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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)范文第1篇

1. 下列不屬于會(huì)計(jì)核算的環(huán)節(jié)的是( )。

A.確認(rèn)

B.記錄

C.報(bào)告

D.報(bào)賬

2. 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上取得的緒果稱為( )。

A.財(cái)務(wù)狀況

B.盈利能力

C.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

D.財(cái)務(wù)成果

3. 不屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中取得的有( )。

A.銷僻商品的收入

B.提供勞務(wù)的收入

C.他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入

D.銷售固定資產(chǎn)收入

4. 下列關(guān)于平行登記的說法，不正確的是( )。

A.總賬賬戶的期初余額=明細(xì)賬賬戶期初余額合汁

B.計(jì)人總分類賬的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等

C. 總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

D.總賬賬戶的期求余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)

5. 下列關(guān)于試算平衡表的說法，正確的是( )。

A.試算平衡表是檢查賬戶記錄的唯一方法

B.試算平衡表如果平衡，說明賬戶記錄肯定無(wú)錯(cuò)誤

C.試算平衡表如果不平衡，說明賬戶記錄有錯(cuò)誤

D.試算平衡表通過試算，可以檢查賬戶記錄的各種錯(cuò)誤( )。

6. 下列賬戶中，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額的賬戶有( )。

A.實(shí)收資本

B.應(yīng)付賬款

C.固定資產(chǎn)

D.管理費(fèi)用

7， 關(guān)于會(huì)計(jì)科目，下列說法中不正確的是( )。

A.會(huì)i十科翻的設(shè)置應(yīng)該符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)汁準(zhǔn)則的規(guī)定

B.會(huì)計(jì)科目是沒置賬戶的依據(jù)

C.企業(yè)不可以自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目

D.帳戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用

8. 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少的是( )。

A.收到投資者投入的沒備一臺(tái)價(jià)值8萬(wàn)元

B.購(gòu)人材料一批，價(jià)值5萬(wàn)元，貨款未付

C.以銀行存款歸還以前欠貨款6萬(wàn)元

D.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料費(fèi)5400元

9. 某企業(yè)資產(chǎn)總額為200萬(wàn)元，負(fù)債總額為40萬(wàn)元，在將20萬(wàn)元負(fù)債轉(zhuǎn)為投入資本后，所有者權(quán)益為( )。

A.140萬(wàn)元

B.180萬(wàn)元

C.160萬(wàn)元

D.200萬(wàn)元

10.下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起利潤(rùn)總額增減變化的是( )。

A.銷售費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)范文第2篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師；事務(wù)所；執(zhí)業(yè)質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由有一定會(huì)計(jì)水平、經(jīng)考核取得證書的會(huì)計(jì)師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面擔(dān)負(fù)著塑造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重任，另一方面又是國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。但是在實(shí)際運(yùn)作過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了某些方面的問題。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況現(xiàn)狀

1.情況調(diào)查表明，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制仍然比較薄弱，大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)不充分，未充分注意到關(guān)聯(lián)方交易；

2.有的甚至應(yīng)企業(yè)騙取信用等級(jí)等不正當(dāng)要求故意出具虛假審計(jì)報(bào)告，社會(huì)影響惡劣；

3.存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，行業(yè)內(nèi)甚至出現(xiàn)了支付傭金、回扣的現(xiàn)象，有些招投標(biāo)報(bào)價(jià)低于成本價(jià)；

4.有的機(jī)構(gòu)亂掛牌，亂設(shè)分支機(jī)構(gòu)，允許業(yè)外人士以本機(jī)構(gòu)的名義執(zhí)業(yè)，影響了本機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)，并擾亂了當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)秩序；

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員之間不和諧；缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制，內(nèi)部人員心里不平衡，容易跳槽；

6.從事業(yè)務(wù)以會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，沒有進(jìn)一步拓展新興業(yè)務(wù)。

二、原因分析

1.市場(chǎng)飽和引起不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所近8000家，其中具有證券資格的事務(wù)所50多家，從業(yè)人員超過全行業(yè)的十分之一，但收入?yún)s占一半。根據(jù)以上情況及事務(wù)所自負(fù)盈虧的性質(zhì)，決定了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然以收入和客戶為主要任務(wù)。審計(jì)費(fèi)過低勢(shì)必造成不履行必要的審計(jì)程序，不充分收集證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量也可想而知，同時(shí)行業(yè)的整體形象也會(huì)受到損害。按照規(guī)定，事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)應(yīng)實(shí)行政府指導(dǎo)、市場(chǎng)調(diào)節(jié)的價(jià)格，但事實(shí)上是彈性價(jià)。

2.被審計(jì)單位方面的責(zé)任。本來，根據(jù)規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)積極主動(dòng)配合審計(jì)人員，真實(shí)、全面、完整地向會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及所需要的相關(guān)資料，并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。而事實(shí)上，很少有企業(yè)自愿請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)，他們只是為了某些報(bào)表外部閱讀者的強(qiáng)制要求，如銀行、工商、稅務(wù)等。所以談不上主動(dòng)配合，甚至有可能主動(dòng)要求事務(wù)所減少審計(jì)程序，或出具虛假的報(bào)告。因此，對(duì)于企業(yè)來說，只要能應(yīng)付有關(guān)部門，哪個(gè)事務(wù)所收費(fèi)低，要求少，能滿足其不正當(dāng)要求，就委托哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

3.政府部門的不當(dāng)干預(yù)。我們會(huì)看到一些現(xiàn)象，有關(guān)部門要求或指定必須到某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所辦理審計(jì)事務(wù)?；蛘邍?guó)稅或地稅部門要求企業(yè)到某一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受記賬業(yè)務(wù)。

4.行業(yè)缺乏有力的監(jiān)督管理。按照現(xiàn)行法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管、行政處罰由省財(cái)政部門實(shí)施，但事實(shí)上，由于種種原因，省級(jí)財(cái)政部門還不能拿出一套切實(shí)可行的具體監(jiān)管辦法。而且，行政處罰不足以抑制違法違規(guī)行為的發(fā)生。

三、具體對(duì)策

1.完善政府監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為。職能部門應(yīng)明確工作職責(zé)，并根據(jù)職責(zé)權(quán)限開展相應(yīng)工作。同時(shí)制定具體的監(jiān)督管理辦法，把監(jiān)督檢查的重點(diǎn)放在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，嚴(yán)格按照有關(guān)法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律責(zé)任，對(duì)造假和嚴(yán)重失職行為，除了進(jìn)行行政處罰外，還要對(duì)其進(jìn)行懲罰性賠償。

2.誠(chéng)信建設(shè)?？梢越?zhí)業(yè)人員誠(chéng)信檔案。方法可以參照銀行建立的不良信用記錄或公安部門的機(jī)動(dòng)車違章扣分記錄等。

誠(chéng)信體系建設(shè)依靠的是教育和制度保障。通過誠(chéng)信教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信意識(shí)和守法意識(shí)。一方面要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員的信用記錄查詢，盡量選擇信用記錄好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，另一方面要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用，提高行業(yè)自律水平。信用記錄可采用自行申報(bào)和向社會(huì)公開征集的方法，來源可以是工商、稅務(wù)、海關(guān)、商檢以及金融機(jī)構(gòu)、公共服務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的信息，同時(shí)加大信用的開放力度。建立信用制度，還應(yīng)加以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。信用等級(jí)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在精神和物質(zhì)上給予獎(jiǎng)勵(lì)，信用等級(jí)差的，可以采用信用記錄、警示告誡、公開曝光、經(jīng)濟(jì)處罰、行業(yè)禁入等措施。

3.審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告存檔制度。簡(jiǎn)言之，就是從事務(wù)所存檔的各類報(bào)告中抽取一定比率看是否正確，并與企業(yè)留存的相比較，看是否一致，防止造假。

4.加強(qiáng)培訓(xùn)。通過職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)自律的意識(shí)。

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)范文第3篇

收入準(zhǔn)則及其指南將分期收款銷售商品的收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理分為兩種類型：不具有融資性質(zhì)和具有融資性質(zhì)。在實(shí)務(wù)中，分期收款銷售商品是否具有融資性質(zhì)，最簡(jiǎn)單的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看未來各期收款總額之和是否比合同或協(xié)議簽訂之日商品的正常市場(chǎng)價(jià)格高。如果未來各期收款總額之和高于貨物當(dāng)前的市價(jià)，則說明購(gòu)貨方為延期支付貨款付出了貨幣時(shí)間價(jià)值的代價(jià)；銷貨方為延期收取貨款可以取得相當(dāng)于貨幣時(shí)間價(jià)值的收益，按準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)將其確認(rèn)為融資收益，且分期收款銷售商品是否具有融資性質(zhì)完全取決于交易雙方的意愿和交易本身的特性。不一定收款遞延時(shí)間越長(zhǎng)，融資收益就一定越高，有時(shí)遞延收款時(shí)間可能未超過一年，但總收款額之和也會(huì)超過當(dāng)前商品售價(jià)，所以遞延收款時(shí)間長(zhǎng)短不足以作為判斷交易是否具有融資性質(zhì)的依據(jù)。在會(huì)計(jì)處理上，遞延收款時(shí)間長(zhǎng)短將影響確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)所采用的賬戶：遞延收款時(shí)間在一年以內(nèi)的應(yīng)該用“應(yīng)收賬款”；一年以上的應(yīng)該按照新準(zhǔn)則規(guī)定，用“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。從稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)的角度看，會(huì)計(jì)處理中，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的確認(rèn)時(shí)間和金額計(jì)算應(yīng)遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。

[例1]M工廠為增值稅一般納稅人，2007年6月30日按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，每件不含增值稅售價(jià)1000元，該售價(jià)為產(chǎn)品當(dāng)時(shí)公允的市場(chǎng)售價(jià)，A產(chǎn)品成本每件800元，增值稅稅率為17％，按合同規(guī)定付款期限為6個(gè)月，貨款分三次平均支付。M工廠按合同規(guī)定的收款日，于8月31日、10月31日、12月31日分別開出增值稅專用發(fā)票收款，款項(xiàng)存入銀行。

因?yàn)樵摌I(yè)務(wù)不具有融資性質(zhì)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，簽訂合同，發(fā)出商品的時(shí)刻即符合收入的確認(rèn)條件，應(yīng)按合同的不含增值稅總額確認(rèn)銷售收入。按稅法規(guī)定，應(yīng)分三期確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額17000元(1000×300×17％÷3)，會(huì)計(jì)處理如下：

2007年6月30日，

借：應(yīng)收賬款(1000×300)

300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

300000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(800×300)

240000

貸：庫(kù)存商品

240000

2007年8月31日、10831日、12B 31日開票收款時(shí)，

借：銀行存款

117000

貸：應(yīng)收賬款

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　17000

從稅法角度看，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)相同，都是按合同約定的收款日期當(dāng)天即開票收款時(shí)；銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法也相同，都是按每次不含增值稅的實(shí)際收款額乘以稅率。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的時(shí)間和不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品業(yè)務(wù)相同，一般都為合同簽訂日。所不同的是后者的收入額和實(shí)際收款總額相等，通常為合同簽訂日商品的不含稅公允價(jià)值；而前者收入額雖然也應(yīng)為合同簽訂日商品的不含稅公允價(jià)值，但應(yīng)小于實(shí)際收款總額，而且由于涉及融資收益的確認(rèn)和計(jì)量，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。

[例2]某裝備制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當(dāng)年末按5年分期收款，每年收取貨款2347萬(wàn)元(含稅)，合計(jì)1170萬(wàn)元。如果購(gòu)貨方在收到設(shè)備后一次付款，則只需付936萬(wàn)元(含稅)。

根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)于“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶應(yīng)用的解釋：采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。筆者認(rèn)為，由于增值稅為價(jià)外稅，所以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”應(yīng)按不含稅公允價(jià)值入賬，未實(shí)現(xiàn)融資收益也應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議的不含增值稅價(jià)款與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的差額計(jì)算。本例中，合同簽訂日企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”為當(dāng)日的貨物不含增值稅市場(chǎng)價(jià)格800萬(wàn)元，未來不含增值稅的實(shí)際應(yīng)收款項(xiàng)1000萬(wàn)元和收入800萬(wàn)元的差額200萬(wàn)元為未實(shí)現(xiàn)融資收益，應(yīng)按實(shí)際利率法分期攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)每期開票收款時(shí)，應(yīng)按234萬(wàn)元開具專用發(fā)票，按發(fā)票上列明的稅款34萬(wàn)元確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，但不再確認(rèn)收入。

在實(shí)務(wù)中，必須從稅法和準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的角度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)fl-Jt和報(bào)告規(guī)定的前提下，可根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。為了正確核算增值稅，筆者主張?jiān)阡N售實(shí)現(xiàn)時(shí)，建立一個(gè)賬戶，貸方用來歸集未來期間待確認(rèn)的增值稅總額，其金額應(yīng)等于含稅應(yīng)收款項(xiàng)總額與不含稅收入和不含稅未實(shí)現(xiàn)融資收益之和的差額。在未來銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)，再將待確認(rèn)的增值稅總額分期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，期末該賬戶無(wú)余額。筆者在這里將該賬戶確定為“待確認(rèn)銷項(xiàng)稅額”。

未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)的金額

200×(1＋17％)×(P/A，r,5)＝800×(1＋17％)

采用插值法計(jì)算折現(xiàn)率，得折現(xiàn)率為7.93％。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

11700000.

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　8000000

未實(shí)現(xiàn)融資收益

2000000

待確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

1700000

(2)第一年末收款時(shí)

借：銀行存款

2340000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

2340000

借：待確認(rèn)銷項(xiàng)稅額

340000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(800萬(wàn)元×7.93％) 634400

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

634400

以后每年末，收款和確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理都與第一年相同；確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理所用賬戶也和(2)中的第三筆業(yè)務(wù)相同，只是每年金額不同。

第二年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝(8000000－2000000＋634400)×7.93％＝526107.92(元)

第三年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92)×7.93％＝409228.28(元)

第四年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝(8000000－2000000＋634400－2000000＋526107.92－2000000＋409228.28)×7.93％＝283080.08(元)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 實(shí)物股利；會(huì)計(jì)處理；上市公司

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 015

[中圖分類號(hào)] F231 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）07- 0023- 02

作為對(duì)股東投資的回報(bào)，上市公司往往會(huì)根據(jù)公司章程和股東大會(huì)的決議，以某種形式向本公司股東支付一定的股利。從理論上說，股利包括現(xiàn)金股利、股票股利、實(shí)物股利3種，實(shí)務(wù)中比較常見的是前兩種，由于實(shí)物股利具有“不方便攜帶、有人不需要、不利于征稅、不易平等分配”等特點(diǎn)，較少被上市公司采用。但近年來，實(shí)物股利也偶有出現(xiàn)，由于其特殊性，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理在理論界、實(shí)務(wù)界甚至廣大股民中引起了爭(zhēng)論，相關(guān)部門尚未作出明確規(guī)定。

2013年3月，南方黑芝麻集團(tuán)股份有限公司公告，對(duì)每持有本公司1 000股的股東發(fā)放一禮盒（12罐裝）黑芝麻乳產(chǎn)品。針對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，存在不同的觀點(diǎn)。本文對(duì)此進(jìn)行研究分析。

1 按照市場(chǎng)價(jià)格確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)按照發(fā)放股利進(jìn)行處理

對(duì)于實(shí)物股利的納稅問題，我國(guó)稅法有明確規(guī)定。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝粚⒆援a(chǎn)貨物分配給股東或者投資者視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條：企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。很顯然，上述公司的行為完全符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問題雖無(wú)明確規(guī)定，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定了確認(rèn)收入的5個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。上述第（1）、（2）、（3）、（5）條很容易判斷，比較容易引起爭(zhēng)論的是第（4）條。由于企業(yè)是將實(shí)物股利無(wú)償贈(zèng)送于股東，并沒有直接獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。但由于實(shí)物股利的發(fā)放，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)付股利這一負(fù)債的減少，可以視為經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè)。因此，企業(yè)發(fā)放實(shí)物股利的行為完全符合收入的確認(rèn)條件，可以確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。這一規(guī)定雖然只是針對(duì)本企業(yè)職工而非股東，但也可以作為企業(yè)發(fā)放實(shí)物股利時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的參考依據(jù)。

依照上述分析，假定每罐產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為200元（含稅價(jià)），成本為80元，不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付股利 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170.94

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅） 20.06

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

貸：存貨 80

借：所得稅費(fèi)用 22.74（170.94×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅 22.74

上述分析存在的問題在于：如果該行為屬于股利分配，發(fā)放對(duì)象又限于持股數(shù)量在1 000股以上的股東（大股東黑五類集團(tuán)除外），本次股利發(fā)放就不符合同股同權(quán)原則，從理論上說，本次股利發(fā)放存在法律瑕疵，持股數(shù)1 000股以下的股東可以提出反對(duì)甚至上訴到法院。

2 只按照發(fā)放股利進(jìn)行處理，不確認(rèn)收入和成本

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓，如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。金融工具列報(bào)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)物股利發(fā)放如何處理并無(wú)明確說明，但在其講解中提到通常資本易是不確認(rèn)為損益的。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第17號(hào)——對(duì)所有者的非貨幣性資產(chǎn)分配》則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股利的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為處置損益，應(yīng)付股利與非貨幣財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額調(diào)整權(quán)益。例如，企業(yè)的應(yīng)付股利金額為1 200萬(wàn)元，用于發(fā)放股利的自產(chǎn)產(chǎn)品公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元（含增值稅），差額100萬(wàn)元計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”。

按照上述分析，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付股利 100.06

貸：庫(kù)存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅） 20.06

在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，再調(diào)增應(yīng)納稅額（200-80）×25%=30元。

上述處理存在的問題在于：（1）同股不同權(quán)，損害了小股東的利益（與第一種觀點(diǎn)相同）。（2）中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系目前并無(wú)針對(duì)發(fā)放實(shí)物股利的明確規(guī)定，也尚未引入《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第17號(hào)》的規(guī)定，上述規(guī)定并無(wú)直接的依據(jù)。

3 作為新產(chǎn)品的促銷手段，計(jì)入銷售費(fèi)用，不確認(rèn)收入和成本

南方公司在其公告中明確表示，本次活動(dòng)的目的是為了宣傳新產(chǎn)品，活動(dòng)費(fèi)用將全部計(jì)入銷售費(fèi)用，而不是作為股利發(fā)放處理。中國(guó)證監(jiān)會(huì)也認(rèn)為，由于本次發(fā)放實(shí)物的對(duì)象不包括全體股東，也不是按照嚴(yán)格持股比例來決定發(fā)放數(shù)量，相關(guān)費(fèi)用也不是來源于公司稅后利潤(rùn)，因此不應(yīng)作為發(fā)放實(shí)物股利處理。按照這種觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)處理為：

借：銷售費(fèi)用 100.06

貸：庫(kù)存商品 80

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅） 20.06

在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，再調(diào)增應(yīng)納稅額（200-80）×25%=30元。

這種處理存在的問題在于：公司此次贈(zèng)送的對(duì)象僅限于股東而不是一般消費(fèi)者，而贈(zèng)送行為又不作為分紅處理，雖然贈(zèng)送金額很小，但實(shí)質(zhì)上已經(jīng)損害了債權(quán)人權(quán)益。

通過以上分析，可以發(fā)現(xiàn)3種方式的稅負(fù)基本一致，但會(huì)計(jì)處理差異較大。第一種方法同時(shí)影響營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，增加了企業(yè)凈利潤(rùn)；第二種方法不影響利潤(rùn)表；第三種方法不影響營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，但增加了銷售費(fèi)用。筆者認(rèn)為，就本次活動(dòng)而言，由于本次活動(dòng)只針對(duì)一部分股東，并且發(fā)放的產(chǎn)品數(shù)量和金額有限，可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，按照第三種方法處理，即作為新產(chǎn)品的促銷手段，計(jì)入銷售費(fèi)用，不確認(rèn)收入和成本。但如果針對(duì)全部股東，涉及的金額又比較大，還是應(yīng)當(dāng)作為股利發(fā)放處理。

主要參考文獻(xiàn)

[1]唐貞，任汝娟.視同銷售行為會(huì)計(jì)處理分析[J].財(cái)會(huì)月刊：上旬刊，2013（6）.

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)范文第5篇

摘要:文章分析了現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中諸利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的不同要求， 認(rèn)為對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，是使經(jīng)營(yíng)者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致的關(guān)鍵。在此基礎(chǔ)上，提出通過改革總會(huì)計(jì)師制度，在國(guó)有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資本的有效監(jiān)督。

公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離、在出資者和經(jīng)營(yíng)者之間形成委托關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一。由于委托人和人的目標(biāo)不一致，公司運(yùn)行效率很大程度上取決于委托人和人的關(guān)系是否協(xié)調(diào)。人們希望通過公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，解決由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而導(dǎo)致的關(guān)系問題，使出資者、經(jīng)營(yíng)層和利益相關(guān)者之間的利益達(dá)到最佳結(jié)合，促使公司持續(xù)健康地發(fā)展。本文探討通過改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度解決這一問題的基本原理與途徑。

一、企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)

在確定現(xiàn)代企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)時(shí)，要綜合考慮投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、雇員、顧客、政府及社會(huì)等契約關(guān)系人的不同利益趨向，不同利益主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響程度是不同的。在一定的公司治理結(jié)構(gòu)中，總會(huì)存在一些對(duì)企業(yè)起關(guān)鍵控制作用、承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)的主體，而有些主體對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定不具備決定性作用。

企業(yè)在確定理財(cái)目標(biāo)時(shí)，需要考慮的利益相關(guān)者并不是其全部，而只是其中的關(guān)鍵主體。企業(yè)的所有權(quán)既然屬于出資者，因而出資者的目標(biāo)必然是企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的首要決定因素；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者分享甚至“獨(dú)占”了企業(yè)的控制權(quán)，因而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)也必然影響到企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的確定。在企業(yè)理財(cái)目標(biāo)函數(shù)中，經(jīng)營(yíng)者和出資者是兩個(gè)重要的變量，而債權(quán)人、雇員、顧客、社會(huì)等其他相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的影響只是構(gòu)成企業(yè)理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的約束條件。

出資者和經(jīng)營(yíng)者是兩個(gè)不同的利益主體，在價(jià)值取向和目標(biāo)選擇上必然會(huì)存在偏差。國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者理財(cái)目標(biāo)是資本的保全和增值，即獲得較高的資本投放收益，并千方百計(jì)地要求經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而努力。就經(jīng)營(yíng)者而言，其目標(biāo)是追求個(gè)人效用最大化，即其目標(biāo)是追求高報(bào)酬、增加閑暇時(shí)間及避免風(fēng)險(xiǎn)。在不同目標(biāo)的驅(qū)使下，經(jīng)營(yíng)者有可能產(chǎn)生背離出資者目標(biāo)的行為，利用自身掌握企業(yè)信息的優(yōu)勢(shì)，或不負(fù)責(zé)任地毫無(wú)創(chuàng)新精神、但求無(wú)過的謹(jǐn)小慎微（屬于道德問題）；或通過提高在職消費(fèi)甚至損公司而利己等行為損害出資者利益（屬于逆向選擇）。因而企業(yè)理財(cái)目標(biāo)取決于兩者利益的協(xié)調(diào)。

由于出資者和經(jīng)營(yíng)者行為動(dòng)機(jī)和目標(biāo)選擇的差別，其所簽定的合約也必然是一份不完全合約。而不完全合約必然會(huì)影響國(guó)有獨(dú)資或控股公司各種資源配置的效率。加之環(huán)境的不確定性以及信息不對(duì)稱等因素的存在，出資者往往處于不利的地位。因此，為了提高資源配置效率，降低交易費(fèi)用，保障國(guó)有資本保值增值，國(guó)有獨(dú)資或控股公司的出資者必須通過科學(xué)有效的監(jiān)督機(jī)制對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行必要的制約。在公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一定的制度安排，建立監(jiān)督機(jī)制，促使經(jīng)營(yíng)者在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。

二、對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的方式 從委托關(guān)系出發(fā)解決公司治理結(jié)構(gòu)問題的思路，就是要明確和完善對(duì)人監(jiān)督和約束的制度安排。在公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)中，財(cái)權(quán)是一種最基本、最主要的權(quán)力，因?yàn)楣镜母鞣N經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終都會(huì)通過資金和資產(chǎn)的相互交換或轉(zhuǎn)移加以完成并在財(cái)權(quán)上有所體現(xiàn)。企業(yè)必須建立起相應(yīng)的公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)的合理分配與監(jiān)督，使經(jīng)營(yíng)者理財(cái)目標(biāo)和出資者理財(cái)目標(biāo)保持一致。

這種通過對(duì)財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督的方式有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）行為控制比較廣泛并具有滲透性。在公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)權(quán)的涉及面最廣泛，大到重要投資、小到日常收支都受其影響。因此，這種方式可以提高出資者的控制力和控制范圍，減少失控區(qū)域。（2）有利于防止經(jīng)營(yíng)者的道德失范。通過財(cái)權(quán)的恰當(dāng)配置和約束機(jī)制的設(shè)立，堵塞資金漏洞，防止利益流失，從而有效抑制經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為等道德失范行為。（3）可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息對(duì)稱是實(shí)現(xiàn)各主體利益平衡的關(guān)鍵，而在企業(yè)信息中絕大部分是會(huì)計(jì)信息，通過財(cái)權(quán)的合理配置和監(jiān)督，可以增加各相關(guān)利益主體了解企業(yè)信息的機(jī)會(huì)，減少信息不對(duì)稱性和信息失真問題。

因此，對(duì)國(guó)有獨(dú)資或控股公司治理結(jié)構(gòu)中財(cái)權(quán)的分配與監(jiān)督進(jìn)行改進(jìn)，是出資者實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一條重要途徑。在許多情況下，由于兩權(quán)分離的制度安排，企業(yè)的財(cái)權(quán)更多地給予了經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)的理財(cái)行為也更多地表達(dá)了經(jīng)營(yíng)者的意圖。然而，企業(yè)是其出資者的企業(yè)，而并非是經(jīng)營(yíng)者的企業(yè)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)資本提供者，企業(yè)出資者應(yīng)該介入所投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者也沒有任何理由排斥他們的進(jìn)入，這樣既可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，又可以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)行為的控制。

同時(shí)應(yīng)該看到，雖然國(guó)有獨(dú)資或控股公司出資者與經(jīng)營(yíng)者存在利益分歧，但從本質(zhì)上講他們是利益共同體：經(jīng)營(yíng)成功產(chǎn)生預(yù)期利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)者就能獲取豐厚的薪金并由此實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，提升社會(huì)地位，而出資者自然也能獲得資本收益；反之經(jīng)營(yíng)不善，造成嚴(yán)重虧損，經(jīng)營(yíng)者非但無(wú)任何利益可得甚至還會(huì)危及自身職位，而出資者也無(wú)資本收益。因此，出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)之間又必然存在著利益平衡點(diǎn)。

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行企業(yè)制度下，改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度、由出資者直接聘任總會(huì)計(jì)師，賦予總會(huì)計(jì)師新的職能，在國(guó)有獨(dú)資或控股公司中建立總經(jīng)理與總會(huì)計(jì)師相互合作、互相監(jiān)督的運(yùn)作模式，使總會(huì)計(jì)師在公司財(cái)務(wù)管理過程中體現(xiàn)出資者利益，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本出資者財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)利益“雙贏”的最佳途徑。

三、總會(huì)計(jì)師制度的改革

改革國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師制度改革要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，改善企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作，積極推進(jìn)國(guó)有出資人與經(jīng)營(yíng)者之間制衡機(jī)制的完善，健全國(guó)有獨(dú)資或控股公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。改革的主要思路應(yīng)該包括在以下幾個(gè)主要方面：

（一）修訂相關(guān)法律、法規(guī)，增強(qiáng)總會(huì)計(jì)師的法律地位和管理職能

借鑒美國(guó)《薩班斯－奧克斯利法案》（Sarbanes—Oxley Act）中把“首席財(cái)務(wù)官”（Chief Financial Officer，簡(jiǎn)稱CFO）提高到與“首席行政官”（Chief Executive Officer，簡(jiǎn)稱CEO）同等法律地位的作法，修改《公司法》、《會(huì)計(jì)法》和《證券法》等相關(guān)法規(guī)，增加有關(guān)總會(huì)計(jì)師的條款，規(guī)定國(guó)有獨(dú)資或控股公司總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)由出資人聘任或解聘，并對(duì)出資人負(fù)責(zé)，明確總會(huì)計(jì)師是企業(yè)最高決策層成員人之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。

（二）完善各項(xiàng)企業(yè)制度，規(guī)范企業(yè)管理工作

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，總經(jīng)理事必躬親的集權(quán)管理模式已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權(quán)責(zé)任制”到“企業(yè)整體化授權(quán)責(zé)任制”明確劃分了股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等的職權(quán)范圍及相互之間的委托關(guān)系，各部門各司其職，充分發(fā)揮各自專長(zhǎng)。國(guó)有獨(dú)資或控股公司要建立起規(guī)范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機(jī)制，把企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和管理思想變成各項(xiàng)具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動(dòng)力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎(chǔ)上，而不僅僅是依靠總經(jīng)理一人的意志。

（三）合理界定總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍

公司的權(quán)利制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系。發(fā)揮總會(huì)計(jì)師在公司治理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的作用必須合理界定總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師的職權(quán)范圍，并要求董事長(zhǎng)、總經(jīng)理尊重總會(huì)計(jì)師的權(quán)利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，總經(jīng)理應(yīng)該盡可能地發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長(zhǎng)，賦予他們應(yīng)有的權(quán)利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長(zhǎng)，規(guī)定他們承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)?？倳?huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)主要在于投融資等理財(cái)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理等技術(shù)要求更高的事務(wù)，而不是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這些低技術(shù)含量的工作。