前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅收籌劃的性質(zhì)范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

稅收籌劃的性質(zhì)范文第1篇

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型；稅收籌劃；建筑企業(yè)；

引言

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革可以消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服當(dāng)前金融危機(jī)所帶來(lái)的不利影響，起到很好的作用。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，此次增值稅轉(zhuǎn)型是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

第一。取消原增值稅暫行條例第十條第一款：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。修改為自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)然購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇除外。這樣有利于推動(dòng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤(rùn)。

第二。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，有利于鼓勵(lì)自主創(chuàng)新能力，走國(guó)產(chǎn)化設(shè)備之路，還有利于振興裝備制造業(yè)。同時(shí)出口型生產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，從而降低企業(yè)的出口成本，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、知識(shí)產(chǎn)權(quán)國(guó)有化和品牌形象。

第三。對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％，有利于中小型企業(yè)降低成本和稅務(wù)，提升其競(jìng)爭(zhēng)力；將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％。有利于國(guó)家通過(guò)稅收政策調(diào)控資源開(kāi)發(fā)利用和環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

第四，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，不再免征增值稅。

第五，修訂后的增值稅條例取消了廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，這意味著對(duì)廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為規(guī)范化，以減少人為利用該規(guī)定導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。

二、建筑企業(yè)混合銷售行為稅收籌劃

根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)稅[2008]50號(hào))第五條和第六條有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。根據(jù)該規(guī)定。如果企業(yè)的增值率在臨界點(diǎn)范圍之下的，通常不分開(kāi)核算，反之，分開(kāi)核算。如果企業(yè)增值率較高，并且更新設(shè)備和購(gòu)入固定資產(chǎn)少，在不影響建筑企業(yè)資質(zhì)和業(yè)務(wù)的前提下，不妨考慮將企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按照3％征收增值稅，從而獲得稅收減少的好處。

案例1：甲公司是一般納稅人，生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)并附帶安裝，有專門的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票，2009年銷售鋼結(jié)構(gòu)收入600萬(wàn)元，建筑安裝收入400萬(wàn)元，采購(gòu)原材料500萬(wàn)元，沒(méi)有分開(kāi)核算。

根據(jù)規(guī)定。由于甲公司將安裝收入和銷售收入沒(méi)有分開(kāi)核算。所以甲公司的安裝費(fèi)并入鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)款中一并繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(600+400)×17％-500×17％=85(萬(wàn)元)

說(shuō)明：在此沒(méi)有考慮相關(guān)的附加稅費(fèi)，下同。

籌劃方案一：

如果對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃，即在2009年簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑安裝收入200萬(wàn)元，分別開(kāi)具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，那么該公司就可以分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅=600x17％-500×17％=17(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=400×3％=12(萬(wàn)元)

該公司合計(jì)繳納稅金=17+12=39(萬(wàn)元)

盡管該公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是相同的，但經(jīng)稅收籌劃。稅金減少85－39=46(萬(wàn)元)

籌劃方案二：

由于該公司沒(méi)有購(gòu)進(jìn)過(guò)多的固定資產(chǎn)，并且增值率較高，那么不妨換個(gè)角度來(lái)思考，將該公司的一般納稅人資格改為小規(guī)模納稅人，那么根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2008]第538號(hào))規(guī)定，其適用稅率為3％。那么該公司的安裝費(fèi)并入鋼結(jié)構(gòu)銷售價(jià)款中一并繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(600+400)×3％=30(萬(wàn)元)

方案二要比方案一稅金減少39-30=9(萬(wàn)元)

當(dāng)然。在不影響企業(yè)信譽(yù)和業(yè)務(wù)的前提下，并且獲得稅收主管部門的認(rèn)可，否則僅為了追求減少稅收支出，而影響了企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，得不償失。

三、建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的稅收籌劃

稅法規(guī)定所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，作為一般納稅人的建筑企業(yè)，當(dāng)其涉及到設(shè)備更新的時(shí)候，其購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以合理抵扣。此時(shí)，如果購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)，建筑企業(yè)需要同時(shí)向銷售方支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，不妨采取多支付設(shè)備費(fèi)，少支付或者不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的做法，即將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，那么建筑企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)多抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的目的，少繳納增值稅。

案例2：甲企業(yè)為一般納稅人。主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷售板房并附帶安裝，有專門的建筑資質(zhì)。2009年甲企業(yè)預(yù)計(jì)銷售收入5000萬(wàn)元，原材料價(jià)值3000萬(wàn)元。甲企業(yè)管理層擬于2009年向乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)化設(shè)備一套，價(jià)值1000萬(wàn)元以擴(kuò)大生產(chǎn)，另甲企業(yè)需要向乙企業(yè)支付500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。

按照稅收規(guī)定，2009年甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-(3000+1000)×17％=170(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃，甲企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)商，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的500萬(wàn)元中的400萬(wàn)元作為設(shè)備價(jià)款支付，只支付100萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣對(duì)于乙企業(yè)而言，收入沒(méi)有實(shí)質(zhì)變化，但是對(duì)于甲企業(yè)而言，設(shè)備價(jià)款400萬(wàn)元可以成為進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)成部分抵扣。

籌劃后甲公司應(yīng)納增值稅=5000x17％-(3000+1000+400)×17％=102(萬(wàn)元)

經(jīng)籌劃后甲公司稅金減少額=170-102=68(萬(wàn)元)

四、建筑企業(yè)組織形式的稅收籌劃

對(duì)于有些企業(yè)，應(yīng)該樹(shù)立逆向思維，除了擴(kuò)張之外，還應(yīng)該收縮。

案例3：甲企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)板房并附帶安裝。有專門的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票。2005年甲企業(yè)管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，投資擁有一家獨(dú)立核算的控股子公司乙運(yùn)輸有限公司。經(jīng)過(guò)三年多來(lái)的運(yùn)行，乙公司的外部業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的快速發(fā)展，反而呈逐步萎縮態(tài)勢(shì)。主要是母公司運(yùn)輸板房等原材料的原因，乙公司擁有的運(yùn)輸車輛接近報(bào)廢，擬于2009年購(gòu)進(jìn)1.6升排量以下的運(yùn)輸汽車500萬(wàn)元以維持生產(chǎn)。2009年甲企業(yè)預(yù)計(jì)銷售收入5000萬(wàn)元，原材料4000萬(wàn)元；乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元，其中對(duì)母公司甲提供運(yùn)輸收入1500萬(wàn)元(沒(méi)有專業(yè)運(yùn)輸?shù)挚燮睋?jù))。

按照稅收規(guī)定，2009年甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-4000×17％=170(萬(wàn)元)

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×3％=60(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃，在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對(duì)乙公司實(shí)施吸收合并。取消乙公司法人資格，將其改為分公司。那么乙公司為甲公司提供的運(yùn)輸勞務(wù)雖然存在價(jià)款結(jié)算，但實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不需繳納營(yíng)業(yè)稅，只需對(duì)外提供運(yùn)輸收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。并且經(jīng)過(guò)合并后，乙企業(yè)更新的運(yùn)輸設(shè)備可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

籌劃后甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-(4000+500)×17％=85(萬(wàn)元)

乙公司繳納營(yíng)業(yè)稅=500×3％=15(萬(wàn)元)

經(jīng)籌劃后甲公司稅金減少額=(170+60)－(85+15)=130(萬(wàn)元)

此外，2009年度企業(yè)購(gòu)買1.6升排量以下的汽車，還可享受契稅1％的優(yōu)惠。

五、建筑企業(yè)價(jià)外費(fèi)用的稅收籌劃

稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外收入，即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之處收取的各種費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)、盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，或者將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)化為較低稅率就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

例如，建筑企業(yè)可以利用自己在采購(gòu)建筑原材料方面的優(yōu)勢(shì)，購(gòu)買高性價(jià)經(jīng)的原材料和其他物資，從而節(jié)省這部分支出，使成本降低。

案例4：建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座房屋，承包價(jià)為1000萬(wàn)元。合同約定：由建設(shè)單位B購(gòu)買工程所需要的材料，價(jià)款為1000萬(wàn)元。

建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：(1000萬(wàn)元+1000萬(wàn)元)×3％=60萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)籌劃。建筑施工企業(yè)A與建設(shè)單位B達(dá)成協(xié)議，由A進(jìn)行原料、物資采購(gòu)，由于A有相關(guān)的采購(gòu)渠道，能夠以800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買到符合要求的建筑原材料和物資，那么：

建筑施工企業(yè)A應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為：(1000+800)萬(wàn)元×3％=54萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)籌劃，甲企業(yè)可以少繳營(yíng)業(yè)稅=60-54=6(萬(wàn)元)

此外，建筑企業(yè)將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)化為較低稅率同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例5：甲為施工企業(yè)，2008年1月給乙房地產(chǎn)企業(yè)修建某小區(qū)，價(jià)值5000萬(wàn)元，但是受金融危機(jī)的影響，乙企業(yè)近來(lái)財(cái)務(wù)狀況不好。乙企業(yè)表示1年后連本帶息償還甲企業(yè)，雙方簽訂了正式的借款合同。約定利率為7％(假設(shè)不高于銀行同期貸款利率)，利息為350萬(wàn)元(設(shè)不考慮印花稅)。

分析：甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×3％+350×5％=150+17.5=167.5(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃，如果改為雙方不簽訂正式的借款合同，那么利息應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)額中，繳納建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，那么：

甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(5000+350)×3％=160.5(萬(wàn)元)

甲企業(yè)可以少繳營(yíng)業(yè)稅=167.5-160.5=7(萬(wàn)元)

結(jié)論

稅收籌劃的性質(zhì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】新增值稅條例 混合銷售行為 納稅籌劃

一、混合銷售行為的相關(guān)規(guī)定

新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。(這里所指的“以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò)50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%),為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為一般混合銷售行為。

新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定:納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額:銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。為研究需要我們把上述混合銷售行為稱之為特殊混合銷售行為。

二、一般混合銷售行為納稅籌劃的籌劃思路

企業(yè)可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物或勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例,來(lái)選擇是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō),在混合銷售行為中,納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,若使年貨物銷售額超過(guò)50%,則繳納增值稅;若使年非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))超過(guò)50%,則繳納營(yíng)業(yè)稅。那么,到底選擇繳納增值稅,還是營(yíng)業(yè)稅,就要看兩種稅的稅負(fù)大小。

(一)一般納稅人的納稅籌劃

若企業(yè)最終可認(rèn)定為一般納稅人,這需要通過(guò)計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)來(lái)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

假定納稅人含稅銷售額為S,適用的銷售貨物增值稅稅率為T1,含稅購(gòu)進(jìn)金額為P,適用的購(gòu)買貨物增值稅稅率為T2,營(yíng)業(yè)稅稅率為T3。

應(yīng)納增值稅稅額=S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=S×T3

若使兩稅相等,則S÷(1+T1)×T1-P÷(1+T2)×T2=S×T3

解得P/S=(1+T2)(T1-T3-T1T3)/(1+T1)T2

當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時(shí),代入上式,算出稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購(gòu)銷金額比P/S=65.59%

由此可以得出結(jié)論:當(dāng)T1=17%,T2=17%,T3=5%時(shí),含稅購(gòu)銷金額比=65.59%時(shí),納稅人繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)是完全一樣的;當(dāng)含稅購(gòu)銷金額比>65.59%時(shí),納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%;當(dāng)含稅購(gòu)銷金額比

由于增值稅稅率有13%和17%兩種,營(yíng)業(yè)稅稅率也有3%,5%,20%三種,依據(jù)上述公式,增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的含稅購(gòu)銷金額比便有如下幾種情況(見(jiàn)表1):

(二)小規(guī)模納稅人的納稅籌劃

若企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只要考慮企業(yè)適用的增值稅含稅征收率與營(yíng)業(yè)稅稅率的高低。增值稅含稅征收率是3%(從2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%),營(yíng)業(yè)稅稅率主要有兩種,分別是3%、5%,其中,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%;此外,娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%～20%。

如果增值稅含稅征收率低于營(yíng)業(yè)稅稅率,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%。而增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,小于營(yíng)業(yè)稅稅率3%、5%和20%,所以,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),也就是說(shuō),企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%。

三、一般混合銷售行為納稅籌劃案例

例1:甲公司為增值稅一般納稅人。2009年10月銷售設(shè)備(適用增值稅稅率17%)并同時(shí)提供技術(shù)咨詢服務(wù)(由于設(shè)備屬于高尖端產(chǎn)品,因此技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)用較高,與設(shè)備價(jià)款相當(dāng)),共取得銷售額100萬(wàn)元,該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)50萬(wàn)元(含增值稅),適用增值稅稅率17%。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。

含稅購(gòu)銷金額比P/S=50÷100=50%

具體驗(yàn)證如下:

方案1:繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%=7.26(萬(wàn)元)

方案2:繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100×5%=5(萬(wàn)元)

由此可見(jiàn),方案2比方案1少繳納稅2.26萬(wàn)元 (7.26-5),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

例2:某公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2009年10月銷售設(shè)備5臺(tái),取得銷售額6萬(wàn)元,由于設(shè)備的特殊性,同時(shí)需由其下設(shè)的技術(shù)咨詢服務(wù)部門為客戶提供專門的技術(shù)咨詢服務(wù),取得服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。

增值稅含稅征收率=3%÷(1+3%)=2.91%,

營(yíng)業(yè)稅稅率=5%

根據(jù)前面結(jié)論,由于5%>2.91%,因此,納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù),在這種情況下,企業(yè)應(yīng)盡量使年貨物銷售額超過(guò)50%。具體驗(yàn)證如下:

方案1:繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(6+5)×5%=0.55(萬(wàn)元)

方案2:繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(6+5)÷(1+3%)×3%=0.32(萬(wàn)元)。

由此可見(jiàn),方案2比方案1少納稅0.23萬(wàn)元 (0.55-0.32),所以應(yīng)當(dāng)選擇方案2。

四、特殊混合銷售行為的納稅籌劃

(一)納稅籌劃思路

由于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額,并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。于是,我們從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮:一方面,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定額有可能與實(shí)際發(fā)生額有所偏差,有可能對(duì)企業(yè)不利;另一方面,企業(yè)分別核算需要耗費(fèi)一定的支出。因此,企業(yè)可以針對(duì)自己的具體情況,權(quán)衡得失,來(lái)決定是否分開(kāi)核算。

(二)納稅籌劃案例

例3:某公司為增值稅一般納稅人,銷售設(shè)備,并負(fù)責(zé)安裝。2008年取得總收入為180萬(wàn)元,若分別核算,則銷售設(shè)備含稅收入為100萬(wàn)元,安裝工程收入為80萬(wàn)元,但企業(yè)需多支出核算費(fèi)用0.5萬(wàn)元。若未分開(kāi)核算,則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售設(shè)備含稅收入為110萬(wàn)元,安裝工程收入為70萬(wàn)元。該公司為生產(chǎn)設(shè)備而購(gòu)進(jìn)材料支付款項(xiàng)50萬(wàn)元(含增值稅)。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%,裝修的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

方案1:分別核算。

應(yīng)納稅額=100÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+80×3%=9.665(萬(wàn)元)

多支出額=0.5 (萬(wàn)元)

合計(jì)支出額=9.665+0.5=10.165(萬(wàn)元)

方案2:未分別核算。

應(yīng)納稅額=110÷(1+17%)×l7%-50÷(1+17%)×l7%+70×3%=10.818(萬(wàn)元)

由此可見(jiàn),方案1比方案2少支出0.653萬(wàn)元,所以當(dāng)選擇方案1。

總之,納稅人在對(duì)混合銷售行為進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比兩種稅種下的總支出大小,最終選擇總支出最小的方案。最后,需注意的是,納稅人對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃,需在遵守稅法的前提下,事先得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)與認(rèn)可,以防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),獲取最大的節(jié)稅效益。

主要參考文獻(xiàn):

稅收籌劃的性質(zhì)范文第3篇

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，從某種意義上講應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的，即為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。因此，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略了稅收籌劃引起的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該方案的實(shí)施付出費(fèi)用，以及會(huì)產(chǎn)生因選擇此方案而放棄彼方案的機(jī)會(huì)成本，只有增加的收益大于增加的費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本時(shí)，這個(gè)方案才是合理的方案。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案?？梢?jiàn)，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結(jié)合各因素的影響來(lái)綜合考慮。

二、稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

1.稅收籌劃應(yīng)符合稅收政策的精神。稅收政策是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期針對(duì)稅收分配關(guān)系設(shè)定的基本方針，而稅收法律、法規(guī)是稅收政策的載體。從立法者的意圖來(lái)講，稅收政策主要分為：（1）鼓勵(lì)型稅收政策。如增值稅和消費(fèi)稅的出口退稅；高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)和能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中的所得稅優(yōu)惠；西部大開(kāi)發(fā)中的稅收優(yōu)惠；外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅；個(gè)人所得稅中對(duì)專項(xiàng)教育儲(chǔ)蓄免稅的優(yōu)惠等。（2）限制型稅收政策。這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、環(huán)保要求、供求關(guān)系、引導(dǎo)消費(fèi)等目標(biāo)所作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中提高了對(duì)糧食類白酒和甲級(jí)香煙的稅率；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中加強(qiáng)了對(duì)廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款罰金等稅前扣除管理；關(guān)稅中對(duì)限制進(jìn)口的產(chǎn)品采用高關(guān)稅率等。（3）照顧型稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)老弱病殘者的照顧、對(duì)低收入階層的優(yōu)惠、對(duì)突發(fā)事件或意外災(zāi)害的救助等。因此，開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)主動(dòng)響應(yīng)鼓勵(lì)型稅收政策，盡量回避限制型稅收政策。由于稅收政策經(jīng)常處于變化之中，開(kāi)展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。新晨

2.稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提。稅收政策的差異性是稅收籌劃的前提具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在國(guó)際之間，不同國(guó)家的稅收制度存在較大的差異，因而存在利用國(guó)別稅收政策的差異在國(guó)際間進(jìn)行稅收籌劃的空間；（2）在同一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)采用不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國(guó)的西部、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等采用的稅收優(yōu)惠政策皆可為稅收籌劃提供廣闊的空間；（3）同一個(gè)國(guó)家內(nèi)的各稅種間亦存在稅收籌劃的空間，可以通過(guò)籌劃加強(qiáng)稅種間的組合優(yōu)勢(shì)；（4）在同一個(gè)稅種內(nèi)也可進(jìn)行稅收籌劃，如納稅人、征稅對(duì)象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)等皆可以進(jìn)行籌劃。

稅收籌劃的性質(zhì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃企業(yè) 切入點(diǎn) 績(jī)效

納稅籌劃，是納稅人在不違反國(guó)家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為納稅人帶來(lái)稅收利益，并最終為納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)。它同納稅人追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)一致。稅收籌劃對(duì)企業(yè)和國(guó)家都具有重要的作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的重要性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革向縱深發(fā)展，獨(dú)立地進(jìn)行各種管理決策是企業(yè)管理的基本任務(wù)，更是一種挑戰(zhàn)。為了實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化目標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)合理的決策是事關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、科研、人力資源等各項(xiàng)管理是企業(yè)發(fā)展的唯一出路。作為企業(yè)管理的重要方面，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)（或資金運(yùn)行）所實(shí)施的管理。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，無(wú)論籌資、投資還是股利分配，無(wú)不涉及稅收。稅收有可能構(gòu)成企業(yè)成本、費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。不管哪一種表現(xiàn)形式，稅款支出都是企業(yè)現(xiàn)金流出的構(gòu)成部分。所以，稅收是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。

企業(yè)是否有長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿?，?cái)務(wù)決策能力與決策水平起關(guān)鍵作用。決策水平越高，企業(yè)越有發(fā)展后勁，經(jīng)濟(jì)效益越好。而稅收籌劃得當(dāng)，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)和可有資金，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使自身價(jià)值達(dá)到最大化，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。對(duì)國(guó)家而言，稅收籌劃促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，有利于國(guó)家重點(diǎn)扶持的落后地區(qū)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從總體上擴(kuò)大了國(guó)家稅收的稅基，增加了稅源；有利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的幾個(gè)契入點(diǎn)

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種契入

從原則上說(shuō)，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略：

一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。

企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家通過(guò)稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品。因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺(jué)排除國(guó)家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來(lái)減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。

二是稅種自身的因素。這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

（二）從稅收優(yōu)惠契入

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國(guó)家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國(guó)家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策照顧，等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。

（三）從納稅人構(gòu)成契入

按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)。依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。

每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，無(wú)論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要想合理、合法地節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，采用靈活的方法來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費(fèi)，增加企業(yè)收益。

（四）從影響納稅額的幾個(gè)因素契入

影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率、計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅收籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下，稅率8%，應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元-0萬(wàn)元，稅率為7%，應(yīng)納稅所得額在0萬(wàn)元以上的，稅率為33%。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。另外，由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過(guò)程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。

三、企業(yè)加強(qiáng)完善稅收籌劃的建議

（一）稅收籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

從目前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，稅收籌劃同其他財(cái)務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。

1.稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯(cuò)誤。所以，納稅人應(yīng)努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會(huì)使稅收籌劃演變?yōu)橥刀?、避稅行為，輕則補(bǔ)稅罰款，重則受到刑事處罰。

2.稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實(shí)施的。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果條件發(fā)生了變化，那么，原來(lái)的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至?xí)兂蛇`法的事情，稅收籌劃也就會(huì)失敗。

3.稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。

4.稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面，經(jīng)營(yíng)決策為經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。如果納稅人的稅收籌劃費(fèi)用小于實(shí)施稅收籌劃帶給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費(fèi)用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。

（二）保證經(jīng)營(yíng)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化

稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過(guò)程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起對(duì)稅收籌劃合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)可以從先形成行業(yè)慣例到逐步法律化，最終以相關(guān)法規(guī)來(lái)明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對(duì)方案涉及到的法律問(wèn)題要負(fù)全部責(zé)任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁；再次，對(duì)稅務(wù)這個(gè)行業(yè)要加強(qiáng)規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制。

（三）正確界定與評(píng)價(jià)稅收籌劃的績(jī)效

對(duì)稅收籌劃效應(yīng)實(shí)施評(píng)價(jià)考核時(shí)，應(yīng)切實(shí)注意以下問(wèn)題：一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績(jī)效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場(chǎng)法人主體的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)與有效維護(hù)，即市場(chǎng)法人主體不能單純地為了減輕稅負(fù)而追求減輕稅負(fù)；二是稅收籌劃活動(dòng)的外顯績(jī)效，并不直接等同于其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度，而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機(jī)會(huì)損益因素全面納入，并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。組織和評(píng)價(jià)稅收籌劃活動(dòng)，不僅要充分依托市場(chǎng)法人主體正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)膬?nèi)在秩序，同時(shí)也應(yīng)切實(shí)遵循稅收籌劃相對(duì)獨(dú)立的行為特征，從而使稅收籌劃活動(dòng)的特殊性與正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)過(guò)程的一般性有機(jī)地融匯于市場(chǎng)法人主體利益最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)之中。

（四）稅收籌劃對(duì)決策者素質(zhì)和行為規(guī)范的要求

市場(chǎng)法人主體想成功地實(shí)施稅收籌劃，必須建立現(xiàn)代化的稅收籌劃運(yùn)作體系，要求決策者必須具備理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范：即具有一定的法律知識(shí)，能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點(diǎn)；能夠洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場(chǎng)制約因素的基礎(chǔ)上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；必須樹(shù)立收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代價(jià)值觀念，即減輕稅負(fù)的根本目的是實(shí)現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化，包括即時(shí)的和長(zhǎng)期的。當(dāng)即時(shí)利益與長(zhǎng)期利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期利益為首選?？傊?，市場(chǎng)法人主體只有依托長(zhǎng)期利益目標(biāo)的優(yōu)化，通過(guò)籌資、投資活動(dòng)的合理規(guī)劃，組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。因此，建立一套精簡(jiǎn)、高效的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，配備高素質(zhì)人才，以及建立現(xiàn)代化信息傳遞方式是非常必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐騰翔.稅收籌劃[M]．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994．

[2]張中秀.合法節(jié)稅―為企業(yè)節(jié)省資金[M]中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000.

稅收籌劃的性質(zhì)范文第5篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性等特點(diǎn)，而國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險(xiǎn)其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

第一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹(shù)立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多

變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第三、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來(lái)操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來(lái)有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來(lái)說(shuō)，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國(guó)家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無(wú)息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來(lái)說(shuō)，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。

4、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的?jì)價(jià)來(lái)說(shuō)，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因

地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測(cè)算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫(huà)瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫(huà)虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡(jiǎn)單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過(guò)程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營(yíng)業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對(duì)之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項(xiàng)目差異。即使同一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，收入項(xiàng)目不同，稅負(fù)輕重也會(huì)不同。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入來(lái)源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項(xiàng)目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來(lái)源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)一定要考慮自身個(gè)性因素，因地、因事、因時(shí)慎重選擇籌劃方案，不宜簡(jiǎn)單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會(huì)采取合法的手段來(lái)追求稅后利益最大化的實(shí)現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時(shí)，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。