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增值稅法內(nèi)容范文第1篇

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）09-0322-02

1 現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異

1.1 增值稅應(yīng)稅銷售額與會(huì)計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會(huì)計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會(huì)計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會(huì)計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會(huì)計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對(duì)企業(yè)銷售貨物時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會(huì)計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購(gòu)進(jìn)貨物以后，因特殊原因無(wú)法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2 稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。

2 差異成因分析

2.1 收入的確認(rèn)條件不同

(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

2.2 處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會(huì)計(jì)對(duì)增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會(huì)計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會(huì)計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會(huì)計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購(gòu)入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會(huì)造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會(huì)計(jì)信息的模糊性，使得會(huì)計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會(huì)計(jì)信息失去了有用性。

總的來(lái)說，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會(huì)計(jì)核算上，增加了增值稅會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

3 增值稅會(huì)計(jì)改革思路

3.1 應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)椋@樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來(lái)計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。

建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

3.2 建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

(1)在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)具體會(huì)計(jì)核算步驟。

①企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

②期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)（主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。

在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會(huì)計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。

此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價(jià)稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對(duì)增值稅一般納稅人而言的，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因?yàn)槠錈o(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會(huì)涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時(shí)，重塑增值稅的會(huì)計(jì)模式，對(duì)于充分發(fā)揮增值稅會(huì)計(jì)的作用，規(guī)范和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是非常必要的?？梢越梃b英國(guó)的做法，制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（目前，英國(guó)是唯一建立增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家）。

財(cái)稅分流的增值稅會(huì)計(jì)模式可以更好地反映會(huì)計(jì)核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)報(bào)表中的原來(lái)面目，應(yīng)該成為中國(guó)增值稅會(huì)計(jì)模式改革的方向。

3.3 加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐

目前，增值稅會(huì)計(jì)在國(guó)外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國(guó)要解決這一矛盾，只有加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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增值稅法內(nèi)容范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1.1 選題背景

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為中國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。我國(guó)自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革?，F(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的國(guó)務(wù)院令第134號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。2008年11月5日經(jīng)過國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，自2009年1月1日起施行。2012年7月25日，國(guó)務(wù)院總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，根據(jù)試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要稅制安排為：在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。以上便是我國(guó)增值稅的現(xiàn)狀。

1.2 相關(guān)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)于增值稅處理方法改進(jìn)有不同的側(cè)重點(diǎn)和解決方案。首先是專家對(duì)于我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算宏觀方面存在的問題進(jìn)行的探討。

郭妍、應(yīng)永勝[1]提出應(yīng)該在構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上，適時(shí)制定《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，重構(gòu)增值稅會(huì)計(jì)核算體系，細(xì)化增值稅會(huì)計(jì)處理，從而進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算。文章指出當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算存在以下問題：“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理；增值稅會(huì)計(jì)信息的揭示不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律；各會(huì)計(jì)主體間信息缺乏可比性；各方稅負(fù)不盡公平。同時(shí)作者還提出了完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想：建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系；構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式；適時(shí)制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅稅制，其中包括擴(kuò)大增值稅的征稅范圍和進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅抵扣鏈條的完整性。

吳堅(jiān)真[2]指出2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后由于采取的新方法導(dǎo)致某月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為0，且月末還有留抵稅額，這類問題使得增值稅實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)的愈加明顯。同時(shí)作者還提出在2012年1月1日開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，由于現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理不能將增值稅作為費(fèi)用進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤(rùn)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)信息披露不完整，報(bào)表使用人無(wú)法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度，并且現(xiàn)行的處理方式會(huì)使得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有直接影響的稅費(fèi)將被排擠出企業(yè)損益表，使得會(huì)計(jì)信息因稅費(fèi)的技術(shù)處理不科學(xué)而失真?；诖俗髡咛岢鲈鲋刀愘M(fèi)用化會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)，其中包括將增值稅實(shí)行的價(jià)外稅改為價(jià)內(nèi)稅；確認(rèn)與本期營(yíng)業(yè)收入相匹配的增值稅費(fèi)用；通過“遞延增值稅”調(diào)整“增值稅費(fèi)用”與“應(yīng)交增值稅”的差異；改進(jìn)利潤(rùn)總額計(jì)算公式。作者指出增值稅費(fèi)用化的理論依據(jù)，同時(shí)舉出案例進(jìn)行詳細(xì)說明。

其次是學(xué)者對(duì)于具體的特殊業(yè)務(wù)在增值稅會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行的探討。

于明濤、楊靜[3]指出對(duì)于融資性質(zhì)分期收款銷售，會(huì)計(jì)和稅法有差異，例如確認(rèn)時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)等，其差異會(huì)對(duì)增值稅賬務(wù)處理產(chǎn)生影響，作者基于此針對(duì)不同類型企業(yè)提出了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方法。黃正梅[4]對(duì)于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“視同銷售”兩項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的具體情況及會(huì)計(jì)處理以舉例的形式進(jìn)行探討，并就兩項(xiàng)業(yè)務(wù)稅法與會(huì)計(jì)處理上的差別進(jìn)行了比較。陳偉[5]指出外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強(qiáng)，企業(yè)操作要求高，所以在相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理中應(yīng)注意。針對(duì)于當(dāng)下較多學(xué)者提出的“增值稅費(fèi)用化”、增值稅“財(cái)稅分流”模式等問題。

以上為眾多專家學(xué)者對(duì)于增值稅處理方法改進(jìn)的不同觀點(diǎn)。我們既應(yīng)清楚意識(shí)到增值稅對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用，也應(yīng)看到它存在的不足，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)狀提出同稅法規(guī)定相互結(jié)合的增值稅會(huì)計(jì)處理方法。

1.3 研究方法

本文所采用的研究方法是規(guī)范研究法、描述性研究法。通過對(duì)參考文獻(xiàn)的研究分析和理解并結(jié)合當(dāng)前的會(huì)計(jì)和稅法環(huán)境提出增值稅會(huì)計(jì)處理方法的不足及改進(jìn)措施。以自己在企業(yè)實(shí)習(xí)的工作經(jīng)驗(yàn)和遇到的難題作為此研究的補(bǔ)充，指出中小型企業(yè)實(shí)際工作中由于增值稅會(huì)計(jì)處理方法的不夠完善而產(chǎn)生的損失或者導(dǎo)致的不合理的記賬，并提出改進(jìn)措施。

1.4 預(yù)期的結(jié)果及意義

本文在總結(jié)分析國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者為增值稅會(huì)計(jì)處理方法所提出的改良方案的基礎(chǔ)上結(jié)合自己在企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重提出了增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問題及解決方案。增殖稅會(huì)計(jì)處理完善過程是稅法和會(huì)計(jì)之間在差異上的不斷協(xié)調(diào)過程，這不是短時(shí)間能徹底解決的，需要政府和企業(yè)的共同努力，才能促進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)處理技術(shù)的進(jìn)步，才能保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

2 增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端

2.1 違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)和折舊

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足等問題[6]。這就使得資產(chǎn)不能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的以支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或者所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等為實(shí)際成本來(lái)計(jì)量，而是需要考慮稅法規(guī)定使得一些可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)入成本。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面存在差異從而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估，進(jìn)而使得某些資產(chǎn)折舊計(jì)提不足。

2.2 缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容等問題。增值稅作為我國(guó)第一大稅種，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中起著巨大的作用，它作為費(fèi)用支出會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但現(xiàn)行的利潤(rùn)表卻未能進(jìn)行反應(yīng)，沒有揭示增值稅與企業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系，而是將其作為價(jià)外指標(biāo)列在企業(yè)損益之外，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，尤其是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后此問題日趨顯著。

2.3 會(huì)計(jì)信息可比性差

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在會(huì)計(jì)信息可比性差等問題。企業(yè)的性質(zhì)不同導(dǎo)致涉及的稅種不同，工業(yè)企業(yè)等會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨等賬戶均不含增值稅，但部分涉及營(yíng)業(yè)稅等稅種的企業(yè)相關(guān)賬戶都包含營(yíng)業(yè)稅，這就使得不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性變差。同時(shí)企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否計(jì)算增值稅而采取不同會(huì)計(jì)處理也會(huì)導(dǎo)致信息可比性降低。

2.4 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理存在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善等問題。對(duì)于這個(gè)問題稅法準(zhǔn)則違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則。稅法政策的不完善導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期不繳稅，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象。同時(shí)增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善導(dǎo)致一些工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)下降，挫傷了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 增值稅會(huì)計(jì)處理方法存在弊端的原因分析

增值稅會(huì)計(jì)處理方法之所以存在弊端，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在一些方面的沖突以及不完善。

3.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)量涉及到增值稅的差異

違背歷史成本原則，低估資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足是因?yàn)榘凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史成本計(jì)量屬性，資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)按照支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或者所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值等計(jì)量，所以購(gòu)置存貨、固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該記入其成本，而稅法上規(guī)定，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的作為固定資產(chǎn)的設(shè)備等其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣不計(jì)入成本，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，這就低估了資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，由于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是買價(jià)加上采購(gòu)費(fèi)用和其他稅金，而計(jì)提折舊也是在此基礎(chǔ)上的，這就導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值被低估，當(dāng)固定資產(chǎn)壽命終了，會(huì)發(fā)現(xiàn)計(jì)提的折舊額不能滿足購(gòu)買固定資產(chǎn)現(xiàn)金的支出，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的情況，而差額正是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)需要支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.2 稅法規(guī)定增值稅不費(fèi)用化，不進(jìn)入損益表

缺少增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定增值稅不費(fèi)用化，因而不進(jìn)入損益表，這就使得企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生過程的會(huì)計(jì)信息披露的不完整，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也無(wú)法從報(bào)表中獲取最完整真實(shí)的信息，降低了報(bào)表的可靠性、真實(shí)性。營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后會(huì)計(jì)信息失真更嚴(yán)重是因?yàn)楦母镆郧盃I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，其包含在運(yùn)輸、建筑、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等價(jià)格內(nèi)，所以營(yíng)業(yè)稅的支出進(jìn)入了損益表，而在改革之后遵循增值稅的處理方法，使得其不再進(jìn)入損益表，而無(wú)論是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅都恰恰對(duì)公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)有直接影響，這就使得會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息更加失真。

3.3 增值稅會(huì)計(jì)核算過分依賴和受制于稅法規(guī)定和納稅制度

會(huì)計(jì)信息可比性差是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式是價(jià)稅合一的模式，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與計(jì)量過分依賴于稅法的規(guī)定，滿足納稅的目的，從而受制于國(guó)家的納稅制度，使得會(huì)計(jì)核算放棄了自身的原則，提供的會(huì)計(jì)信息不夠客觀和真實(shí)，也就造成我國(guó)與其他各國(guó)會(huì)計(jì)信息之間缺乏可比性。不僅如此，同一企業(yè)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也會(huì)存在信息不可比的問題。例如企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)是否取得增值稅專用發(fā)票直接影響存貨的成本計(jì)量，從而導(dǎo)致信息可比性降低。

3.4 稅法規(guī)定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善

少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期不繳增值稅，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或者應(yīng)交稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅額，而不考慮其是否用于本月的生產(chǎn)等，這就違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的配比原則，使得某些月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零，且月末還有留抵稅額，從而導(dǎo)致了增值稅實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)。抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策的不完善導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降是因?yàn)闂l例細(xì)則規(guī)定的準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對(duì)于一般納稅人的不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。而在實(shí)際企業(yè)運(yùn)營(yíng)中有的時(shí)候一些不動(dòng)產(chǎn)往往是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的車間設(shè)備，但根據(jù)條例規(guī)定則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而是計(jì)入固定資產(chǎn)成本，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)降低，挫傷企業(yè)運(yùn)營(yíng)的積極性。

4 增值稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)措施

4.1 以“價(jià)外計(jì)稅，價(jià)內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理

即進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)以稅法為準(zhǔn)繩，實(shí)行增值稅價(jià)外計(jì)稅，而在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)遵循會(huì)計(jì)原則，即對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等采用含稅的完全價(jià)格計(jì)量，固定資產(chǎn)以含稅價(jià)格計(jì)提折舊，這樣就可以減輕會(huì)計(jì)與稅法的矛盾導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)也可以增加我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可比性。程雄杰、李慶云、李波[7]提到了構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式使得報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息更加可靠。

4.2 增值稅在利潤(rùn)表中進(jìn)行反映

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，增值稅符合費(fèi)用的定義，并且增值稅作為重要的稅種反映在報(bào)表中有利于增強(qiáng)報(bào)表的透明度，提高報(bào)表的可靠性，讓使用者獲取更準(zhǔn)確真實(shí)的信息，從而提高會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，如若采取原來(lái)的增值稅會(huì)計(jì)處理方式會(huì)導(dǎo)致報(bào)表更大的失真，所以將增值稅在利潤(rùn)表中反映也變得迫在眉睫，這樣無(wú)論是新改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目還是一直以來(lái)的增值稅項(xiàng)目都可以把對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響反映到損益表中。

4.3 改變進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法

無(wú)論工業(yè)還是商企業(yè)均由一次性將當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額改成按銷售成本比率扣稅法進(jìn)行抵扣[8]。這種方法將企業(yè)當(dāng)月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售掛鉤，從而確認(rèn)了與本期銷售收入相匹配的增值稅費(fèi)用，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免了當(dāng)月應(yīng)繳增值稅特別小甚至為零且月末還有留抵稅額情況的發(fā)生。對(duì)于一些企業(yè)購(gòu)進(jìn)鋼板等材料將其用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的平臺(tái)、底池等生產(chǎn)設(shè)備，這些材料的購(gòu)進(jìn)雖然為了建造不動(dòng)產(chǎn)，但是這些不動(dòng)產(chǎn)卻是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的車間設(shè)備，應(yīng)該允許抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，以便減輕對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性。

5 結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)和稅法都有自己的處理原則，增值稅會(huì)計(jì)處理問題產(chǎn)生的最根本原因是由于制定具體稅收措施時(shí)更多的考慮了納稅對(duì)象以及其活動(dòng)，而忽略了它的會(huì)計(jì)載體，除此之外也存在一些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策不完善以及相關(guān)科目設(shè)置不盡合理的問題。本文通過提出以“價(jià)外計(jì)稅，價(jià)內(nèi)核算”原則進(jìn)行賬務(wù)處理、增值稅反映在利潤(rùn)表等措施以及較為創(chuàng)新的提出改進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適當(dāng)分離，保持了各自的獨(dú)立性，也使得資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、固定資產(chǎn)完整地反映了企業(yè)為取得它付出的全部代價(jià)，增值稅費(fèi)用也已間接地反映在損益表中，這就提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，通過相應(yīng)科目的補(bǔ)充和設(shè)置，增值稅得到了較為真實(shí)準(zhǔn)確地反映，結(jié)束了游離在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)外的狀態(tài)，提高了使用者利用報(bào)表獲取信息的性價(jià)比。我們清楚增值稅會(huì)計(jì)處理完善過程是會(huì)計(jì)和稅法之間差異不斷協(xié)調(diào)的過程，這是長(zhǎng)時(shí)間解決的任務(wù)，需要政府、企業(yè)、專家學(xué)者去共同努力。

參考文獻(xiàn)

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增值稅法內(nèi)容范文第3篇

關(guān)鍵詞：增值稅 會(huì)計(jì)制度 信息報(bào)告

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)制度具體規(guī)定方面的問題

1.增值稅會(huì)計(jì)模式的問題

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問題

(1)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問題。增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比，用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言可表述為，將購(gòu)貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項(xiàng)稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購(gòu)貨成本，而非銷售成本。若為會(huì)計(jì)配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門實(shí)際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，中國(guó)很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3% ～ 5%之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

3.增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問題

違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。

4.增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露方面的問題

(1)有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購(gòu)入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

(2)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報(bào)表揭示明晰性原則的要求，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性；其次，在利潤(rùn)表中，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷售成本，使利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等項(xiàng)目缺乏可比性，不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中，未反映不得抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

(3)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷售成本合并反映。

二、增值稅會(huì)計(jì)改革構(gòu)想：建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置

可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.會(huì)計(jì)核算方法

第一步，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

第二步，期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

第三步，在確認(rèn)進(jìn)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)(主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。

增值稅法內(nèi)容范文第4篇

對(duì)于《稅法》中規(guī)定的增值稅八種“視同銷售”的特殊征稅行為，教材中往往是通過文字的形式羅列出來(lái)。如果教師要求學(xué)生死記硬背這八項(xiàng)條款，顯然達(dá)不到傳授解惑的目的。教師只有采取恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ堰@八項(xiàng)條款內(nèi)容講通講透，才能讓初學(xué)者在理解的基礎(chǔ)上做出相應(yīng)的判斷和處理。

關(guān)鍵詞：

增值稅；視同銷售；教學(xué)方法

一、“視同銷售”概念

增值稅的征稅范圍包括四個(gè)方面的內(nèi)容，即一般規(guī)定、特殊項(xiàng)目、特殊行為、其他征免稅規(guī)定。在這四個(gè)內(nèi)容里，學(xué)生最難理解的是特殊行為里的“視同銷售”。從字面來(lái)看，“視同銷售”看不出是銷售行為，但是在繳稅時(shí)，這些行為卻要看成銷售行為，要征收增值稅。

二、“視同銷售”的特殊征稅行為的規(guī)定

《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定了八種“視同銷售”的特殊征稅行為，它們是：①貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。上述八種“視同銷售”的特殊征稅行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，征收增值稅，主要是基于以下三點(diǎn)考慮：第一，增值稅是普遍征收，且是逐環(huán)節(jié)征稅的。在每一環(huán)節(jié)征稅時(shí)，按貨物（或勞務(wù)）的全額計(jì)稅，并扣除以前環(huán)節(jié)已納的增值稅，余額即為應(yīng)納的增值稅稅額；第二，增值稅是連續(xù)征稅的，為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間的稅負(fù)不均衡；第三，征收增值稅是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅款流失。

三、學(xué)生理解“視同銷售”的特殊征稅行為的困難

在學(xué)習(xí)過程中，大多數(shù)學(xué)生難以理解第③、第④、第⑤、第⑦條款，明明在會(huì)計(jì)上沒有收入，為什么還要交稅呢？如第③條款“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”，企業(yè)只是把貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另外的機(jī)構(gòu)銷售，只是地點(diǎn)變動(dòng)了，但是企業(yè)沒有產(chǎn)生收入，為什么要繳稅？又如第⑦條款“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”，貨物是自己生產(chǎn)的，沒有拿到市場(chǎng)去銷售，只是把貨物用于集體福利，期間企業(yè)也沒有產(chǎn)生收入，為什么要視同銷售呢？對(duì)于這些內(nèi)容，教師如果單純地要求學(xué)生死記硬背，學(xué)生不但不能解惑，反而會(huì)覺得稅法知識(shí)晦澀難懂。

四、“視同銷售”的特殊征稅行為的教學(xué)實(shí)例

（一）從增值稅的納稅行為來(lái)看增值稅的納稅公式是增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。那么，對(duì)于上述八種特殊征稅行為，我們?cè)鯓永斫饽?？筆者列舉了兩道例題：例1：北京的總機(jī)構(gòu)將貨物移送到上海的分支機(jī)構(gòu)去銷售《，稅法》上規(guī)定（第③條規(guī)定）雙方都要繳稅，為什么？解析：因?yàn)楸本┑目倷C(jī)構(gòu)把貨物買回來(lái)后，有了進(jìn)項(xiàng)稅，如果把貨物移送到分支機(jī)構(gòu)的行為不視同銷售的話，只有進(jìn)項(xiàng)稅，而沒有銷項(xiàng)稅，納稅的公式就不成立。因此，北京的總機(jī)構(gòu)要有一個(gè)銷項(xiàng)稅，即把貨物移送視同銷售，才可以有銷項(xiàng)稅。這樣，納稅公式就成立了。既然把貨物移送視同銷售，那么對(duì)于上海的分支機(jī)構(gòu)來(lái)說，移送過來(lái)的貨物就有了進(jìn)項(xiàng)稅（因?yàn)橐_票接收），分支機(jī)構(gòu)把貨物對(duì)外銷售，也就產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅。這樣，納稅公式也成立了。因此，把移送貨物視同銷售就不難理解了。例2：用自產(chǎn)水泥來(lái)蓋辦公樓，《稅法》上規(guī)定（第④條規(guī)定），要交增值稅，為什么？解析：首先，辦公樓屬于不動(dòng)產(chǎn)，如果拿來(lái)銷售，它不用交增值稅，而要交營(yíng)業(yè)稅。墻面水泥是自產(chǎn)的，這個(gè)內(nèi)容完全符合《稅法》第④條的規(guī)定。其次，生產(chǎn)水泥要外購(gòu)材料，就會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅；如果用自產(chǎn)的水泥來(lái)蓋辦公樓不看成銷售的話，那么就沒有銷項(xiàng)稅，納稅公式不成立，稅負(fù)也不平衡，所以《稅法》規(guī)定要把它看成銷售，這樣就產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅，納稅公式也就成立了。再者，從蓋辦公樓的角度來(lái)看，如果不用自產(chǎn)的水泥來(lái)蓋房子，也會(huì)采購(gòu)水泥蓋房子，這樣就會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。其實(shí)，用自產(chǎn)的水泥來(lái)蓋辦公樓，就相當(dāng)于外購(gòu)水泥蓋房子。這樣，稅負(fù)才會(huì)平衡，不會(huì)被不法分子鉆空子。

（二）從會(huì)計(jì)處理方面來(lái)看在增值稅的“視同銷售”八項(xiàng)條款中，第③、第④、第⑧種情況可不確認(rèn)收入，但其他情況都要確認(rèn)收入。在教學(xué)這部分內(nèi)容時(shí)，教師可以從會(huì)計(jì)處理方面進(jìn)行闡述。1.將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。在這種方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。

例3：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅率為17%。解析：A企業(yè)收到B企業(yè)開來(lái)的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售代銷商品10000元，增值稅1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)12000元，增值稅為2040元。2.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資例4：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資，市價(jià)1000000元，成本價(jià)600000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000貸：庫(kù)存商品6000003.對(duì)于不確認(rèn)銷售收入的“視同銷售”的會(huì)計(jì)處理例5：外購(gòu)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)（如外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送）或者業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)用途不確定，取得了增值稅專用發(fā)票且進(jìn)行抵扣）或者，借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用（貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)確定作為禮品，如外購(gòu)煙、酒等，沒有取得增值稅專用發(fā)票）貸：庫(kù)存商品增值稅“視同銷售”的特殊征稅行為雖然教材中的表述文字較少，但它仍是一個(gè)教學(xué)難點(diǎn)，教師應(yīng)該把稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能講通講透這一問題。同時(shí)，教師還應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生思考為什么這些行為要“視同銷售”，它的意義是什么，讓學(xué)生明確“視同銷售”的目的是為了平衡稅負(fù)，是公平原則的體現(xiàn)。通過知識(shí)點(diǎn)的結(jié)合，學(xué)生不但學(xué)習(xí)了稅收知識(shí)，還鞏固了以前學(xué)過的會(huì)計(jì)知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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增值稅法內(nèi)容范文第5篇

關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)稅分離；價(jià)稅合一

我國(guó)增值稅現(xiàn)行核算辦法采取財(cái)稅合一的核算模式，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)以稅法規(guī)定為主導(dǎo)。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)實(shí)行間接扣除法中的購(gòu)進(jìn)扣稅法，以納稅人在納稅期間的銷售額乘以稅率，計(jì)算出應(yīng)稅商品和勞務(wù)的應(yīng)納稅額，然后扣除按照稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將其余額作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)交的稅額。這樣簡(jiǎn)便易算，但不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的不合理之處

1.企業(yè)增值稅的會(huì)計(jì)處理違背了會(huì)計(jì)核算的一般原則

在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要遵循配比原則，會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配。根據(jù)我國(guó)目前增值稅核算模式，在核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)商品或原材料時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額的確遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，以購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，銷項(xiàng)稅額以銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算而來(lái)。企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部消耗在當(dāng)期已銷產(chǎn)品的成本中，這就造成了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不匹配。

2.歪曲了收入、成本等會(huì)計(jì)要素的定義，不能正確反映成本和費(fèi)用

在交易市場(chǎng)上，商品的價(jià)格高低受供給彈性和需求彈性的影響，這也影響了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都不能有效的將全部增值稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。增值稅應(yīng)該費(fèi)用化，形成價(jià)格的組成部分。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法是，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，將其買價(jià)和各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用（如：運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，不包括增值稅的相關(guān)稅費(fèi)）計(jì)入了存貨的成本，會(huì)計(jì)賬面上所反映的存貨成本只是其實(shí)際成本的一部分。在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括貨物的價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額及其他稅費(fèi)。而我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法在確認(rèn)收入時(shí)僅將稅法規(guī)定的銷售額確認(rèn)為收入，把增值稅銷項(xiàng)稅額從銷售收入中直接剔除。

3.報(bào)表列示方面不準(zhǔn)確

增值稅的業(yè)務(wù)核算，確認(rèn)，計(jì)量對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告有很大的影響，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說，具有重要性，因此增值稅的會(huì)計(jì)處理信息應(yīng)該清晰反映在報(bào)表中。目前企業(yè)增值稅在資產(chǎn)負(fù)債表‘應(yīng)交稅費(fèi)’項(xiàng)目反映，此項(xiàng)目涉及到企業(yè)所得稅，消費(fèi)稅，城建稅等，無(wú)法準(zhǔn)確單獨(dú)反映增值稅的相關(guān)信息。在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)額的計(jì)算沒有包含增值稅，這樣就使財(cái)務(wù)報(bào)表不能如實(shí)反映企業(yè)的在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

二、完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想

1.構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)體系

從我國(guó)當(dāng)前情況來(lái)看，對(duì)于增值稅的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的矛盾，需要構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。此體系的構(gòu)建可以借鑒我國(guó)之前進(jìn)行的所得稅會(huì)計(jì)改革。在這種體系下，對(duì)發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的原則和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，向各信息使用者提供有用、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定之間的差異進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

2.建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

在“財(cái)稅分離”的模式下，建立“價(jià)稅合一”的核算體系。該體系構(gòu)建模式如下：保留原有的“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目。該科目借方貸方核算內(nèi)容保持不變。增加設(shè)立“遞延增值稅款”一級(jí)科目。該賬戶核算值稅會(huì)計(jì)暫時(shí)性增差異影響的納稅金額，借方登記會(huì)計(jì)銷售額小于稅法銷售額產(chǎn)生的銷售差異影響的納稅金額.貸方登記購(gòu)買貨物按照稅法可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和按照權(quán)責(zé)發(fā)生制可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，反映增值稅暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回。增加設(shè)立“增值稅費(fèi)用”一級(jí)科目。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費(fèi)用，借方發(fā)生額為銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅，貸方發(fā)生額為銷售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金額，金額是已銷產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，余額即為本期增值稅費(fèi)用。期末，將該賬戶的余額隨同其他損益類科目一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額即為零。

3.擴(kuò)大增值稅征稅范圍，精簡(jiǎn)增值稅優(yōu)惠措施

規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整，加快完成“營(yíng)改增”的進(jìn)程；其次要縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，對(duì)一些臨時(shí)性的優(yōu)惠減免措施要盡快取消；最后可以借鑒其他國(guó)家的增值稅準(zhǔn)則，專門制定出一項(xiàng)適合我國(guó)增值是會(huì)計(jì)核算的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并落實(shí)和實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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