(shí)現(xiàn)的;個(gè)人是通過(guò)收入、消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)行為來(lái)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的利潤(rùn)為征稅依據(jù),有利于國(guó)家加強(qiáng)稅收財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)所得稅反映著企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的來(lái)源,稅法依次可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行必要的干預(yù),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)做到有法可依,經(jīng)營(yíng)規(guī)范,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,制止違法不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)的出現(xiàn)。為經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)正常發(fā)展提供法律依據(jù)和環(huán)境。在對(duì)外貿(mào)易中,關(guān)稅的調(diào)節(jié)更為明顯,通過(guò)對(duì)進(jìn)出口商品征收的稅率不同,以促進(jìn)調(diào)節(jié)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。出口退稅更有利于保護(hù)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)發(fā)展,進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)品的出口,提高我國(guó)外匯儲(chǔ)備和國(guó)際影響力。對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的國(guó)外資源和高科技產(chǎn)品提供低稅率,可以彌補(bǔ)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不足,平衡供需矛盾,維護(hù)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展,并且利用高科技產(chǎn)品來(lái)學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)來(lái)發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì),以保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性。同時(shí)對(duì)國(guó)外進(jìn)口的非必需品征收較高稅額,以保護(hù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展。

個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅是以針對(duì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)行為為征收對(duì)向的。個(gè)人所得稅有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的不均,縮小貧富差距,減少社會(huì)矛盾的突發(fā),為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會(huì)人文環(huán)境。同時(shí)個(gè)人所得稅有利于規(guī)范個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為,有利于國(guó)家稅收的增加。消費(fèi)稅是對(duì)個(gè)體的消費(fèi)對(duì)象以及消費(fèi)行為征收的稅種,消費(fèi)稅具有目的性強(qiáng),靈活度高,便于實(shí)施的特點(diǎn)。對(duì)人們?nèi)粘Ｉ钚袨檫M(jìn)行規(guī)范的一種舉措,包括對(duì)奢侈品,非必需品,高耗能產(chǎn)品為征稅對(duì)象,進(jìn)而影響人們的經(jīng)濟(jì)行為,同時(shí)達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi),規(guī)范經(jīng)濟(jì)的目的。消費(fèi)稅個(gè)人的調(diào)節(jié)主要包括對(duì)人們不良消費(fèi)習(xí)慣的調(diào)整,表現(xiàn)在煙酒等非必需品征收高額稅收,對(duì)這些產(chǎn)品的征收有利于民眾健康,有利于社會(huì)正常秩序的發(fā)揮,有利于環(huán)境的保護(hù)。同時(shí)消費(fèi)稅有利于調(diào)節(jié)不均勻的收入所得,比如對(duì)奢侈品征收高額稅賦。

通過(guò)稅法對(duì)企業(yè)和個(gè)人的影響,有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步規(guī)范,稅法的調(diào)節(jié)作用維護(hù)著微觀主體的持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展,并為之創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。

三、稅法的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用

稅法是國(guó)家保證財(cái)政收入的重要法律依據(jù),在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也是正確處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者關(guān)系的準(zhǔn)繩。最重要的是,稅法是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì),制定政策措施,實(shí)施宏觀調(diào)控的有效工具。稅法的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)主要表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的刺激、國(guó)內(nèi)再就業(yè)的增加、經(jīng)濟(jì)總供需平衡三個(gè)方面:

稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系。亞當(dāng)?斯密提出“稅不重征”,主張稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用和資源的有效配置作用。凱恩斯主義者認(rèn)為國(guó)家應(yīng)該干預(yù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,其主要工具是以稅收為重要手段的財(cái)政政策。隨后的供給學(xué)派則認(rèn)為低稅收促使人們工作積極性提高,從而使勞動(dòng)的供給增加,進(jìn)而增加稅收的基數(shù);同時(shí)他們認(rèn)為較低的稅率可以促進(jìn)投資的增加,這兩者的共同作用促進(jìn)著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。以上三種觀點(diǎn)都可以看出良好的稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著積極的作用,規(guī)范著政府與企業(yè)之間的分配關(guān)系,有利于企業(yè)的投資,進(jìn)而有利于經(jīng)濟(jì)的整體增長(zhǎng),促進(jìn)著資源的最大有效配置,維護(hù)著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。同時(shí)我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,稅收的征收要有度,不能為了短期效益而“竭澤而漁”,如果那樣,經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)缺少動(dòng)力,經(jīng)濟(jì)會(huì)負(fù)增長(zhǎng),導(dǎo)致大量失業(yè)的產(chǎn)生,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將受到阻礙。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,低稅收會(huì)提高勞動(dòng)者的積極性,促進(jìn)勞動(dòng)供給的增加,同時(shí)也刺激企業(yè)的投資。在勞動(dòng)供給的一定時(shí)期的給定下,企業(yè)投資的增加會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)需要更多的勞動(dòng)力,進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)水平的提高。同時(shí),稅收政策的利用也會(huì)使更多的人就業(yè),政府對(duì)企業(yè)吸納勞動(dòng)力進(jìn)行稅收優(yōu)惠措施;利用稅收所得加強(qiáng)對(duì)下崗員工的再就業(yè)培訓(xùn),增強(qiáng)勞動(dòng)力的再就業(yè)能力;對(duì)外出務(wù)工人員提供政策支持,擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模,加大就業(yè)力度;針對(duì)勞動(dòng)力的區(qū)域分布不均,即由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同導(dǎo)致的就業(yè)不足,國(guó)家通過(guò)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收扶持,大力發(fā)展當(dāng)?shù)仄髽I(yè),促進(jìn)剩余勞動(dòng)力當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè),以開發(fā)當(dāng)?shù)氐馁Y源,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),進(jìn)而減少發(fā)達(dá)地區(qū)的就業(yè)壓力。我國(guó)通過(guò)的新所得稅法加大了對(duì)農(nóng)牧漁第一產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收支持,這有利于農(nóng)牧漁業(yè)的發(fā)展和農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的內(nèi)部轉(zhuǎn)移;同時(shí)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)的稅收政策,推進(jìn)著該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和勞動(dòng)力就業(yè)水平的提高。

稅法的規(guī)范作用范文第4篇

相比較而言，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論方法研究還處于“初級(jí)階段”，需要會(huì)計(jì)界進(jìn)一步深入研究和探討。

本文通過(guò)西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對(duì)建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及其相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行粗淺的探析。

一、西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)

模式的比較一般認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩、以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)受其經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等的影響，形成了三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

1.英、美獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

英、美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，其特點(diǎn)為:允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。

形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的環(huán)境因素主要有:①?gòu)姆森h(huán)境看，英、美屬于普通法系的國(guó)家，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以解釋，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，稅法也不例外。所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，也沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，英、美是“自由式”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主，市場(chǎng)決定供求，企業(yè)的組織形式以股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)的納稅按稅法進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，英、美的會(huì)計(jì)規(guī)范以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心，立法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范無(wú)直接影響，基于會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的有用性，財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

英、美的“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者的利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不受稅法約束，會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息更加公允、真實(shí)。因此，該模式有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善和稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。具體表現(xiàn)在:①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠真實(shí)地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，稅務(wù)會(huì)計(jì)在此基礎(chǔ)上調(diào)整確認(rèn)納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足真實(shí)、公允的要求，而稅務(wù)會(huì)計(jì)可依照稅法的規(guī)定詳細(xì)列明調(diào)整項(xiàng)目，編制稅務(wù)報(bào)表。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅法的制約，而按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求進(jìn)行核算，可使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷進(jìn)行修訂和完善。④稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，使之符合稅法的要求，促成了稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成和不斷完善。

該模式的缺點(diǎn)是，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)各自的作用，它還是被各國(guó)廣泛應(yīng)用。

2.法、德的合一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

法、德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，其特點(diǎn)是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。

形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的環(huán)境因素主要有:①?gòu)姆森h(huán)境看，法、德屬于大陸法系國(guó)家，強(qiáng)調(diào)成文法的作用，政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，法國(guó)政府通過(guò)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主體，但政府在投資領(lǐng)域起著重要的作用，企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國(guó)有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運(yùn)輸?shù)戎匾a(chǎn)業(yè)，而德國(guó)的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足國(guó)家對(duì)稅務(wù)管理的需要，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允、真實(shí)性要求則相對(duì)較弱。③從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，法、德的會(huì)計(jì)制度是行政型的，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，如法國(guó)的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”由國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)制定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，強(qiáng)調(diào)為政府稅收服務(wù)，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

法、德的“政府(稅收)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)其納稅申報(bào)必須與提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相差也不大，沒有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，因此，可省去一系列復(fù)雜的調(diào)整。到期計(jì)稅時(shí)，可直接根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所確定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款。

該稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的缺點(diǎn)是:資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量受稅法規(guī)定的直接影響，不能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量;財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映不符合真實(shí)公允的要求，不能反映納稅人的實(shí)際情況;稅法定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的規(guī)定會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出來(lái)，從而造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算背離一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表按稅法規(guī)定編制，雖然滿足了稅務(wù)部門的需要，但難以滿足其他會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

3.日本的混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英、美那樣財(cái)稅分離，也不像法、德那樣是典型的財(cái)稅合一，其特點(diǎn)為:依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素主要有:①?gòu)姆森h(huán)境看，日本的經(jīng)濟(jì)立法全面。在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，實(shí)際上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。因此，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，日本是政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，證券市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，但其企業(yè)資金主要來(lái)源于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、國(guó)內(nèi)銀行和國(guó)際資金，所以政府、企業(yè)投資人和債權(quán)人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有所要求。③從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(diǎn)(制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)就是一個(gè)行政性的機(jī)構(gòu))，商法和證券交易法對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范較詳細(xì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不涉及會(huì)計(jì)處理的具體方法。日本既沒有類似美國(guó)的一整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也沒有類似法國(guó)的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”，因此，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種沒有完整理論框架指導(dǎo)的“會(huì)計(jì)方法體系”。

日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)管理水平提高，公平稅負(fù)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是商法、證券交易法和稅法的補(bǔ)充。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系在商法的要求下面向債權(quán)人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以企業(yè)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益必須一致。因此，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)為依據(jù)稅法對(duì)商法和證券交易法規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)。

總之，由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，選擇的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式各有不同:在英、美等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);在法、德等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有分有合。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的合理選擇

建國(guó)以后由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，國(guó)家制定的會(huì)計(jì)制度主要從宏觀調(diào)控的角度考慮，受國(guó)家財(cái)政體制、稅收政策、財(cái)務(wù)制度的影響較大，會(huì)計(jì)制度高度集中管理，實(shí)行的是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一模式。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中曾經(jīng)起到了很大的作用，按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)資料可以直接作為計(jì)算稅款和上繳稅利的依據(jù)，便于國(guó)家實(shí)施財(cái)政、稅務(wù)監(jiān)督和宏觀管理。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來(lái)，并嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革。

1993年的會(huì)計(jì)改革和1994年的稅制改革為建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式奠定了新的基礎(chǔ)。1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)，目的是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保護(hù)投資者利益，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的核算內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法等進(jìn)行規(guī)范，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。

1994年的稅制改革，則體現(xiàn)了稅收法律、法規(guī)的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，使之不再依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

此后10多年來(lái)，我國(guó)初步建立了比較符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)制度和稅收制度，如企業(yè)所得稅法規(guī)定:納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家稅收規(guī)定不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。這樣，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅，克服了以往稅法過(guò)多地依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的弊病，初步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。

經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)和稅制改革后，選擇確立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。通過(guò)對(duì)幾種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離型模式的特點(diǎn)，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息;在申報(bào)納稅時(shí)，按照稅法的規(guī)定對(duì)有關(guān)收益、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，作為計(jì)稅依據(jù)。

三、完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系。應(yīng)充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和稅收法律制度、會(huì)計(jì)制度的改革和實(shí)踐，繼續(xù)深入研究探討稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則、稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，建立和充實(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，進(jìn)一步明確我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇，從而為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論指南。新晨

2.我國(guó)應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從稅收體制上來(lái)說(shuō)，我國(guó)屬于復(fù)合稅制。在我國(guó)的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅占據(jù)了相當(dāng)大的比重。目前我國(guó)正在進(jìn)行新一輪的稅制改革，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革已是大勢(shì)所趨。同時(shí)，隨著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革，所得稅所占的比重將會(huì)越來(lái)越大。與此相適應(yīng)，我國(guó)應(yīng)該建立以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。

稅法的規(guī)范作用范文第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅法；結(jié)合應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F230/D（9）43.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）06－0071－02

我國(guó)于2007年1月1日開始實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌進(jìn)程，促進(jìn)了我國(guó)改革開放的順利進(jìn)行，并推動(dòng)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)與稅法屬于不同的領(lǐng)域，有不同的目的和服務(wù)對(duì)象，因此，會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。由于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響，同時(shí)發(fā)揮著會(huì)計(jì)與稅法的作用，所以，應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)應(yīng)用于實(shí)踐當(dāng)中。我們首先應(yīng)該分析這兩者的差異體現(xiàn)在什么地方，造成這種差異的原因是什么，才能將會(huì)計(jì)與稅法更好的結(jié)合起來(lái)，使它們?cè)趯?shí)踐中發(fā)揮最大的作用。

一、會(huì)計(jì)與稅法的主要差異分析

（一）會(huì)計(jì)與稅收在原則上的差異

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于謹(jǐn)慎性原則有不同的認(rèn)識(shí)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在依據(jù)謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上可以得到顯著的提高，不會(huì)低估損失或負(fù)債，也不會(huì)高估收益或資產(chǎn)；而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)是避免偷稅漏稅行為的發(fā)生，減少稅收收入流失現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)所做的估計(jì)，并不一定真實(shí)的發(fā)生；而稅法認(rèn)為除非損失確實(shí)發(fā)生了，費(fèi)用才可以被扣除。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)識(shí)不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得；而稅法只依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)計(jì)算其他所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制增加了會(huì)計(jì)估計(jì)的數(shù)量，稅法會(huì)采取措施防范現(xiàn)象的發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的理解不同

會(huì)計(jì)認(rèn)為會(huì)計(jì)核算僅以企業(yè)交易事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)是不全面的，應(yīng)以企業(yè)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算，承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則；而如果稅法承認(rèn)巨額壞賬準(zhǔn)備，將會(huì)嚴(yán)重?fù)p壞所得稅稅基，因此稅法一般不接受會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則。

4.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)可靠性原則的重視程度不同

會(huì)計(jì)在一些情況下會(huì)放棄歷史成本原則，為確保會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的，新會(huì)計(jì)體系擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用；稅法始終堅(jiān)持歷史成本原則的運(yùn)用，因?yàn)檎鞫悓儆诜尚袨椋瑢?duì)證據(jù)的可靠性要求加高，而歷史成本恰好具備較強(qiáng)的可靠性。

（二）會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面的差異

會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面一直存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，這兩者之間的差異不僅繼續(xù)存在，而且還得到進(jìn)一步的擴(kuò)大，并產(chǎn)生了一些新的差異。首先表現(xiàn)在對(duì)取得固定資產(chǎn)的計(jì)量方面，會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬時(shí)依據(jù)的是其取得時(shí)的成本，而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)并沒有作理論性的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，會(huì)計(jì)在對(duì)固定資產(chǎn)的處理上允許企業(yè)考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，賦予了企業(yè)更大的自；稅法則限制了企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，會(huì)計(jì)與稅法在損益計(jì)量方面產(chǎn)生了一些新的差異，如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合同或協(xié)議銷售商品后獲得的價(jià)款的收取按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，而稅法仍利用銷售商品的名義價(jià)格來(lái)確認(rèn)銷售收入并計(jì)算應(yīng)該繳納的稅金。

二、會(huì)計(jì)與稅法差異產(chǎn)生的原因分析

會(huì)計(jì)與稅法差異產(chǎn)生的原因主要有兩方面：一是會(huì)計(jì)與稅法的基本前提不同，二是會(huì)計(jì)與稅法有不同的目標(biāo)。會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量是新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提，在這四個(gè)基本前提同時(shí)具備的條件下，企業(yè)才能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)主體與企業(yè)所得稅納稅人并不是同一個(gè)概念，并且對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用計(jì)量的范圍和時(shí)間也和稅法的規(guī)定不相同，這就造成了會(huì)計(jì)與稅法在一些方面的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法有不同的目的和出發(fā)點(diǎn)，雖然它們都是國(guó)家機(jī)關(guān)制定的。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完整地提供，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀而真實(shí)地反映來(lái)使會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況。而稅法具有無(wú)償性和強(qiáng)制性，是為了規(guī)范納稅人的納稅行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為，在國(guó)家與納稅人之間分配社會(huì)財(cái)富，保證國(guó)家財(cái)政收入而制定的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接近了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更具國(guó)際化；而稅法充分考慮到我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)，較會(huì)計(jì)更具中國(guó)特色；會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同也是造成會(huì)計(jì)與稅法差異的原因之一。

三、如何對(duì)會(huì)計(jì)與稅法進(jìn)行結(jié)合與應(yīng)用

（一）會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)主動(dòng)互動(dòng)，相互協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)與稅法的差異是不可能完全避免的，會(huì)計(jì)應(yīng)主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)，因?yàn)槿绻愂照卟蛔儯徽摃?huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生什么變化，納稅人還是按照會(huì)計(jì)從稅的原則納稅，因此，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法進(jìn)行規(guī)范，減少會(huì)計(jì)方法的種類，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中和稅法要求有嚴(yán)重差異的部分進(jìn)行修改，盡量對(duì)稅款計(jì)算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化。稅法也應(yīng)該與會(huì)計(jì)主動(dòng)地協(xié)調(diào)，計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)自于會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該成為制定稅法時(shí)應(yīng)考慮到的地方，因?yàn)槎惙ㄍ哂袦笮?，根?jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的變化，稅法應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有效合理的地方進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮屯晟?，以彌補(bǔ)其滯后的規(guī)定。會(huì)計(jì)與稅法主動(dòng)互動(dòng)、相互協(xié)調(diào)起來(lái)后，兩者才會(huì)更好的結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用。

（二）企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇較為合理的稅收籌劃空間

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多項(xiàng)變化會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，合理的稅收籌劃是一種理財(cái)行為，會(huì)計(jì)選擇較為合理的稅收籌劃空間，是為了降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和金融投資活動(dòng)過(guò)程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較原來(lái)的準(zhǔn)則有了更多的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)提供了更為廣闊的稅收籌劃空間。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同的影響，也會(huì)對(duì)企業(yè)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果。因此，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響進(jìn)行充分的考慮，然后選擇出有益于節(jié)稅和納稅的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇的空間、公允價(jià)值的利用空間以及新業(yè)務(wù)的籌劃空間是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下稅收籌劃的主要三大空間。在會(huì)計(jì)政策選擇空間內(nèi)，固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策的稅收傾向不同，為實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅需要合理的選擇會(huì)計(jì)政策；在公允價(jià)值的利用空間內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量受公允價(jià)值計(jì)量模式的影響，對(duì)稅收籌劃也會(huì)造成一定程度的影響；在新業(yè)務(wù)的籌劃空間內(nèi)，現(xiàn)行稅收并未明確對(duì)新的準(zhǔn)則規(guī)范的新業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)處理，因此在這些領(lǐng)域，稅收籌劃存在著很多新的空間來(lái)供企業(yè)選擇。

（三）準(zhǔn)確披露有關(guān)會(huì)計(jì)信息，并完善稅收監(jiān)管體制中的漏洞

我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法原來(lái)就存在較大的差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布加大了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異。會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)收入的理解著重于經(jīng)濟(jì)利益的流入，而稅法則認(rèn)為只要發(fā)生應(yīng)稅行為就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理。當(dāng)兩者因認(rèn)識(shí)不同發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)往往會(huì)采取一定的避稅行為，這種避稅行為往往是合理但不合法的，為減少這種避稅行為的發(fā)生，就要求稅收監(jiān)管部門對(duì)這種要及時(shí)作出糾正，為將會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合起來(lái)并應(yīng)用，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異進(jìn)行分析和總結(jié)，尋找一個(gè)能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系，全面準(zhǔn)確的披露會(huì)計(jì)信息，保證為稅收監(jiān)管部門提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的支持。由于稅收監(jiān)管制度存在漏洞，為納稅主體逃避納稅提供了空間，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，稅務(wù)部門更應(yīng)該完善監(jiān)管體制的漏洞，加強(qiáng)監(jiān)管。

總結(jié)：會(huì)計(jì)與稅法總存在一定的差異，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行擴(kuò)大了這種差異。由于會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入有重要的影響，為同時(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)與稅法的作用，應(yīng)將兩者結(jié)合起來(lái)并付諸實(shí)踐。但在結(jié)合運(yùn)用一些項(xiàng)目時(shí)，要把握好政策的界限，掌握好具體的政策，用妥用好政策。會(huì)計(jì)與稅法的結(jié)合對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重要意義，我國(guó)應(yīng)在借鑒其他國(guó)家做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情把會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合起來(lái)應(yīng)用，以使會(huì)計(jì)和稅法的作用得到充分的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原別的比較與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2006，（2）.