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一般納稅人的稅收政策范文第1篇

稅收自古至今都與人類的經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)，無論是法人還是自然人都是納稅義務(wù)人。選取正確的納稅籌劃方案對企業(yè)來說至關(guān)重要，是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結(jié)合我國的稅收政策，充分學(xué)習(xí)和吸收優(yōu)秀成果，對企業(yè)納稅籌劃策略進(jìn)行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業(yè)通過尋求納稅平衡點(diǎn)，應(yīng)用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進(jìn)行納稅籌劃;并最終提出企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃中可能存在的風(fēng)險，及風(fēng)險的防范與控制。

【關(guān)鍵詞】

納稅平衡法，納稅籌劃，應(yīng)用

一、納稅籌劃與納稅平衡法概述

（一）納稅籌劃的含義界定

納稅籌劃，也稱為稅務(wù)籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進(jìn)行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點(diǎn)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的一系列經(jīng)濟(jì)活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經(jīng)濟(jì)體系下，越來越多的企業(yè)加強(qiáng)了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。

（二）納稅平衡法的含義

在國家宏觀調(diào)控政策的指引下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進(jìn)行事前安排，選擇和決策，尋求企業(yè)納稅平衡點(diǎn)，即稅法中規(guī)定的一些標(biāo)準(zhǔn)，包括一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額（營業(yè)額）或者應(yīng)納稅所得額或者費(fèi)用支出超過一定的標(biāo)準(zhǔn)時，就應(yīng)該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負(fù)大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)，由此產(chǎn)生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當(dāng)納稅人在面臨稅收臨界點(diǎn)時，通過增減收入和支出，避免承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。

納稅平衡法在納稅籌劃中體現(xiàn)于尋求納稅平衡點(diǎn)上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化。本文主要是針對增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進(jìn)貨渠道的選擇進(jìn)行合理的納稅籌劃;消費(fèi)稅是通過對酒類稅率以及卷煙調(diào)撥價的選擇進(jìn)行納稅安排;企業(yè)通過應(yīng)用納稅平衡法尋求平衡點(diǎn)，確定經(jīng)濟(jì)的納稅籌劃方案，為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供有效途徑。

（三）企業(yè)納稅籌劃存在的常見誤區(qū)

由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實施，因而企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識存在眾多的觀念誤區(qū)與應(yīng)用誤區(qū)，下面對其中幾個典型稅種的認(rèn)識誤區(qū)進(jìn)行闡述。

第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。企業(yè)內(nèi)部人員不能正確的認(rèn)知納稅籌劃的含義，不能從本質(zhì)上認(rèn)清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，多數(shù)企業(yè)一直以小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行繳稅，未進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。

第二，消費(fèi)稅納稅籌劃存在的誤區(qū)。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，而納稅籌劃目標(biāo)決定了如何選擇納稅方案?，F(xiàn)在中小企業(yè)將納稅籌劃的目標(biāo)局限于個別稅種稅負(fù)的降低，而忽視了企業(yè)整體稅收的經(jīng)濟(jì)效益。

二、納稅平衡法在企業(yè)納稅籌劃中的應(yīng)用分析

（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.選擇納稅人身份的納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較嚴(yán)格;對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應(yīng)稅項目為13%），小規(guī)模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。

由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導(dǎo)致二者存在差異。在一定條件下，小規(guī)模納稅人可以向一般納稅人轉(zhuǎn)換，這就為具備相關(guān)條件的小規(guī)模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，除了必須考慮稅收負(fù)擔(dān)以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求嚴(yán)格，小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化會增加會計成本。

企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設(shè)某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進(jìn)額為N，增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人，其應(yīng)納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負(fù)相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：

表1納稅人納稅籌劃平衡點(diǎn)

通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;當(dāng)增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù);當(dāng)增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適。

2.選擇進(jìn)貨渠道的納稅籌劃

進(jìn)貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。假定該企業(yè)不含稅的銷售額為A，X為進(jìn)貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負(fù)相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：

表2納稅人納稅平衡點(diǎn)

通過上述分析得知：當(dāng)不含稅銷售額增值率平衡點(diǎn)為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業(yè)無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，稅負(fù)是一樣的;與增值率指標(biāo)相反，當(dāng)該指標(biāo)大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份較為合適;當(dāng)該指標(biāo)小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份較為合適。

（二）納稅平衡法在消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用分析

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計算的三類方法。從銷售額方面考慮消費(fèi)稅納稅籌劃，在合法范圍內(nèi)盡量少計銷售額，尋找納稅平衡點(diǎn)，實現(xiàn)利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進(jìn)行分析。

1.酒類稅率的納稅籌劃

稅法規(guī)定，自2001年5月1日起，啤酒的消費(fèi)稅按下列規(guī)定執(zhí)行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業(yè)，飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，利用納稅平衡法，對企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃。因此企業(yè)可以根據(jù)此納稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅安排，從整體出發(fā)，是企業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)最小化，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

2.卷煙調(diào)撥價的納稅籌劃

國家自2009年5月1日起，對卷煙產(chǎn)品的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也由原來的50元上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規(guī)定，各大企業(yè)可以利用甲乙類香煙的劃分標(biāo)準(zhǔn)，尋找納稅平衡點(diǎn)。調(diào)撥價格為70元時為臨界點(diǎn)，在臨界點(diǎn)附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區(qū)域或納稅。當(dāng)售價處于納稅之內(nèi)時，應(yīng)該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內(nèi)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化;當(dāng)售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營情況，靈活將理論與實際相結(jié)合，在卷煙調(diào)撥價之外進(jìn)行合理的事前籌劃。

三、納稅平衡法在納稅籌劃應(yīng)用中需注意的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅籌劃業(yè)務(wù)在各地迅速的發(fā)展壯大。但是在實踐中，許多納稅人片面地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅負(fù)，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風(fēng)險防范問題，結(jié)果導(dǎo)致許多納稅籌劃活動難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃的風(fēng)險，掌握納稅籌劃風(fēng)險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實踐相結(jié)合。

（一）納稅籌劃應(yīng)用中存在的風(fēng)險

近年來，大多數(shù)企業(yè)意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業(yè)開始注重財會人員的培養(yǎng)，為企業(yè)實現(xiàn)價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術(shù)方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導(dǎo)，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風(fēng)險。本文主要討論企業(yè)通過應(yīng)用盈虧平衡分析法，在進(jìn)行納稅籌劃中存在以下幾方面風(fēng)險：

第一，違法違規(guī)風(fēng)險。違法違規(guī)風(fēng)險表現(xiàn)為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關(guān)的法規(guī)。有些違法違規(guī)風(fēng)險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進(jìn)行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規(guī)風(fēng)險是稅收籌劃面臨的主要風(fēng)險之一，值得廣大企業(yè)去認(rèn)真研究和防范。

第二，片面性風(fēng)險。片面性風(fēng)險是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃隱藏著失敗的風(fēng)險。首先，納稅人只關(guān)注一種稅種或者某幾個稅種負(fù)擔(dān)的降低，忽視對企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的考慮;其次，有些企業(yè)雖然注意到自身整體稅收負(fù)擔(dān)的降低，卻沒有考慮到對企業(yè)稅后利潤的影響;最后，有些企業(yè)雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。

第三，方案選擇風(fēng)險。方案選擇風(fēng)險是指當(dāng)納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風(fēng)險。納稅籌劃主要是利用政策法規(guī)的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進(jìn)行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險。

第四，政策變動風(fēng)險。納稅籌劃是以現(xiàn)行的政策法規(guī)特別是稅收政策為基礎(chǔ)的，當(dāng)相關(guān)政策發(fā)生改變時，可能會導(dǎo)致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風(fēng)險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展做出相應(yīng)的變更。對于稅收政策法規(guī)中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進(jìn)行修訂，這必然會對企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險，應(yīng)該引起廣大納稅人的關(guān)注和重視。

（二）納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制

上文中主要討論納稅籌劃風(fēng)險，是為了認(rèn)識和熟悉其存在和發(fā)生的規(guī)律，在此基礎(chǔ)上規(guī)避和降低納稅籌劃過程中的風(fēng)險，努力將納稅籌劃的風(fēng)險降低到最低程度。

第一，樹立科學(xué)的納稅籌劃風(fēng)險觀。首先，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃是有風(fēng)險的，而且納稅籌劃風(fēng)險是有害的。其次，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃風(fēng)險是可以進(jìn)行防范和控制的。只要企業(yè)重視納稅籌劃風(fēng)險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風(fēng)險運(yùn)行的一般規(guī)律，在事先做好風(fēng)險的評估和防范，在事中及時把握出現(xiàn)的新情況和新問題，使納稅籌劃風(fēng)險降到最低限度。

第二，堅持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應(yīng)該準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)，熟悉與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的政策法規(guī)。要了解政策法規(guī)出臺背景，準(zhǔn)確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規(guī)的規(guī)定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認(rèn)清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。

第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復(fù)雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關(guān)主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該全局考慮納稅籌劃策略。

第四，提前做好納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對措施。企業(yè)在努力做好納稅籌劃風(fēng)險的預(yù)防和控制的時候，要正確面對可能發(fā)生的納稅籌劃風(fēng)險，并提前做好納稅籌劃風(fēng)險的應(yīng)對工作，通過事先對納稅籌劃的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷和預(yù)測，制定和采取相應(yīng)的應(yīng)對方案。

本文從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的部分稅種，詳細(xì)地闡述了相關(guān)納稅籌劃的操作策略及應(yīng)用，不但要求企業(yè)做到事前籌劃、事中協(xié)調(diào)及事后管理，同樣也要求企業(yè)有針對性的對不同稅種進(jìn)行專項分析，做到內(nèi)外兼顧，宏觀調(diào)控，最終形成良性循環(huán)的納稅籌劃流程。文章通過應(yīng)用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內(nèi)，著重舉例在增值稅、消費(fèi)稅納稅籌劃中的應(yīng)用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業(yè)的涉稅行為進(jìn)行合理的納稅籌劃。在每項業(yè)務(wù)活動中，都應(yīng)該分析、比較不同經(jīng)營方式下的稅負(fù)差異和經(jīng)濟(jì)效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點(diǎn)，精打細(xì)算，通過合法途徑降低納稅成本，增強(qiáng)企業(yè)的理財能力，是企業(yè)走向成熟的最佳選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬瀟瀟.關(guān)于會計處理方法在納稅籌劃的應(yīng)用[J].東方企業(yè)文化，2012（14）

一般納稅人的稅收政策范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動（計金標(biāo)，2004）?？梢姸悇?wù)籌劃是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究并加以應(yīng)用，對降低成本、提高收益、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收的本質(zhì)是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點(diǎn)之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，對企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對經(jīng)濟(jì)的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過一定限度時企業(yè)就會逃避稅收，會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入，又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負(fù)超過一定限度時，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩(wěn)定機(jī)制。增值稅的自動穩(wěn)定機(jī)制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的景氣狀況而自動進(jìn)行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟(jì)波動的一種宏觀調(diào)控機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)衰退時期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用；相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應(yīng)自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動的過度擴(kuò)張。第二，相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策。相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟(jì)周期波動的調(diào)控政策。包括擴(kuò)張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟(jì)衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，通過增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費(fèi)和投資需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財政需要和企業(yè)的利益，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護(hù)企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來說同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟(jì)時期政府選擇實施擴(kuò)張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負(fù)來引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式?jīng)Q定了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵和制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃才能實現(xiàn)，而期望獲得國家的個別優(yōu)惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動應(yīng)及時隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎(chǔ)，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負(fù)較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負(fù)相等時的增值率就是無差別平衡點(diǎn)的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點(diǎn)的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點(diǎn)的增值率如（表1）所示。這說明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無差別平衡點(diǎn)增值率時，兩種納稅人稅負(fù)相等；增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時，一般納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進(jìn)金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時納稅人便可通過稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負(fù)。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 對于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實際稅負(fù)也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷售價格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來，注冊成立專門的運(yùn)輸企業(yè)，則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業(yè)稅，使稅負(fù)降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)手機(jī)，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點(diǎn)。其計算公式如下：設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點(diǎn)見（表2）。企業(yè)采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點(diǎn)值，正確計算出臨界點(diǎn)時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務(wù)籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價銷售。聯(lián)合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結(jié)合起來，使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈C產(chǎn)品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應(yīng)的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價的方式，將C產(chǎn)品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形要求補(bǔ)交各項稅費(fèi)，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式進(jìn)行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時單件售價為A，手續(xù)費(fèi)為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價格收取貨款，乙企業(yè)銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項稅額和兩企業(yè)合計應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達(dá)成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負(fù)相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮風(fēng)險性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險大致可以分為兩大類：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和政策風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。而政策風(fēng)險主要是指稅收當(dāng)局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計劃性和前瞻性。實踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化對增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因為增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，但無論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果企業(yè)在進(jìn)行項目投資后經(jīng)濟(jì)活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險主要從兩個方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風(fēng)險。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的一定彈性進(jìn)行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點(diǎn)，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險有清醒的認(rèn)識，同時采取一定措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范。（1）及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。（2）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實力往往達(dá)不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

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一般納稅人的稅收政策范文第3篇

【關(guān)鍵詞】營改增 企業(yè)稅收 籌劃

一、籌劃納稅人身份

籌劃一般納稅人和小規(guī)模納稅人。營改增推廣以后，企業(yè)改成繳交增值稅。增值額納稅，指的是銷項稅額和可抵扣購進(jìn)項稅額的差，一般納稅人繳交增值稅。簡易征收辦法，指的是以一定的征收率乘以銷售額為納稅額，小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法。文件規(guī)定：一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)如出租車、公交客運(yùn)、輪客渡等可以選擇按簡易征收辦法計算繳納稅收。另外，以下情況不屬于一般納稅人，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位。因此，按照相關(guān)政策，企業(yè)可以通過稅收籌劃，達(dá)到減稅目的，應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營類別和經(jīng)營規(guī)模兩個方面進(jìn)行考慮，進(jìn)行合并與分立，靈活選擇納稅人身份，實現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

二、籌劃采購業(yè)務(wù)

（一）選擇采購對象

當(dāng)有多個供應(yīng)商可以選擇的時候，只從可抵扣或者價格單方面考慮是不對的，也就是說不能只考慮選擇進(jìn)項可抵扣的供應(yīng)商或者低價格供應(yīng)商。理由如下：對于小規(guī)模納稅人來說，實行簡易征收辦法，進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)該選擇價格較低、質(zhì)量可靠的供應(yīng)商最適合。當(dāng)然對于一般納稅人來講，進(jìn)項稅額可以抵扣，在價格和質(zhì)量處于同一水平的情況下，理智的選擇是向一般納稅人進(jìn)行物資采購。

（二）選擇采購時間

應(yīng)該從三個方面考慮選擇采購時間。第一，現(xiàn)金流動性。如果企業(yè)要選擇一般納稅人做為供應(yīng)商，因為可抵扣金額的抵扣和銷售的支出存在時間差，所以流動現(xiàn)金緊張的話，企業(yè)就要慎重考慮。第二，注意采購時間。目前，營改增不斷推廣中，企業(yè)應(yīng)懂得享受抵扣額，就是學(xué)會延遲購進(jìn)設(shè)備和應(yīng)稅勞務(wù)。第三，在購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)該馬上取得增值稅專用發(fā)票，最好本月完成抵扣。

三、籌劃銷售業(yè)務(wù)

（一）籌劃勞務(wù)外包

企業(yè)必須盡可能利用稅收政策，將勞務(wù)業(yè)務(wù)承包給同行，享受抵扣進(jìn)項稅額，從而成本降低了，利潤提高了。詳細(xì)的規(guī)定見下：購進(jìn)一般納稅人的服務(wù)，可以抵扣進(jìn)項稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的;如果是購進(jìn)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)，能夠抵扣的進(jìn)項稅額，是根據(jù)增值稅專用發(fā)票總稅額，乘以征收率7%。

（二）籌劃結(jié)算方式

企業(yè)為了推遲稅款，實現(xiàn)減稅目的，可以靈活選擇結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)該把直接收款方式改變成分期付款等其它多種方式，推遲、分?jǐn)傃巯碌亩愂肇?fù)擔(dān)，資金布局就優(yōu)化了，資金利用效率也就提高了。

（三）籌劃經(jīng)營模式

有形動產(chǎn)租賃，指的是在雙方約定時間內(nèi)，把設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且所有權(quán)沒有變更的活動。干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)，都是有形動產(chǎn)租賃。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，在進(jìn)行干租業(yè)務(wù)和光租業(yè)務(wù)時，配備專用人員，這樣就可以把有形動產(chǎn)租賃改變成交通運(yùn)輸業(yè)，稅率從17%降低至11%，6%的稅收就減少了。

經(jīng)營模式不同，稅率是不同的，在法律允許的條件下，企業(yè)必須靈活選擇經(jīng)營策略，爭取降低稅收，增加利潤。

四、籌劃優(yōu)惠政策

（一）籌劃優(yōu)惠政策

文件規(guī)定：取消通過改革能夠解決重復(fù)征稅的政策，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)。因此，對于營改增的過渡政策，企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)研究，詳細(xì)分析稅收優(yōu)惠，選擇對企業(yè)有利的政策。

（二）籌劃差額征稅

差額納稅能夠增加進(jìn)項的抵扣額，也就可以降低稅收。因此，企業(yè)應(yīng)該力爭在差額納稅優(yōu)惠名單之中，減輕稅收。

（三）籌劃免稅項

國家稅務(wù)總局了零稅率和免稅政策，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行積極地籌劃，爭取享受免稅政策。企業(yè)可以利用免稅政策選擇不同的領(lǐng)域和行業(yè)，力爭價格優(yōu)勢，提高企業(yè)的競爭力。另外，做為一般納稅人，進(jìn)項可抵扣，將會大大提高企業(yè)的經(jīng)營力，提升利潤。

五、注意事項

（一）重視籌劃決策

首先是籌劃納稅人身份，一般納稅人在進(jìn)行合并和分立、繳稅程序與會計核算，人力、物力、財力成本相對高，必須從成本與稅負(fù)兩個方面進(jìn)行同時考慮，才能保證實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。再者是籌劃結(jié)算方式，為了推遲納稅，沒有收到貨款就不要開發(fā)票。最后是籌劃經(jīng)營模式，在為干租業(yè)務(wù)與光租業(yè)務(wù)配備專業(yè)人員，改變經(jīng)營模式的時候，必須考慮增加人員后，企業(yè)是否提高了利益，千萬不能只注意稅收上的好處卻不注重企業(yè)整體利益。

（二）重視統(tǒng)籌處理

企業(yè)稅務(wù)是系統(tǒng)性的活動，它的顯著特征是綜合性，專業(yè)性?；I劃稅務(wù)應(yīng)該做好計劃，同時也要統(tǒng)籌安排，培訓(xùn)、教育和宣傳必須落實到位，工作人員的專業(yè)素養(yǎng)與籌劃意識應(yīng)當(dāng)提升，在專業(yè)人士和中介的幫助下，爭取涉稅零風(fēng)險。和稅務(wù)部門的溝通和交流必須加強(qiáng)，稅收要求的變化方向應(yīng)該注意，對稅收政策的應(yīng)變和敏銳也應(yīng)當(dāng)提高，才能在企業(yè)稅務(wù)籌劃時，做出準(zhǔn)確的判斷。另外專用發(fā)票的開具、認(rèn)證工作要認(rèn)真做好，才能做到低風(fēng)險開票，進(jìn)行及時有效抵扣。

營改增是國內(nèi)現(xiàn)在最重要的稅制改革，難度大，涉面廣，政策不斷變化，這對企業(yè)來說，是挑戰(zhàn)，關(guān)鍵要懂得稅務(wù)籌劃，根據(jù)企業(yè)的實際情況，減輕稅收。

參考文獻(xiàn)

[1]黃翠玲.淺議營改增對企業(yè)稅收的影響[J].財會研究，2012.

[2]唱曉陽.營改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013.

一般納稅人的稅收政策范文第4篇

根據(jù)納稅人的營業(yè)規(guī)模的大小和會計核算是否健全，可以將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種納稅人在稅率的適用、增值稅稅收優(yōu)惠政策、發(fā)票的使用等各個方面都有所不同，這樣最后的稅負(fù)也不相同，所以進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)該在設(shè)立初期或者發(fā)展的初期，根據(jù)自身的經(jīng)營情況，來選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。下面就其稅負(fù)的比較進(jìn)行分析:增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額=不含稅的銷售額*17%(13%、11%、6%)—不含稅的購貨額*對應(yīng)的稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅的銷售額*3%征收率根據(jù)上述兩個等式可以求出無差別平衡點(diǎn)增值率設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購貨額，并假定一般納稅人的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的稅率為3%一般納稅人的增值率為X=(S－P)/S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩者納稅額相等時即可得到X=17．65%，低于17．65%時選擇一般納稅人稅負(fù)低，高于17．65%選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)低。當(dāng)一般納稅人的稅率分別為13%、11%、6%時計算同理，通過計算可得。當(dāng)然不能單純的看營業(yè)額和會計核算是否健全來確定選擇哪種增值稅納稅人的身份，一般還應(yīng)結(jié)合企業(yè)所在國家的具體的增值稅稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行整體考慮再做決定。

二、采購環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

采購環(huán)節(jié)的過程中憑票抵扣的進(jìn)項稅額會直接影響當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額的大小，根據(jù)銷項合理安排進(jìn)項，這樣可以減少當(dāng)期的增值稅稅額。

(一)對采購對象的籌劃

企業(yè)的采購對象有兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人身份，那么從其他納稅人那里購進(jìn)貨物并取得相應(yīng)的合法憑證，符合條件的可以憑票進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。但如果納稅人身份為小規(guī)模納稅人，那么不能開增值稅專用發(fā)票就無法進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣。當(dāng)然若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無論從小規(guī)模納稅人處還是一般納稅人處購進(jìn)貨物，都不能抵扣進(jìn)項。

(二)購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，只有當(dāng)企業(yè)取得運(yùn)輸公司開具的專門發(fā)票時，并且發(fā)票上的名稱必須和購貨方的名稱一致時，才可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣;如果銷售方幫其代墊了運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)可以作為價外費(fèi)用計算相應(yīng)的進(jìn)項稅額，但是與運(yùn)費(fèi)相關(guān)的其他費(fèi)用如裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，應(yīng)該作為價外費(fèi)用進(jìn)行增值稅稅額的計算。

(三)采購結(jié)算方式的籌劃

企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，對應(yīng)的增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同。如果企業(yè)采用合適的結(jié)算方式，就可以達(dá)到延期付款的效果，這樣就為企業(yè)取得一筆免息貸款，充分利用資金的時間價值可以進(jìn)行其他投資實現(xiàn)資金的增值。賒購方式是對企業(yè)最有利的結(jié)算方式。但具體采用哪種計算方式要結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇盡量延遲納稅的結(jié)算方式。

三、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃

針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的稅收籌劃可以從存貨計價方式和生產(chǎn)方式兩個方面考慮。選擇不同的存貨計價方式，計算的期末存貨成本和銷貨成本不同，進(jìn)而計算的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額也不同。此外企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，自己生產(chǎn)還是委托其他企業(yè)生產(chǎn)，其計算的增值稅也不同。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇對自己比較有利的存貨計價方式和生產(chǎn)方式。

四、銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃

(一)對銷售方式的籌劃

首先要區(qū)分混合銷售行為和兼營行為及稅法對其的特殊規(guī)定?；旌箱N售行為是指一項銷售行為同時涉及增值稅應(yīng)稅貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如果銷售企業(yè)在銷售貨物的同時提供非應(yīng)稅勞務(wù)，這就是一項混合銷售行為，以銷售貨物為主的企業(yè)，應(yīng)視同銷售并繳納增值稅;其他經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為繳納營業(yè)稅。

(二)銷售地點(diǎn)和結(jié)算方式的籌劃

一般納稅人的稅收政策范文第5篇

關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃的內(nèi)容主要包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)移稅負(fù)，也就是納稅人以遵紀(jì)守法為前提，通過合理的安排與科學(xué)的籌劃整理出最優(yōu)納稅方式，使企業(yè)在合理避稅中獲得更多經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)實施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，還能成功避免重復(fù)征稅問題，使企業(yè)的成本及風(fēng)險得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。

一、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)受到的影響

長時間以來，房地產(chǎn)企業(yè)的建筑業(yè)和不動產(chǎn)銷售都需要繳納營業(yè)稅這種價內(nèi)稅，而營業(yè)稅作為一個價內(nèi)稅，極易發(fā)生重復(fù)征稅問題，無論是建筑業(yè)或是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是營銷企業(yè)，房地產(chǎn)鏈條上的分工越明細(xì)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。這使房地產(chǎn)企業(yè)無形中增加了稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)營改增在房地產(chǎn)行業(yè)得到實施后，由于每個環(huán)節(jié)就其新增價值額征稅，避免了重復(fù)征稅，在一定程度上降低了企業(yè)稅負(fù)。同時，營改增進(jìn)項抵扣的方式能促使房地產(chǎn)企業(yè)對其經(jīng)營流程重新進(jìn)行設(shè)計，將以往的粗狂式管理轉(zhuǎn)化成精細(xì)化管理，達(dá)到降稅的目的。但在實際的運(yùn)作中，房地產(chǎn)企業(yè)的營改增面臨許多改革中的問題，比如建筑業(yè)作為以提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)，其進(jìn)項購進(jìn)業(yè)務(wù)非常少，營改增之后如何對其制定合理的稅率，使其稅負(fù)不至于過重。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本構(gòu)成中土地成本作為占比重最大的一個項目，由于是政府直接收取的土地出讓金，還不能作為抵扣進(jìn)項，導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)有所增加；此外，增值稅納稅人作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的房地產(chǎn)企業(yè)選擇不同的納稅人，可能會給企業(yè)的稅負(fù)帶來不同的影響，不同的企業(yè)不能盲目選擇，而應(yīng)根據(jù)自己的實際情況以及稅法的相關(guān)規(guī)定申報不同的納稅人。

二、營改增后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意義

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，房地產(chǎn)行業(yè)是根基，任何行業(yè)的發(fā)展都離不開房地產(chǎn)行業(yè)，它是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，更是人民生活改善的一項基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。當(dāng)實施營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)不僅能成功避免重復(fù)征稅問題，還能通過科學(xué)的稅收籌劃有效減輕納稅負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的成本及風(fēng)險得到降低。因此，基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。

營改增以后對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃有積極意義。一是稅收籌劃能幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高其經(jīng)濟(jì)效益。通過稅收籌劃，納稅人能減少房地產(chǎn)企業(yè)支出稅費(fèi)增加利潤。二是幫助房地產(chǎn)企業(yè)降低稅收風(fēng)險。當(dāng)出臺并實施營改增稅收政策之后，房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員務(wù)必要熟練掌握一系列稅收政策，增強(qiáng)納稅意識，真正實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的誠信納稅，通過完善稅收籌劃來降低其稅務(wù)風(fēng)險。三是對提高辦稅人員水平、督促國家建立健全稅收制度等起到積極作用。在任何國家的避稅與反避稅的博弈中，稅制越健全避稅的空間越小，企業(yè)避稅的渠道趨于對政策的熟練運(yùn)用，比如減稅免稅的運(yùn)用等。而不是能有多少可鉆的空子。正所謂愚昧者抗稅、愚蠢者偷稅、聰明者避稅、精明者籌稅，營改增促使房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員獲得良好的培訓(xùn)空間與個人發(fā)展空間，為房地產(chǎn)企業(yè)依法籌稅、誠信納稅提供良好條件，同時促使國家在稅收法律法規(guī)的不斷完善中堵住稅收缺陷與不足。

三、基于營改增后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議

（一）科學(xué)合理申報納稅人身份

在房地產(chǎn)行業(yè)實施營改增后，所有增值稅納稅人都要按照增值稅納稅人的相關(guān)規(guī)定申請納稅人身份，增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算是否健全，一旦認(rèn)定后身份不同計稅方法不一樣，一般納稅人使用進(jìn)項抵扣計算繳納增值稅而小規(guī)模納稅人則以全部銷售額計算繳納增值稅，當(dāng)然一般納稅人使用的通用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人使用的是征收率3%。

經(jīng)過測算我們以為企業(yè)的購進(jìn)業(yè)務(wù)達(dá)到一定比例有必要按照規(guī)定申報一般納稅人，否則稅負(fù)會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出小規(guī)模納稅人的平均稅負(fù)。并且需要提醒的是，按照現(xiàn)行增值稅納稅人管理規(guī)定，對于年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，沒有按照規(guī)定期限申報一般納稅人的，稅務(wù)部門將要求按照一般納稅人稅率計算增值稅并且不得做進(jìn)項抵扣，亦不得為其代開增值稅專用發(fā)票，如果企業(yè)的財務(wù)管理發(fā)生了這樣的申報失誤，企業(yè)的稅負(fù)將大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地產(chǎn)企業(yè)都被認(rèn)定為一般納稅人才好，比如提供建筑勞務(wù)為主的企業(yè)和以不動產(chǎn)銷售為主的企業(yè)由于進(jìn)項稅額很低，認(rèn)定為一般納稅人一方面使用一般納稅人的較高的稅率（預(yù)測房地產(chǎn)企業(yè)為11%的增值稅稅率），另一方面卻幾乎沒有進(jìn)項抵扣，那么同樣會大大增加企業(yè)的稅負(fù)。這種情況下不如按照小規(guī)模納稅人的征收率繳納增值稅。

（二）加強(qiáng)管理增值稅發(fā)票，及時獲取可抵扣發(fā)票

對于認(rèn)定為一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)將使用增值稅專用發(fā)票，要求專人開具、專人保管。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)使其內(nèi)部管理水平得到提高，并促使財務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識。作為增值稅一般納稅人一方面要管理好銷項稅發(fā)票的開具和管理，另一方面加強(qiáng)管理各項購進(jìn)業(yè)務(wù)，包括固定資產(chǎn)購進(jìn)的管理和采購材料的管理，及時取得增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)的抵扣聯(lián)。尤其是在與大多數(shù)建筑公司或銷售公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來時，由于對方可能是小規(guī)模納稅人，要積極協(xié)調(diào)獲取稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票以期正常完成抵扣。而作為小規(guī)模納稅人的房地產(chǎn)建筑施工企業(yè)競爭將更加激烈，由于難于實現(xiàn)外部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，致使一些建筑企業(yè)選擇從工程質(zhì)量入手，降低成本獲得期望的利潤。這就需要房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)管和外部質(zhì)量監(jiān)控，盡量選擇那些與增值稅一般納稅人資格相符的、具備正規(guī)資質(zhì)的建筑施工企業(yè)，既能保證工程質(zhì)量，又為后期抵扣進(jìn)項稅打下基礎(chǔ)。

筆者可以預(yù)見，基于增值稅避免重復(fù)征稅促進(jìn)社會化專業(yè)協(xié)作的重要杠桿作用，未來幾年，社會上的建筑業(yè)會發(fā)生優(yōu)勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質(zhì)缺失、質(zhì)量不過關(guān)的游走型建筑施企業(yè)會大批淘汰。

（三）科學(xué)利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減稅免稅目的

增值稅減免稅條例有諸多規(guī)定，比如利用摻兌廢渣在生產(chǎn)原料中且比例不低于30%的生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品，給予免稅；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，且在生產(chǎn)原料中比重不低于30%的給與增值稅即征即退；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣（含水泥熟料）不低于30%的給予增值稅即征即退；此外，隨著綠色建筑理念的推廣，增值稅對認(rèn)定為新型節(jié)能環(huán)保墻體材料的產(chǎn)品將給與免稅或即征即退的優(yōu)惠政策。房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)企業(yè)要科學(xué)利用好這些稅收優(yōu)惠政策，積極稅收籌劃實現(xiàn)減稅免稅。

（四）注重經(jīng)營活動管理，合理開展稅收與成本聯(lián)動籌劃

一是對供應(yīng)方的資格和價格進(jìn)行比較。房地產(chǎn)企業(yè)到底應(yīng)該在一般納稅人處購進(jìn)貨物還是在小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)貨物？在質(zhì)量相當(dāng)?shù)那疤嵯乱龀杀九c稅收的聯(lián)動籌劃，比如從一般納稅人處購進(jìn)一批增值稅稅率17%的貨物，價稅總計117萬元，可抵扣進(jìn)項稅額為17萬元；從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)同樣一批貨物，在無法取得增值稅專用發(fā)票的前提下，該批貨物只有等于100萬元，企業(yè)的預(yù)期成本才不會改變，低于100萬元企業(yè)獲得額外利潤，如果高于100萬，即意味著企業(yè)成本費(fèi)用增加。二是利用稅率差異。當(dāng)同一納稅人的同一項業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時候，一般物資的稅率是17%，建筑業(yè)的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)不同納稅對象稅率不同的差異，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；

（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

在企業(yè)進(jìn)行合理避稅的過程中，制訂以及實施籌劃方案，要注意合法性的基本要求與準(zhǔn)則。所以，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守我國法律、法規(guī)、制度的規(guī)范，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅，保障合理避稅行為的合法性。同時，企業(yè)還應(yīng)充分關(guān)注國家法律環(huán)境的變化，考慮國際相關(guān)法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則的約束。

另外，由于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貒囟悪C(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，熟悉當(dāng)?shù)氐亩愂照鞴芴攸c(diǎn)和具體要求，對稅務(wù)部門的指導(dǎo)要主動積極地接受，定期向其咨詢政策的最新發(fā)展動態(tài)，并進(jìn)行理解、掌握，為制訂合理的籌劃方案提供參考。制訂方案、實施方案的過程中，對本地稅務(wù)部門的征收管理方法要時刻關(guān)注，以取得本地部門的認(rèn)同。實施方案的后期階段，倘若與稅務(wù)部門在理解上存在不一致的問題，企業(yè)應(yīng)予以合理解釋。

四、結(jié)語

“營改增”的最終目的在于協(xié)調(diào)社會負(fù)擔(dān)和政府收入之間的矛盾，降低社會稅負(fù)。雖然，在“營改增”初期，房地產(chǎn)企業(yè)會面臨很多的問題，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營也會遭受一定的挫折，但是，只要合理進(jìn)行稅收籌劃，營改增必定是推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要保障。

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