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稅法與稅務(wù)會計(jì)范文第1篇

[關(guān)鍵詞] CDIO； 稅法與稅務(wù)會計(jì)； 課程構(gòu)建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 17. 060

[中圖分類號] G642 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）17- 0111- 02

1 引 言

CDIO（Conceive，Design，Implement，Operate，構(gòu)思，設(shè)計(jì)，實(shí)施，運(yùn)行）教育模式是“基于工程項(xiàng)目工作過程”和“做中學(xué)”的集中概括和抽象表達(dá)。該教育模式提倡以“學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)”的教學(xué)方式，以項(xiàng)目為載體，倡導(dǎo)“教—學(xué)—做”一體化，培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技術(shù)知識、解決問題的能力、個(gè)人職業(yè)道德、團(tuán)隊(duì)合作精神以及交流能力等。近幾年來，我國諸多高職學(xué)校引進(jìn)了CDIO教育模式。

稅法與稅務(wù)會計(jì)是高職會計(jì)專業(yè)的必修課程。這門課程要求學(xué)生在掌握稅收理論和會計(jì)理論的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際納稅操作，是一門注重應(yīng)用性和實(shí)踐性的課程。傳統(tǒng)的以“教師為主體”的教學(xué)模式已無法滿足對學(xué)生綜合能力培養(yǎng)的要求。因此，筆者認(rèn)為，在稅法與稅務(wù)會計(jì)課程中，引入CDIO教育模式，能充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，既有利于實(shí)踐教學(xué)，又可鞏固理論教學(xué)成果，從而提高課程的教學(xué)效果。

2 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計(jì)課程：構(gòu)思

2.1 課程定位

高職教育會計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)要求為：具有本專業(yè)良好的職業(yè)道德，掌握本專業(yè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論和基本技能，熟悉會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、稅收制度等相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)和會計(jì)政策，熟練掌握會計(jì)、稅務(wù)、金融等基本知識和常用ERP軟件使用的復(fù)合型、應(yīng)用型人才。

隨著我國會計(jì)制度和稅收制度的不斷發(fā)展和完善，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，稅務(wù)會計(jì)與普通財(cái)務(wù)會計(jì)的差異越來越大。大中型企業(yè)一般會設(shè)立稅務(wù)會計(jì)崗位來負(fù)責(zé)企業(yè)日常涉稅業(yè)務(wù)的處理。稅務(wù)會計(jì)崗位因此也成為企業(yè)財(cái)務(wù)崗位的核心崗位之一。基于這種需求，市場迫切需要既懂會計(jì)處理又懂稅務(wù)操作的復(fù)合型、應(yīng)用型的稅務(wù)會計(jì)人才。因此，在高職教育中，稅法與稅務(wù)會計(jì)課程作為會計(jì)專業(yè)的必修的核心課程之一，既是會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的要求，也是社會對會計(jì)人才的要求。

2.2 課程建設(shè)思路

稅法與稅務(wù)會計(jì)綜合了稅法和稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，該課程要求以我國現(xiàn)行稅法為依據(jù)，運(yùn)用會計(jì)理論和方法，對發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)在會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行稅款的計(jì)算、申報(bào)和繳納等操作。學(xué)習(xí)該門課程前，學(xué)生必須對基礎(chǔ)的會計(jì)知識有所掌握，其前修課程主要有基礎(chǔ)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)等。學(xué)習(xí)該門課程后，學(xué)生可以更深入地對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，該門課程的后續(xù)課程主要是納稅籌劃等。

該門課程的教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，既掌握會計(jì)專業(yè)理論又熟悉納稅實(shí)務(wù)操作的復(fù)合型、應(yīng)用性人才。課程教學(xué)應(yīng)重點(diǎn)突出“一個(gè)核心，兩個(gè)能力”。“一個(gè)核心”是指學(xué)生對涉稅業(yè)務(wù)從憑證、賬簿的填制到報(bào)表生成、稅款計(jì)算和申報(bào)的全過程的掌握?！皟蓚€(gè)能力”是完成核心任務(wù)的必備條件，即會計(jì)核算能力和納稅操作能力。

該門課程的建設(shè)思路是：以項(xiàng)目為依托，學(xué)生能力培養(yǎng)為導(dǎo)向，構(gòu)建一個(gè)多媒體網(wǎng)絡(luò)綜合教學(xué)平臺（包括校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)訓(xùn)基地）；突出項(xiàng)目任務(wù)教學(xué)，以“學(xué)生為主體，老師為主導(dǎo)”的教學(xué)模式，使學(xué)生達(dá)到“做中學(xué)”；做到課程內(nèi)容和實(shí)際需要相結(jié)合，考核標(biāo)準(zhǔn)和崗位能力要求相一致。

3 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計(jì)課程：設(shè)計(jì)

稅法與稅務(wù)會計(jì)作為一門應(yīng)用性學(xué)科，在課程設(shè)計(jì)中，強(qiáng)調(diào)以職業(yè)能力的培養(yǎng)為重點(diǎn)，充分體現(xiàn)職業(yè)教育的職業(yè)性、開放性和技能性。課程以企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)會計(jì)崗位工作內(nèi)容作為重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容；以涉稅業(yè)務(wù)的工作流程作為教學(xué)流程；利用多媒體、實(shí)驗(yàn)室等環(huán)境模擬仿真稅務(wù)會計(jì)環(huán)境；以項(xiàng)目為依托，采用教、學(xué)、做一體化的教學(xué)方式，實(shí)現(xiàn)理論知識與實(shí)踐技能相結(jié)合、課程與工作結(jié)合、教室與實(shí)驗(yàn)室相結(jié)合的CDIO教育模式。

4 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計(jì)課程：實(shí)施

4.1 教學(xué)進(jìn)程

以項(xiàng)目為導(dǎo)向進(jìn)行教學(xué)，包括3個(gè)大項(xiàng)目：稅法基礎(chǔ)知識項(xiàng)目，6個(gè)課時(shí)；具體稅種的專題項(xiàng)目，44個(gè)課時(shí)；綜合項(xiàng)目，14個(gè)課時(shí)。課程總共安排64個(gè)課時(shí)，教學(xué)計(jì)劃表如表1所示。

4.2 實(shí)踐教學(xué)

作為一門應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，實(shí)踐教學(xué)貫穿在整個(gè)教學(xué)過程中，真正做到了“教—學(xué)—做”一體化。主要體現(xiàn)在3個(gè)大項(xiàng)目的實(shí)踐環(huán)節(jié)：第一，在基礎(chǔ)項(xiàng)目中，主要培養(yǎng)學(xué)生稅收基本技能，通過案例學(xué)習(xí)，使學(xué)生對稅收征管法中的納稅登記、納稅申報(bào)進(jìn)行訓(xùn)練，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技能。第二，在專題項(xiàng)目中，在學(xué)習(xí)過具體稅種的納稅人、征稅對象、稅率等理論后，通過具體項(xiàng)目，讓學(xué)生練習(xí)涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，認(rèn)識各稅種的納稅申報(bào)資料，練習(xí)納稅申報(bào)表的填寫。第三，在綜合項(xiàng)目中，以一個(gè)完整項(xiàng)目為媒介，使學(xué)生練習(xí)企業(yè)開業(yè)、變更等稅務(wù)登記，涉稅業(yè)務(wù)的會計(jì)處理以及日常抄稅和報(bào)稅等一系列的涉稅操作。通過學(xué)生對綜合實(shí)務(wù)的練習(xí)，提升學(xué)生實(shí)際動手能力和綜合分析問題的能力。

4.3 考核評價(jià)

考核的指導(dǎo)思想是以能力鍛煉為主，考試為輔?；诒菊n程應(yīng)用性較強(qiáng)的特點(diǎn)，在考核中不進(jìn)行試卷考試，而以學(xué)生對項(xiàng)目的完成情況作為考核依據(jù)。具體見表2。

5 以CDIO教育模式構(gòu)建稅法與稅務(wù)會計(jì)課程：運(yùn)行

5.1 課程資源

稅法與稅務(wù)會計(jì)課程偏重技能性，需要雙師型教師進(jìn)行授課和指導(dǎo)。教學(xué)資源方面：第一，通過向?qū)W生推薦有關(guān)稅務(wù)知識及制度的網(wǎng)站，培養(yǎng)學(xué)生積極主動獲取知識的能力；第二，教師將教學(xué)課件、教案、參考書的電子版，與實(shí)踐教學(xué)相關(guān)的憑證、相關(guān)表格的電子版都上傳到校園網(wǎng)上，供學(xué)生下載使用；第三，運(yùn)用多媒體進(jìn)行教學(xué)，可以圖文并茂地直觀講解各種涉稅憑證和相關(guān)案例；第四，運(yùn)用財(cái)稅實(shí)驗(yàn)室，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行仿真模擬實(shí)驗(yàn)，提高學(xué)生對涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際認(rèn)知能力；第五，到校外合作企業(yè)實(shí)習(xí)，讓學(xué)生體驗(yàn)實(shí)際的稅務(wù)工作內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

5.2 方法手段

在教學(xué)中體現(xiàn)“教—學(xué)—做”一體化，以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)、項(xiàng)目為載體、能力為目標(biāo)。具體教學(xué)方法有案例教學(xué)法、項(xiàng)目任務(wù)驅(qū)動法、學(xué)生小組討論法、情境模擬法等。

6 結(jié) 語

CDIO教育模式突出對學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，符合高職教育的宗旨。稅法與稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)專業(yè)的必修課程，運(yùn)用CDIO模式來構(gòu)建課程教學(xué)模式，有利于改革教育方式，優(yōu)化教學(xué)手段，為社會培養(yǎng)出復(fù)合型、應(yīng)用性的稅務(wù)會計(jì)人才。

主要參考文獻(xiàn)

[1] 覃蔚. 以CDIO教育模式建造《外貿(mào)單證實(shí)務(wù)》新的課程架構(gòu)[J]. 物流與采購研究，2009（7）.

稅法與稅務(wù)會計(jì)范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計(jì)系統(tǒng)；缺陷；稅務(wù)信息；解決方法

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0

一、 會計(jì)系統(tǒng)提供稅務(wù)信息的缺陷

1. 會計(jì)信息失真的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)信息的失真

會計(jì)系統(tǒng)中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的主要因素。由于目前的會計(jì)系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和操作的兩個(gè)方面都存在了不確定性和模糊性，導(dǎo)致了會計(jì)系統(tǒng)提供的會計(jì)信息失實(shí)是不可避免的。

2. 會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異導(dǎo)致稅務(wù)信息的缺陷

會計(jì)和稅法是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。會計(jì)制度規(guī)范的是企業(yè)的會計(jì)核算，要求會計(jì)能夠提供真實(shí)、完整、可靠的信息，滿足各方面了解企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的需要。稅法規(guī)定了國家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅行為，體現(xiàn)的是財(cái)富在國家和納稅人之間的分配，具有強(qiáng)制性和無償性。現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。并且隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它們之間的差異越來越突出。

3. 會計(jì)政策與企業(yè)所得稅法規(guī)方面的差異導(dǎo)致稅務(wù)信息的缺陷

在所得稅匯算清繳工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是關(guān)鍵。由于《企業(yè)會計(jì)制度》與企業(yè)所得稅法規(guī)方面存在差異，需要通過納稅調(diào)整來準(zhǔn)確計(jì)算。那么我們必須準(zhǔn)確的把握它們之間的差異。

二、 針對現(xiàn)有會計(jì)系統(tǒng)的缺陷的解決方法

1.治理會計(jì)信息失真

(1)減少會計(jì)系統(tǒng)中人為假設(shè)的因素

會計(jì)系統(tǒng)提供會計(jì)信息必須建立在會計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，但是對于會計(jì)系統(tǒng)中某些人為假設(shè)的因素應(yīng)該盡量提供規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該針對不同性質(zhì)的企業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)，不同行業(yè)的企業(yè)的某一段時(shí)期內(nèi)，對于它們假設(shè)的因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，找出假設(shè)與現(xiàn)實(shí)的差異和其中的會計(jì)假設(shè)因素的共同點(diǎn)。在綜合分析的基礎(chǔ)上，制定更加細(xì)化和更加具體的會計(jì)假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，要求相關(guān)的企業(yè)遵照執(zhí)行。例如對于企業(yè)的低值易耗品，可以制定通用的折舊年限。對于不同行業(yè)的固定資產(chǎn)項(xiàng)中制造設(shè)備，可以制定行業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)下制造設(shè)備的折舊年限。

(2)改進(jìn)會計(jì)確認(rèn)的方法

由于科技的進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中的交易方式已經(jīng)由從前的一手交錢一手交貨的現(xiàn)貨交易發(fā)展到了利用先進(jìn)的互連網(wǎng)技術(shù)產(chǎn)生的電子商務(wù)，支付手段也從傳統(tǒng)的方式轉(zhuǎn)變到目前的網(wǎng)上交易等方式。這樣會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)會計(jì)憑證也就不僅限于紙制的憑證。我們可以考慮提高會計(jì)信息化水平，對電子支付平臺產(chǎn)生的數(shù)據(jù)源進(jìn)行采集，同樣作為憑證予以確認(rèn)，減少會計(jì)的重復(fù)勞動，提高工作的效率。另一方面，由于市場競爭環(huán)境的變化，對于企業(yè)的品牌價(jià)值和人力資源的價(jià)值，在會計(jì)確認(rèn)時(shí)，我們應(yīng)提供明確的標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)，避免企業(yè)的資產(chǎn)流失。

2.協(xié)調(diào)會計(jì)法規(guī)和稅務(wù)法律

會計(jì)法規(guī)明確了《企業(yè)會計(jì)制度》中的會計(jì)原則包括真實(shí)性，實(shí)質(zhì)重于形式等原則，稅法需要遵循會計(jì)原則，因?yàn)檎鞫惖目陀^依據(jù)來源于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)記錄，可以看出兩者存在著密切聯(lián)系，但是它們又是各自獨(dú)立的，還是有需要協(xié)調(diào)的必要。在具體協(xié)調(diào)工作中，調(diào)整的基本思路是，所得稅法律制度改革應(yīng)適應(yīng)會計(jì)制度改革的要求。

3.加強(qiáng)會計(jì)與稅法在信息方面的溝通

企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)相互之間必要信息的溝通。首先，會計(jì)要披露必要的信息以支持稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。因?yàn)榕斗矫娴牟蛔愫腿笔?，使稅收不能及時(shí)地將信息需求反饋到會計(jì)信息系統(tǒng)，這樣無疑加大稅務(wù)部門的信息獲取成本，稅務(wù)信息的非公開性也使會稅關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙，進(jìn)一步的探索尤顯艱難，會計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)也很難進(jìn)一步深入。其次，加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的相互宣傳，認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)宣傳，加深對會計(jì)制度和稅法的認(rèn)識，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4.加快構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)體系，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

加快構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)的理論體系，滿足國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神，稅務(wù)籌劃是對會計(jì)制度和稅收制度的高度完善。

加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)制度與稅法的協(xié)調(diào)是十分重要的，由于我國是一個(gè)以大陸法系為主，會計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行，稅會趨向于分離模式的國家，目前國際上沒有一個(gè)安全可靠的模式可以借鑒。因此必須合理分析企業(yè)會計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合我國自身國情選擇最可行的協(xié)調(diào)方式，進(jìn)一步完善我國的企業(yè)會計(jì)制度和稅收法規(guī)。

5.加強(qiáng)對稅務(wù)信息審計(jì)的強(qiáng)度

由于會計(jì)系統(tǒng)在提供稅務(wù)信息上的缺陷，有必要專門對稅務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)。這是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。其次，加強(qiáng)稅務(wù)部門審計(jì)力度。這方面應(yīng)該評審企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)是否作了相關(guān)的規(guī)定以保證提供完整、及時(shí)、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息。最后，加強(qiáng)審計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)稅務(wù)信息的審計(jì)。這可以是企業(yè)自己委托也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)企業(yè)執(zhí)行抽審時(shí)委托。

參考文獻(xiàn)：

稅法與稅務(wù)會計(jì)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】研發(fā)支出;無形資產(chǎn);會計(jì)處理;涉稅處理

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》的規(guī)定,對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,要求區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,期末計(jì)入當(dāng)期損益;企業(yè)開發(fā)階段的支出,滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

在具體會計(jì)處理時(shí),分兩個(gè)步驟進(jìn)行。研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí),對于不滿足資本化條件的支出,借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目;滿足資本化條件的支出,借記“研發(fā)支出―資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。在期末,應(yīng)將“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目歸集的金額計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”,研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng),應(yīng)將“研發(fā)支出―資本化支出”科目的金額,轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

二、企業(yè)所得稅法對自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

《實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

三、案例解析自行研發(fā)無形資產(chǎn)的處理方法

案例資料:長江公司2009年自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù),經(jīng)專家團(tuán)測試該項(xiàng)研發(fā)活動在研究階段支出合計(jì)60萬元,開發(fā)階段支出80萬元,假定開發(fā)階段支出符合資本化的條件,研發(fā)支出都以銀行存款支付。2009年12月31日,該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束,最終專利技術(shù)開發(fā)成功。假設(shè)長江公司2009年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤200萬元。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用10年,按直線法平均攤銷其價(jià)值。

會計(jì)處理:

1.發(fā)生研發(fā)支出時(shí):

借:研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 60

研發(fā)支出―資本化支出 80

貸:銀行存款140

2.期末費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益

借:管理費(fèi)用 60

貸:研發(fā)支出―費(fèi)用化支出 60

3.該技術(shù)研發(fā)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)

借:無形資產(chǎn)―專利技術(shù) 80

貸:研發(fā)支出―資本化支出 80

涉稅處理:

1.研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)

對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

因此,長江公司2009年度應(yīng)納稅所得額=200-60×50%=170(萬元)

應(yīng)交所得稅=170×25%=42.5(萬元)

借:所得稅費(fèi)用 42.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42.5

2.研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)

按稅法的規(guī)定,構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的研究開發(fā)費(fèi)用,按無形資產(chǎn)成本的150%,從無形資產(chǎn)開始投入使用的月份起,按其使用壽命平均進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。也可以按照其經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式,把攤銷金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷,待納稅申報(bào)時(shí),再按年攤銷額的50%在稅前加計(jì)扣除,在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

假設(shè)長江公司2010年度按會計(jì)準(zhǔn)則核算的會計(jì)利潤為300萬元,按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng)。則長江公司2010年對其涉稅處理為:

(1)攤銷時(shí)

借:制造費(fèi)用8

貸:累計(jì)攤銷8

(2)計(jì)算2010年的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=300-8×50%=296(萬元)

應(yīng)交所得稅=296×25%=74(萬元)

借:所得稅費(fèi)用 74

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅74

以后年度的會計(jì)與涉稅處理以此類推。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法Ⅱ[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2009.

作者簡介:

稅法與稅務(wù)會計(jì)范文第4篇

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入銷售費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。如果有確鑿的證據(jù)表明與企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)有關(guān)的廣告服務(wù)將在未來幾個(gè)會計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

由于會計(jì)處理和稅務(wù)處理不同產(chǎn)生的差異，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“廣告費(fèi)稅前扣除備查賬”為今后年度正確計(jì)算應(yīng)稅所得額和申報(bào)企業(yè)所得稅提供準(zhǔn)確資料。企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額的基數(shù)為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，不包括營業(yè)外收入和投資收益。

[例1]A企業(yè)2008年、2009年、2010年的銷售收入分別為：1800萬元、2000萬元、2300萬元；各年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際支出為：340萬元、242萬元、443萬元；各年度的稅前會計(jì)利潤分別為：78萬元、82萬元、90萬元。假如企業(yè)所得稅率為25％，且不考慮其他費(fèi)用的納稅調(diào)整因素。

2008年會計(jì)分錄如下(分錄單位：萬元)：

借：銷售費(fèi)用

340

貸：銀行存款

340

借：所得稅費(fèi)用

19.5

遞延所得稅資產(chǎn)

17.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅37

2009年會計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用

242

貸：銀行存款

242

借：所得稅費(fèi)用

20.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

14.5

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

6

2010年會計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用

443

貸：銀行存款443

借：所得稅費(fèi)用

22.5

遞延所得稅資產(chǎn)

20.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅43.25

二、研究開發(fā)費(fèi)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

財(cái)稅[2006]88號文規(guī)定：對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校(以下簡稱企業(yè))，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。享受加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目包括：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；工藝規(guī)程制定費(fèi)；設(shè)備調(diào)整費(fèi)；原材料和半產(chǎn)品的試制費(fèi)；技術(shù)圖書資料費(fèi)；未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)；研究機(jī)構(gòu)人員的工資；用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊；委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用；與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。

值得注意的是，企業(yè)發(fā)生的符合加計(jì)扣除條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”科目中歸集，不能隨意歸集到“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目中。企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，年末進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)減，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除備查賬”為今后年度正確計(jì)算應(yīng)稅所得額和申報(bào)企業(yè)所得稅提供準(zhǔn)確資料。

[例2]A企業(yè)2007年初成立了研發(fā)部門，并對某項(xiàng)新型技術(shù)進(jìn)行研發(fā)。預(yù)計(jì)2008年能完成該研發(fā)工作。假如該企業(yè)2007年、2008年、2009年應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、250萬元、300萬元。企業(yè)所得稅率為25％，不考慮其他費(fèi)用的納稅調(diào)整因素。

(1)2007年研發(fā)過程中消耗的原材料成本為185萬元、研發(fā)人員的工資及福利55萬元，用銀行存款支付的其他費(fèi)用10萬元。則A企業(yè)賬務(wù)處理如下(分錄單位：萬元，下同)：

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

250

貸：原材料

185

應(yīng)付職工薪酬

55

銀行存款

10

借：管理費(fèi)用

250

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

250

由于(250x50％)大于應(yīng)納稅所得額100，故應(yīng)在應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)扣除加計(jì)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)(即100萬元)。技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

應(yīng)交企業(yè)所得稅=(100-100)x 25％=0

(2)2008年研發(fā)過程中消耗的原材料成本為100萬元、研發(fā)人員的工資及福利65萬元，用銀行存款支付的其他費(fèi)用25萬元。其中年底，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)而達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷其價(jià)值。

發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，

借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

85

研發(fā)支出――資本化支出

105

貸：原材料

100

應(yīng)付職工薪酬

65

銀行存款

25

不符合資本化條件的研發(fā)支出計(jì)人當(dāng)期損益時(shí)，

借：管理費(fèi)用

85

貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出85

符合資本化條件的研發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)，

借：無形資產(chǎn)

105

貸：研發(fā)支出――資本化支出105

應(yīng)納稅所得額=[250－(190x150％-85)－25]-25(萬元)

應(yīng)交所得稅=25x25％=6.25(萬元)

2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為105萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。兩者之間的差額105萬元將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)納稅義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債26.25萬元(105x25％)。

借：所得稅費(fèi)用

32.5

貸：遞延所得稅負(fù)債

26.25

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

6.25

(3)2009年攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值及所得稅處理

借：制造費(fèi)用――專利權(quán)攤銷

10.5

貸：累計(jì)攤銷

10.5

應(yīng)納稅所得額=300+10.5=310.5(萬元)

應(yīng)交所得稅=310.5x25％=77.625(萬元)

2009年資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為94.5萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。兩者之間的差額94.5萬元屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債23.625萬元(94.5x25％)。但遞延所得稅負(fù)債的年初余額為26.25萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債2.625萬元。

借：所得稅費(fèi)用

75

遞延所得稅負(fù)債

2.625

稅法與稅務(wù)會計(jì)范文第5篇

會計(jì)上一般將“配套設(shè)施”分為“不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”和“可有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”兩類。“不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”包括水塔、鍋爐房、游泳池、公廁、自行車棚等：“可有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施”有開發(fā)小區(qū)內(nèi)營業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行等，也包括非營業(yè)性配套設(shè)施，如中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等；還包括開發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的供水、供電、供暖、供氣的增容增壓、交通道路等。對于能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，其實(shí)際成本應(yīng)轉(zhuǎn)作為開發(fā)產(chǎn)品處理；對不能有償轉(zhuǎn)讓的，竣工后，應(yīng)將其實(shí)際成本，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入房屋等開發(fā)項(xiàng)目成本及能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施產(chǎn)品成本之中?？墒且蚍块_企業(yè)的特殊性，開發(fā)的開時(shí)間較長或開發(fā)企業(yè)在開發(fā)進(jìn)度不同步，有時(shí)先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，就會出現(xiàn)房屋已經(jīng)建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而配套設(shè)施等尚未完工的情況。這種情況下，如果是可轉(zhuǎn)讓的，其本身就可作為成本核算，如實(shí)核算就可以了?？墒菍Σ豢赊D(zhuǎn)讓的，而又有要計(jì)入那些已具備使用條件或已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，會計(jì)規(guī)定是可以以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本為基數(shù)，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用（不能有償轉(zhuǎn)讓的）記入可售的房屋等開發(fā)項(xiàng)目及能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施產(chǎn)品的開發(fā)成本。

稅法的規(guī)定是，按國稅發(fā)[2006]31號文件規(guī)定開發(fā)產(chǎn)品建造過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入成本對象；當(dāng)期尚未發(fā)生但應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的，除稅收規(guī)定可以計(jì)入當(dāng)期成本對象的外，一律不得計(jì)入當(dāng)期成本對象。還有對預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定是，除稅收另有規(guī)定外，不得在稅前扣除。但目前，對內(nèi)資房開企業(yè)還沒有預(yù)提未完成配套設(shè)施費(fèi)用可在稅前扣除的規(guī)定。

這樣因預(yù)提費(fèi)用就不但產(chǎn)生了稅法與會計(jì)的差異，而且出現(xiàn)了實(shí)際成本應(yīng)如何在企業(yè)所得稅前扣除的問題。國稅發(fā)[2006]31號文件對此也有規(guī)定，規(guī)定是“屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)按計(jì)稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，然后再將?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?。那具體應(yīng)如何處理呢？下面以實(shí)例進(jìn)行說明。

例：黑龍江省某市的名為“黑龍江省萬發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司”，注冊資本9千萬；2005年在花園小區(qū)開發(fā)住宅摟A幢樓，B幢樓。兩幢樓的可售面積都是10萬平方米，預(yù)計(jì)開發(fā)成本都是4500萬元。2006年3月份A幢住宅樓全部竣工。實(shí)際開發(fā)成本5000萬元，當(dāng)年售出5萬平方米。B幢樓尚在施工，可是做為A幢，B幢2幢樓的配套設(shè)施的鍋爐房并未動工。其工程預(yù)算是20萬元。企業(yè)在06年年末的會計(jì)處理如下：

因鍋爐房屬于不可轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施，應(yīng)計(jì)入住宅摟的開發(fā)成本，按會計(jì)規(guī)定可以以工程預(yù)算成本預(yù)提計(jì)入住宅摟的開發(fā)成本。

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本（A幢樓）

10

房屋開發(fā)成本（B幢樓）

10

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)

20

借：庫存商品（開發(fā)產(chǎn)品）——A幢樓

5010

貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本（A幢樓）

5010（5000+10）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

2505

貸：庫存商品（開發(fā)產(chǎn)品）——A幢樓

2505（5010/10*5）

會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的成本是2505萬元，稅法確定的計(jì)稅成本是5000萬，而不是5010萬，因預(yù)提費(fèi)用不得在稅前扣除。所以稅法確認(rèn)的銷售成本應(yīng)是5000/10*5=2500萬。

經(jīng)上述分析，在不考慮其他所得稅影響因素下，06年該公司應(yīng)調(diào)增所得額5萬；注意不是10萬，更不是20萬。

假設(shè)07年10月鍋爐房完工，共發(fā)生料工費(fèi)40萬，根據(jù)會計(jì)規(guī)定，：對于因不同步開發(fā)或竣工而采用預(yù)提方式計(jì)入有關(guān)商品房等開發(fā)項(xiàng)目成本的不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，竣工驗(yàn)收后，應(yīng)將其實(shí)際成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)用，如果預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)用大于或小于實(shí)際開發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)，如有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品已竣工，可將其差額沖減或追加分配于尚未竣工的開發(fā)產(chǎn)品成本。

相關(guān)會計(jì)處理是：

借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本（鍋爐房） 40

貸：相關(guān)科目

40

借：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)

20

貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本（B幢樓）

20

將少提數(shù)20萬（40-20）直接追加分配于尚未竣工的B幢樓開發(fā)產(chǎn)品成本。

假設(shè)07年年末前將住宅摟A幢剩余5萬平方米全部售出。B幢樓還未完工。

這時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)的成本與06年相同還是2505萬元。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的可扣除數(shù)就不僅是2500萬，實(shí)際發(fā)生的鍋爐房的費(fèi)用要按“屬于成本對象完工后發(fā)生的，應(yīng)按計(jì)稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定，首先在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，然后再將?yīng)由已完工成本對象負(fù)擔(dān)的部分，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

計(jì)算過程：1，在已完工成本對象和未完工成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)偅?0/（10+10）*10=20萬。也就是已完工的A幢樓與未完工B幢樓各分配20萬；2，在已銷開發(fā)產(chǎn)品和未銷開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，因A幢樓在07年已全部售完。20/10*10=20萬。所以20萬元都要在07年做所得額的減少額。但因當(dāng)年轉(zhuǎn)成本已與計(jì)稅應(yīng)轉(zhuǎn)成本多轉(zhuǎn)了5萬，故只要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上再調(diào)減所得額15萬即可。也可理解為當(dāng)期的稅收產(chǎn)品成本是2500+20=2520萬。注意：這20萬都是在07年調(diào)整。

對于B幢樓會計(jì)上確認(rèn)分?jǐn)偟腻仩t房的費(fèi)用是10+20=30萬，而稅法確認(rèn)的是20萬（見分?jǐn)傆?jì)算）。

假設(shè)08年B幢樓竣工，實(shí)際成本5010萬（含鍋爐房的成本30萬）。售出5萬平方米。則會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是5010/10*5=2505.稅法結(jié)轉(zhuǎn)成本是5010—10/10*5=2500.要調(diào)增所得額5萬。這里要注意的是對于B幢樓分配20的萬鍋爐房費(fèi)用是實(shí)際已發(fā)生的成本，屬于成本對象完工前發(fā)生的。[2006]31號文件對此也有規(guī)定，“屬于成本對象完工前發(fā)生的。應(yīng)按計(jì)稅成本結(jié)算的規(guī)定和其他有關(guān)規(guī)定直接計(jì)入成本對象?！?。也就是將計(jì)稅成本20萬（會計(jì)成本是30萬）直接計(jì)入B幢樓成本。

假設(shè)09年B幢樓全部售出，其會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)成本還是2505；稅法結(jié)轉(zhuǎn)成本也還是2500，要調(diào)增所得額5萬。