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稅收政策與稅收籌劃范文第1篇

關鍵詞：納稅籌劃 稅收優(yōu)惠政策 良性互動

稅收是以實現(xiàn)國家公共職能為目的，國家強制征稅的并且不予金錢為補償?shù)?，是國家財政收入的主力軍。也就是說稅收是伴隨著國家的產(chǎn)生而誕生的，追溯到文明古國之一古埃及，稅收的產(chǎn)生甚至導致了世界上最早文字的誕生，有據(jù)可考，當?shù)孛癖妼⒆杂形锲飞侠U給大帝時，隨著國家版圖的不斷擴大，他需要不斷保留稅收記錄，于是就誕生了留在器物上的文字。稅收的產(chǎn)生由來已久，有征稅人就有納稅人，因為稅收是依靠政治權利強制征稅的，所以征稅必然會引起納稅人的不滿，自古以來，征稅與納稅便是一種永恒的、高智商的動態(tài)博弈對局。隨著社會不斷進步與發(fā)展，民主與法治已經(jīng)成為社會主流，這時候納稅人便學會主動地在法律允許的范圍下合理避稅，即納稅籌劃。

法網(wǎng)恢恢疏而不漏，在我看來，稅收就好似國家手中的一張漁網(wǎng)，國家需要捕魚使得社會能更好地運作發(fā)展，魚兒肯定是不愿意進網(wǎng)的，在捕魚的過程中，難免會有漏網(wǎng)之魚，網(wǎng)眼的大小主要決定了漏網(wǎng)之魚的多少，如果漁網(wǎng)過密，好多魚苗也被補進去，最終的結果將是無魚而捕，如果漁網(wǎng)過大，國家將得不到發(fā)展，所以在捕魚的過程中，漁網(wǎng)與魚兒就是一種良性的互動，在互動的過程中，魚兒會利用漏洞沖破漁網(wǎng)，而國家也會不斷地修補自己的“稅法之網(wǎng)”。

大家都知道英國的威士忌酒十分出名，然而威士忌酒的好喝竟然是因為成功躲避國家的稅收。由于18世紀80年代英國政府對釀酒課以重稅，其中包括威士忌酒，于是蘇格蘭商人南遷到不征稅的地方繼續(xù)釀酒，有的甚至跑到山林或森林釀酒，由于燃料不夠，就用草炭代替，而容器用木桶代替，釀的酒不敢大量銷售，便常年收藏在山洞中，沒想到這些正是鑄就佳釀的必要條件。自此，蘇格蘭威士忌酒逐漸成為全世界都知名的佳釀。在征稅的過程中，國家課以不合理的重稅，引發(fā)人們的不滿，但是聰明的納稅人利用稅法的漏洞跑到森林或山區(qū)釀酒，反而成就了遠近聞名的蘇格蘭威士忌。而相反發(fā)生在1791年至1794年的美國賓夕法尼亞州西部的威士忌暴亂，因為重稅引發(fā)了抗稅運動，那時期戰(zhàn)火連連，抗爭不斷，雖最后1801年托馬斯杰斐遜九人總統(tǒng)時取消了該稅，但戰(zhàn)火不斷的時期何嘗不是魚死網(wǎng)破的不好結果。納稅人要學會運用稅收政策，進行合法而有效的避稅―稅收籌劃。納稅人進行合理的稅收籌劃不僅可以減輕納稅人的負擔，同時也可以保證國家收入，使納稅人與征稅人之間形成良性的互動關系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

納稅人提前規(guī)劃自己的經(jīng)濟活動，進行合理的納稅籌劃和稅收政策形成良好的互動關系必然會使得企業(yè)長久地立足并且獲得稅收收益使得自己更好地發(fā)展。我們通過一個成功案例的分析研究來深入理解納稅人與征稅人良好互動關系的，納稅人獲得了稅收收益，而征稅人實現(xiàn)了自己的宏觀經(jīng)濟目標或起到了有利于社會發(fā)展的導向作用，最終形成雙贏。

青力環(huán)保設備有限公司坐落于青島膠州市工業(yè)園，始建于1958年。1999年由國營企業(yè)改制為民營股份制企業(yè)。2010年獲得國家級高新技術企業(yè)的認定，目前已獲得多個國家專利和多個國家級重點新產(chǎn)品，未來發(fā)展前景很好。然而在尚未確認為高新技術企業(yè)之前，由于所屬行業(yè)的性質，青力環(huán)保的生產(chǎn)周期較長，固定資產(chǎn)的處理不當?shù)仍?，其所承擔的稅負較高，企業(yè)的擴張遇到了瓶頸，為了更好地發(fā)展，企業(yè)有必要針對自己的企業(yè)生產(chǎn)特點進行詳細的稅收籌劃。企業(yè)通過對我國稅收政策的充分了解之后，為了能被順利認定為國家高新技術企業(yè)，對企業(yè)的進行一系列改革，其生產(chǎn)的產(chǎn)品，研究開發(fā)費用、科研開發(fā)費用、科技人員數(shù)量、高新技術產(chǎn)品收入都符合《國家重點支持的高新技術領域》所規(guī)定的范圍，從而享受到高新技術資格所帶來的稅收優(yōu)惠并且?guī)砹溯^為明顯的節(jié)稅效應。2008年公司因為市場上出現(xiàn)了更為先進的同類產(chǎn)品，公司產(chǎn)品的競爭力受到削弱，在這種情況下，企業(yè)通過委托的方式委托山東大學進行非專利技術的研究與開發(fā)，并要求山東大學提供研究開發(fā)的費用支出明細。按照稅法的相關規(guī)定，企業(yè)不但能夠在當年全部扣除研究開發(fā)費的支出以減少企業(yè)應納所得額，而且還能夠按照研究開發(fā)費的50%加計扣除企業(yè)的應納稅所得額，可見，青力環(huán)保通過選擇委托開發(fā)的方式不僅使自己的產(chǎn)品取得競爭力，更能享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負擔。

在青力環(huán)保的發(fā)展過程中，面對自身稅負較大的局面，企業(yè)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，減輕了自己的稅負負擔。而國家則實現(xiàn)了自己的稅收優(yōu)惠目標，調整了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構，使得國民經(jīng)濟更好的發(fā)展，企業(yè)對國家稅收政策的積極反應稅收優(yōu)惠政策是合理的。因此，國家需要對稅收政策執(zhí)行的效果進行評定，根據(jù)出現(xiàn)的問題進一步完善稅法，盡可能地減少稅法中模糊之處，通過法律的途徑來增強納稅者依法籌劃意識。

納稅人進行稅收籌劃，實際上宣傳了稅收政策，因為想要充分利用稅收政策進行稅收籌劃，必須以充分了解政策為前提，在了解并踐行的過程中，強化了稅法意識，加大了宣傳，促進了稅收優(yōu)惠政策目標的實現(xiàn)。因此政府稅收優(yōu)惠政策目標的成功實現(xiàn)必須以納稅人積極進行稅收優(yōu)惠政策籌劃為前提，沒有納稅人積極的稅收優(yōu)惠政策籌劃，政府的稅收優(yōu)惠政策目標很難成功實現(xiàn)。所以政府應該支持和鼓勵納稅人進行稅收優(yōu)惠政策籌劃，形成納稅人與征稅人良好的互動局面。

參考文獻：

[1]蔡昌.《避稅那些事兒》[M].江西人民出版社，2015

[2]龍英鋒.《關于高新技術、創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠指控分析》[J].稅務研究，2009 ，（12）

[3]魏育紅.《基于新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃》[J].中國管理信息化，2008，（11）

稅收政策與稅收籌劃范文第2篇

關鍵詞：企業(yè) 政策性搬遷 收入 納稅籌劃

一、關于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關規(guī)定

關于企業(yè)政策性搬遷收入涉稅處理的相關規(guī)定，比較有代表性的文件包括：國稅函[2009]118號、國家稅務總局公告2012年第40號和最新下發(fā)的國家稅務總局公告2013年第11號，比較幾個文件，核心問題和最大變化主要集中在對企業(yè)搬遷購置新資產(chǎn)的所得稅處理的規(guī)定上。

國稅函[2009]118號的相關規(guī)定是政策性搬遷做出的最為原則性的規(guī)定，該公告使得企業(yè)可以利用搬遷收入減去企業(yè)重建資產(chǎn)的重置價值之后的余額進行企業(yè)所得稅的繳納。并且允許重置資產(chǎn)在使用年限內進行計提折舊或者攤銷。這樣一來企業(yè)的克扣成本就會增多，從而達到減少稅負的目的。但是這樣也導致重置資產(chǎn)存在重復抵稅的問題。該文件在2012年40號文后以廢止。

2012年40號文則糾正了重復抵稅的問題，規(guī)定在搬遷過程中，企業(yè)花費較大項目的（土地購置、設備和廠房的購置等）支出，不能在搬遷收入中扣除。但是這樣一來，就使得搬遷所得大幅增加，因為從重置資產(chǎn)可以在使用年限以內進行計提折舊或者攤銷。這對一些搬遷企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生了嚴重的影響。

2013年11號為了解決這樣的問題而辦法的。作為一個過渡性的文件，它對企業(yè)政策性搬遷收入所得稅處理做出了規(guī)定。文件認為，2012年40號文生效之前企業(yè)已經(jīng)簽訂了搬遷協(xié)議，但是并沒有完成搬遷清算的話，那么在搬遷過程中涉及的重置資產(chǎn)（房產(chǎn)、土地等）可以在搬遷收入中予以扣除。如果扣除后所得余額大于零，那么就應該按照相關規(guī)定在完成搬遷清算后繳納所得稅，但是如果余額小于零，則需要在完成搬遷后企業(yè)不再合并該年內的經(jīng)營利潤繳納所得稅；并且還規(guī)定在搬遷過程中抵減后的重置資產(chǎn)還可以在使用年限內攤銷或者進行計提折舊。

二、企業(yè)政策性搬遷收入的具體納稅籌劃

（一）2012年40號文與2013年11號文的比較分析

2013年11號文規(guī)定，如果企業(yè)在2012年40號文生效前以簽訂政策性搬遷協(xié)議，但是搬遷清算尚未完成時，企業(yè)可以在重新建設或者恢復生產(chǎn)這一過程中購置的資產(chǎn)就可以看作是搬遷支出，就能從企業(yè)的搬遷收入中扣除出去，余額按照規(guī)定，作為重置資產(chǎn)進行折舊或攤銷。因而企業(yè)搬遷所得清算將會降低，并且折舊或者攤銷的基礎也有所下降。并且根據(jù)2013年11號文第十五條規(guī)定和第二十一條規(guī)定，政策性搬遷企業(yè)既可以將虧損彌補的期限延長，還能夠保障企業(yè)資金的流轉，利于企業(yè)占用資金。

（二）具體案例分析

以某公司為例，該公司在2013年9月份需要進行搬遷項目的匯算清繳，因而取得政策性搬遷收入7000萬元，搬遷支出花費600萬元，而購置設備花費2800萬元，購置房屋花費2700萬元。其中假設購置的設備、房屋沒有凈殘值，其中設備折舊年限為5年，而房屋的這就年限為20年，企業(yè)所得稅率以25%計算。

按照以上兩文件進行計算，具體體現(xiàn)為以下兩種方案：

其一，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）=6400萬元（搬遷所得）。該企業(yè)按照2013年企業(yè)所得稅率繳納所得稅為6400萬元X25%=1600萬元。并且按照這就年限，重置資產(chǎn)在使用年限范圍內逐年遞減所得稅額。

其二，7000萬元（搬遷收入）-600萬元（搬遷支出）-2800萬元（重置設備）-2700萬元（重置房屋）=900萬元（搬遷所得）。那么該企業(yè)在2013年應該繳納的企業(yè)所得稅為900萬元X25%=225萬元，并且不需要在今后的年限內進行重置資產(chǎn)的折舊攤銷。

（1）通過分析我們可以看出，該企業(yè)在2013年按照方法二可以減少流動資金1375萬元，這樣就為企業(yè)的重建與恢復中提供了大量的資金保障。不僅如此，從資金的時間價值層面來說，方案二可以為企業(yè)節(jié)省大量的資金，進一步支持企業(yè)的發(fā)展。

（2）根據(jù)2013年11號文的相關規(guī)定，企業(yè)可以針對自身的實際情況選擇合理的攤銷與折舊的方法。以下內容以方法二中計算的搬遷所得900萬元為基礎，進行相應計算。這樣一來，計算出折舊與攤銷資產(chǎn)占重置資產(chǎn)的比例為16.36%，因此折舊房產(chǎn)價值可以得出為2700萬元X16.36%=441.82萬元，如果依照前文提出的折舊期限為20年的話，那么每年折舊為22.09萬元；以此類推，設備每年折舊為91.616萬元。那么根據(jù)稅法的相關要求，可知每年該企業(yè)在重置資產(chǎn)應該計提折舊數(shù)額是113.71萬元。也就是說每年該企業(yè)在繳納所得稅之前可以抵消的折舊計提費用為113.71萬元。如果根據(jù)全部該企業(yè)全部的重置資產(chǎn)以最短的折舊和攤銷年限為基礎進行計算的話，將900萬元計算到設備之內，因為設備的折舊年限為5年，所以900萬元/5=180萬元為每年該企業(yè)在稅前可以抵消的攤銷與折舊費用為180萬元。

通過對上述兩種方案進行比較可以得出，第二種方案是在加速折舊的基礎上進行的，可以直觀的體現(xiàn)出其合理性與經(jīng)濟性。所以說根據(jù)2013年11號文的原則，企業(yè)需要通過合理的納稅籌劃以便保障企業(yè)最大利潤，而第二種方案無疑是最恰當?shù)倪x擇。

三、結束語

綜上所述，對于企業(yè)來說，做好企業(yè)政策性搬遷收入的納稅籌劃意義重大，將直接影響企業(yè)的稅負、資金使用效率等問題。這就要求企業(yè)財務人員在處理政策性搬遷收入的納稅籌劃問題時，必須認真對待，在深入研讀2013年11號文的基礎上進行思考與探討，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

稅收政策與稅收籌劃范文第3篇

政策性稅收籌劃起點

根據(jù)新制度經(jīng)濟學的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。

從政策性稅收籌劃的實踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因為現(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強調全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)結果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導致新的潛在制度需求，從而構成政策性稅收籌劃的邏輯起點。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會從自身利益出發(fā)進行稅制設計和政策選擇。同時，特大型企業(yè)集團作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動機。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標導向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅使下對這種潛在收益的追求要強烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團對更合理的稅收制度的需求，承認了上述特大型企業(yè)集團在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟體制的改革方向。只有準確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設計均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進行石油增值稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

稅收政策與稅收籌劃范文第4篇

一、稅收效應理論及其對納稅主體的效應分析

經(jīng)濟學理論所說的收入效應是用來說明貨幣收入一定條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言，所謂收入效應是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化，改變總體收入水平，使納稅主體境況變壞的效應。稅收收入效應的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例，即平均稅率所決定的。平均稅率高，稅收負擔重，則對納稅主體的收入效應大；反之，則產(chǎn)生的收入效應小。一般來說，稅收的收入效應不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙，因為稅收增加會使納稅主體收入減少，所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受，能激勵人們更加發(fā)奮工作。

經(jīng)濟學理論所說的替代效應是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關系，即一種商品價格上升，而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看，所謂替代效應是指由于政府實行差別稅收待遇，使某種商品或勞務與另一種商品或勞務之間的相對價格發(fā)生變化，導致人們改變對各種商品或勞務的選擇，用一種不征稅或少征稅的商品或勞務來代替征稅的或稅負重的商品或勞務。替代效應是由稅收的邊際稅率或邊際稅負所決定的，邊際稅率越高，替代效應越大；反之則越小。一般地，替代效應不利于鼓勵人們努力工作，而會導致人們增加閑暇。收入效應和替代效應是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應。收入效應反映了征納雙方在國民收入分配中的關系，也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應則表明，當課稅超過一定限度時，人們通過逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負擔程度的經(jīng)濟效應和財政效應，同時也是對稅收收入效應和替代效應的最好證明，即，一定程度的稅收負擔既能保證稅收收入，又對納稅主體產(chǎn)生收入效應，激勵“工作努力”；稅負超過一定限度，不僅不能取得最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應，激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負擔能力或負擔心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護納稅主體相應的合法權益，促進納稅人“工作努力”，力圖淡化稅收替代效應的負面影響。

二、稅收調控理論及其對納稅主體的激勵與制約

稅收調控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種：其一，稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內在穩(wěn)定器”，是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進行增減調整，從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調節(jié)機制。例如政府對所得課稅，在經(jīng)濟衰退時期，納稅主體收入下降，即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率，國家課征的所得稅稅額也會自動下降，并且在累進稅率的作用下，稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反，在經(jīng)濟高漲時，納稅主體的收入上升，國家征收的所得稅相應自動增加，并且在累進稅率的作用下，稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二，相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇的交替采用減稅和增稅的措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期，政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況，以及總供給與總需求內部結構的分配狀況，通過增稅或減稅措施，以及稅負差別待遇，調整人們的收入分配狀況和消費水平，進而刺激或抑制消費和投資欲望，包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如，在經(jīng)濟衰退時期，實行減稅措施，通過相對增加市場主體的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復蘇，從而促進國民收入恢復到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅措施，相應減少人們的可支配收入，抑制私人消費和投資需求，從而扼制社會總需求，防止經(jīng)濟過熱。

在市場經(jīng)濟條件下，稅收調控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”，即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調控方式一般只考慮四個基本問題，即：（1）稅收政策的制定；（2）稅收政策與實施結果之間的關系；（3）受控經(jīng)濟主體整體的行為反應；（4）適時調整稅收政策。具體來說，就是稅收政策的制定和實施，并不深入到企業(yè)內部，過問企業(yè)內部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標來制定稅收政策和組織實施，對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。

三、稅收效應及稅收調控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

由稅收效應理論和稅收調控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結論：

1.政府課稅應兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收籌劃是納稅主體的合法權益的體現(xiàn)。

稅收收入效應和替代效應理論表明，政府課稅應有一個合理的限度，必須兼顧財政需要和納稅主體的利益，稅收制度的法律地位和法律權威才能真正得以確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度，依法治稅，既保證國家的稅收權益，也依法維護納稅主體依法納稅后的合法權益。納稅主體在依法納稅的前提下，對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排，取得的任何經(jīng)濟利益，包括節(jié)稅收益，歸根結底屬于納稅人的合法權益，應當受到法律的承認和保護。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

2.稅收對經(jīng)濟的調控與影響來自于納稅主體對課稅的回應，稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應。

稅收調控理論表明，只要稅收存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來源于納稅主體對課稅的回應，包括正向回應和負向回應。政府利用稅收調節(jié)經(jīng)濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關注納稅主體對稅收政策的回應。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言，運用稅收調節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調控目標，而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，其中，逃稅和避稅的主要后果是導致政府稅收流失，是政府所反對的；稅收籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說，稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的，對實現(xiàn)稅收調節(jié)目標同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。

3.稅收調控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

稅收上的利益差別，使得稅收負擔具有彈性。從縱向看，在不同經(jīng)濟時期，國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策，使不同時期的稅收負擔具有彈性；從橫向看，國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的稅收政策，也使稅收負擔具有彈性。由于稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域里，稅收籌劃是可行的，是有利可圖并且是安全的，是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負無彈性的領域，稅收籌劃則是無為的、無效的，納稅主體減輕稅負的行為，只能是逃稅或避稅。這也表明，如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負，才是稅收籌劃的根本途徑。

4.稅收調控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇，使企業(yè)適應稅收的變化，形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調控并不針對具體的納稅主體，不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，納稅主體要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn)，而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)調控目標與政策實施結果的狀況作出新的調整，這就要求企業(yè)稅收籌劃應及時與稅收政策變動作出相應的配合，與時俱進地更新稅收籌劃的內容與方法，而不是一成不變的。由于稅收政策的變動，某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法，明天則可能是偷稅行為。

四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于：把握稅收籌劃的必要程度，即納稅人在財務規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的；了解稅收籌劃大致范圍和可能達到的程度有多大，節(jié)稅潛力如何；能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應考慮的其他相關因素。

影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面：

其一，稅收負擔水平。稅收負擔水平包括宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔水平。從宏觀上看，衡量一國稅負高低的公認指標是稅收總額t占國內生產(chǎn)總值（gdp）的比重；從微觀上看，衡量一個納稅人的總體稅負一般不是單純以某一稅種的稅負來衡量，而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價，資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下，稅負越輕，資本回報率越高，稅負越重，資本回報率越低。

稅收負擔水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為：首先，稅收負擔水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負和微觀稅負較低，企業(yè)稅負可以承受，納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本，而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大，此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是，如果宏觀稅負和微觀稅負水平高，稅收則成為影響資本回報率的重要因素，是否實施節(jié)稅策略結果是完全不相同的。其次，國家間稅收負擔水平的差異，影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負輕重不同，不同國家或地區(qū)的所得稅稅負水平也有高低之差，相應的投資回報率也相當之懸殊，所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時，往往青睞于稅負低的國家或地區(qū)。

其二，稅負彈性。稅負彈性是決定稅收籌劃潛力和節(jié)稅利益的關鍵因素。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節(jié)稅利益就越大，稅收籌劃就越有利可圖。在一次性總額人頭稅制下，由于不具有稅負彈性，不產(chǎn)生替代效應，納稅人就沒有稅收籌劃的余地。而在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。其中，主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規(guī)范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。

稅負彈性取決于稅種的構成要素，其中主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。由于稅基的寬窄、扣除的大小、稅率的高低以及稅收優(yōu)惠的多少，都有較大的彈性幅度，因此各稅種構成要素的彈性大小就決定了各稅種的稅負彈性。一般而言，所得稅的稅負彈性要高于其他稅種，也就成為稅收籌劃的主要稅種。

其三，稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，通過給予一定的稅收利益而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠反映了政府行為，是通過政策導向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，也是國家宏觀調控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激經(jīng)濟增長的重要手段加以運用。

稅收優(yōu)惠對于納稅人來說，是引導其投資方向的指示器。充分運用稅收優(yōu)惠政策是稅收籌劃的重要內容之一。它既方便、又安全，而且稅收利益非?？捎^。

稅收政策與稅收籌劃范文第5篇

摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負擔的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點的基礎上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。

關鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關鍵點 風險防范

前 言

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險防范是企業(yè)關注的焦點。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。鑒于此，筆者對企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點及風險防范進行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經(jīng)營籌劃行為，最本質的特點是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營作出正確、合理的決策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點

1.政策導向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關法律為導向。稅收是政府宏觀調控的重要經(jīng)濟杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發(fā)生。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個經(jīng)營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動的主要方式

企業(yè)籌資活動是一個動態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業(yè)帶來不同的預期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權益籌資和負債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟關系。其中，以權益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對象與所有者的關系；以負債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務債權關系。根據(jù)每一類籌資性質特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營活動的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險類型有四類，即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經(jīng)營風險，其具體內容如下：

（一）稅收政策變更風險

稅收政策變更風險是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內容，分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風險。

（二）稅收籌劃操作風險

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風險，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風險上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風險，二是執(zhí)法人操作風險。對企業(yè)而言，稅收籌劃操作風險，將會導致企業(yè)無法順利進行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風險

稅收籌劃成本風險，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業(yè)在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營風險

在企業(yè)所得稅的風險類型中，稅收籌劃經(jīng)營風險，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務產(chǎn)生以前的財務決策中進行的，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，導致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標風險，即經(jīng)營風險。在現(xiàn)代社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并不是固定不變的，經(jīng)營決策也必須隨著市場需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進行相應的調整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險勢在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略

為進一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險類型的基礎上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。

（一）認真研究納稅籌劃政策

認真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進行稅收籌劃

依照法律進行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項優(yōu)惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風險。對企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業(yè)務流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營管理者的稅法知識及職業(yè)素質，使稅收籌劃在合法條件下進行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險，還應遵循成本效益原則籌劃。對企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務成本，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應根據(jù)自身的經(jīng)濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價值最大化是稅收籌劃的終極目標。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關政策的改變時，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。稅收籌劃是一項重要的財務決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應適時調整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經(jīng)營風險的發(fā)生。

四、結 語

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。在進行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應結合企業(yè)的實際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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