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稅務(wù)籌劃的影響范文第1篇

稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算的影響

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃，就需要相關(guān)的會(huì)計(jì)核算模式予以支撐。通過稅務(wù)籌劃的目標(biāo)來指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式，以下主要是稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響的幾個(gè)方面：

1.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)是每個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，而固定資產(chǎn)則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會(huì)計(jì)核算角度來看，我國固定資產(chǎn)折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算不同將帶來企業(yè)的成本不同，從而引起稅前利潤(rùn)的不同，最終導(dǎo)致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間，如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期，企業(yè)則可以考慮加速折舊法，通過稅前扣除的折舊額增加，帶來應(yīng)納稅所得額的減少，從而實(shí)現(xiàn)遞延納稅，使企業(yè)目前的負(fù)擔(dān)較輕，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。因此在實(shí)務(wù)中，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，可以根據(jù)不同的折舊模式，測(cè)算企業(yè)的稅負(fù)狀況，最終選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。

2.存貨計(jì)價(jià)方法。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算的方法主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法，同時(shí)會(huì)計(jì)核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實(shí)需要更改的應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。而稅法規(guī)定存貨按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，考慮國家宏觀調(diào)控政策，通貨膨脹和物價(jià)波動(dòng)。在一般情況下來看，企業(yè)通常采取加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法較為合適，能夠避免成本波動(dòng)帶來各期利潤(rùn)的不均衡，從而避免稅收的異常波動(dòng)。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價(jià)預(yù)計(jì)是持續(xù)下降，那么采用先進(jìn)先出法較為合適，可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價(jià)值。

3.銷售結(jié)算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計(jì)算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式?jīng)Q定的不同的銷售收入確認(rèn)時(shí)間，納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業(yè)實(shí)際情況的銷售模式，控制收入確認(rèn)時(shí)間以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的效果。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年終對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)損失，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，帶來應(yīng)納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除這以項(xiàng)目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加流動(dòng)資金，

5.相關(guān)廣告費(fèi)、招待費(fèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就是稅法與會(huì)計(jì)核算之間的差異問題，可以通過獲取資金的時(shí)間價(jià)值來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個(gè)利潤(rùn)體系總額不變的情況下費(fèi)用限額就可以得到提高，從而實(shí)現(xiàn)更多的扣除金額，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。

稅務(wù)籌劃過程中針對(duì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)

在企業(yè)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算相輔相成，會(huì)計(jì)核算是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的手段，而稅務(wù)籌劃則是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。上文主要從企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度來看稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題，卻反整體的考慮，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，需要企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中注意一下幾個(gè)方面：

1.時(shí)間延續(xù)性。企業(yè)總是和內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)主體相互連接的，企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)核算時(shí)必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內(nèi)外部生存環(huán)境、國家宏觀調(diào)控和稅率變動(dòng)等，選擇出符合企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算方式，同時(shí)由于我國相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定：會(huì)計(jì)核算中相關(guān)的會(huì)計(jì)政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，確保企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算給企業(yè)帶來的效益具有時(shí)間上的延續(xù)性。

2.空間整體性。在稅務(wù)籌劃時(shí)，需要關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)就是在籌劃方法的選取的時(shí)候要著重考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項(xiàng)因素，如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個(gè)整體的框架下來看，小規(guī)模納稅人不一定就不能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，充分考慮稅法中兼營和混合經(jīng)營的特征，根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)方向，從而制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮一項(xiàng)稅務(wù)籌劃對(duì)另一項(xiàng)的影響，只有各項(xiàng)之和最優(yōu)才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體效益達(dá)到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實(shí)務(wù)中要正確合理的看待稅務(wù)籌劃，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃并不是萬能的，企業(yè)唯一追求的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃只能適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的稅負(fù)，但是不能全部減少，過高的期望容易導(dǎo)致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務(wù)籌劃，而忽略了企業(yè)重要的日常經(jīng)營活動(dòng)；另一方面，企業(yè)需要將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴(yán)格區(qū)別開來，不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式不符合企業(yè)的實(shí)際情況，違法國家法律。

稅務(wù)籌劃的影響范文第2篇

【關(guān)鍵詞】“營改增”；稅務(wù)籌劃；影響及對(duì)策

“營改增”是國家財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國基于結(jié)構(gòu)性減稅出臺(tái)的最有力的稅改政策，自2013年8月1日，“營改增”試點(diǎn)改革在全國范圍內(nèi)推開以來，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)管理都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，尤其是對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃工作的影響更是直接。對(duì)于企業(yè)而言，必須準(zhǔn)確深入的分析“營改增”政策帶來的新變化以及具體影響，并結(jié)合這些新的特點(diǎn)與要求，完善企業(yè)的納稅籌劃管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的合理降低，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。

一、“營改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響

國家實(shí)行“營改增”對(duì)于企業(yè)來說是具有進(jìn)步意義的，在一定程度上有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)樵谝酝髽I(yè)需要交營業(yè)稅，而營業(yè)稅需要企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí)就進(jìn)行繳納，企業(yè)流轉(zhuǎn)一次就繳納一次，這就使得企業(yè)納稅數(shù)額整體上升。而增值稅則不同，增值稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的新增值進(jìn)行稅費(fèi)征收，這就從根本上避免了企業(yè)重復(fù)繳稅的問題。在實(shí)行“營改增”的稅收政策后，由于稅費(fèi)征收的計(jì)量項(xiàng)目及數(shù)額發(fā)生了改變，這就降低了企業(yè)的納稅成本，企業(yè)利潤(rùn)得以充分保障。

在營業(yè)稅改革之前，營業(yè)稅需根據(jù)企業(yè)的日常營業(yè)額進(jìn)行征收核算，也就是根據(jù)企業(yè)的收入按照比例進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，而增值稅則不同，它以企業(yè)的銷售額為征稅依據(jù)，在進(jìn)行銷售額稅費(fèi)核算時(shí)，營業(yè)額可以扣除銷項(xiàng)稅。例如：融資租入企業(yè)由于自身運(yùn)行及發(fā)展特點(diǎn)在“營改增”之前需要繳納營業(yè)稅，而增值稅卻不用開具專用發(fā)票，企業(yè)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)不能夠予以抵扣，這就使得租賃企業(yè)的納稅金額與同行業(yè)相比支出相對(duì)較多，因此這類企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中是不占有任何優(yōu)勢(shì)的，發(fā)展前景堪憂。

除此之外，“營改增”對(duì)融資租賃投資及服務(wù)行業(yè)的稅費(fèi)征收都具有一定的歷史意義，對(duì)其企業(yè)發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用。增值稅的主要計(jì)稅依據(jù)就是增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，只要涉及資金運(yùn)動(dòng)，就需要開具專用發(fā)票，只要在一定的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，就能夠抵扣。增值稅的征收環(huán)節(jié)相對(duì)于營業(yè)稅來說具有一定的復(fù)雜性，并且征收依據(jù)較為突出，一旦企業(yè)在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)時(shí)虛開或者不開專用發(fā)票，將會(huì)直接導(dǎo)致國家的稅收損失，并且偽造或者以不正規(guī)途徑購買增值稅專用發(fā)票就是違法行為，一經(jīng)查處需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、面對(duì)“營改增”對(duì)企業(yè)籌劃工作的影響采取的優(yōu)化對(duì)策

企業(yè)與國家稅收政策是密不可分的，更是改革后的最終獲利方。因此企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中搶占市場(chǎng)份額，就需要對(duì)國家稅收政策進(jìn)行實(shí)時(shí)了解及更新，并以國家優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)，隨時(shí)優(yōu)化企業(yè)發(fā)展計(jì)劃及步伐，使其能夠更好的適應(yīng)國家稅收政策，以企業(yè)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境做出及時(shí)應(yīng)對(duì)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，高效穩(wěn)定的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。

1.建立完善的管理制度

無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)若想高質(zhì)量的完成稅費(fèi)繳納，就需要將企業(yè)規(guī)范制度建立起來，以便于統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部建設(shè)的一體化。建立健全符合企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的管理機(jī)制，可以將前期工作進(jìn)行規(guī)范化，并實(shí)現(xiàn)工作計(jì)劃的前瞻性。例如：在企業(yè)中將稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍更加細(xì)化，將責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，使企業(yè)賬面始終保持規(guī)范化，對(duì)核算科目進(jìn)行合理設(shè)置，強(qiáng)化材料采購的管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的有序進(jìn)行，使企業(yè)內(nèi)部控制更加透明化，便于企業(yè)管理。

在企業(yè)進(jìn)行材料采買時(shí)，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，以采買標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)材料進(jìn)行嚴(yán)格審查，將供應(yīng)商行為進(jìn)行規(guī)范及考察，堅(jiān)決抵制與不符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商進(jìn)行合作?！盃I改增”對(duì)企業(yè)造成的作用力是巨大的，這就使得企業(yè)為了適應(yīng)發(fā)展，對(duì)自身經(jīng)營行為做出了更加合法性及合理性的嚴(yán)格要求，企業(yè)綜合實(shí)力得以提升，在進(jìn)行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、材料采購環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的經(jīng)營管理模式都做出了相應(yīng)改變?！盃I改增”并不只是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，企業(yè)只有將整體管理管理水平進(jìn)行提升，才能促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理力度，為企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅的征稅是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的銷售額為依據(jù)進(jìn)行的，其征稅環(huán)節(jié)具有一定的復(fù)雜性。因此，在進(jìn)行增值稅的核算及繳納時(shí)，前提必須保證流程的規(guī)范性及合法性，并對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣環(huán)節(jié)進(jìn)行合法控制，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生，通過國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)納稅成本。在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，一旦出現(xiàn)逃避開具發(fā)票問題、以企業(yè)內(nèi)部開出的憑證作為專用發(fā)票向外部進(jìn)行發(fā)票開具的行為、進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)額及科目與企業(yè)實(shí)際并不相符等行為，都視為偷稅漏稅，根據(jù)數(shù)額大小需要承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。

在企業(yè)增值稅的管理制度下，內(nèi)部環(huán)境必須保持高度一致，提高企業(yè)整體管理水平，避免企業(yè)由于失誤造成的財(cái)產(chǎn)損失，更嚴(yán)重的還會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)違法問題的發(fā)生，這類疏忽大意造成的企業(yè)損失基本存在于以往的增值稅納稅環(huán)節(jié)。而在“營改增”的非試點(diǎn)區(qū)域，國家同樣做出了相應(yīng)的政策支持，在進(jìn)行納稅核算時(shí)，也可以向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門申請(qǐng)補(bǔ)貼。

3.以延遲納稅形式進(jìn)行稅收籌劃

延遲納稅也就是延長(zhǎng)資金運(yùn)動(dòng)的有效時(shí)間，增強(qiáng)企業(yè)資金的流動(dòng)性，所以企業(yè)在以“營改增”為基礎(chǔ)的納稅籌劃過程中，應(yīng)將延遲納稅的合法性進(jìn)行有效掌控。在企業(yè)的正常運(yùn)行中，首先應(yīng)將企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行徹底分析，其次將“營改增”曾策貫徹到實(shí)際的納稅核算中，確認(rèn)納稅義務(wù)的合理期間，這也是納稅籌劃的一種，可以為企業(yè)提高資金運(yùn)行能力。

4.將增值稅的優(yōu)惠政策應(yīng)用到企業(yè)實(shí)際中

企業(yè)要想從源頭上做到有效的納稅籌劃，首要條件就應(yīng)該對(duì)國家征稅優(yōu)惠政策進(jìn)行深度了解，明確優(yōu)惠界限，尤其是將優(yōu)惠政策較好的適用于企業(yè)發(fā)展中，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。比如說在國家相關(guān)的征稅政策中，就將“營改增”這一政策進(jìn)行了較為細(xì)化的說明，更在此基礎(chǔ)上將優(yōu)惠政策更加深化及完善，這其中規(guī)定了部分納稅人可以使用零稅率及免稅，企業(yè)更可以根據(jù)實(shí)際情況，在條件符合的情況下，首先選用零稅率。

面對(duì)這一優(yōu)惠政策，企業(yè)要明確零稅率及免稅的概念及適用條件，零稅率顧名思義可以與免稅具有相同效用，不需要繳納稅費(fèi)，但是零稅率涉及一項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)的抵扣及退稅，而免稅則不會(huì)涉及這一項(xiàng)。在企業(yè)的實(shí)際納稅核算中，應(yīng)將稅務(wù)籌劃的作用充分發(fā)揮，將企業(yè)實(shí)際與納稅優(yōu)惠進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，制定符合企業(yè)特色的納稅計(jì)劃。

5.提高企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重視度

在國家推行“營改增”政策以來，企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃重視起來，因?yàn)榧{稅籌劃不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，更能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力，對(duì)提高企業(yè)綜合實(shí)力具有一定影響。首先企業(yè)應(yīng)加大對(duì)納稅籌劃的宣傳力度，使企業(yè)內(nèi)部的工作人員能夠真正的認(rèn)識(shí)的納稅籌劃對(duì)企業(yè)運(yùn)行的重要意義，而“營改增”以后，由于增值稅的征收特點(diǎn)，納稅籌劃并不只屬于財(cái)務(wù)部門的職能范疇，其中間更加涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)，為了使企業(yè)納稅更加合理，這也就需要企業(yè)全體員工的共同配合完成。由于增值稅的具有極為復(fù)雜的征收流程，一旦計(jì)算項(xiàng)目出現(xiàn)誤差，將會(huì)直接造成企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)形象同樣會(huì)受到一定損害。

企業(yè)為了更好將稅收的優(yōu)惠政策推行至企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)將增值稅的相關(guān)政策納入企業(yè)日常培訓(xùn)中，并使員工能夠深刻認(rèn)識(shí)到增值稅對(duì)企業(yè)造成的一系列影響，增強(qiáng)員工責(zé)任感，使其能夠具備愛崗如家的職業(yè)操守，將增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，對(duì)增值稅的申報(bào)及繳納流程實(shí)行專業(yè)化管理，減少問題的發(fā)生，使增值稅的抵扣失誤現(xiàn)象得到有效控制。

“營改增”政策對(duì)于完善我國稅制結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)征稅以及降低納稅成本等發(fā)揮了重要的作用。但“營改增”政策的部署實(shí)施對(duì)于企業(yè)的納稅管理也出現(xiàn)了較大的影響，在“營改增”政策背景下，企業(yè)的管理部門應(yīng)該深入解讀分析政策的具體要求，結(jié)合“營改增”的特點(diǎn)，合理制定納稅籌劃措施，盡量減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)格控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免“營改增”對(duì)稅負(fù)造成的不良影響，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的穩(wěn)健。

參考文獻(xiàn)：

稅務(wù)籌劃的影響范文第3篇

Abstract:Now, the public welfare donation together is participating in tax revenue preparation with some new tax revenue phenomenon, this presented the stern challenge to our country present tax administration system. This article take this as regularly showed that carries on the tax payment preparation using the public welfare donation the influence which produces to the tax administration, and puts forward the target-oriented improvement proposal to the present tax administration plan.

關(guān)鍵詞:公益性捐贈(zèng)稅收籌劃稅務(wù)管理

key word: Public welfare donation Tax revenue preparation Tax administration

作者簡(jiǎn)介:苗媛媛,女,廣東商學(xué)院財(cái)稅學(xué)院08級(jí)研究生。

研究方向:稅收理論與政策

劉明,男,吉林省延吉市鴻成園林景觀有限公司

一、公益性捐贈(zèng)與稅收籌劃

(一)公益性捐贈(zèng)

“在巨富中死去時(shí)一種恥辱”――鋼鐵大王卡內(nèi)基如是說。誠然,公益性捐贈(zèng)是一種高尚的社會(huì)行為,它是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利性國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。按照稅法第九條釋義規(guī)定,公益性捐贈(zèng)必須具備兩個(gè)條件:一是指企業(yè)通過國家機(jī)關(guān)和經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體;二是公益性捐贈(zèng)支出必須用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng):救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。凡不屬于以上兩者的捐贈(zèng)行為都是非公益性捐贈(zèng)。在做會(huì)計(jì)分錄的時(shí)候,公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)都計(jì)入營業(yè)外支出,區(qū)別僅在于所得稅與房產(chǎn)稅,增值稅、營業(yè)稅都是要正常繳納的。

(二)公益型捐贈(zèng)與稅收籌劃

1、加速存貨周轉(zhuǎn)

2008年汶川地震發(fā)生后,麥當(dāng)勞向地震災(zāi)區(qū)免費(fèi)提供了4萬份的麥當(dāng)勞食品。這項(xiàng)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅,但是按照前面所述的《增值稅暫行條例》規(guī)定,則需要繳納增值稅。由于麥當(dāng)勞是一對(duì)一個(gè)體捐贈(zèng),如果不能提供捐贈(zèng)憑證的話,則視同于取得收入無關(guān)的支出,還需要按照勞務(wù)捐贈(zèng)繳納所得稅。作為一個(gè)大型的企業(yè)集團(tuán),不可能不清楚實(shí)物捐贈(zèng)要由專業(yè)機(jī)構(gòu)來計(jì)算其公允價(jià)值,并且實(shí)物捐贈(zèng)遠(yuǎn)不如現(xiàn)金捐贈(zèng)與基金會(huì)方式進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)來的靈活。這些企業(yè)集團(tuán)故意而為之,其原因何在?實(shí)物捐贈(zèng)在令企業(yè)獲得節(jié)稅利益的同時(shí),還可以減少現(xiàn)金支出,加速存貨周轉(zhuǎn),保證集團(tuán)資金、存貨的流動(dòng)性。

2、增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感

納稅人不管是個(gè)人還是企業(yè)都是社會(huì)活動(dòng)的參與者,因而,獲得節(jié)稅收益并不是進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的唯一目的,還應(yīng)該喚醒每一個(gè)公民強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感。

三、利用公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稅收籌劃存在的問題

(一)對(duì)于公益性捐贈(zèng)的稅法設(shè)置

稅收政策作為政府政策的重要展示平臺(tái),不僅體現(xiàn)了國家的政治經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向,還體現(xiàn)了一國的精神導(dǎo)向。由稅法以及以上的描述可以看出,雖然我國對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理做出了很大的努力,但是仍然沒有脫離“一刀切”的消極管理理念。這樣的話,就容易引起納稅人的誤解,不利于公民社會(huì)責(zé)任感的培養(yǎng)。

1、公益性捐贈(zèng)視同銷售

之所以將公益性捐贈(zèng)視同銷售并在稅前扣除中加以限制,應(yīng)該是出于以下幾點(diǎn)考慮:一是出于反避稅的考慮。捐贈(zèng)行為的真實(shí)性很難界定,很多人可以用這樣的方式來轉(zhuǎn)移銷售收入逃避納稅;二是我國增值稅的計(jì)算是用扣除法。捐贈(zèng)的形式一再更新,如果不將其視同銷售的話,其扣除鏈條會(huì)隨之?dāng)嗔?給稅收征管帶來麻煩;三是捐贈(zèng)的數(shù)額與所得不成比例,不符合所得稅的稅前扣除條件。由此可見,捐贈(zèng)行為發(fā)生后不當(dāng)?shù)挚廴菀浊治g稅基。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來,集全國之力辦好公益性事業(yè),不僅能夠解決政府財(cái)力不足,還能夠增強(qiáng)社會(huì)的凝聚力。

2、相關(guān)政策缺乏法律效力

2000年起,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局就放寬了公益性捐贈(zèng)的全額扣除標(biāo)準(zhǔn),“對(duì)符合規(guī)定程序向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)、對(duì)福利性及非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)、對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)等公益性捐贈(zèng)和對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所捐贈(zèng)等實(shí)行所得稅稅前全額扣除的辦法”。但是這些規(guī)范并沒有在《企業(yè)所得稅法》中體現(xiàn)出來。因此,一個(gè)缺乏法律效力的規(guī)范性文件在實(shí)施過程中需要處理的主觀因素就多了起來,增加了相應(yīng)的協(xié)調(diào)成本。

(二)納稅人作為

團(tuán)體或個(gè)人的稅收籌劃水平完全取決于籌劃者的專業(yè)知識(shí)水平與技能嫻熟程度,因此,一些大的企業(yè)公司集團(tuán)就會(huì)成立專門的部門或是求助于專業(yè)的稅收中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行本公司的稅收籌劃。但是,這僅限于某些具有濃厚的納稅人意識(shí)的群體中,大部分個(gè)人或是財(cái)力有限的公司團(tuán)體均沒有這樣的自覺性。它們表現(xiàn)為兩個(gè)極端:正面的是,這樣的個(gè)人或企業(yè)團(tuán)體具有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感,積極參與了公益性事業(yè),但是由于不了解納稅籌劃的具體規(guī)定,白白的增加了納稅負(fù)擔(dān),還打擊了自己的積極性;反面的是,某些個(gè)人或公司團(tuán)體片面的了解稅收籌劃,誤把避稅、逃稅當(dāng)成節(jié)稅,利用公益性捐贈(zèng)沽名釣譽(yù),不僅面臨的法律制裁,還喪失了公信力。

(三)政府監(jiān)管

其實(shí),稅收政策在一定程度上也反映了政府監(jiān)管的態(tài)度。在我國稅收政策還不完善的時(shí)候,在處理事務(wù)的時(shí)候,政府的主觀因素參與的就多了。要知道,公益性事業(yè)應(yīng)當(dāng)是一項(xiàng)可持續(xù)的社會(huì)工作,更何況,公益性捐贈(zèng)的增加還可以減少政府轉(zhuǎn)移支付的額度,因此,現(xiàn)在政府的消極管理態(tài)度――主觀上先將公益性捐贈(zèng)當(dāng)成可能的避稅――是不可取的。

四、現(xiàn)行稅務(wù)管理方案的調(diào)整建議

良好的稅務(wù)管理不僅需要稅務(wù)部門的參與,納稅人特別是企業(yè)也應(yīng)該做好自身的相應(yīng)工作,以實(shí)現(xiàn)更和諧的稅收征納關(guān)系。

(一)政府

1、轉(zhuǎn)變理念,引導(dǎo)籌劃行為

盡管現(xiàn)在的反避稅行動(dòng)也是迫在眉睫,政府部門更應(yīng)該擺正自己的位置,用公平服務(wù)的心態(tài)對(duì)待納稅人的節(jié)稅行動(dòng),摒棄“釣魚式管理”、“以罰代管”,詳細(xì)耐心的為納稅人解決問題,將公益性捐贈(zèng)和納稅籌劃推動(dòng)成良性的可持續(xù)的行動(dòng)。在制度上就消除納稅人的僥幸心理,也減少了管理中的主觀因素。

2、細(xì)化規(guī)定,簡(jiǎn)化申報(bào)

針對(duì)現(xiàn)在政府機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)太大,要求細(xì)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部規(guī)定,并將稽查制度擴(kuò)展到稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部?？紤]到公益性捐贈(zèng)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)需要上交的材料過多,并且各個(gè)稅種申報(bào)的時(shí)間也各有不同,可由相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算,做出相應(yīng)調(diào)整,以簡(jiǎn)化稅收申報(bào)。

(二)納稅人

1、納稅人意識(shí)、法律意識(shí)與公民道德相結(jié)合。納稅人意識(shí)指導(dǎo)著納稅人抱有節(jié)稅思想,積極地進(jìn)行稅收籌劃,維護(hù)自己的權(quán)益。同時(shí),納稅人有了法律意識(shí)規(guī)范著自己的行為,就不會(huì)糾結(jié)于逃稅、避稅還是節(jié)稅,他自身就早有了對(duì)自己行為的判定。之所以加上公民道德建設(shè)和培養(yǎng)是因?yàn)榉刹煌夂跞饲?而且道德可以補(bǔ)充法律所缺失的部分代替法律規(guī)范行為。針對(duì)本文的公益性捐贈(zèng),道德的存在削弱了捐贈(zèng)可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)對(duì)納稅人參與公益性事業(yè)的影響。

2、務(wù)實(shí)與保密相結(jié)合。納稅籌劃不管對(duì)納稅人還是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一個(gè)相當(dāng)敏感的話題,納稅人一個(gè)處理不當(dāng)就會(huì)被認(rèn)定為是避稅并受到相應(yīng)的處罰,嚴(yán)重的影響了經(jīng)濟(jì)效率。因此,這就要求納稅人不僅要對(duì)稅法做出充分的了解,還要求他們求真務(wù)實(shí),不要求新求異,以免造成不必要的損失。第二就是要求納稅人做好保密工作。畢竟各單位的工作模式與方法各不相同,納稅籌劃方法也不盡相似,從這個(gè)角度看,納稅籌劃完全可以看作是商業(yè)機(jī)密的一部分。這不僅是對(duì)一個(gè)社會(huì)責(zé)任,也是一項(xiàng)道德責(zé)任。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].高等教育出版社.2008.

[2]個(gè)人所得稅法.個(gè)人所得稅法實(shí)施條例.

[3]企業(yè)所得稅法.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.

[4]增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則

稅務(wù)籌劃的影響范文第4篇

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收籌劃；整體利益

一、稅收籌劃對(duì)籌資決策的影響

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，籌集資金是進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件。不同的籌資技術(shù)達(dá)到的效益與負(fù)擔(dān)的稅務(wù)卻有很大的差異，需要投資者在籌資活動(dòng)中進(jìn)行籌劃，企業(yè)在籌資活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)著重分析所籌資金的資金結(jié)構(gòu)和稅率，資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)類資金的構(gòu)成及比例關(guān)系。這一比例安排是否得當(dāng)，不僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、資金成本的高低、財(cái)務(wù)杠桿利益的多少，而且影響著企業(yè)的稅負(fù)。從節(jié)稅角度看，籌集一定比例的借入資金會(huì)減少企業(yè)所得稅支出，使用借入資金所支付代價(jià)的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少計(jì)算所得稅的基數(shù)，達(dá)到節(jié)約所得稅的現(xiàn)金流出的目的。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)投資決策的影響

(1)投資區(qū)域的選擇。投資者利用區(qū)域性稅收傾斜政策，比較不同區(qū)域的稅務(wù)成本差異，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。(2)投資行業(yè)的選擇。投資者利用行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，比較投資不同行業(yè)的稅負(fù)優(yōu)惠，以獲得較低稅負(fù)。一是對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)置的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠：二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免政策采取替代性優(yōu)惠政策；四是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。(3)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。分公司不具有法人資格，不能享受地區(qū)稅收優(yōu)惠待遇。分公司作為總公司的一部分，它所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)，從而減輕總公司的稅負(fù)。子公司具有法人資格，可享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠待遇，但獨(dú)立承擔(dān)盈虧責(zé)任。(4)投資企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)按投資來源不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，這兩種不同類型的企業(yè)，所得稅的優(yōu)惠政策也不同。內(nèi)資企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠政策適用范圍較窄，僅是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”企業(yè)及校辦廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等。外資企業(yè)的減免優(yōu)惠適用范圍較寬，它可以是生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。(5)投資期限和再投資的選擇。我國為了克服外商投資企業(yè)的短期行為，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的經(jīng)營期限作了規(guī)定，達(dá)到這一年限方可享受某些稅收優(yōu)惠，在投資舉辦外資企業(yè)時(shí)，選擇享受某些稅收優(yōu)惠的經(jīng)營期限，不僅可使企業(yè)少交稅金，也符合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整政策。國家為了鼓勵(lì)外商的長(zhǎng)期投資，對(duì)于投資者的資本利得再投資行為規(guī)定了可以享受退還已納所得稅稅款40％的優(yōu)惠。

三、稅收籌劃對(duì)利潤(rùn)及其分配活動(dòng)的影響

(1)利用股票股利。在利潤(rùn)分配活動(dòng)中，企業(yè)采用不同的股利分配政策，所承擔(dān)的稅負(fù)也不同。目前我國企業(yè)的股利分配形式主要有兩種，現(xiàn)金股利和股票股利。按稅法規(guī)定股東分得的現(xiàn)金股利須交納個(gè)人所得稅，分得的股票股利則免稅。企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于自身的資本擴(kuò)張、資金周轉(zhuǎn)，也有利于股東的稅負(fù)減少。(2)利用集體股股利?，F(xiàn)行稅法對(duì)股份制企業(yè)中的集體股給予減免優(yōu)惠。企業(yè)可利用這一優(yōu)惠在由職工出資組建的股份制企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配中，將分配于個(gè)人股利的一部分改為集體股留在企業(yè)，這樣就可以享受集體股(股利)的免稅優(yōu)惠，且其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)未變，企業(yè)再通過改善職工福利待遇等，把節(jié)稅的好處落實(shí)到職工身上。這既擴(kuò)充了企業(yè)資金，又節(jié)約了稅負(fù)，職工也得到了實(shí)惠，無疑對(duì)雙方都有利。

四、財(cái)務(wù)活動(dòng)中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

(1)注重企業(yè)整體利益的最大化。財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃不能以節(jié)稅為最終目的，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，分析影響稅負(fù)的各種條件和因素，選擇能使企業(yè)整體利益最大的稅務(wù)籌劃方案。即在籌劃稅收方案時(shí)，不能絕對(duì)地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低而忽略了因該方案的實(shí)施可能帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使企業(yè)的總體收益減少。即企業(yè)稅務(wù)成本降低的籌劃方案必需以企業(yè)整體利益最大化為前提，否則是不可取的。(2)注意項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、分配等各個(gè)領(lǐng)域，涉及到增值稅、所得稅、營業(yè)稅等幾乎所有稅種。由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)稅種，有的可能涉及多個(gè)項(xiàng)目多個(gè)稅種，有的是單一性，有的則是綜合性。如果企業(yè)未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規(guī)范，其籌劃成功的概率必然降低。

參考文獻(xiàn)

稅務(wù)籌劃的影響范文第5篇

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低企業(yè)的價(jià)值。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面，應(yīng)與財(cái)務(wù)目標(biāo)具有協(xié)同性，而不應(yīng)僅僅以降低稅負(fù)作為企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。只有當(dāng)納稅籌劃取得收益而不會(huì)引發(fā)更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，方案才是可行的。

案例一、某企業(yè)與某國外大公司聯(lián)合出資成立中外合資企業(yè)，假設(shè)其投資總額為人民幣5000萬元，注冊(cè)資金為人民幣3000萬元，在注冊(cè)資金中中方占40%投入資金1200萬元，外方占60%投入資金1800萬元。中方企業(yè)打算以自己使用過的機(jī)器設(shè)備（評(píng)估價(jià)值1200萬元）和房屋建筑（評(píng)估價(jià)值1200萬元）投入。在選擇投入方式上該企業(yè)做了如下兩個(gè)方案：一是以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為權(quán)益資本投入，房屋建筑作價(jià)1200萬元作為實(shí)物債權(quán)投入；二是以房屋建筑作價(jià)1200萬元作為權(quán)益資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為實(shí)物債權(quán)投入。

（一）兩個(gè)方案的稅負(fù)分析

方案一：企業(yè)以設(shè)備作為權(quán)益資本，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不繳納增值稅和相關(guān)稅款及附加。房屋建筑作為新企業(yè)的實(shí)物負(fù)債，不參與利潤(rùn)分配，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，此種行為應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，依照相關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，其各種稅種具體數(shù)額為：

營業(yè)稅為1200×5%=60（萬元）；

城建稅為60×7%=4.2(萬元)；

教育費(fèi)附加為60×3%=1.8(萬元)；

契稅為1200×3%=36(萬元)由受讓方承擔(dān)。

方案二：房屋建筑作為權(quán)益資本投資，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按相關(guān)稅法規(guī)定，可以不繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，但需繳納契稅。另外，稅法規(guī)定企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不繳納增值稅。在方案二中企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備作為實(shí)物債權(quán)投資給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。由于其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原值。因此可以不繳納增值稅。其最后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)為：

契稅1200×3%=36（萬元）由受讓方繳納。

對(duì)照上述兩方案可以看出，方案二與方案一相比，稅負(fù)減輕66萬元，扣除所得稅影響，實(shí)際稅負(fù)減輕66×（1-33%）=44.22（萬元）。

（二）對(duì)納稅籌劃方案的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1．經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵分析：（1）商品內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值：機(jī)器設(shè)備價(jià)值最終取決于特定的生產(chǎn)經(jīng)營，并隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)折舊轉(zhuǎn)移、損耗其價(jià)值。由于缺少活躍的交易市場(chǎng)，其變現(xiàn)價(jià)值往往不等同于評(píng)估價(jià)值，且變現(xiàn)將承擔(dān)較多的交易費(fèi)用；而房屋建筑可以脫離生產(chǎn)經(jīng)營體現(xiàn)其價(jià)值，并且只承擔(dān)經(jīng)濟(jì)折舊，通常增值超過折舊。（2）投資方式經(jīng)濟(jì)價(jià)值：方案一，房屋建筑以實(shí)物債權(quán)投資方式投入企業(yè)，資產(chǎn)價(jià)值得以保全。方案二，房屋建筑作為權(quán)益資本投入，取得合資企業(yè)份額的同時(shí)，資產(chǎn)價(jià)值作為新合資企業(yè)價(jià)值的一部分而被虛擬化。

2．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：（1）資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)：作為新成立的合資企業(yè)，一般來說，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大。而在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境較好的情況下，房屋建筑作為區(qū)別于在生產(chǎn)運(yùn)營中體現(xiàn)價(jià)值的機(jī)器設(shè)備而具有獨(dú)立市場(chǎng)價(jià)值的商品，有成熟的房地產(chǎn)市場(chǎng)和穩(wěn)定的資產(chǎn)升值率（只承擔(dān)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)）。在方案一中，房屋建筑作為實(shí)物債權(quán)投資參照市場(chǎng)增值率約定投入資產(chǎn)報(bào)酬的情況下，當(dāng)房地產(chǎn)市場(chǎng)增值率超過合資企業(yè)資本報(bào)酬率時(shí)，很顯然，方案二面臨更大的資產(chǎn)貶值風(fēng)險(xiǎn)（同時(shí)承擔(dān)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)）。（2）價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)：新成立的合資企業(yè)作為非上市公司，缺乏資本轉(zhuǎn)讓的暢通渠道。通過企業(yè)經(jīng)營收回房屋建筑投資在創(chuàng)業(yè)初期具有較長(zhǎng)過程，使其承擔(dān)較大的機(jī)會(huì)成本。而作為負(fù)債，企業(yè)則具有剛性的償債義務(wù)。因此，方案二比方案一具有更大的價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。（3）資產(chǎn)保障風(fēng)險(xiǎn)：從投資者角度出發(fā)，實(shí)物債權(quán)對(duì)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)有比普通債權(quán)更優(yōu)先的受償權(quán)而比所有者權(quán)益更有保障。因此，方案二比方案一承受更大的資產(chǎn)保障風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)論：一方面，如果僅從稅收負(fù)擔(dān)來看，方案二優(yōu)于方案一。但從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度分析，則應(yīng)視情況而定：如果新合資企業(yè)所從事的是低風(fēng)險(xiǎn)或成熟行業(yè)，同行業(yè)平均資本報(bào)酬率高于房地產(chǎn)增值率，則無疑選用方案一。但如果新合資企業(yè)所從事的是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，則以多納稅44.22萬元的代價(jià)換取1200萬元房屋建筑資產(chǎn)的保全，并且將機(jī)器設(shè)備連同所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)一并轉(zhuǎn)移給新合資企業(yè)以獲取股份，是完全可行的；另一方面，如果案例一的實(shí)物債權(quán)投資改為普通債權(quán)投資，無疑應(yīng)采用方案二。因?yàn)樵诖饲闆r下，債權(quán)投資的實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)已提前被“貨幣資金固態(tài)化”，選擇稅負(fù)輕的方案是必然。但如果把這看作獨(dú)立納稅籌劃方案（即方案三）的話，仍要考慮方案一與方案二的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較。

案例二、甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價(jià)1200萬元。

方案一：甲公司按出售方式交納營業(yè)稅：

1200×5%=60（萬元）

方案二：甲公司前期以該房產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，后期再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)股東。

根據(jù)稅法規(guī)定，以房產(chǎn)對(duì)企業(yè)投資，并參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資后六個(gè)月內(nèi)將投出房產(chǎn)過戶至乙公司的情況下，不需繳納營業(yè)稅。

方案三：甲公司以該房產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，投資時(shí)私下簽訂合同，在約定時(shí)間內(nèi)將其股份按固定價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)股東。表面上參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，同樣不需繳納營業(yè)稅。

對(duì)納稅籌劃方案的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：

前兩種方案比較：從稅收負(fù)擔(dān)來看，方案二少納稅60×（1-33%）=40.2萬元。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度看，如果被投資企業(yè)近三年平均資本報(bào)酬率較高，資本結(jié)構(gòu)適宜，企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)反應(yīng)較好，在可預(yù)見的將來無虧損的風(fēng)險(xiǎn)，則作為投資的房產(chǎn)無較大幅度貶值的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取方案二。如果被投資企業(yè)近三年平均資本報(bào)酬率不佳，而且企業(yè)正處于成長(zhǎng)期，則可預(yù)見企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大，最好采用方案一，以保證房產(chǎn)資產(chǎn)的安全性。

至于第三個(gè)方案，因投資時(shí)簽訂了某個(gè)時(shí)點(diǎn)的固定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合同，投資企業(yè)并不實(shí)質(zhì)承擔(dān)被投資企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，屬于對(duì)稅收政策的惡意規(guī)避，極易遭致國家稅收權(quán)力嚴(yán)厲的反避稅制裁，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資源加倍流出，是納稅籌劃的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。納稅籌劃的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高于納稅籌劃的收益，違背了風(fēng)險(xiǎn)控制的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

結(jié)語：以上兩起案例給我們的啟示為：

（一）正確理解稅收內(nèi)涵

作為利益博弈的強(qiáng)勢(shì)一方，國家作為稅收主體之一，對(duì)企業(yè)的納稅行為始終處于導(dǎo)向地位。企業(yè)應(yīng)善意利用稅收政策，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）正確實(shí)施納稅籌劃

納稅籌劃要求行為人在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)。成功的納稅籌劃既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利。

（三）納稅籌劃應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)