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企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文第1篇

2018年納稅籌劃方案

1.籌劃目的

為達到減輕稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項交易活動進行事先安排的過程。充分利用納稅籌劃工具，輕松獲得良好的經(jīng)濟效益。

2.籌劃方案

根據(jù)董事會下達的經(jīng)營目標，本年實現(xiàn)營業(yè)利潤50萬元。

 

納稅籌劃前：

粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅50×25%＝12.5萬元。

 

（1）納稅籌劃方案a：應(yīng)根據(jù)《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)?！焙汀段鞑康貐^(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號）規(guī)定：“《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》已經(jīng)國務(wù)院批準。本目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)。”和國家發(fā)展改革委令2013年第21號規(guī)定：“第一類 鼓勵類 三十七、其他服務(wù)業(yè) 2、物業(yè)服務(wù)。”實體法文件以及自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于《企業(yè)所得稅優(yōu)惠桂地稅公告》（2014年第8號）規(guī)定：“納稅人申請審批類稅收優(yōu)惠的，應(yīng)當在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，向主管地稅機關(guān)提出書面申請，并按要求報送相關(guān)資料。納稅人享受稅收優(yōu)惠期限應(yīng)從主管地稅機關(guān)批準的年限開始執(zhí)行。”程序法文件規(guī)定：向國稅機關(guān)提交相關(guān)資料，2018年度享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠。

納稅籌劃方案a：粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×15%＝7.5萬元。

納稅籌劃效果：粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5－7.5＝5萬元。

 

（2）納稅籌劃方案b：2018年度經(jīng)營指標粵華金耀公司應(yīng)納稅所得額為50萬元，全年從業(yè)人員80人，資產(chǎn)總額為200萬元。

根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2015]34號）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！薄ⅰ镀髽I(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十二條：“小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！焙汀敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅【2017】43號）：“自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！币?guī)定可知：

納稅籌劃方案b：粵華金耀公司2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×50%×20%＝5萬元。

納稅籌劃效果：粵華金耀公司節(jié)約企業(yè)所得稅=12.5－5＝7.5萬元。

 

綜上所訴，b方案比a方案節(jié)約企業(yè)所得稅2.5萬元，建議公司領(lǐng)導選擇b方案作為2018年度企業(yè)所得稅繳納計劃，同時控制公司人員規(guī)模，為公司長遠發(fā)展打好務(wù)實基礎(chǔ)，同時獲得良好的經(jīng)濟效益。

                                             粵華金耀物業(yè)

企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠

1. 企業(yè)所得稅的基本理論

要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來進行簡單闡述。

1.1企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

1.2企業(yè)所得稅的特征

1.2.1以所得額為課稅對象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟效益的影響

企業(yè)所得稅的課稅對象是總收人扣除成本、費用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

1.2.2征稅以量能負擔為原則

企業(yè)所得稅以所得額為課稅對象，所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

1.2.3實行按年計算，分期預繳的征收辦法

企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。對經(jīng)營時間不足1年的企業(yè)，要將實際經(jīng)營期間的所得額換算成1年的所得額計算繳納所得稅。

2. 納稅籌劃的基本理論

其次，要對納稅籌劃有一定的認識，主要從其定義、特征和原則三方面來看。

2.1納稅籌劃的定義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。

2.2納稅籌劃的特征

2.2.1行為的合法性

納稅籌劃是在合法條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。

2.2.2時間的事前性

事前性指納稅人對各項納稅事宜事先做出安排，在各項經(jīng)營活動發(fā)生之前就把稅收當作一個內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對于經(jīng)濟行為而言，具有滯后性的特點：如企業(yè)實現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實現(xiàn)后，才計算繳納所得稅；取得財產(chǎn)后，才繳納財產(chǎn)稅；等等。

2.3納稅籌劃的原則

合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是企業(yè)運用稅法的導向作用，通過事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補救。

3.企業(yè)進行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準備工作

針對上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準備工作。

3.1深入了解企業(yè)自身

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提，對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查，即“知己”。

3.2加強新企業(yè)所得稅法的學習

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓班的形式。

4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

4.1合理確認收入

企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

4.2及時合理的列支費用支出

及時合理的列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應(yīng)注意以下幾點：

4.2.1發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

4.2.2費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如某企業(yè)在酒店招待客人的費用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時發(fā)生的運費支出，沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。

4.2.3費用發(fā)生及時入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發(fā)生時要及時入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。

4.3合理利用虧損彌補

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不利超過5年?！奔{稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業(yè)本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不作專門的賬務(wù)處理，在本年度實現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補。

總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計算出來的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項綜合性的、復雜的工作，涉及面廣、難度大，進行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來運用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。

參考文獻：

[1]尹建榮.淺議新稅法下的企業(yè)所得稅籌劃[J].

[2]史亮.小談稅收籌劃與稅收征管[J]科技經(jīng)濟市場，2007；

[3]李克橋.淺談對稅收籌劃的幾點看法[J].集團經(jīng)濟研究，2005；

企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文第3篇

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收

納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負擔，增加經(jīng)濟效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。

一、納稅籌劃的意義

1.有利于納稅人提高經(jīng)濟效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。

3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達到良好的經(jīng)濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。

二、納稅籌劃中存在的問題

1.稅務(wù)籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對財務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業(yè)領(lǐng)導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業(yè)稅負。

2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當今的企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務(wù)籌劃點。而實際上現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)多數(shù)財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。

3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機關(guān)工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務(wù)機關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務(wù)機關(guān)工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。而且隨著稅務(wù)機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業(yè)加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機關(guān)取得一致認識是進行稅務(wù)籌劃重要前提。

三、完善納稅籌劃工作的建議

1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進行設(shè)計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。

2.加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應(yīng)通過參加培訓或者自我學習，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。

3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財務(wù)規(guī)范管理，如會議費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。

第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時實現(xiàn)利潤總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。

第三，對經(jīng)濟活動籌劃。不同的經(jīng)濟活動形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經(jīng)濟活動進行安排降低企業(yè)稅負。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟活動的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟活動，可分為設(shè)立、擴張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等活動。因此，經(jīng)濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務(wù)籌劃、經(jīng)營籌劃。

4.加強部門協(xié)作。各部門的共同運作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實施。尤其是企業(yè)費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。

5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。

參考文獻：

企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文第4篇

關(guān)鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃

中圖分類號：17810.42　文獻標志碼：A　文章編號：1673－291X(2009)05－0090－02

一、企業(yè)合理避稅的意義

企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進行的節(jié)稅法律行為。就其實質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護納稅人既得利益的手段。

隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項權(quán)利，而不是納稅人對法定義務(wù)的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據(jù)法律的“非不允許”進行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義，一方面可以增強全社會自覺運用法律法規(guī)的意識，加快稅法法制化進程；另一方面可以幫助企業(yè)降低巨額的稅金成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化的經(jīng)營管理目標。納稅籌劃的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)納稅籌劃有助于實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標

納稅人作為社會經(jīng)濟中的參與者，其基本目標是在合法合理的基礎(chǔ)上，獲得最多的經(jīng)濟利益。而稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性征收行為，是對社會生產(chǎn)過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現(xiàn)的經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟目標是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經(jīng)濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優(yōu)惠政策，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人的經(jīng)營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和現(xiàn)金流出。

(二)納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營行為進行統(tǒng)籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達到稅費節(jié)約的目的。納稅籌劃不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。財務(wù)部門要規(guī)范自身的管理，實現(xiàn)財務(wù)核算方法的優(yōu)化；存貨等管理部門必須嚴格存貨管理的各項要求，存貨管理要符合各項法規(guī)要求等等。這些都客觀上促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

(三)納稅籌劃有助于推進我國稅收法制化的進程

在我國實行依法治國、加快建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程，稅收的法制化是依法治國的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟利益最大化的目標出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運用法律工具，實現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務(wù)機關(guān)征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強納稅人自覺運用法律的意識，另一面也將進一步促進稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發(fā)展，可以有效地推動稅收法制化的進程。

(四)納稅籌劃有利于實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置

稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀形勢和需要，國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟領(lǐng)域中的“經(jīng)濟理性人”，會從經(jīng)濟利益最大化的目標出發(fā)，自覺的運用這些稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整自己的經(jīng)濟行為，盡量避免稅收負擔較重的投資和經(jīng)營，選擇稅收負擔較輕的投資和經(jīng)營，引導社會資源和資金流向宏觀調(diào)控所指向的領(lǐng)域。因此，納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導，優(yōu)化了社會經(jīng)濟資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。

二、新舊企業(yè)稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

新稅法法律借鑒國際經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度，適應(yīng)了完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競爭環(huán)境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差異，準確把握新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式和方法，對于企業(yè)節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：

(一)新稅法實行了公平競爭的原則

新稅法本著公平競爭的原則，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過變身為外商投資企業(yè)如設(shè)立虛假外商投資企業(yè)、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業(yè)等來避稅的手段失去了作用。

(二)新企業(yè)所得稅法實行了優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調(diào)整為主”轉(zhuǎn)為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，這使得舊稅法下通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地，利用這些地方的低稅率來達到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區(qū)域差異基本消失，使得選址經(jīng)營已經(jīng)失去了稅務(wù)籌劃的意義。

(三)新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)納稅申報時附送報告表

新企業(yè)所得稅法下特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，明確規(guī)定企業(yè)納稅申報時，應(yīng)附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。同時，稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提供相關(guān)資料。即強化了對利用關(guān)聯(lián)交易避稅的檢查力度，增加了利用關(guān)聯(lián)交易避稅的難度。

以上是新舊稅法下存在較大差異的規(guī)定，和企業(yè)的納稅行為息息相關(guān)，對企業(yè)的影響比較大。因此，企業(yè)在新稅法下進行稅收籌劃時，一定要注意新舊稅法規(guī)定的不同，適時的變化稅收籌劃的方式和手段，達到合法合理的避稅。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式

頒布了新稅法以后，雖然舊準則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因為企業(yè)所得稅對企業(yè)的影響比較大，所以我們重點討論企業(yè)所得稅的稅收籌劃方法。下面簡要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：

(一)利用不同產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法廢除了稅率的地域差異，規(guī)定了稅率的

產(chǎn)業(yè)差異，對從事國家規(guī)定的產(chǎn)業(yè)和項目，給予很多優(yōu)惠措施。如對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按照一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等所得實行免征或減征企業(yè)所得稅；對從事國家重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15％的低稅率征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以充分利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃，達到合理避稅的目的。

(二)調(diào)整企業(yè)的設(shè)置方式，利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。這對集團企業(yè)、連鎖經(jīng)營企業(yè)提供了較大的稅收籌劃空間。集團企業(yè)可以按照經(jīng)營情況的現(xiàn)狀，對盈利狀況比較好的行業(yè)、所屬分公司設(shè)置成具有法人資格的獨立法人分公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，可以減按20％的稅率來繳納企業(yè)所得稅。

(三)利用稅前扣除項目的變化來避稅

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計算應(yīng)納稅所得額時可以實行加計扣除的措施。企業(yè)可以利用這兩條加計扣除的優(yōu)惠政策，加大對研究開發(fā)的投入，開發(fā)新產(chǎn)品，提升企業(yè)發(fā)展的新技術(shù)，既可以為企業(yè)的發(fā)展尋求到更大的空間，同時又可以享受到加計扣除的優(yōu)惠政策，一舉兩得。在招聘企業(yè)員工時，可以根據(jù)企業(yè)的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應(yīng)的工作，既節(jié)約了成本，又為社會排憂解難，樹立企業(yè)良好的社會形象。

(四)利用新的關(guān)聯(lián)交易空間達到避稅的目的

企業(yè)所得稅納稅籌劃建議范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；并購重組；稅收籌劃

一、企業(yè)并購重組中稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)并購重組的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內(nèi)，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業(yè)稅負，從而達到降低并購成本，實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化的目的。

二、新《企業(yè)所得稅法》以及財稅（2009）59號文件對企業(yè)并購重組稅收籌劃的影響

2008年1月1日，新《企業(yè)所得稅法》的全面實施，對企業(yè)并購重組的稅收籌劃產(chǎn)生了根本性的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是弱化了企業(yè)并購重組時利用地域優(yōu)惠進行稅收籌劃的方式。原所得稅法下企業(yè)并購重組中利用地域性稅收優(yōu)惠政策，熱衷于經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)為主等區(qū)域的企業(yè)以享受低稅率的優(yōu)惠。而新企業(yè)所得稅法強調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局。二是納稅人利用外資企業(yè)身份進行并購稅收籌劃不再可行。原所得稅法下內(nèi)、外資企業(yè)稅負有差距，外資企業(yè)享受的是“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠政策，所以內(nèi)資企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并等方式成為外資企業(yè)可降低稅負。在新企業(yè)所得稅法下，內(nèi)、外資企業(yè)無差別對待，這使得納稅人利用外資企業(yè)身份進行企業(yè)并購重組的稅收籌劃途徑失去意義。三是企業(yè)所得稅的稅率總體有較大幅度的降低。企業(yè)并購重組中最大的稅務(wù)負擔就是企業(yè)所得稅，新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一并降低為25%，減輕了企業(yè)并購重組中的所得稅負擔，增加了企業(yè)并購重組的熱情，使企業(yè)并購重組中所得稅項目的稅率降低。

2009年4月30日財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合的財稅[2009]59號文件《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》對企業(yè)并購重組的稅收籌劃也產(chǎn)生了重要影響。首先，使企業(yè)并購時進行所謂的“免稅籌劃”難度有所提高。其次，針對并購虧損企業(yè)進行虧損彌補的籌劃計算方法有所改變。最后，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用于一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。因此，從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)并購時必將體現(xiàn)傾向于特殊性稅務(wù)處理的趨向，以節(jié)省所得稅款。

三、對當前企業(yè)并購重組稅收籌劃的一些建議

第一，企業(yè)并購前目標企業(yè)選擇的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進一步明確。所以企業(yè)在選擇并購的目標企業(yè)時，應(yīng)充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。同時由于稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間存在差異，并購企業(yè)可選擇在享有優(yōu)惠政策的地區(qū)譬如西部地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

第二，企業(yè)并購中不同支付方式選擇的稅收籌劃。實踐中，企業(yè)并購的支付方式主要有現(xiàn)金并購、股權(quán)并購、承擔債務(wù)式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應(yīng)的稅務(wù)處理各異，也為企業(yè)并購的所得稅稅收籌劃提供了可能的空間。在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的情況下，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被并購企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價值20%的，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)在計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確認成本。由于兩種情況下并購企業(yè)接受被并購企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值基礎(chǔ)不同，而使并購后并購企業(yè)的所得稅負不同。從折舊角度考慮，就并購企業(yè)而言，如果并購企業(yè)采用股權(quán)并購方式，并購中取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是資產(chǎn)原賬面價值，如果并購企業(yè)采用債券或現(xiàn)金支付方式，并購取得的資產(chǎn)其折舊基礎(chǔ)是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產(chǎn)賬面價值。并購企業(yè)的資產(chǎn)價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業(yè)增加折舊額而節(jié)稅。

第三，并購融資方式選擇過程中的納稅籌劃。從稅負籌劃的角度分析來看，采取企業(yè)內(nèi)部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問題，稅負較重。采取股權(quán)融資方式，企業(yè)只為股東支付股利，并購方不需要償還本金，流出大量現(xiàn)金，但其會稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權(quán)，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加稅收負擔。采取向銀行等貸款方式，并購方除少量的手續(xù)費外，主要成本是借款利息。根據(jù)稅法規(guī)定借款利息一般可在企業(yè)所得稅前扣除，所以從稅務(wù)籌劃的角度來看向銀行等金融機構(gòu)貸款可以起到減少企業(yè)所得稅款，降低企業(yè)稅負的目的。而發(fā)行債券的方式，首先，在時間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發(fā)行的是可轉(zhuǎn)換公司債券，如果企業(yè)業(yè)績良好，債券持有者愿意將債券轉(zhuǎn)為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發(fā)行債券方式融資所承擔的稅負相對較輕。

在企業(yè)并購中，納稅籌劃是一個不容忽視的影響因素，充分合理地利用納稅籌劃不但能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)實的競爭優(yōu)勢，而且可以從內(nèi)部促進企業(yè)管理水平的提高和切實提升企業(yè)的競爭力。因此今后還需要對其進一步研究，發(fā)揮其合理作用。

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