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企業(yè)所得稅法實施條例細則范文第1篇

（一）中小企業(yè)的含義

中小企業(yè)是中型企業(yè)和小型企業(yè)的簡稱，泛指和企業(yè)所在行業(yè)的大型企業(yè)比較，在資產(chǎn)總值、雇員數(shù)量、融資能力、營業(yè)能力等方面較小的經(jīng)濟單位。2011年6月18日，我國工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合公布了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，對我國十六個行業(yè)部門做出了明確規(guī)定。

（二）稅法的含義

稅收是稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是國家法律的重要組成部分。它是按照憲法規(guī)定，調(diào)整國家和社會成員的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，維護社會經(jīng)濟和稅收秩序，維護國家利益和納稅人的合法權(quán)利和利益的法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機關(guān)和所有稅務(wù)單位和個人所得稅按照行為規(guī)則。

二、《小企業(yè)會計準則》與稅法差異的協(xié)調(diào)

（一）資產(chǎn)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.資產(chǎn)的計量。《小企業(yè)會計準則》以歷史成本為主要計量屬性?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的所有資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期預付費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為稅基”。這使得企業(yè)所得稅會計與小企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)。

2.固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理。一是折舊的計提方法?！缎∑髽I(yè)會計準則》第三十條規(guī)定：小企業(yè)是用直線法折舊的依據(jù)。小企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步，它需要加速折舊，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)折舊所得稅的企業(yè)所得稅基本相同。二是折舊時間。《小企業(yè)會計準則》第三十一條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，不包括折舊，從下月計提折舊；固定資產(chǎn)當月減少，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。這與企業(yè)所得稅處理一致。顯然，《小企業(yè)會計準則》在固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)處理上與《企業(yè)所得稅法》高度協(xié)調(diào)。

3.資產(chǎn)的減值準備處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會計準則》將按照資產(chǎn)的成本計量，沒有規(guī)定資產(chǎn)減值，實現(xiàn)了與《企業(yè)所得稅法》的有效協(xié)調(diào)。

4.資產(chǎn)減值處理?！薄缎∑髽I(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當按成本計量，不包括資產(chǎn)減值?！逼髽I(yè)所得稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本為基礎(chǔ)的稅收基礎(chǔ)。公司持有的資產(chǎn)增值或貶值期間的資產(chǎn)，除了在國務(wù)院財政和稅務(wù)部門可以確認的利潤或虧損，不得調(diào)整資產(chǎn)的稅收基礎(chǔ)?！薄镀髽I(yè)所得稅法》和《小企業(yè)會計準則》將按照資產(chǎn)的成本，沒有規(guī)定資產(chǎn)減值，實行“有效協(xié)調(diào)的企業(yè)所得稅法”。

（二）會計與稅務(wù)負債的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計準則》在負債處理上與稅法協(xié)調(diào)準要體現(xiàn)在利息費用的確認時間點上。小企業(yè)長期貸款利息計提處理時間點與所得稅法保持一致。《小企業(yè)會計準則》要求在應(yīng)付利息日計提利息（不一定是“資產(chǎn)負債表日”），其利息的計提時點和所得稅法保持了一致。長期貸款為小企業(yè)提供利息的會計處理時間和所得稅協(xié)議。

（三）收入會計處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.確認收入和稅法的協(xié)調(diào)“小企業(yè)會計準則”。對小企業(yè)會計準則第59條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)在貨物發(fā)出和收付款或接受付款的權(quán)利，確認收入商品銷售，并規(guī)定的收入，以實現(xiàn)不同結(jié)算方式的識別。如貨物買賣的支付，支付手續(xù)完成后確認收入；銷售商品按付款方式預付；商品銷售收入的確認；根據(jù)商品的分期付款銷售；在合同期內(nèi)收貨物確認；對于運費的支付銷售商品，在條件接收確認收貨。企業(yè)所得稅法、實施細則18條至24條對不同收入的確認、分期收款等規(guī)定與小企業(yè)的會計準則一致，對小企業(yè)的銷售、收入沒有明確規(guī)定，但前19項《增值稅暫行條例》第33條規(guī)定的有關(guān)規(guī)定，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在同一天收到銷售憑證。根據(jù)不同時間的貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)，確定銷售結(jié)算。確認所得稅法的“小企業(yè)會計準則”，實現(xiàn)完全統(tǒng)一。

2.協(xié)調(diào)“小企業(yè)會計準則和所得稅法”?！镀髽I(yè)會計準則第60條規(guī)定的小企業(yè)，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)從買方收到或應(yīng)收款的合同或約定的價格，確定銷售收入金額。涉及現(xiàn)金折扣、銷售收入的商品，應(yīng)在扣除現(xiàn)金折扣金額的，涉及商業(yè)折扣的，銷售金額須按照扣減金額確定。本協(xié)議的規(guī)定和《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》。

（四）利潤及利潤分配會計處理與稅法的協(xié)調(diào)

1.政府補助會計處理與稅法的協(xié)調(diào)。企業(yè)所得稅法實施條例對小企業(yè)的稅收政策進行了明確，體現(xiàn)在二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱的其他收入是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項收入之外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)盈余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！逼渲醒a貼收入指企業(yè)獲得的財政補貼和其他收入補貼。小企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法在政府補貼上并無差異。

2.稅前扣除的營業(yè)外收入與稅法是協(xié)調(diào)的。小企業(yè)會計準則和《企業(yè)所得稅法》實施的規(guī)定基本一致，主要有：存貨短缺、損壞、破壞或虧損，非流動資產(chǎn)凈損失、壞賬損失、長期債券投資損失、自然災(zāi)害損失等不可抗力因素、公益性捐贈支出等。

三、結(jié)論

實施《小企業(yè)會計準則》，督促小企業(yè)發(fā)展，建賬建制，并不斷提高企業(yè)會計準則，不僅有利于依法治稅，加強小企業(yè)的稅收征管，也有利于稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際負擔能力征稅，促進稅收負擔的公平性，有助于國家稅收優(yōu)惠政策到位。

企業(yè)所得稅法實施條例細則范文第2篇

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 會計 涉稅處理

1、前言

文章對無形資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅種進行了介紹，對會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較進行了闡述，通過分析，并結(jié)合自身實踐經(jīng)驗和相關(guān)理論知識，對無形資產(chǎn)投資中的一些涉稅處理進行了探討。

2、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的稅種

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

新實施條例中無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、上地使用權(quán)、商譽等。

二者比較而言，稅法界定的無形資產(chǎn)范圍比會計要大，會計準則強調(diào)無形資產(chǎn)的可辨認性，從而將商譽排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權(quán)一般被確認為無形資產(chǎn)，而在會計準則中，土地使用權(quán)并不一定是都是無形資產(chǎn)，有可能是固定資產(chǎn)、存貨或投資性房地產(chǎn)等。

綜合無形資產(chǎn)內(nèi)容和現(xiàn)行稅法，無形資產(chǎn)涉及的稅種主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，個人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護建設(shè)稅等。限于篇幅，本文重點討論企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅。

3、會計準則與企業(yè)所得稅法對無形資產(chǎn)范圍界定的差異比較

《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；無形資產(chǎn)準則第二條中的（一）規(guī)定：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》；第二條中的（二）規(guī)定：企業(yè)合并中形成的商譽適用《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》。另外，無形資產(chǎn)準則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

4、無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理

4.1、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)。二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計算繳納營業(yè)稅。如果是以無形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計交營業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產(chǎn)，在價外或價內(nèi)反映增值稅。對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，在扣除無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及被轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時的無形資產(chǎn)帳面凈值后，要計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓之前，應(yīng)充分考慮在各種轉(zhuǎn)讓方式、轉(zhuǎn)讓價格下。企業(yè)要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉(zhuǎn)讓凈收益最大。

4.2、無形資產(chǎn)投資的涉稅處理。根據(jù)《扣除辦法》規(guī)定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算轉(zhuǎn)讓所得或損失”。因此，企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資，由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產(chǎn)進行價值攤銷。企業(yè)以無形資產(chǎn)對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額，貸記“資本公積（資產(chǎn)評估增值）”；對評估確認價值小于投出無形資產(chǎn)帳面價值的差額。借記“營業(yè)外支出（資產(chǎn)評估減值）”。在該項投出資產(chǎn)沒有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對上述投資評估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。

5、無形資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)處理的進一步思考

5.1、稅法及法規(guī)與企業(yè)會計準則應(yīng)協(xié)調(diào)發(fā)展

應(yīng)當在認可稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在一定差異的基礎(chǔ)上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動關(guān)系，而不應(yīng)無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例。從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度地允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡化相應(yīng)的會計處理。

5.2、盡快出臺與會計準則相配套的稅法實施細則

針對會計準則中對無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定，應(yīng)對現(xiàn)行實施細則中相關(guān)條例進行及時修訂，盡快制定與會計準則相適應(yīng)的新條例，減少因不同地方、不同企業(yè)、不同人員在處理有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷額稅前扣除標準上的不一致。

可以采用兩種方法：直接引入會計準則中的相關(guān)規(guī)定，允許按照會計準則要求計算的無形資產(chǎn)攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實施細則，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時間、預計殘值等有關(guān)內(nèi)容，并指出會計與稅法產(chǎn)生的差異的處理方法。

5.3、進一步完善研發(fā)費用相關(guān)規(guī)范

從會計規(guī)范的角度講，我國應(yīng)制定研發(fā)費歸集與分配的具體規(guī)范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費與長期待攤費用及其他費用項目在正常生產(chǎn)經(jīng)營費用及研發(fā)費之間或者在不同研發(fā)項目間的分配規(guī)則，避免企業(yè)費用歸集的隨意性。在開發(fā)費的資本化方面，在會汁準則明確規(guī)定資本化條件的同時，可以借鑒國際會計準則，在準則指南中具體列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實務(wù)操作。此外應(yīng)要求企業(yè)對研發(fā)費建立專門明細賬，將有效憑證和明細賬目對應(yīng)，對不同研究開發(fā)項目分別進行單獨歸集核算，對于企業(yè)同時進行多個研究開發(fā)項目共同使用資源的情況，要求企業(yè)制定費用在項目間進行分攤的原則。

6、結(jié)束語

會記中，無形資產(chǎn)的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會記工作相比，難度也大一些。需要會計人員在工作中更加仔細認真才行。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006（11）.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006（11）.

企業(yè)所得稅法實施條例細則范文第3篇

筆者認為,針對計稅收入進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,除了通常的推遲確認收入、減少收入等方法外,主要應(yīng)把握以下幾方面:

一、關(guān)注所得稅法與流轉(zhuǎn)稅法之間的差異

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用法人標準來確定納稅人,有一些規(guī)定也與流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定脫離,如在流轉(zhuǎn)稅法和企業(yè)所得稅法中都有計稅收入,名稱相同,但實際內(nèi)容卻有較大的差異,因此在稅收籌劃中不能一概而論,一定要區(qū)分其中的差異。

(一)一般收入的差異

在流轉(zhuǎn)稅中,計稅收入是價款和價外費用,所謂價外費用包括價外向買方收取的手續(xù)費、運費、裝卸費、代收、代墊款等。而在企業(yè)所得稅中,計稅收入是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,由于銷售商品、提供勞務(wù),以及由于他人使用本企業(yè)能產(chǎn)生利息、使用費和股息的資金財產(chǎn)所形成的資金、應(yīng)收款項或其他形式的收益。顯然所得稅法中的計稅收入不包括代收款、代墊款等非收益項目。

(二)特殊收入的差異

關(guān)于視同銷售,企業(yè)所得稅法實施條例第25條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！倍对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第4條則明確列舉了8種視同銷售貨物行為。兩者的差異具體表現(xiàn)為:

1.企業(yè)所得稅法視同銷售的范圍,與增值稅存在明顯的差異。這是由于所得稅法建立了法人所得稅制,對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為,不需要計算繳納企業(yè)所得稅。再者就是按企業(yè)所得稅法,企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入,而在增值稅中,贈送的應(yīng)按視同銷售,在售價之外再按確定的計稅價格計征增值稅。因此相對縮小了所得稅中視同銷售的范圍。增值稅的視同銷售,以列舉形式出現(xiàn),要求視同銷售只能是與貨物有關(guān),對于沒有貨物實體流轉(zhuǎn)的勞務(wù),不能作為視同銷售處理。而在企業(yè)所得稅中,既有有形的貨物、財產(chǎn),又有無形的勞務(wù),相對又擴大了視同銷售的范圍。

2.與增值稅暫行條例相比,所得稅法中規(guī)定的視同銷售行為,只強調(diào)貨物的用途,與貨物的來源無關(guān)。例如“將貨物用于職工福利”交易,根據(jù)企業(yè)所得稅法,無論貨物來源如何,只要將貨物用于職工福利,均要視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅;但根據(jù)《增值稅暫行條例》,只有將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于職工福利,才視同銷售,計算繳納增值稅;如果將外購的貨物用于職工福利,只是進項稅額不得抵扣的行為。

3.視同銷售的計稅收入不同。所得稅法規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當按照公允價值確定收入額。公允價值,是指按照市場價格確定的價值。由于視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)沒有以貨幣進行計價,按企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)當按照公允價值確認其收入,計算應(yīng)納稅額。而增值稅暫行條例規(guī)定,視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)?！?/p>

公允價值應(yīng)是交易時雙方都能接受的價格,一般參考交易時同類產(chǎn)品的市價,應(yīng)該是一個時點值。而在增值稅中的計稅價是一個最近時期的平均銷售價格,應(yīng)該是一個時段值,市場價格瞬息萬變,時段值當然不等同于時點值,特別在物價波動劇烈時期,差距會尤為明顯。同時公允價值是一個會計概念,確定不像增值稅中的計稅價那樣有嚴格的限定,特別是異質(zhì)性強的產(chǎn)品,在公允價值的確定過程中,納稅企業(yè)應(yīng)起到?jīng)Q定性的作用,此項變化使得計稅價在企業(yè)所得稅的籌劃中具有了更大的空間。

根據(jù)以上差異,把握好視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理,才更有利于企業(yè)所得稅的計稅及稅收籌劃。由于目前的會計制度是以投資人為導向的會計制度,主張會計制度與稅收制度相互分離,所以對視同銷售這類涉稅事項,會計制度沒有明確的規(guī)定。在此類業(yè)務(wù)的會計處理中,是否確認收入,除了需要考慮符合會計制度中收入的確認條件外,還要兼顧是否滿足所得稅的規(guī)定,以便減少不必要的財稅差異,更加真實的反映企業(yè)的經(jīng)營成果,降低不必要的納稅調(diào)整,降低少納或多納稅的風險,高質(zhì)量的會計信息,也會為企業(yè)的所得稅籌劃奠定基礎(chǔ)。

針對以上差異,具體的會計處理舉例如下:

例1:A企業(yè)以維修服務(wù)換取B企業(yè)等值的原料。收到對方開具的增值稅專用發(fā)票。

A企業(yè)在進行會計處理時,按企業(yè)所得稅的規(guī)定,此業(yè)務(wù)為視同銷售,按增值稅法的規(guī)定,該業(yè)務(wù)不在視同銷售列舉的范圍內(nèi)。所以按企業(yè)所得稅是視同銷售,也符合會計中收入確認的條件,應(yīng)該確認收入。

借:原材料

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸:主營業(yè)務(wù)收入

例2:合并納稅的分支機構(gòu)之間貨物的移送,按增值稅規(guī)定為視同銷售業(yè)務(wù),按企業(yè)所得稅規(guī)定不是。因此會計處理不應(yīng)確認收入。

借:應(yīng)收賬款

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

例3:企業(yè)用外購的貨物發(fā)放職工福利,按增值稅的規(guī)定不是視同銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)視同銷售,并且也符合會計準則中收入的確認條件。因此會計處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

二、利用所得稅法未作明確規(guī)定之處進行籌劃

不管是《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》,還是在后續(xù)出臺的《確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知》中,有關(guān)計稅收入的金額確定都不是非常的明確。通過上述分析可知,所得稅的計稅收入和增值稅是有差異的,不能從增值稅中挪借,但是可能又明顯存在財稅差異,不能采用會計處理中的收入,因此這些空白可在稅收籌劃中充分利用。例如,分期收款銷售商品,在所得稅實施條例中,只是規(guī)定其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為“以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)”,對其計稅數(shù)額沒有規(guī)定。盡管在我國,政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報成本,在稅法中對財務(wù)會計規(guī)則采取容納態(tài)度(即稅法有規(guī)定的,按稅法規(guī)定處理,稅法沒有規(guī)定的,按會計的有關(guān)規(guī)定處理),但在財務(wù)會計中,分期收款應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額而非分期確認。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,沖減財務(wù)費用。像這種稅法中沒有明確規(guī)定,但顯然又存在財稅差異的,就為稅收籌劃提供了空間,納稅人可以根據(jù)自己的情況來確定。

例4:甲公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套,協(xié)議約定采用分期收款方式,從銷售當年末分5年分期收款,每年1 000萬元,合計5 000萬元,成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4 000萬元,實際利率為7.93%。甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。

收入與成本會計確認情況見表1:

企業(yè)所得稅法實施條例細則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 視同銷售;稅法規(guī)定;會計處理

所謂視同銷售, 就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身不是銷售,但納稅時按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計算納稅,因此視同銷售是稅法概念, 而不是會計概念。視同銷售主要指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的一些這樣的事項:將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎勵、捐贈、利潤分配、抵債、進行非貨幣資產(chǎn)交換等。

一、稅法對視同銷售的規(guī)定

(一)增值稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定:單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目(指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等);(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

(二)視同銷售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

新的企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式,因而縮小了視同銷售的范圍,對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,比如用于內(nèi)部在建工程、分公司等不再作為銷售處理。

二、 視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理

會計實務(wù)中對于視同銷售行為處理產(chǎn)生困惑的焦點在于是否確認收入以及是否繳納所得稅。增值稅法規(guī)中的八種視同銷售是否確認收入,新企業(yè)會計準則沒有做出統(tǒng)一的規(guī)定,而是分散在部分準則中:(1)《企業(yè)會計準則第9號――應(yīng)付職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的,應(yīng)當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益,同時確認應(yīng)付職工薪酬。(2)《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當作為銷售處理,以其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。(3)《企業(yè)會計準則第12號一債務(wù)重組》應(yīng)用指南規(guī)定,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債務(wù)的,應(yīng)當作為銷售處理,以其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本等。這樣零星分散的規(guī)定學習者難以掌握把握,不便于記憶。筆者對此作了一些分析,總結(jié)出以下規(guī)律:

視同銷售是否確認收入,應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號―收入》中收入的定義及銷售商品收入的確認條件判斷。收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入必須同時滿足大家熟知的五個條件的才能予以確認。

新的企業(yè)所得稅法規(guī)中認定的幾種視同銷售不管其會計處理上是否確認收入,都需要繳納所得稅。

第一,將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物

稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù),在會計上的處理基本不存在爭議。

委托代銷有兩種方式:視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。在視同買斷方式下,將貨物交付代銷方時,委托方應(yīng)當按照銷售商品收人確認條件確認收入。在收取手續(xù)費方式下,將貨物交付代銷方時,委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”,貸記“庫存商品”,不確認收入。當委托方收到受托方開來的代銷清單時,根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認收入。

受托方銷售代銷貨物的會計處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收取手續(xù)費方式。在視同買斷方式下,受托方銷售代銷貨物時,應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入。在收手續(xù)費 方式下,受托方銷售代銷貨物時,按收取的手續(xù)費,作為勞務(wù)收入 確認人賬,不確認銷售商品收入。在所得稅上,雙方根據(jù)確認的收入計算繳納所得稅。

第二,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

將貨物用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、或提供的非應(yīng)稅勞務(wù)等非應(yīng)稅勞務(wù),從增值稅法規(guī)方面看:貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用,企業(yè)不會產(chǎn)生經(jīng)濟利益總流入,不符合收入定義。同時,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,其與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)仍歸企業(yè),也不滿足銷售商品收入確認條件,因此不能確認收入,只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計處理如下:

借:在建工程(其他業(yè)務(wù)成本)

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定,這種情況不是視同銷售,不需繳納企業(yè)所得稅。

第三,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

增值稅上,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利同用于非應(yīng)稅項目一樣,貨物仍在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用,不符合收入定義,也不滿足銷售商品收入確認條件,因此不能確認收入,只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費,就是會計上的用于支付非貨幣性職工薪酬,這種行為符合收入的定義和銷售商品收入確認條件。因此,《指南》明確規(guī)定:“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時確認應(yīng)付職工薪酬?！睍嫹咒洖?

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定可以看出在貨物用于集體福利時,仍在同一企業(yè)內(nèi)部使用,不需繳納所得稅;當用于個人消費時,要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

第四,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定,首先要判斷該項交換是否存在商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值是否能夠計量。如果同時滿足上述兩個條件,應(yīng)用指南規(guī)定:換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準則第14號―收入》以其公允價值確認收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。會計分錄為:

借:長期股權(quán)投資

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

如果未同時滿足上述兩個條件,應(yīng)當以換出貨物的賬面價值和銷項稅額作為長期股權(quán)投資的成本,不確認收入。會計處理為:

借: 長期股權(quán)投資 770,000

貸:庫存商品 600,000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進行處理,并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。從而影響應(yīng)納所得稅額。

由上可見,如果交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能可靠計量,在會計上確認損益,這與企業(yè)所得稅處理一致;如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值不能可靠計量,在會計上不確認損益,這與稅收處理產(chǎn)生差異,需進行納稅調(diào)整。

第五,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

企業(yè)將貨物分配給股東或投資者,是企業(yè)的日常活動,表現(xiàn)為企業(yè)負債減少,是一種間接的經(jīng)濟利益總流入,因此符合收入定義,同時也滿足銷售商品收入的確定條件,因此,應(yīng)按其公允價值確認收入。會計分錄為:

借:應(yīng)付股利

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

這種情況在所得稅法的相關(guān)規(guī)定也很明確,應(yīng)將其視同銷售,計繳所得稅。

第六,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

增值稅上,將貨物無償贈送他人不是企業(yè)的日?；顒?也不會導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少,即不會導致所有者權(quán)益增加,也無經(jīng)濟利益流入企業(yè),不符合收入的定義。因此不能確認收入只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄為:

借:營業(yè)外支出

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

企業(yè)將貨物用于對外捐贈,按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅;另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除,會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出,要看其是否超過年度利潤總額的12%,如果沒有超過,可以在稅前扣除,此時會計和稅收處理一致,不需納稅調(diào)整;如果超過則超過部分不能稅前扣除,需納稅調(diào)整。

綜上所述,從增值稅法規(guī)方面看,在視同銷售的8種行為中,將貨物交付他人代銷,銷售代銷貨物中的視同買斷方式,非同一縣(市)將貨物移送他機構(gòu)用于銷售,將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于支付非貨幣性薪酬,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資并提供給其他單位或個人、分配給股東或投資者,都按合同或協(xié)議金額或公允價值確認收入,同時計算銷項稅額。其他視同銷售行為不確認收入,貨物按成本結(jié)轉(zhuǎn),同時按公允價值計算銷項稅額。

企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制,對于貨物在同一法人實體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移, 如用于在建工程、無形資產(chǎn)研發(fā)、分公司等不作為視同銷售行為, 不需要計算繳納企業(yè)所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷售行為。

參考文獻

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[2]國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.2008

[3]高霞.增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會計處理解析[J].財會通訊.2008

企業(yè)所得稅法實施條例細則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】預繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃

一、預繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳納，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

3.《關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）重申了《企業(yè)所得稅法實施條例》中確定的預繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強調(diào)了“實際利潤額”的概念，根據(jù)稅款可承擔性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計預繳稅額與年度實際應(yīng)納稅額之間的差異，國家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔的法律責任。為確保稅款足額及時入庫，各級稅務(wù)機關(guān)對納入當?shù)刂攸c稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實際利潤額預繳方法征收企業(yè)所得稅。各級稅務(wù)機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對未按規(guī)定申報預繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

4.《關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實施條例》中“實際利潤額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報表在實際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問題。公告附件明確，實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

二、預繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀

1.預繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項。

2.按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅，要承擔相應(yīng)的法律責任。維系國家機器正常運行的財政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時入庫的保證措施之一。納稅人在預繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進行虛假申報。

（1）對于納稅人不按期申報稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款?！?/p>

（2）對于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準的延期繳納稅款申請之外，均須承擔相應(yīng)的法律責任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

（3）對于納稅人進行虛假申報的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！彪m然，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預繳中對偷稅行為如何認定問題的復函》（國稅函〔1996〕8號）中，曾有“企業(yè)在預繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國家稅務(wù)總局2011年第2號公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒有對應(yīng)納稅款進行內(nèi)涵限定，也沒有將預繳稅款排除出去，所以，將虛假申報已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的認定為偷稅行為，也是沒有錯誤的。對于進行了虛假申報，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！?/p>

3.稅法是嚴苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。

4.以簡化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預繳企業(yè)所得稅申報辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。

三、預繳企業(yè)所得稅籌劃目標

1.爭取按照實際利潤額申報預繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實際利潤額申報預繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當然，在報告年度企業(yè)收入及利潤指標將大幅增長的情況下，企業(yè)應(yīng)爭取稅務(wù)機關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預繳企業(yè)所得稅。

2.開展籌劃，避免多預繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時會發(fā)生；如果簡單地按照實際利潤額申報預繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時才發(fā)現(xiàn)多預繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅，但是，退稅手續(xù)復雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國庫、銀行等組織。實踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預繳稅款，這將占用企業(yè)的流動資金，并導致資金占用利息的損失。

3.控制企業(yè)所得稅的預繳比例。正確理解國稅函〔2009〕34號文件中“企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機關(guān)要爭取預繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預繳稅款共計2 800萬元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫，則此項籌劃，相當于納稅人取得了4筆300萬元資金不同期限（13個月、10個月、7個月、4個月）的貸款利息收入。

四、預繳企業(yè)所得稅籌劃方法

實際利潤額=（會計）利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國家稅務(wù)總局公告2011年第64號所確定的實際利潤額計算公式中，有關(guān)指標的內(nèi)涵為：

特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預計毛利，同時為未來特殊項目預留了空間。免稅收入：目前主要包括國債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補年度內(nèi)的虧損。（會計）利潤總額：企業(yè)按照會計制度核算的利潤總額。