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會計實務(wù)中的應(yīng)用范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計實務(wù)；　區(qū)塊鏈；　應(yīng)用

目前會計監(jiān)督體系之下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是存在著一定的缺陷性，依然存在著會計信息失真或者是偷稅漏稅等現(xiàn)象。針對于當(dāng)前會計工作當(dāng)中的突出性的問題需要進(jìn)行深入的分析，同時要進(jìn)行良好梳理，區(qū)塊鏈本身是一種相對較為現(xiàn)代化的技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改性以及去中心化等諸多的特征。對于當(dāng)前的會計監(jiān)督實務(wù)工作區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可忽視重要作用，有利于通過區(qū)塊鏈技術(shù)解決會計監(jiān)督實務(wù)當(dāng)中諸多的問題。在信息化時代的背景之下，會計實務(wù)工作產(chǎn)生了重大的變化，對于當(dāng)前企業(yè)管理人員以及財務(wù)人員來講，需要加強(qiáng)自身的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，要提高自身素質(zhì)以及綜合能力，順應(yīng)時代的發(fā)展潮流。首先對于當(dāng)前的管理人員來講，需要進(jìn)一步的強(qiáng)化區(qū)塊鏈技術(shù)的廣泛運用，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)還處于摸索的階段，但是區(qū)塊鏈技術(shù)相對于其他技術(shù)有著重大的優(yōu)勢。其次，在會計工作的過程當(dāng)中，不斷的完善以及構(gòu)建新型財務(wù)管理系統(tǒng)，對于會計人員來講，還需要實現(xiàn)自我轉(zhuǎn)型，要求會計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計思想觀念，深入的理解區(qū)塊鏈技術(shù)，同時加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的深入研究以及廣泛應(yīng)用，進(jìn)而促使會計領(lǐng)域區(qū)塊鏈技術(shù)得到進(jìn)一步發(fā)展和完善。

一、會計監(jiān)督實務(wù)中存在的問題及其分析

（一）會計實務(wù)信息失真針對于目前會計信息進(jìn)行分析，大多數(shù)信息缺乏原始憑證或者是憑證過于錯亂，這樣就無法針對于會計信息真假進(jìn)行有效的辨別和監(jiān)督管理，特別容易造成信息失真的問題。如今，信息失真問題逐漸的演變成了企業(yè)需要面對的一個重大的問題，目前大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部缺乏相對完善的會計核算以及有效會計監(jiān)督工作，甚至依然存在著一部分的企業(yè)偽造原始憑證的方式獲取不當(dāng)?shù)睦?，這樣就導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中存在著諸多問題。不僅僅會導(dǎo)致大量的違法違規(guī)行為產(chǎn)生，而且也對于市場造成嚴(yán)重負(fù)面影響，嚴(yán)重的違背了市場誠信原則，同時對于市場上投資者造成了重大的損害。

（二）會計責(zé)任不明確問題對于當(dāng)前的企業(yè)負(fù)責(zé)人來講，需要對于會計實務(wù)工作重要作用加以明確，甚至依然存在著某些企業(yè)管理者為了逃稅漏稅等行為濫用職權(quán)，強(qiáng)迫會計人員采用非法違規(guī)的操作達(dá)到謀取私利的目的。由于大多數(shù)的會計人員為領(lǐng)導(dǎo)威懾，常常有著諸多顧忌，而只能違規(guī)的進(jìn)行操作，影響到了會計監(jiān)督工作的有效性。除此之外，由于企業(yè)管理者沒有對于會計工作引起高度重視，不僅僅會直接的影響到會計人員的行為，而且會直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，會導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中遇到阻礙。

（三）審計所職業(yè)質(zhì)量較差在當(dāng)前的會計監(jiān)督工作當(dāng)中，注冊會計師是主要的人員。在當(dāng)前競爭壓力過大的情況之下，會計審計人員在檢查被檢對象的過程當(dāng)中經(jīng)常無法避免會向委托方利益所傾倒，甚至很多的事務(wù)所一味的為了提高經(jīng)濟(jì)效益往往罔顧職業(yè)道德，在制作會計報表的過程當(dāng)中，往往制作一些不符合實際情況的審計報告，這樣的虛假報告行為會對于會計師的信譽造成嚴(yán)重的影響，同時，也直接的影響了會計師社會監(jiān)督職能的發(fā)揮，對于社會和諧穩(wěn)定都造成了嚴(yán)重負(fù)面影響。

二、加強(qiáng)區(qū)塊鏈應(yīng)用，解決會計實務(wù)痼疾

（一）提升會計信息質(zhì)量為了進(jìn)一步提高會計信息的水平和質(zhì)量，需要保障信息精準(zhǔn)性、安全性、真實性和完整性，其中，利用區(qū)塊鏈進(jìn)行賬本記錄不會容易被輕易篡改，同時也可以實現(xiàn)永久化的保存。相關(guān)的工作人員通過采用區(qū)塊鏈技術(shù)不僅僅可以實現(xiàn)會計分布式記賬，而且還能夠讓會計信息被篡改概率大幅度的降低，除此之外，通過采用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠有效的增加中間節(jié)點個人造假的難度，有利于促使會計信息真實性得以提升。工作人員通過采用區(qū)塊鏈技術(shù)還可以降低記賬的錯誤概率，同時也可以切實的保障會計信息真實性以及準(zhǔn)確性。

（二）提升會計監(jiān)督職能通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠促使會計監(jiān)督職能得到顯著提升。當(dāng)前開展會計實務(wù)工作的過程當(dāng)中，特別是需要重視財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)督管理工作，要求當(dāng)前會計工作人員端正好工作態(tài)度同時要具備責(zé)任心。比如，報銷的過程之中，為了切實的保障發(fā)票準(zhǔn)確、業(yè)務(wù)真實，通常都需要不同的部門以及不同級別的管理人員對于會計數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)審查。另外，在會計監(jiān)督管理的過程當(dāng)中，會計監(jiān)督的職能往往因人而異，通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)就能夠促使所有交易數(shù)據(jù)可以被實時監(jiān)督控制，同時保障數(shù)據(jù)的透明性，還可以對數(shù)據(jù)實時的進(jìn)行審核，保障數(shù)據(jù)的真實性以及有效性，這樣就有效的避免了虛報業(yè)務(wù)、虛開發(fā)票或者是購銷不一致的問題的產(chǎn)生，有利于促使會計的監(jiān)督職能水平得到顯著的提高。

（三）降低投入以及提高效率通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)有效的降低了成本投入，同時可以提高工作效率。其中，資產(chǎn)的采購管理、內(nèi)部調(diào)撥的過程當(dāng)中，企業(yè)都投入了大量資金人力。通過采用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠減少人力財力的投入，比如，會計資產(chǎn)登記以及轉(zhuǎn)移需經(jīng)人工操作同時需要支付員工費用項目，這就可以通過采用區(qū)塊鏈技術(shù)來完成，不僅僅可以有效的節(jié)約成本，同時保證操作的可靠性和安全性，能夠有效提高工作的準(zhǔn)確性。在當(dāng)前通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)還可以促使工作效率得到明顯提升，例如，在報銷差旅費的過程當(dāng)中可以快速將數(shù)據(jù)記錄到憑證當(dāng)中，有效的減少了中間傳遞快遞資料時間，同時也不需要快遞的費用，在報銷差旅費的過程當(dāng)中顯著的提高了效率，具有良好應(yīng)用效果以及現(xiàn)實意義。

（四）促使財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一體化在當(dāng)前企業(yè)通過采用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以實現(xiàn)財務(wù)核算系統(tǒng)以及企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互的對接，有利于對于數(shù)據(jù)進(jìn)行自動化的提取，同時可以快速有效的完成會計憑證的審核確認(rèn)等工作，在賬務(wù)處理的過程當(dāng)中能夠自動化的生成報表，切實的保障審計全覆蓋，與此同時，通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以促使財務(wù)信息由傳統(tǒng)紙質(zhì)管理轉(zhuǎn)變成為電子檔管理，能夠促使業(yè)務(wù)模式得到快速有效優(yōu)化調(diào)整。

三、對策與建議

（一）提升區(qū)塊鏈技術(shù)首先，在目前基礎(chǔ)之上進(jìn)一步促使區(qū)域鏈容量得到擴(kuò)大是當(dāng)務(wù)之急，只有促使當(dāng)前區(qū)域鏈的容量瓶頸得以突破。其次，還需要對于共識機(jī)制加以升級，促使共識邊界得以擴(kuò)大，還需要對于密鑰保管機(jī)制加以健全和完善，特別是針對于公司要設(shè)置相關(guān)的監(jiān)控和保管的程序，這樣才能夠促使系統(tǒng)的可靠性和安全性得到提高，切實保障數(shù)據(jù)的可靠性及真實性。

（二）培養(yǎng)復(fù)合型人才為了實現(xiàn)行業(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展和完善，需要進(jìn)一步強(qiáng)化人才培養(yǎng)工作。對于當(dāng)前的會計工作人員來講，也需要跟上時代的發(fā)展節(jié)奏和步伐，要深入的了解和學(xué)習(xí)區(qū)塊鏈技術(shù)，要由傳統(tǒng)會計人員轉(zhuǎn)變成為價值管理人才以及決策分析人才。對于社會上任何一大行業(yè)來講，人才都是其中不可忽視的重要的推動性力量。當(dāng)前的人才應(yīng)當(dāng)深入的了解區(qū)塊鏈技術(shù)，同時在會計業(yè)務(wù)實施的過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)更好的運用區(qū)塊鏈技術(shù)，這樣才能夠提高業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，與此同時，要求當(dāng)前的會計人才轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想理念，要具備現(xiàn)代化思維方式，緊跟時展潮流，不僅僅應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的運用，同時也可以展開咨詢服務(wù)等諸多的業(yè)務(wù)，進(jìn)而提高工作質(zhì)量和工作水平，保障區(qū)塊鏈技術(shù)可以得到良好的應(yīng)用。

（三）健全相應(yīng)的法律法規(guī)在當(dāng)前由于缺乏相應(yīng)的法律制度和相應(yīng)的監(jiān)管措施的保護(hù)，進(jìn)而會對于大量企業(yè)造成一定的負(fù)面影響，很多的企業(yè)也蒙受了重大的經(jīng)濟(jì)損失，特別是依然存在著諸多的不法分子通過利用監(jiān)管漏洞或者是失誤實施經(jīng)濟(jì)犯罪行為。目前由于互聯(lián)網(wǎng)上，監(jiān)管難度比較大，少有企業(yè)愿意將自己的信息和他人進(jìn)行共享，或者是在網(wǎng)上將所有信息公開。對此就需要對于法律法規(guī)進(jìn)行改良和完善。區(qū)塊鏈技術(shù)是一種現(xiàn)代化技術(shù)，同時是最近幾年才發(fā)展起來的技術(shù)，在當(dāng)前的時代背景之下就需要對于法律法規(guī)體系加以健全和完善，加強(qiáng)實時的監(jiān)督和控制，這樣才能夠有效的保障交易的有效性、安全性和可靠性，同時也可以嚴(yán)厲的打擊黑客的犯罪行為。

（四）建立區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)雖然區(qū)塊鏈技術(shù)得到了廣泛運用，但是，對于區(qū)塊鏈技術(shù)還是缺乏標(biāo)準(zhǔn)化體系。目前各大國家都在實現(xiàn)區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)化，對于目前我國的會計行業(yè)來講，也需要在行業(yè)內(nèi)部逐漸統(tǒng)一區(qū)塊鏈的標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)會計行業(yè)健康穩(wěn)定及可持續(xù)的發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)是一種現(xiàn)代化技術(shù)，在社會的各行各業(yè)都得到了良好的應(yīng)用，在未來也會得到更廣泛的運用，在會計領(lǐng)域運用區(qū)塊鏈技術(shù)能夠解決當(dāng)前會計工作當(dāng)中的諸多的難題，同時有利于提高會計工作效率和質(zhì)量，值得大力推廣和應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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［6］謝曉晨.區(qū)塊鏈技術(shù)未來在會計領(lǐng)域的應(yīng)用——或?qū)l(fā)展復(fù)式記賬法［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2019，01：79-81.

會計實務(wù)中的應(yīng)用范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 公允價值計量 房地產(chǎn) 會計實務(wù) 應(yīng)用

1. 公允價值含義與適用范圍

1.1公允價值的含義

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）將公允價值定義為，熟悉情況的交易雙方在公平交易的環(huán)境下自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。我國對公允價值的定義與IASB所給的定義基本相同，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價值的定義是：“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！惫蕛r值來自于公平的交易環(huán)境，作為一種新的計量屬性，是進(jìn)行交易的雙方在充分考慮市場信息的基礎(chǔ)上達(dá)成的理智的共識，達(dá)成這種共識的市場交易金額就是公允價值。

1.2公允價值計量的適用范圍

當(dāng)前，公允價值計量在我國企業(yè)主要運用在金融工具、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)債務(wù)重組及非貨幣資產(chǎn)的交換等幾個方面，準(zhǔn)則中明確了投資性房地產(chǎn)只要滿足一定條件，就能夠使用公允價值計量模式計量的規(guī)定。

2. 公允價值的確定方法

資產(chǎn)與負(fù)債公允價值的確定，根據(jù)是否存在可觀察的市價分為市價法與現(xiàn)值估價兩種方法。

2.1市價法

市價法主要用于被計量的資產(chǎn)或負(fù)債存在可觀察市價情況下公允價值的確定。市價法的運用強(qiáng)調(diào)，某一資產(chǎn)或者負(fù)債的價值應(yīng)與發(fā)揮同等效用替代品的市價相等。這要求比較被計量的資產(chǎn)、負(fù)債與在市場上進(jìn)行交易的同類的資產(chǎn)或負(fù)債，最理想的情況是對照資產(chǎn)、負(fù)債的物與被計量的對象完全一致，但在很多情況下，對照物與被計量的資產(chǎn)或負(fù)債并不完全一致，這時要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

2.2現(xiàn)值估價技術(shù)

當(dāng)合同約定現(xiàn)金流存在，計算時可運用傳統(tǒng)現(xiàn)值法，也就是只使用單一的和風(fēng)險成正比關(guān)系的利率，傳統(tǒng)現(xiàn)值法基于未來的現(xiàn)金流量與風(fēng)險程度能夠通過單一的利率反映的假設(shè)，這一過程的關(guān)鍵在于選取一個合適的利率，這就需要對被計量的資產(chǎn)或負(fù)債同市場中具有可觀察利率與現(xiàn)金流量特征相似的參照對象進(jìn)行識別和對比分析，通過分析來確定公允價值。當(dāng)合同約定現(xiàn)金流不存在時，可通過期望現(xiàn)金流量法確認(rèn)。該方法首先對所有可能出現(xiàn)的現(xiàn)金流量進(jìn)行考慮分析，在此基礎(chǔ)上計算獲得現(xiàn)金流量的期望值，進(jìn)而確定被計量資產(chǎn)或負(fù)債的折現(xiàn)利率與現(xiàn)值。

3. 公允價值計量在投資性房地產(chǎn)會計實務(wù)中的應(yīng)用

3.1在房地產(chǎn)會計實務(wù)中應(yīng)用公允價值需要滿足的條件

一般情況下，采用公允價值計量方式時，應(yīng)當(dāng)滿足以下兩個基本條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在的地區(qū)應(yīng)當(dāng)具有較為活躍的房地產(chǎn)交易市場；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易中獲得同類的或者是類似的房地產(chǎn)市場的價格信息，從而能夠更好的實現(xiàn)對公允價值的科學(xué)估計。從中也可以看出，在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，公允價值計量方式的應(yīng)用是禁止出現(xiàn)過多假設(shè)條件的，也并不是所有的房地產(chǎn)市場都適合使用公允價值，因此，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公允價值的確定和使用。

3.2公允價值在房地產(chǎn)會計實務(wù)中的具體應(yīng)用

3.2.1投資性房地產(chǎn)公允價值的確定

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，公允價值可以分三個層次進(jìn)行確定。根據(jù)同類資產(chǎn)的市價確定的為第一個層次，該層次的資產(chǎn)市場活躍，資產(chǎn)的市價就是該類資產(chǎn)的公允價值；比照類似資產(chǎn)的市價確定公允價值的為第二個層次，該資產(chǎn)雖不存在活躍的市場，但相類似的資產(chǎn)存在活躍市場；第三個層次的資產(chǎn)既不存在同類市場也不存在類似市場，該類資產(chǎn)公允價值可以根據(jù)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，采用合適的折現(xiàn)率計算出的現(xiàn)值進(jìn)行評估確定。由于我國現(xiàn)階段的房地產(chǎn)市場存在著不同城市發(fā)展不平衡的問題，房地產(chǎn)企業(yè)在確定一個房地產(chǎn)項目的公允價值時，要嚴(yán)格根據(jù)以上的三個層次確認(rèn)計量。

3.2.2公允價值計量對房地產(chǎn)裝修費用的影響

裝修費用是投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)獲得更高的房地產(chǎn)使用效能，往往要通過對投資性房地產(chǎn)的擴(kuò)建、改建或者室內(nèi)裝璜的方式提高房地產(chǎn)的使用效能。當(dāng)用于改擴(kuò)建或者裝修的支出符合確認(rèn)的條件時，應(yīng)將這部分費用資本化。當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對某一房地產(chǎn)項目進(jìn)行再開發(fā)，并且將來仍然是投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間不進(jìn)行折舊或者攤銷計提。由此，應(yīng)在“投資性房地產(chǎn)”總科目下加入“在建”子科目，并根據(jù)規(guī)定進(jìn)行會計核算。因為投資性房地產(chǎn)可采用成本計量與公允價值計量模式，而兩種計量模式的會計處理的差異性較大，同時不同的計量模式也會對房地產(chǎn)裝修費用的處理產(chǎn)生影響。

通常情況下，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量應(yīng)采用成本計量模式，選擇成本模式計量裝修費的，按照固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行后續(xù)計量，并按期（通常按月計）計提折舊，對于出現(xiàn)減值跡象的，根據(jù)資產(chǎn)減值的規(guī)定處理。通過公允價值計量后續(xù)裝修費用的，不計提折舊或攤銷扣除，應(yīng)當(dāng)以投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)對賬面價值進(jìn)行調(diào)整，并將公允價值和原先賬面價值的差額計入到當(dāng)期損益之中（公允價值的變動損益）。

3.2.3公允價值計量在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換中的應(yīng)用

在會計處理方面，企業(yè)如果將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)時，就會遇到公允價值計量的影響。非投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前通常是按實際的成本計量，轉(zhuǎn)換為按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)后，就會發(fā)生轉(zhuǎn)換之前資產(chǎn)的實際價值和轉(zhuǎn)換時公允價值不吻合的情況。按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，若轉(zhuǎn)換當(dāng)日發(fā)生資產(chǎn)虧損，即公允價值小于賬面價值之差，則將價值差額計入到當(dāng)期損益之中，當(dāng)投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)升值，對沖或者轉(zhuǎn)讓時沖銷兩者間的差額。由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成自用房地產(chǎn)按時，實際成本計量模式下的資產(chǎn)核算不會發(fā)生資產(chǎn)價值變動，也就不存在變動損益的核算。但為保持投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)價值原貌，應(yīng)將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額、累計折舊（或攤銷）、減值準(zhǔn)備等內(nèi)容，分類轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)、累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等科目；采用公允價值計量的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換資產(chǎn)，應(yīng)按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值作為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的賬面價值，房地產(chǎn)公允價值和原賬面價值之間的差額計入到當(dāng)期損益中，當(dāng)房地產(chǎn)處置或者報廢后，再將公允價值的變動損益轉(zhuǎn)入到“營業(yè)外收入”科目中。

結(jié)束語：

我國公允價值計量的理論與實務(wù)發(fā)展尚不成熟，在房地產(chǎn)會計實務(wù)中的應(yīng)用還不廣泛。要更加合理有效的應(yīng)用公允價值，需從我國市場經(jīng)濟(jì)的實際出發(fā)，制定和完善相關(guān)的配套政策，完善應(yīng)用體系，同時注重借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，不斷優(yōu)化調(diào)整公允機(jī)制計量模式，使公允價值計量在房地產(chǎn)項目的具體應(yīng)用更加的方便可行。

參考文獻(xiàn)：

會計實務(wù)中的應(yīng)用范文第3篇

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計確認(rèn)

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義及優(yōu)點

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生的影響期間來確認(rèn)企業(yè)單位的收支和收益。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點

正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業(yè)務(wù)都按權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項調(diào)整，將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)付未付的費用記入賬簿；本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出現(xiàn)金的預(yù)付費用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬。利潤是主要的階段性業(yè)績指標(biāo)，在核算利潤時，經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果按預(yù)期的而不是實際的現(xiàn)金收支進(jìn)行記錄。提品或服務(wù)的預(yù)期現(xiàn)金收入被記作收入，與收入有關(guān)的預(yù)期現(xiàn)金支出被記作費用。因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在運用中的弊端

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷發(fā)展，形式多樣的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體不斷出現(xiàn)，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合日益擴(kuò)大，企業(yè)外界的利害關(guān)系人也不斷增多，債權(quán)人，投資人，合伙人等的出現(xiàn)對會計信息提出了更高的要求，不僅要知道企業(yè)各期的現(xiàn)金收入情況，而且要憑此信息對企業(yè)的付現(xiàn)，償債能力等情況做出判斷。這樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制的一些弊端也逐步暴露出來。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入與費用的確認(rèn)不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤收入與費用配比后的差額，是觀念上的“盈利”，而非實際收付現(xiàn)金的凈結(jié)余。衡量企業(yè)的盈利能力可以用“利潤”的概念，而衡量支付能力卻必須用“現(xiàn)金”概念，利潤并不代表企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。如果投資人、債權(quán)人依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入及損益評價企業(yè)，怎能不做出錯誤的投資決策、信貸決策？

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)與企業(yè)三角債

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)造成企業(yè)提前納稅

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫于競爭往往把賒銷作為一種重要的促銷手段，致使應(yīng)收賬款增多?？砂凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，包含了這種企業(yè)采用商業(yè)信用方式銷貨、提供勞務(wù)形成的債權(quán)，可預(yù)期在不久收回現(xiàn)金，但只要收入實現(xiàn)的標(biāo)志一旦成立，納稅人隨即發(fā)生了納稅義務(wù)。企業(yè)虛增了的應(yīng)納稅金，使得客觀性欠稅在所難免。在結(jié)算紀(jì)律松弛和“三角債”重新蔓延的形勢下，賒銷數(shù)額越大，墊支稅款越多，久而久之形成了欠稅。

（二）應(yīng)收賬款可能導(dǎo)致壞賬增加，進(jìn)而影響損益的準(zhǔn)確性

從另外一個角度看，企業(yè)當(dāng)期沒有取得款項的那部分收益在一定程度上包含著不穩(wěn)定性，因為這部分收益暫時僅表現(xiàn)為債權(quán)，款項并沒有百分之百的把握能收回，一旦債務(wù)人突然宣告破產(chǎn)，或被關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，這部分收益無法收回，勢必給企業(yè)造成嚴(yán)重虧損，已計算確定并轉(zhuǎn)入分配環(huán)節(jié)的收益也因此而失去了準(zhǔn)確性。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制收入確認(rèn)導(dǎo)致企業(yè)三角債形成

企業(yè)是以債權(quán)人和債務(wù)人的雙重身份出現(xiàn)的，這樣企業(yè)相互拖欠貨款，構(gòu)成復(fù)雜的債務(wù)鏈，形成所謂的“三角債”，以至于企業(yè)成品資金無法轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金，嚴(yán)重阻礙流動資金周轉(zhuǎn)。造成三角債的原因很多，稅收方面的重要原因是企業(yè)增加賒購，可抵扣的進(jìn)項稅而增加現(xiàn)金凈流入，反之，賒銷數(shù)額大反而背上了沉重的財務(wù)負(fù)擔(dān)―為應(yīng)收賬款提前交納的稅賦。因而，企業(yè)間的拖欠行為非但沒有得到遏制，反而有所助長。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與凈利計算

（一）凈利計算缺乏客觀性

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則是配比原則，它要求在確定各個會計期間的經(jīng)營成果時，應(yīng)盡可能把與特定收入相關(guān)的全部費用從這些收入中扣減出去。由于分配程序上的主觀性，其結(jié)果必然使權(quán)責(zé)發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。企業(yè)每期負(fù)擔(dān)的商譽費，并非當(dāng)期實際發(fā)生的費用，它是以人為制定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，從本期的收益中加以扣除的這里面就有主觀因素，對同一會計事項的處理采用不同的方法。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制計算凈利時不考慮實際收支現(xiàn)金的時間

科學(xué)決策要求判定每筆款項收支的時間，因為不同時間收支的等額現(xiàn)金用時間系數(shù)換算后具有不同價值。用權(quán)責(zé)發(fā)生制計算凈利不反映資金的時間價值，增大了決策者承擔(dān)的風(fēng)險程度，這對在資本市場上恰當(dāng)有效地評價公司的業(yè)績也造成了一定的不良影響。就會計人員而言，利潤的絕對值或相對值被認(rèn)為是習(xí)以為常的指標(biāo)，股東價值表現(xiàn)為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，股票價值取決于其所帶來的未來現(xiàn)金股利的現(xiàn)值，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核算的凈利潤卻與此相距甚遠(yuǎn)。

五、運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則減少稅務(wù)處理與會計處理間的差異

（一）五險一金和補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險的扣除

按照《實施條例》第三十五條的規(guī)定；對于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（簡稱五險一金）和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費的稅前扣除所屬時間，目前通常是在企業(yè)實際繳納或支付的當(dāng)期稅前扣除。

（二）稅金的扣除

按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加（以下簡稱稅金）準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由于企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間與稅款的繳納時間存在差異，目前對于稅金的稅前扣除時間各地區(qū)掌握不盡一致。有的是以實際繳納時間作為稅前扣除的時間，有的是以納稅義務(wù)發(fā)生時間作為稅前扣除的時間。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉穎；《權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計預(yù)算中的對比探微及應(yīng)用分析》；會計研究；2008（6）.

[2] 金偉曉；《試論權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用》；財會；2009（4）.

會計實務(wù)中的應(yīng)用范文第4篇

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 公允價值 應(yīng)用

一、債務(wù)重組

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》中規(guī)定，使用公允價值計量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，將以公允價值計量。將舊準(zhǔn)則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益等。

于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提高每股收益。而這種以凈利潤為基礎(chǔ)的每股收益指標(biāo)應(yīng)結(jié)合每股經(jīng)營凈現(xiàn)金流量分析才有價值，沒有現(xiàn)金流的收益不是真金白銀。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換中以公允價值作為換入資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)必須滿足兩個條件：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量；未滿足以上條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。同時還規(guī)定，在判斷是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。對具有商業(yè)實質(zhì)的，要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。從這些規(guī)定可以看出，我國新會計準(zhǔn)則對公允價值的運用十分謹(jǐn)慎，它充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，同時強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策相關(guān)的會計信息的新理念。新會計準(zhǔn)則力圖在維護(hù)會計信息高相關(guān)性的基礎(chǔ)上，最大限度地維護(hù)會計信息的可靠性，從而為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)理念上的突破。

三、長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（除了同一控制下的合并取得的長期股權(quán)投資外），應(yīng)當(dāng)以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本，舊準(zhǔn)則未對此作出要求。投資企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的，該調(diào)整可能導(dǎo)致凈利潤減少；可辨認(rèn)資產(chǎn)凈資產(chǎn)公允價值低于賬面價值的，該調(diào)整可能導(dǎo)致凈利潤增加。

四、投資性房地產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果存在活躍市場、有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)采用公允價值模式，并對公允價值的取得等問題作出了較為嚴(yán)格的規(guī)定，就目前情況看，投資性房地產(chǎn)的公允價值在某些情況下是可以取得的。但考慮我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，該準(zhǔn)則未完全采用公允價值模式。如果對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，則不需對其計提折舊或進(jìn)行攤銷，而是在每一會計期末以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益。

五、股權(quán)激勵

已完成股改的上市公司可以采用公開發(fā)行新股時預(yù)留股份、向激勵對象發(fā)行股份、回購公司股份等方式作為股票來源實施股權(quán)激勵計劃。因這些權(quán)益工具是一種金融工具，符合以公允價值計量金融工具的原則，采用公允價值計量模式。

六、金融工具

會計實務(wù)中的應(yīng)用范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 貨幣時間價值；現(xiàn)值；實際利率

一直以來，貨幣時間價值作為財務(wù)管理學(xué)的第一價值觀為大家熟知。什么是貨幣時間價值？貨幣時間價值是指一定量的貨幣資金在不同時點上的價值量的差別。通常情況下，它相當(dāng)于沒有風(fēng)險和通貨膨脹情況下社會平均的利潤率。在實務(wù)中，通常以國債一年的利率作為參照。貨幣時間價值應(yīng)用貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的方方面面：在籌資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。資金成本直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是籌資決策需要考慮的一個首要問題；在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值，凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法等都是考慮貨幣時間價值的投資決策方法；在證券投資管理中，收益現(xiàn)值法是證券估價的主要方法，同樣要求考慮貨幣時間價值。

貨幣時間價值是一種客觀存在的事實，根據(jù)可靠性會計信息質(zhì)量的要求，以貨幣計量企業(yè)資金運動全過程的會計實務(wù)充分考慮貨幣時間價值成為必然。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計要素的計量改變了以前單一的以歷史成本為主要計量屬性的現(xiàn)狀，會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。相對于歷史成本而言，現(xiàn)值和公允價值是具有很強(qiáng)時間概念的計量屬性，在新準(zhǔn)則會計實務(wù)中得到較為廣泛的運用。本文擬對貨幣時間價值在新準(zhǔn)則會計實務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行梳理，總結(jié)一些規(guī)律性的東西，并就財務(wù)管理學(xué)科的教學(xué)提出幾個建議。

一、貨幣時間價值在新準(zhǔn)則會計實務(wù)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在各具體準(zhǔn)則對“現(xiàn)值”和“公允價值”兩個計量屬性的選用

具體體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）貨幣時間價值在企業(yè)確認(rèn)計量非流動資產(chǎn)價值中的應(yīng)用

為了反映已有資產(chǎn)的實際價值，新準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)要以資產(chǎn)可收回金額作為價值杠桿對非流動資產(chǎn)的價值進(jìn)行測試，確認(rèn)計量資產(chǎn)是否發(fā)生減值。確定資產(chǎn)可收回金額必然要求用貨幣時間價值計算資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?，F(xiàn)值被廣泛用于確認(rèn)非流動資產(chǎn)的價值，使得未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算、貼現(xiàn)率的選擇和計算等有關(guān)貨幣時間價值的計算，成為會計人員必備的一項技能。

【案例1】某遠(yuǎn)洋公司于20×1年末對一艘遠(yuǎn)洋運輸船只進(jìn)行減值測試，該船舶賬面價值1億元，預(yù)計尚可使用年限為5年。遠(yuǎn)洋公司該如何進(jìn)行該船舶的減值測試呢？

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》，公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計資產(chǎn)的可收回金額和資產(chǎn)賬面價值比較以確定資產(chǎn)是否減值，而資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。假設(shè)該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，那么，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)可收回金額。

要計算該船舶在20×1年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，要解決兩個問題：

首先，公司必須預(yù)計其未來5年現(xiàn)金流量。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的確定可以采用傳統(tǒng)法，以資產(chǎn)未來最有可能發(fā)生的現(xiàn)金流量為未來現(xiàn)金流量；也可以采用期望現(xiàn)金流量法計算確定未來現(xiàn)金流量。假設(shè)公司以該船舶當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不考慮財務(wù)費用和所得稅支出，用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計的未來現(xiàn)金流量如表1所示。

其次，確定折現(xiàn)率。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資時所要求的必要報酬率。假定遠(yuǎn)洋公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為10％，公司認(rèn)為10％是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險。因此在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用10％作為其折現(xiàn)率（稅前），因此，可計算該船舶未來5年現(xiàn)金流量現(xiàn)值如表1。

由于在20×1年末，該船舶的賬面價值為10 000萬元，而其可收回金額為9 069萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝10 000-9 069＝931萬元

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失――計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 310 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 310 000

（二）貨幣時間價值在企業(yè)確認(rèn)計量當(dāng)期損益中的應(yīng)用

貨幣時間價值在企業(yè)確認(rèn)計量當(dāng)期損益中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在融資業(yè)務(wù)或?qū)嵸|(zhì)上具有融資性質(zhì)的會計業(yè)務(wù)中，這些業(yè)務(wù)包括長期債券融（投）資業(yè)務(wù)、分期購銷商品業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等。在處理具有融資性質(zhì)的會計業(yè)務(wù)時，計算融資的實際利率是確認(rèn)融資實際收益的關(guān)鍵。

1. 貨幣時間價值在長期債券融（投）資業(yè)務(wù)中的應(yīng)用舉例。

【案例2】20×1年1月1日，甲公司購買乙公司發(fā)行的3年期債券，面值是10 000元，購買價是10 534.6元，票面利率8％，每年支付利息800元，本金最后一次支付，甲公司打算持有至到期。

甲公司和乙公司是一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩方，甲公司是投資方，乙公司是籌資方。根據(jù)新準(zhǔn)則，甲、乙分別應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

我們知道，債券價格的確定，是買賣雙方協(xié)調(diào)的結(jié)果，從投資方來說，無論債券的價格和票面利率為多少，最為重要的是該項投資給投資者帶來的實際收益率不能低于投資者要求的最低報酬率；甲公司愿意溢價534.6元購入乙公司的債券，說明債券的票面利率高于甲公司期望的報酬率，該債券投資實際利率是多少呢？考慮貨幣時間價值，采用收益現(xiàn)值法可以計算確定：

假定該項債券投資的實際利率為R，

那么：800×（P/A，R，3）+10 000×（P/F，R，3）＝10 534.6（元）

用試誤法可求出R＝6%

溢價投資源于該債券投資的票面利率（8%）高于實際利率（6%），根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號――金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日甲公司對該項金融資產(chǎn)（持有至到期投資）應(yīng)使用實際利率法按攤余成本計量。在購入時，持有至到期投資按實際支付價款入賬；持有期間每期投資收益應(yīng)根據(jù)持有至到期投資攤余成本和實際利率的乘積計算確定，每期應(yīng)收利息和投資收益的差額調(diào)整持有至到期投資賬面價值。

各期該債券投資的攤余成本和實際投資收益見表2。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司應(yīng)賬務(wù)處理如下：

（1）20×1年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資――成本（面值）10 000

利息調(diào)整 534.6

貸：銀行存款10 534.6

（2）20×1年12月31日，確認(rèn)實際利息收入：

借：應(yīng)收利息800（應(yīng)收票面利息）

貸：投資收益 632.08（實際利息收入）

持有至到期投資――利息調(diào)整 167.92

收到票面利息：

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收利息800

（3）20×2年12月31日確認(rèn)實際利息收入同2007年。

（4）20×3年12月31日確認(rèn)實際利息收入：

借：應(yīng)收利息800

貸：投資收益611.32

持有至到期投資――利息調(diào)整188.68

收到票面利息和本金：

借：銀行存款10 800

貸：應(yīng)收利息 800

持有至到期投資――成本10 000

同理，乙公司作為籌資方，是溢價發(fā)行債券籌資，使得本次債券籌資實際成本低于票面利率，考慮貨幣時間價值，可以和投資方甲公司得出同樣的結(jié)論，債券籌資的實際成本率為6%，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)付債券應(yīng)根據(jù)實際收到的款項（10 534.6元）入賬，在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法計算確定籌資實際成本計入財務(wù)費用，每期應(yīng)付利息和財務(wù)費用的差額調(diào)整應(yīng)付債券的賬面價值。因此A公司有關(guān)賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）20×1年1月1日發(fā)行債券：

借：銀行存款 10 534.6

貸：應(yīng)付債券――面值10 000

――利息調(diào)整534.6

（2）20×1年12月31日計算利息費用：

借：財務(wù)費用632.08

應(yīng)付債券――利息調(diào)整 167.92

貸：應(yīng)付利息800

實際支付利息：

借：應(yīng)付利息800

貸：銀行存款800

（3）20×2年12月31日確認(rèn)利息費用的會計處理同2007年。

（4）20×3年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費用：

借：財務(wù)費用 611.32

應(yīng)付債券――面值10 000

利息調(diào)整 188.68

貸：銀行存款10 800

從例題可看出，貨幣時間價值在企業(yè)長期投（融）資業(yè)務(wù)的應(yīng)用集中表現(xiàn)在長期債券投資（長期債券融資）溢折價的攤銷方面。在業(yè)務(wù)處理時，要正確計量長期債券投資業(yè)務(wù)（長期債券融資）的實際利率，據(jù)以確認(rèn)債券投資（融資）的實際利息收入（支出）。實際利率的計算給企業(yè)會計實務(wù)帶來一定的處理難度，掌握實際利率的計算方法成為會計人員應(yīng)具備的基本業(yè)務(wù)能力之一。這點同樣體現(xiàn)在分期收款銷售商品業(yè)務(wù)和融資租賃業(yè)務(wù)中。

2. 貨幣時間價值在分期購銷商品業(yè)務(wù)中的應(yīng)用舉例。

【案例3】2007年1月1日，某汽車制造廠采用分期收款方式向某公交公司銷售一批公交專用車，合同約定價為1 000萬元，分5次于每年12月31日等額收取，該批公交專用車成本為620萬元，在現(xiàn)銷方式下，這批公交專用車銷售價格為820萬元，假定汽車制造廠發(fā)出商品時開出的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為170萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額。

根據(jù)例3資料，汽車制造廠是采用分期收款方式銷售商品，從財務(wù)管理的角度看，汽車制造廠讓渡了820萬元的資金使用權(quán)是有條件的，其收益體現(xiàn)在分期收取的款項中。通過計算可知，分5年每年收取200萬元，不僅收回了公交車應(yīng)收的820萬價款，而且從中獲取了讓渡820萬元的資金使用權(quán)應(yīng)得的利息收入，考慮貨幣時間價值，采用收益現(xiàn)值法可以計算求得汽車制造廠讓渡資金使用權(quán)的實際收益率：

根據(jù)未來5年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額，可計算得出實際利率r：

200×（P/A，r，5）＝820（萬元）

通過查表計算得出r＝7％。

從會計核算的角度看，分期收款銷售不會改變企業(yè)銷售這批公交車獲取820萬銷售收入的現(xiàn)實，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》，采用分期收款銷售的企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。在本例中，公交專用車現(xiàn)銷價格為820萬元，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)820萬元的商品銷售收入。其次，根據(jù)新準(zhǔn)則汽車制造廠應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收的協(xié)議價款與其公允價值之間的差額記入“未確認(rèn)融資收益”，在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定金額進(jìn)行攤銷，作為財務(wù)費用的抵減處理。在本例中，合同協(xié)議價1 000萬和公允價值820萬的差額（180萬）是汽車制造廠讓渡資金使用權(quán)獲取的利息收入，應(yīng)計入“未確認(rèn)融資收益”，并在信用期間按實際利率進(jìn)行攤銷進(jìn)入財務(wù)費用。

每期應(yīng)收款項的攤余成本及實際利息收入的金額如表3所示

根據(jù)表3計算結(jié)果，汽車制造廠各期的賬務(wù)處理如下：

（1）2007年1月1日銷售實現(xiàn)：

借：長期應(yīng)收款10 000 000

銀行存款1 700 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8 200 000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700 000

未確認(rèn)融資收益1 800 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 6 200 000

貸：庫存商品 6 200 000

（2）2007年12月31日收取貨款：

借：銀行存款 2 000 000

貸：長期應(yīng)收款2 000 000

借：未實現(xiàn)融資收益574 000

貸：財務(wù)費用 574 000

（3）以后各年收取貨款會計處理同2007年。

公交公司是采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，從財務(wù)管理的角度看，公交公司推遲付款，占用汽車制造廠的820萬元的資金使用權(quán)是要付出代價的，通過計算，占用這筆資金的實際利息率是7％；從會計核算的角度看，分期付款采購固定資產(chǎn)不會改變固定資產(chǎn)價款為820萬元的現(xiàn)實，分期付款額的現(xiàn)值應(yīng)該等于820萬元。每期分期付款額中包含了購買固定資產(chǎn)的應(yīng)付價款和占用資金應(yīng)支付的利息。正因為這樣，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（通常在3年以上），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。而各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額記入“未確認(rèn)融資費用”，并在信用期內(nèi)按實際利率分?jǐn)偞_認(rèn)為財務(wù)費用記入當(dāng)期損益。

在本例中，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，公交公司首先應(yīng)確認(rèn)購入公交專用車（固定資產(chǎn)）的成本為990（820+170）萬元。其次，應(yīng)確認(rèn)180

（1 000-820）萬元的“未確認(rèn)融資費用”。未確認(rèn)融資費用在信用期內(nèi)每年的分?jǐn)傤~，應(yīng)和汽車制造廠的未確認(rèn)融資收益的金額相等（見表3）。

因此，公交公司的各期賬務(wù)應(yīng)處理如下：

（1）2007年1月1日購入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)9 900 000

未確認(rèn)融資費用1 800 000

貸：長期應(yīng)付款 10 000 000

銀行存款1 700 000

（2）2007年12月31日支付貨款：

借：長期應(yīng)付款 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：財務(wù)費用574 000

貸：未實現(xiàn)融資費用574 000

（3）以后各年收取貨款會計處理同2007年。

從上例可看出，分期購銷商品業(yè)務(wù)不同于一般購銷商品業(yè)務(wù)，從會計的角度理解，分期購銷商品業(yè)務(wù)是購銷商品業(yè)務(wù)和投融資業(yè)務(wù)的結(jié)合體。站在銷售方，一方面實現(xiàn)了銷售，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，另一方面讓渡了資金的使用權(quán)，要收取利息，應(yīng)按照實際利率確認(rèn)利息收入；站在購貨方，一方面購入了所需的商品，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)的增加，另一方面，長期占用銷貨方的資金使用權(quán)，要支付利息，應(yīng)按照實際利率確認(rèn)利息支出。

二、貨幣時間價值在企業(yè)特殊交易或事項中的應(yīng)用

貨幣時間價值在企業(yè)特殊交易或事項中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理、付款時間超過一年的辭退福利的會計處理等方面。

【案例4】經(jīng)國家審批，A企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。20×1年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本費為1億元，預(yù)計使用壽命10年。預(yù)計棄置費用為5 000 000元，假定折現(xiàn)率為10％。

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，和其他固定資產(chǎn)不同之處在于使用期滿后要支付一筆金額較大的棄置費用，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》，確定其初始成本時應(yīng)考慮棄置費用，由于棄置費用的金額與現(xiàn)值比較通常相差較大，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》，棄置費用應(yīng)按照現(xiàn)值計算確定計入固定資產(chǎn)和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)將按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計入財務(wù)費用。因此A企業(yè)應(yīng)賬務(wù)處理如下：

（1）計算已完工的固定資產(chǎn)的成本

棄置費用的現(xiàn)值＝5 000 000×（P/F，10％，10）

＝5 000 000×0.3855

＝1 927 500（元）

固定資產(chǎn)入賬價值＝100 000 000+1 927 500

＝101 927 500（元）

20×1年1月1日A企業(yè)應(yīng)會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)101 927 500

貸：在建工程100 000 000

預(yù)計負(fù)債1 927 500

（2）計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝1 927 500×10％

＝192 750（元）

20×2年12月31日賬務(wù)處理如下：

借：財務(wù)費用192 750

貸：預(yù)計負(fù)債 192 750

（3）計算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息＝1 927 500×（1＋10％）×10％

＝212 025（元）

20×3年12月31日賬務(wù)處理如下：

借：財務(wù)費用212 025

貸：預(yù)計負(fù)債 212 025

以后各年度會計處理依次類推（直到10年后，預(yù)計負(fù)債貸方累計金額為500萬元）。

從財務(wù)管理角度看，特殊固定資產(chǎn)的棄置費用的處理是一個已知終值（棄置費用）求現(xiàn)值，并要求逐年計算應(yīng)付復(fù)利利息的過程，除了貼現(xiàn)率的選擇在操作上有一定難度外，計算難度并不大。但新準(zhǔn)則對特殊固定資產(chǎn)的棄置費用的相關(guān)規(guī)定解決了特殊行業(yè)的一個業(yè)務(wù)處理難題：一方面把未來將要發(fā)生的費用的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)成本入賬，并通過折舊的方式在特殊固定資產(chǎn)使用壽命期間分?jǐn)?；另一方面，允許將棄置費用的現(xiàn)值確認(rèn)為一項帶息負(fù)債（已滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件），并在特殊固定資產(chǎn)使用壽命期間逐年復(fù)利計息，不斷調(diào)增負(fù)債的賬面價值的同時，將各期利息計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。這充分體現(xiàn)了收益和支出相匹配的原則。

從貨幣時間價值在新準(zhǔn)則會計實務(wù)中的具體應(yīng)用分析可以得出以下幾點結(jié)論：

第一，貨幣時間價值不僅是財務(wù)管理學(xué)的重要理論基礎(chǔ)，也是會計實務(wù)的一個重要理論基礎(chǔ)。會計實務(wù)理論與實踐告訴我們，企業(yè)凡涉及到貨幣易或事項的經(jīng)濟(jì)活動，都必須考慮貨幣時間價值；

第二，會計新準(zhǔn)則規(guī)定：會計要素計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。這是會計信息質(zhì)量的本質(zhì)要求，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個新階段對會計實務(wù)的現(xiàn)實需要，是會計作為國際商業(yè)語言在世界經(jīng)濟(jì)一體化條件下的需要。從以上五個方面應(yīng)用分析來看，目前貨幣時間價值在會計實務(wù)中的運用主要表現(xiàn)在非流動資產(chǎn)（非流動負(fù)債）的計量方面，尤其是這類貨幣交易或事項涉及年限在一年以上的應(yīng)用更為明顯。

第三，在會計實務(wù)中運用貨幣時間價值是以現(xiàn)值為軸心展開的?，F(xiàn)值作為一種會計計量屬性，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的計量屬性，會計實務(wù)反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況、一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，給投資者及一切相關(guān)信息使用者提供有用的會計信息，有用的信息集中表現(xiàn)在現(xiàn)實信息的可靠性。這就是“現(xiàn)值”軸心的作用。

第四，在會計實務(wù)中充分考慮貨幣時間價值是新會計準(zhǔn)則諸多創(chuàng)新之一，這一創(chuàng)新使企業(yè)會計實務(wù)與財務(wù)管理實務(wù)在價值理念上得以統(tǒng)一，在大大提升會計信息的有用性的同時也加大了會計實務(wù)處理的難度。為了解決這個難題，筆者認(rèn)為，有必要把貨幣時間價值理論的學(xué)習(xí)以及貨幣時間價值在會計實務(wù)中的運用作為一項專題列入會計人員的后續(xù)教育；考慮到在校會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，有必要對傳統(tǒng)財務(wù)管理教學(xué)提出新的要求：以貨幣時間價值為橋梁，把財務(wù)管理實務(wù)與會計實務(wù)緊密結(jié)合，單獨設(shè)置“貨幣時間價值在會計實務(wù)中的應(yīng)用”的教學(xué)專題。通過針對性的教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生從財務(wù)管理的角度理解新會計準(zhǔn)則，從而提升學(xué)生應(yīng)用財務(wù)管理理論知識解決會計實務(wù)的能力。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國財政部. 企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.