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預算會計和財務會計的異同范文第1篇

［關鍵詞］ 企業(yè)會計 預算會計 區(qū)別

一、我國兩大會計體系的概況

財務會計包括兩大類，即營利組織財務會計和非營利組織財務會計。營利組織財務會計即企業(yè)會計，非營利組織財務會計即預算會計。在現(xiàn)代會計中，企業(yè)會計是以企業(yè)為主體的會計體系，以其經(jīng)營資金運動為對象，是一種提高企業(yè)經(jīng)濟效益的管理活動。與政府及非營利組織不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，其基本的目的是獲取經(jīng)營利潤。因此，作為企業(yè)管理重要組成部分的企業(yè)會計，主要是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目的服務的。

在現(xiàn)代會計中，預算會計是以各級政府部門、行政單位和各類非營利組織為主體的會計體系，政府與非營利組織會計不以營利為目的，一般不直接生產(chǎn)物質產(chǎn)品，其目的是通過各自的業(yè)務（服務）活動，為上層建筑、生產(chǎn)建設和人民生活服務。因此，預算會計則是以政府預算和單位預算管理為中心，以國家經(jīng)濟和人民社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重心，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計活動。

二、具體分析我國兩大會計體系異同

1.發(fā)展背景

20世紀90年代我國改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設蓬勃發(fā)展，隨著市場經(jīng)濟的建立與發(fā)展,企業(yè)投資主體的多元化,投資者對資本保全的要求程度與日俱增，同時，為向政府、投資者和債權人提供可理解的通用會計信息，滿足不同信息需求者對會計信息的要求，于1993年進行了大規(guī)模的會計制度改革，企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度(13個行業(yè)會計制度)并實施。企業(yè)會計準則以及13個行業(yè)會計制度的制定實施等,使我國初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的企業(yè)會計制度體系，促進了社會主義市場經(jīng)濟體制的確立與進一步完善。

20世紀50年代我國預算會計在計劃經(jīng)濟體制的模式下誕生。1998年1月1日起全面施行《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》從此我國預算會計擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應市場經(jīng)濟需要，具有中國特色、科學規(guī)范的預算會計模式的道路。

2.會計涵義

會計的主體和客體不同。會計行為的客體是指會計核算和監(jiān)督的內容，會計的客體實質上是資金的運動。雖然企業(yè)會計和預算會計活動都是圍繞資金的運動進行的，但是由于各單位在國民經(jīng)濟中所處的地位和作用不同，他們的經(jīng)濟活動和所應達到的目標不一樣，因而價值運動的具體內容和表現(xiàn)形式也不相同。企業(yè)會計的對對象是從事企業(yè)經(jīng)營資金的運動；預算會計的對象是預算撥款和預算支出的資金運動。

會計要素與會計恒等式不同。企業(yè)會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤；預算會計的會計要素包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。既使相同名稱的會計要素，其內容在預算會計與企業(yè)會計上也存在較大差異。企業(yè)會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益；預算會計的會計恒等式：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。

會計原則不同。謹慎性原則，預算會計不設這一原則；企業(yè)會計實行配比原則，而預算會計沒有；權責發(fā)生制：企業(yè)會計以權責發(fā)生制為記帳基礎，而預算會計中只有事業(yè)單位執(zhí)行此原則，其他則實行收付實現(xiàn)制；企業(yè)會計以歷史成本計價；事業(yè)單位以此計價，行政單位和財政總預算會計無此原則；事業(yè)單位執(zhí)行?？顚Ｓ迷瓌t，而企業(yè)單位則不同

3.會計核算及特殊性

會計核算是以貨幣為主要量度，對企業(yè)、機關、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預算執(zhí)行的過程與結果進行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟計劃的綜合平衡提供可靠的信息和資料。

在我國企業(yè)會計會計核算的基礎大多采用權責發(fā)生制原則；預算會計核算的基礎大多采用收付實現(xiàn)制原則（除事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務的會計核算原則采用權責發(fā)生制原則）。

企業(yè)會計是以某一企業(yè)為主體，核算內容只能是本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動，一切與本企業(yè)經(jīng)濟活動相聯(lián)系的經(jīng)濟活動，都應歸屬于對方的核算內容，不屬于本企業(yè)的會計核算；預算會計是以整個國家預算執(zhí)行為中心來組織核算，既要核算非物質生產(chǎn)部門的預算收支情況，也要核算物質生產(chǎn)部門的經(jīng)濟效益和利稅上繳情況。

企業(yè)財務會計的核算過程包括供應、生產(chǎn)、銷售三個過程，每一過程都涉及收付兩方面，核算過程復雜；預算會計的核算過程只包括預算收入和預算支出兩方面，沒有生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，核算過程相對簡單。

企業(yè)會計核算的內容為企業(yè)在進行商品經(jīng)營活動過程中所擁有或控制的經(jīng)濟資源包括：款項和有價證券的收，財物的收發(fā)、增減和使用，債權、債務的發(fā)生和結算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務成果的計算和處理等需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的其他事項。預算會計核算的內容為：預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記賬、算賬和報賬。具體核算內容是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的核算內容；行政事業(yè)單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為核算內容。

企業(yè)財務會計核算目的是通過核算，使企業(yè)以最少的資金成本，取得最大的經(jīng)濟效益；預算會計核算目的在于體現(xiàn)預算收支政策的執(zhí)行情況，而不在于營利。

另外，在預算會計中，固定資產(chǎn)一般與固定基金相對應，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金相對應；專用基金?？顚Ｓ?；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內部成本核算；一般沒有損益的核算。在企業(yè)會計中，固定資產(chǎn)應計提折舊；實行成本核算。

4.會計科目

企業(yè)會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負債類，共同類，所有者權益類，成本類，損益類。

預算會計的會計科目分為五大類：資產(chǎn)類，負債類，凈資產(chǎn)類，收入類，支出類。而預算會計又分為財政總預算會計科目，行政單位會計科目，事業(yè)單位會計科目。這三類會計科目的具體科目根據(jù)其單位性質名稱也有所不同。

5.會計報表的內容

企業(yè)會計的會計報表內容包括：資產(chǎn)負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，附表及會計報表附注和財務報表說明書。

預算會計的會計報表包括：資產(chǎn)負債表，收入支出表，基建投資表，附表及會計報表附注和收支情況說明書。

參考文獻：

[1]預算會計/趙建勇主編. ―3版―上海：上海財經(jīng)大學,2007.10 第1―25頁、第165―170頁、第273―279頁、第383―391頁、第404―415頁

[2]中國會計改革三十年/中國會計學會編.―北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.4第13―31頁、第62―71頁、第488―496頁

預算會計和財務會計的異同范文第2篇

內容摘要：政府會計這一研究領域國外學者已做了大量的研究，我國政府會計研究起步相對較晚，經(jīng)過近十年來國內學者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實踐模式。因此，有必要對我國近年來的政府會計理論研究情況和成果進行回顧和評價，為未來政府會計的研究提出建議。

關鍵詞：政府會計 文獻回顧 評價

1994-2009年會計期刊發(fā)表政府會計論文情況分析

（一）會計類核心期刊刊登文章的數(shù)量結構分析

對會計類核心期刊發(fā)表政府會計類研究論文的數(shù)量結構進行統(tǒng)計，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發(fā)表的政府會計方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會計類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會計方面的文章占前四位的分別是財會月刊、財會通訊、會計研究、財務與會計，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會計方面論文較少，其中審計研究和中國審計發(fā)表的政府會計方面論文為0。這說明我國的政府會計研究起步較晚，學術領域的研究氛圍不夠濃厚，導致我國政府會計研究相對發(fā)展緩慢。

（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析

會計類期刊在不同年份內發(fā)表政府會計類研究論文的數(shù)量結構如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計結果，可以看出，自1994年以來有關政府會計的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關政府會計的論文數(shù)量呈下降趨勢，本文認為主要原因在于此段時間我國致力于企業(yè)會計制度的建設，國家政策導向企業(yè)會計研究，學者也更多地關注企業(yè)會計的相關研究。2002年有關政府會計論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認為主要有以下幾個原因：一是2006年我國頒布《企業(yè)會計準則》實現(xiàn)企業(yè)會計的國際趨同，標志著我國企業(yè)會計規(guī)范體系走向成熟，而政府會計的研究相對滯后，不能滿足建立績效政府、服務政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導下，學術界也更加關注政府會計研究。二是國外政府會計理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會計改革的不斷推進，為我國政府會計的研究提供了有利的契機。三是財政部、中國會計學會將我國政府會計研究和政府會計改革提上議事日程。

我國政府會計研究的理論成果

（一）政府會計的界定及特點

1.政府會計的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強等（2005）認為我國政府（預算）會計，是指各級政府、使用預算撥款的各級行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金運動、單位預算資金運動的過程與結果以及有關經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。景宏軍、王蘊波（2008）將預算會計定義為：用于確認、計量、記錄預算批準和預算執(zhí)行整個過程中所發(fā)生的經(jīng)濟活動或事項，報告預算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會計定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理系統(tǒng)。認為政府會計反映的是政府管理國家公共事務、運用公共資源及受托責任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個部分：政府財務會計、政府管理會計、政府成本會計和政府預算會計。

2.政府會計的特點。李定清、劉東（2003）認為在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預算會計模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會計模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會與政府之間的關系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關系不同。在我國非企業(yè)會計體系的構建方面，很多學者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會計體系以外的預算會計體系分為政府會計和事業(yè)單位會計。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會計體系分為非營利組織會計（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會計即事業(yè)單位會計兩種）和政府會計（分為行政單位會計和財政總預算會計，其中財政總預算會計為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認為應當以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔公共受托責任作為判定政府單位的兩項重要標準，并據(jù)此重新構建我國的政府會計體系。

（二）政府會計概念框架的構建

詹雷、王成（2004）認為政府會計概念框架不同于企業(yè)會計概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權的股東，缺少界定清晰的所有者權益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營目標比企業(yè)經(jīng)營目標復雜得多；政府的利益相關者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過交換性、互利易取得；政府職責相對固定；政府服務接受者和政府收入提供者之間不存在對應關系；政府活動缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預算必須公開。

東洋（2004）進一步指出了構建政府會計準則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調；增強準則的可理解性：有助于政府會計準則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪?。?005）提出政府會計概念框架的內容包括：政府會計目標、政府會計假設、政府會計信息質量特征、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計準則制定模式。并且將我國政府會計概念框架分為了三個層次：會計基本假設、會計對象和會計目標；會計要素、會計信息質量特征；會計要素的確認、計量、記錄與報告。陳志斌（2009）在剖析、總結相關改革模型的基礎上，依據(jù)權變理論，提煉、總結和構建了一個包括觸發(fā)器、結構變量、實施、實踐與反饋等四個子模塊的政府會計概念框架整體分析模型。

（三）政府財務報告與信息披露改進建議

李建發(fā)、（2004）指出我國政府財務報告應提供以下信息：政府公共部門的財務狀況和財務活動結果、成本費用，以及受托業(yè)績。程曉佳（2004）在研究政府會計改革與財政透明度時指出，政府財務報告的內容至少應當包括：政府財政活動的所有信息；其他公共部門的準財政活動；中央政府的或有負債對財政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財政報告的合并信息；政府績效報告。因此改革后的政府會計信息披露體系可由政府財務報告、分項財務報告、統(tǒng)一財務報表、附注及非財務信息組成。貝洪?。?004）進一步建議，政府財務報告除了提供財務報表外，還應提供管理層闡述與分析、要求披露的補充信息等。王慶東、常麗（2007）認為我國政府財務報告改進應該樹立雙重導向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內部控制以及宏觀經(jīng)濟管理的需要。張雪芬（2008）認為從我國目前各方面對政府財務信息的需求來看，我國應選擇以政府為主體編制政府財務報告。它包括兩個報表體系和綜合文字說明：一個報表體系是財務報表體系（基于修正的權責發(fā)生制），包括資產(chǎn)負債表、財務運行績效表和現(xiàn)金流量表；另一個報表體系是預算報表體系（基于收付實現(xiàn)制），包括預算收支執(zhí)行情況報表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經(jīng)濟環(huán)境分析、政府財務狀況和管理績效分析、經(jīng)濟發(fā)展趨勢分析、財務報表以外應予披露的附加信息等內容。

（四）政府會計改革

1.國外政府會計改革的經(jīng)驗及教訓。李雄飛（2003）指出OECD國家權責發(fā)生制預算和政府會計改革的成效是：財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少；以權責發(fā)生制為基礎的產(chǎn)出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務得到改善；在權責發(fā)生制基礎上提供的政府會計信息，使政府財政收支的透明度得到提高；權責發(fā)生制預算和會計能全面、真實反映政府的財務狀況，提高政府防范風險的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯(lián)邦政府會計改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財務報告的編制以及內容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財務管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會計改革中的難點：改革過程中，會計層面的問題較易解決，但預算層面較為復雜；最主要和最艱巨的工作是對政府所擁有的資產(chǎn)進行評估，按評估價值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負債表；對政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補助和因此帶來的負債的確認較困難。

2.我國政府會計的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認為我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認基礎不適應公共財政管理的需要；會計核算的內容無法反映公共財政管理的全貌；現(xiàn)有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認為，財政赤字壓力大，財政績效難以考核，以及政府會計透明度不高等是國內外進行政府會計權責發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認為就我國而言，建立公共財政，實行部門預算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財政預算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會計與財務報告的內容與方法，要求政府會計制度、核算方法作相應改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會計標準和政府財務報告制度也是當務之急。張琦（2007）建議在我國政府會計改革的學術支持方面，應加強政府會計的研究；把握研究重點，特別是自然資源的確認、計量和報告等難點問題；重新定義政府會計要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報告主體等。

我國政府會計研究現(xiàn)狀總結

（一）政府會計基本理論研究已初具規(guī)模

我國政府會計改革和政府會計準則建設，應當理論先行。學者們廣泛研究了政府會計目標、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計假設等政府會計理論框架構建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會計改革奠定良好的基礎。

（二）積極借鑒國外經(jīng)驗和企業(yè)會計研究成果

絕大部分學者在進行政府會計研究時采用了比較研究方法，包括政府會計的中外比較、政府會計與企業(yè)會計比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學者們歸納出政府會計與企業(yè)會計的異同點，如政府會計目標的公共受托責任特征等；通過與國外政府會計的比較研究，學者們探討了政府會計理論在我國特殊社會經(jīng)濟環(huán)境中的適用性，為我國政府會計理論框架的建立奠定基礎，也為我國政府會計改革提供經(jīng)驗借鑒。

（三）研究成果尚缺乏實踐指導性

從目前的研究內容上看，一部分學者較為關注政府會計的基本理論問題，如政府會計的目標、要素、基本假設等，而另一部分學者主要介紹國外政府會計的改革經(jīng)驗，但具體如何在我國政府會計實踐中運用，大多學者并未作深入的研究。大部分文獻還停留在對權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國財政和預算改革的實踐以及信息使用者的實際需求聯(lián)系起來。

（四）研究內容缺乏系統(tǒng)性

目前我國政府會計的研究內容涉及面廣，但缺乏對單個問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標題來看，大量的文獻是以“政府會計諸項比較”、“中美政府會計理論框架比較”等涵蓋面較廣的標題命名進行研究。針對某一特定問題，如我國政府會計目標的定位、政府會計確認基礎研究等專項系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對政府會計長期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實證研究的成果較少，在本文選取的442個樣本中僅2篇，不到全部文獻總數(shù)的1％。

（五）研究力量相對薄弱

在財政部和中國會計學會的支持下，學者們日益關注政府會計理論的研究。但我國政府會計的研究力量相對企業(yè)會計而言仍相對薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會計文章僅200多篇，這與我國企業(yè)會計蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對稱的。因此，長期致力于政府會計研究的學者人數(shù)還有待增加。

參考文獻：

1.馮虹.我國政府會計的相關問題與改革建議[J].財政監(jiān)督，2011（14）

2.陳均平.中國政府會計問題研究[D].財政部財政科學研究所，2010

預算會計和財務會計的異同范文第3篇

【關鍵詞】高校會計制度;比較;建議

目前的《高等學校會計制度(試行)》(以下簡稱舊制度)自從1998年1月1日頒布至今已經(jīng)有十多年了。隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的《高等學校會計制度(試行)》已經(jīng)滯后于公共財政體制改革和高校改革、發(fā)展的需要。2009年財政部會計司對《高等學校會計制度(試行)》進行了全面的修訂,擬定了《高等學校會計制度》(征求意見稿)(以下簡稱新制度)。通過對新舊制度的比較分析,有助于各個高校結合學校的實際情況更快更好的適應新的變化,分析、改進和提升不完善之處,規(guī)范高等學校財務行為,對加強財務管理,提高資金使用效益,促進高校會計的健康發(fā)展具有一定的現(xiàn)實意義。

一、高校會計制度改革的必要性

現(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》自1998年1月1日施行以來,對規(guī)范高等學校會計核算、服務高等學校預算管理發(fā)揮了積極的作用。但是近年來,高等學校的辦學體制、經(jīng)費結構、資產(chǎn)管理內容和方式等都隨著經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)生了很大的變化,原有的會計制度已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有的高校會計業(yè)務,因此,高校會計制度的改革勢在必行。

(一)社會各界對高校收費水平的關注需要改革會計制度

高校的收費問題在近幾年來已經(jīng)成為了社會廣泛關注的熱點話題,很多家長認為高校的收費水平超過了其收入的增長水平,而現(xiàn)行的高校會計制度不能十分準確地進行教育成本的核算;同時對于高校自身而言,難以利用精確的數(shù)據(jù)為自己的收費標準提供一定的支持。

(二)籌資、融資渠道的多元化要求改革高校會計制度

隨著我國高等教育各項改革措施的逐步實施,高校辦學自不斷擴大。高校的辦學資金來源不再完全依賴財政,很多高校通過籌資、融資等渠道來解決資金緊張的問題。同時,隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,籌資、融資也呈現(xiàn)了多元化的趨勢,高校面對的利益主體不僅僅是政府和社會捐資者,還有銀行、企業(yè)、專業(yè)投資機構等新興的利益群體,因此這就給高校的會計工作帶來了許多新的問題。

(三)現(xiàn)行高校會計制度的局限性影響著高校會計工作

高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,現(xiàn)行的高校會計制度的局限性日益明顯,制度性的缺陷也日益突出;采用收付實現(xiàn)制導致信息失真;固定資產(chǎn)價值體現(xiàn)不準確不公允;會計報表體系不完善,信息披露不全面等等。

(四)新企業(yè)會計準則促進了高校會計制度的改革

2006年2月國家頒布了39項企業(yè)會計準則,針對會計信息失真的問題提出了新的規(guī)定,制定了相應的條款來遏制會計信息嚴重失真的局面。新企業(yè)會計準則的頒布為高校會計制度的改革奠定了一定的基礎。

二、新制度改革的總體思路

國家財政部于2009年8月印發(fā)《高等學校會計制度》(征求意見稿),與現(xiàn)行的《高等學校會計制度(試行)》相比,征求意見稿有六大變化:一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等公共財政改革相關的會計核算內容;二是為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本,要求計提固定資產(chǎn)折舊;三是為了增強會計信息的完整性,要求將基建會計納入“大賬”;四是對收入支出類會計科目的設置進行了調整,以更好地反映高等學?，F(xiàn)實的收支情況;五是要求平行設置財務會計科目與預算會計科目,既提供績效評價需要的權責發(fā)生制的財務信息,也能提供預算管理需要的預算收支信息;六是規(guī)定高等學校財務報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注,并相應重新設計表中項目構成,改進了報表格式、完善了報表體系。

三、新舊制度具體內容的比較

(一)新舊制度在會計核算基礎方面的比較

1.舊制度在會計核算基礎方面的不足

舊制度規(guī)定,高校的會計核算主要以收付實現(xiàn)制為基礎。雖然高校教育資源的投入和學生的培養(yǎng)進度不可能是完全同步的,但隨著國家對教育事業(yè)重視程度越來越高,教育體制改革的不斷深化,高等學校的資金來源也越來越具有多元化發(fā)展趨勢,不僅有政府財政撥款與事業(yè)收入,也有開展經(jīng)營活動所取得的一定的經(jīng)營收入,同時也存在借入資金和社會無償捐贈等。因此,以收付實現(xiàn)制作為高校會計的核算基礎形成很多弊端:

(1)不能客觀反映資產(chǎn)和負債的情況

按照收付實現(xiàn)制進行核算,如維修材料、采購設備、圖書及工程項目等發(fā)生的應付款,因為不涉及現(xiàn)金的支付從而不入賬,但事實上它又是存在的債務,這樣一來核算就會出現(xiàn)偏差。同樣,單一實行收付實現(xiàn)制不能如實、全面和及時地反映高校的債權情況,也很容易導致不能及時催收賬款,情況嚴重的甚至形成無法收回的壞賬損失。

(2)不能真實反映單位的收支結余

在收付實現(xiàn)制下,高校的應付或者未付的款項、應上繳而未上繳的款項,不作為支出記賬來處理;反之,高校的應收而未收的款項、應由上級撥入而未撥入的款項,不作入賬記賬來處理,這種情況就非常容易造成收入、支出、結余的不實,很難使財務信息的使用者全面了解財務的收支結余狀況。

(3)不能全面反映資金運動的全過程

在收付實現(xiàn)制下,設備的磨損、房屋的折舊、應付工資等實際已經(jīng)發(fā)生,但是沒有現(xiàn)金的流動從而不記賬,這樣就會使會計信息反映的只是現(xiàn)金的運動而不是整個高校資金的運動。因此,舊制度中以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎,不能客觀反映高校的實際成本。

2.新制度適當引用權責發(fā)生制

新制度就是在舊制度中引用了權責發(fā)生制,同時兼顧了預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求。以學費收入為例,新制度要求采用權責發(fā)生制予以確認,即在每一教學年度,根據(jù)教務部門提供的學生注冊數(shù)以及報到人數(shù),按照有關部門核準的收費標準將全部應收學費、住宿費等辦理相應的入賬手續(xù)。為了準確的核算學費的收入,將在收付實現(xiàn)制原則下設立的“應收及暫付款”科目改成“應收賬款”、“其他應收款”等一級科目,一方面可以提供更為準確的高校應收各項款項的數(shù)據(jù)信息,以便教務部門、學生部門及時催繳收回學費、住宿費,減少不必要的減少壞賬損失;另一方面可以全面如實的反映資產(chǎn)、負債、收入、支出等會計要素增減變化的數(shù)據(jù)資料,為學校提供全面、真實的會計信息,科學的反映財政事業(yè)資金的運動過程和工作業(yè)績。

(二)新舊制度會計科目設置的比較

會計科目是會計核算對象的具體分類標志,會計科目的設置必須反映核算單位的性質與特點、要符合單位本身管理的需求。高校會計科目體系是高校會計制度的一個重要組成部分,也是高校進行會計核算的重要載體。高校會計科目體系應該根據(jù)學生培養(yǎng)與學生就業(yè)的不同階段分別進行設置,其設置必須充分反映高校會計制度的各個事項。

舊制度科目的設置不盡合理,只考慮到滿足國家的信息需要,而未充分考慮到其他利益相關者的信息需要,不利于高校會計核算的規(guī)范發(fā)展及會計信息質量的提高,導致高校會計不能如實反映高校的資產(chǎn)狀況。

1.資產(chǎn)類科目的比較

從表1可以看出新舊制度中有些科目還是保持基本一致,如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)科目的設置,同時也增加了許多新的科目。

(1)“在建工程”科目

舊制度中沒有設置“在建工程”科目,大量的在建工程和部分因為一系列原因沒有辦理竣工決算手續(xù)的工程,就不能列入“固定資產(chǎn)”科目里來核算。新增了“在建工程”科目,高校在撥付每一筆工程款時就能夠清楚地記錄,在每年年終,可以根據(jù)“在建工程”科目的累計發(fā)生額或者期末余額確定其固定資產(chǎn)價值,不會影響到固定資產(chǎn)價值的結轉問題。

(2)“固定資產(chǎn)清理”科目

由于舊制度沒有設置“固定資產(chǎn)清理”科目,導致高校固定資產(chǎn)在出售、報廢或發(fā)生毀損時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目,取得的價款或變價收入就直接計入“專用基金―修購基金”科目,這種處理方法不能全面地反映固定資產(chǎn)清理中的收支以及清理后的凈損益。新制度中新增了“固定資產(chǎn)清理”這個科目,能夠及時反映上述問題,同時固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧,計入“其他收入”或者“其他支出”。

一些科目在舊制度中雖然沒有列示,但是隨著國家對高等學校教育重視程度越來越高,實施了很多有關高校教育投資的政策,在實際工作中已經(jīng)開始啟用的會計科目,在新的制度中再一次的給予明確說明,例如“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”等類似科目。

許多科目的名稱、核算范圍以及內容分都發(fā)生了一些或大或小的變化,主要是由于“重新分類”而引起的對原會計科目名稱進行調整的項目。例如將原來的“借出款”和“應收及暫付款”科目核算的內容,按其性質分別設置在“應收賬款”、“預收賬款”和“其他應收款”科目中核算;取消了“有價證券”科目,其核算的內容同原來的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”及“其他對外投資”,一并重新按照投資對象歸集到“長期股權投資”、“長期債券投資”科目中去,這樣一來更加有益于會計的核算工作。

2.負債類科目的比較

從表2可以看出最大的變化就是“借入款項”科目的改革。自1999年開始我國各大高校就開始了擴招工作,隨著高校的不斷擴招,各個高校學生的人數(shù)不斷上升。與此同時,高校需要投入大量的資金改善辦學條件來滿足辦學需求。由于政府的補助僅僅只占很少的一部分,大部分的建設資金就只有通過銀行貸款和向其他金融機構借款來解決。所以這部分借入的款項通常稱為基本支出借款;而一些用于項目支出的借款則稱為項目支出借款。兩者之間的差別就是:基本支出借款的時間按往往在一年以內,而項目支出借款的時間通常在一年以上。因此高校會計為金融機構提供反映基本財務狀況的會計信息就顯得尤為重要。金融機構迫切希望了解高校的償債能力和債務風險。而現(xiàn)行的高校會計制度下,在會計報表中很難反映,因為無論是基本支出還是項目支出的借款,都一并放入借入款項科目來進行核算的。

新制度中將“借入款項” 科目作了進一步的劃分,根據(jù)到期日的長短分為“長期借款”科目和“短期借款”科目。這樣一來不僅有利于金融機構更加有效的防范風險,而且也有利于高校本身合理安排支出及還款,還能夠明確高校貸款的責任、審批程序和貸款資金的管理辦法,有效調度高校內部的資金,減少不必要的財務風險。

盡管與資產(chǎn)類科目相比較,負債類科目變化不是很大,但也新增了一些科目,如“應付職工薪酬”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等,新增加的這些會計科目適應了權責發(fā)生制的要求。

3.收入和費用類科目的比較

(1)收入類科目的比較

高校的收入和支出也是一直備受外界關注的內容,無論是從國家、政府還是對高校本身而言,樹立正確的效益觀念是非常重要的。因此,科學客觀地通過核算來反映高校的收入和費用有利于高校的發(fā)展。新舊制度“收入類”會計科目的比較如表3所示。

從收入的來源看,高校的收入包括財政補助收入、上級補助收入、科研業(yè)務收入等。通過新舊制度的比較,能夠很直觀地發(fā)現(xiàn),新增了“基建撥款”、“財政調劑收入”、“后勤收入”,取消了“經(jīng)營收入”,同時也調整了一些科目的核算范圍,如原來的“附屬單位繳款”也納入了“其他業(yè)務收入”的核算范圍,新制度中的“其他收入” 就不僅僅是單一的其他收入了,而是把投資收益、固定資產(chǎn)出租收入等科目也納入“其他收入”的核算范圍。

(2)費用類科目的比較

從表4可以清楚地知道,在費用類科目中最大的變化在于增設了 “以前年度盈余調整”科目。在實際高校財務工作中,高校年終結算后,往往會存在有調整事項涉及結余的會計差錯。根據(jù)現(xiàn)行的《高校會計制度(試行)》有關規(guī)定:年末結賬后,如果發(fā)生了以前年度會計事項的調整或者變更,涉及到以前年度結余的,凡是有國家規(guī)定的,就按規(guī)定進行調整,沒有規(guī)定的,應直接通過“事業(yè)基金”科目來進行調整,并在當年的會計報表附注上進行一定的說明,使用該方法無形之中就影響了“結余分配”。新制度中就參照了企業(yè)會計中“以前年度損益調整”科目,在發(fā)生調整事項以及會計差錯時,就可以先通過“以前年度盈余調整”科目來核算,然后將其轉入“結余分配”,這樣一來不僅能夠規(guī)范會計處理又便于理解。

(三)新舊制度對固定資產(chǎn)折舊處理方法的比較

舊制度中采用的是固定資產(chǎn)不計提折舊,按原值入賬。采用這種核算方法必然存在一些問題:

1.凈資產(chǎn)不實

凈資產(chǎn),是指所有者在資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,它的金額就是資產(chǎn)減去負債后的余額。所以由于不計提折舊,固定資產(chǎn)的賬面價值和其凈值,會隨著時間的推移其差額會越來越大,使得資產(chǎn)負債表中顯示的凈資產(chǎn)的數(shù)額與學校的凈資產(chǎn)存量數(shù)不相符合。

2.教育成本核算數(shù)據(jù)不準確

提高辦學效益的有效途徑之一就是控制教育成本,通過對學生教育成本的研究與分析,可以有效減少很多不必要的浪費,進一步優(yōu)化高校資源配置。固定資產(chǎn)折舊費就是核算教育成本的一個主要項目,它反映了培養(yǎng)學生所使用的固定資產(chǎn)消耗程度,因此高等學校的固定資產(chǎn)不計提折舊會影響教育成本核算的準確性與科學性。管理部門無法從高校的會計報表得到固定資產(chǎn)凈值的真實資料,其他利益相關者也難以得到真實的會計信息。

3.固定資產(chǎn)有償使用缺乏依據(jù)

舊制度中固定資產(chǎn)不計提折舊,其磨損程度及就缺乏一定的科學依據(jù),有償使用的補償數(shù)額也難以確定。

新制度要求高等學校應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊(文物文化資產(chǎn)除外),在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本。很顯然,在現(xiàn)行的高等學校會計制度中固定資產(chǎn)不計提折舊,財務報表中的固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)就無法客觀地反映固定資產(chǎn)的新舊程度,使得高校固定資產(chǎn)可能會虛高,財務狀況不實。對固定資產(chǎn)計提折舊后,財務報表中的固定資產(chǎn)凈值體現(xiàn),使得固定資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義,與《企業(yè)會計準則》的資產(chǎn)負債觀保持一致。因此對固定資產(chǎn)進行計提折舊能夠提高財務報表的可靠性與科學性,為報表使用者提供真實的資產(chǎn)狀況。

(四)新舊會計制度會計報表的比較

舊制度要求高校編制的基本報表有資產(chǎn)負債表、收入支出表和支出明細表。目前高校的會計報表體系,反映的側重點在于已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟活動,缺少對未來的財務情況以及收支事項的預測。其中一個重要的原因在于各個報表是在收付實現(xiàn)制的基礎下進行核算的,實際的收支結余與報表顯示得的結余未必一致。

1.會計報表內容反映不夠全面與完整

舊制度中報表不但不反映預算情況,而且高校的財務狀況往往被忽略,提供的會計信息過于簡單,因此提供的一些信息只能作為財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。

2.會計報表項目的設置不夠科學嚴謹

在資產(chǎn)負債表中,由于借入的款項沒有區(qū)分短期的還是長期的就一并列入其他負債,很容易影響會計信息的真實性,不僅影響報表使用者對財務信息的理解,也會給高校帶來一定的財務風險,不利于高校財務工作的進行。

3.會計報表體系不夠完整,對象比較單一

舊制度中的高校會計報表按照政府財政管理的要求進行編報,它無法滿足社會各界對會計信息的披露要求,會計制度的使用范圍狹窄,而且會計信息的披露缺乏公開渠道。另外,隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,會計制度難以適應高校會計核算的要求,使得高校會計核算缺乏制度性的依據(jù),不能完全反映高校的財務狀況,而且附表及補充報表內容過于簡單,沒有形成比較系統(tǒng)的內容,不利于報表使用者的閱讀。

新制度中財務報表增加了新的內容,包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表和報表附注。新的財務報表體系可以為報表使用者提供更多的信息:預算收支表可以提供高校的預算收支情況,直接為編制決算來服務;基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關的財務信息。

在現(xiàn)行體制下,高校屬于事業(yè)單位,高校事業(yè)會計執(zhí)行的是《高等學校會計制度(試行)》和《高等學校財務制度》,而高校基建會計執(zhí)行的是《國有建設單位會計制度》,兩者在核算體系和方法上不同,導致學?；〞嫷暮怂阋恢豹毩⒂谛＜壓怂泱w系之外,形成了兩套賬:一套是財務賬,核算基本收支和專項情況;另一套是基建賬,核算基本建設投資情況。基建賬游離于財務賬之外,高校不能完整、準確地反映財務信息,不管通過哪種形式轉到基建賬上的資金,最后都會形成一部分實物資產(chǎn),一部分費用,也可能還留有一部分貨幣資金。不經(jīng)過專門的工作和一定時間來統(tǒng)計處理,這些基建賬上的內容都無法和財務賬上的內容統(tǒng)一。不論是教育主管部門還是財政部門、審計部門都需要了解高校的這一情況,追蹤資金績效、檢查監(jiān)督執(zhí)行情況、加強管理等;反之則無法及時得到其完整、真實的資產(chǎn)、財務信息。

高校經(jīng)濟環(huán)境的變化促使辦學主體多元化,兩套賬帶來的各種問題只能由基建業(yè)務與基本業(yè)務核算系統(tǒng)合并來解決?！陡叩葘W校會計制度》(征求意見稿)通過新增加了基建投資表,把基建投資表并入到高校財務報表之中,全面反映了整個學校的經(jīng)濟資源以及整個基建活動全過程的核算內容。

四、《高等學校會計制度》(征求意見稿)的優(yōu)越性與建議

(一)征求意見稿提出的優(yōu)越性

《高等學校會計制度》(征求意見稿)與現(xiàn)行的高校會計制度比較,征求意見稿具有很多優(yōu)點,一旦施行必定給高校的會計制度帶來積極影響。

1.征求意見稿的設計具有很大的創(chuàng)新

采用修正的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同記賬基礎,借助于現(xiàn)代化的財務信息系統(tǒng),提供更為精確的財務信息,這是高校會計制度設計與改革的一個重大創(chuàng)新。

2.征求意見稿要求核算的內容更加全面

通過增加“在建工程”、“基建工程”兩個科目,改變了原來的基建工程單獨建賬進行核算的不良狀況,修改了很多會計科目的核算內容,這樣一來可以更加全面、完整的反映高校辦學的經(jīng)濟活動的全過程。

(二)對征求意見稿提出的建議

1.增設“實收投資”科目

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展,高校的資金來源也向多元化的趨勢發(fā)展,在遵守客觀性原則的基礎上,結合高等學校自身的特點,增設“實收投資”科目,用來核算外單位及個人投入的貨幣資金、材料、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),客觀清晰地反映投資的整個運作過程,提高會計信息的質量,可以滿足不同信息使用者的需要,更加適應高校會計制度改革的要求。

2.增加現(xiàn)金流量表

由于近年來高校普遍加大基本建設和增加對教學儀器、設備的投資,資金來源也不僅限于基本建設財政撥款,還有事業(yè)收入、銀行貸款、職工集資等多種方式,因此對籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流入要進行具體的分類,才能滿足各利益相關者對會計信息的需求,從而更加關注高校事業(yè)發(fā)展中的現(xiàn)金意識,保證預算指標與實際現(xiàn)金流量的一致,確保高校資金的安全。

現(xiàn)金流入應包括“基本建設撥款收到的現(xiàn)金”、“銀行貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”、“非金融機構及職工借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”“財政撥款、事業(yè)收入用于資本化支出收到的現(xiàn)金”和“其他籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”?，F(xiàn)金流出應包括“償還債務所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”。高校現(xiàn)金流量表能清晰反映高?，F(xiàn)金流量、現(xiàn)金支付能力及收入來源、支出情況等,不但能加強高校財務管理、提高資金使用效益,而且為高校的籌資和投資決策提供了重要依據(jù)。

五、高校應對征求意見稿采取的措施

新會計制度的改革必將對高校財務工作帶來一定的影響,因此高校必須保持高度的重視,積極組織會計人員及其相關人員深入學習研究征求意見稿,為迎接新高等學校會計制度的實施做好充分的準備,積極采取措施來應對高校會計制度改革給高校財務工作帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

(一)高校應該對現(xiàn)有的資產(chǎn)進行徹底的清查

逐步建立與鞏固固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷制度,逐步建立起計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷制度,并且建立相應的固定資產(chǎn)折舊基礎數(shù)據(jù)庫,做好相關的基礎工作。

(二)建議學校協(xié)調有關部門對應收及暫付款項進行清理

由于目前基建賬是單獨核算的,要將基建賬與基本賬合并核算之前,必須對基建賬的應收、應付款項進行清理。建議學校協(xié)調相關部門對基建賬和事業(yè)賬的往來款項進行清理,以便于年初的合并建賬。

(三)加強隊伍建設,提高財會人員及其相關人員的綜合素質

通過多種方式對會計人員進行業(yè)務培訓,使會計人員盡快從“收付實現(xiàn)制”思維模式向“權責發(fā)生制”思維模式轉變,提高其政策水平和業(yè)務能力,使其盡快熟悉新的會計制度改革的內容,確保新的會計制度在高校順利實施。

(四)加強預算編制工作,提高預算的科學化、精細化水平

高校應該嚴格按照預算編制程序編制部門預算,逐步建立起一套科學的校內預算編報、批準、執(zhí)行、考核的工作制度和流程,建立功能齊備的高校財務信息管理系統(tǒng),以適應新會計制度的要求。

顯然,現(xiàn)行的《高等學校據(jù)會計制度(試行)》已經(jīng)越來越不適應高校日趨發(fā)展的新形勢,其存在的制度性缺陷日益明顯?！陡叩葘W校會計制度》(征求意見稿)的提出,合理確認了高校的核算內容,借鑒了企業(yè)會計和西方高校會計核算的經(jīng)驗,真實反映高校財務狀況,正視高校財務管理中存在的缺陷,對現(xiàn)行高校會計制度進行了補充與完善,以高校會計信息使用者為導向,使得會計信息更加真實、可靠、完整,推動了高等教育事業(yè)的健康有序發(fā)展。

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