前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別范文第1篇

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險 風(fēng)險管理 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風(fēng)險基礎(chǔ)審計。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合評審被審計單位活動的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，是師事務(wù)所為應(yīng)對日益增多的審計訴訟而產(chǎn)生的。它可以大大提高審計的工作效率。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的分歧

內(nèi)部審計下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認(rèn)為，把審計中的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用于內(nèi)部審計就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風(fēng)險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。

第二種觀點認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注風(fēng)險(不是審計風(fēng)險)，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，識別風(fēng)險，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以企業(yè)風(fēng)險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險。

上述兩種觀點是不一致的。不一致的含義會影響風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的推行和實施，那到底什么是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計呢?筆者認(rèn)為，要全面認(rèn)識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，應(yīng)從審計風(fēng)險和風(fēng)險管理的區(qū)別談起。

審計風(fēng)險和風(fēng)險管理

審計風(fēng)險

什么是審計風(fēng)險?學(xué)術(shù)界對此并沒有統(tǒng)一的定義?！秶H審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為，“審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！泵绹秾徲嫓?zhǔn)則說明第47號》認(rèn)為:“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》認(rèn)為:“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！倍秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計風(fēng)險》則認(rèn)為，“本準(zhǔn)則所稱的審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。”

風(fēng)險管理

克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險管理是或組織為控制偶然損失的風(fēng)險，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。美國學(xué)者威廉斯和理查德漢斯認(rèn)為，風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險所造成的損失控制在最低程度的管理。內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為風(fēng)險管理是對組織以及財務(wù)目標(biāo)的所有風(fēng)險進(jìn)行評估和響應(yīng)的一種嚴(yán)格的、協(xié)調(diào)的方法。

風(fēng)險管理和審計風(fēng)險的區(qū)別

主體不同。企業(yè)風(fēng)險管理的主體是企業(yè)，是企業(yè)的董事會、管理層或普通員工。審計風(fēng)險的主體是審計機(jī)構(gòu)和審計人員。

目的不同。風(fēng)險管理的目標(biāo)是控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的利益或效果，風(fēng)險管理是從企業(yè)的角度來管理和控制風(fēng)險。審計風(fēng)險是從審計機(jī)構(gòu)和審計人員的角度，在實施審計項目過程中控制審計風(fēng)險的目的是避免審計失敗。

風(fēng)險性質(zhì)不同。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素組成，雖然前兩者與被審計單位的環(huán)境、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、相關(guān)內(nèi)部控制等有關(guān)，但是僅包括從審計角度出發(fā)與其有關(guān)的風(fēng)險。風(fēng)險管理關(guān)注的核心是企業(yè)風(fēng)險，與審計風(fēng)險中的“風(fēng)險”相比，風(fēng)險管理中“風(fēng)險”的范圍更加寬泛，涉及可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境等等因素。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

有關(guān)審計風(fēng)險的定義中，特別是內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則的定義中，我們可以看出來，“審計風(fēng)險”中的“風(fēng)險”是指審計機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)的，與審計過程有關(guān)的各種風(fēng)險事項。由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的“風(fēng)險”也應(yīng)指的是審計風(fēng)險。

審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別范文第2篇

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母攀?/p>

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕缍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕部煞Q為“風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法”。它要求審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，通過審計風(fēng)險模式，對風(fēng)險進(jìn)行量化，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的實質(zhì)性測試，將審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平，達(dá)到降低檢查風(fēng)險、節(jié)約審計成本的目的，有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)審計的區(qū)別

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼鸵灾贫然A(chǔ)審計等傳統(tǒng)審計方法的主要區(qū)別有以下幾點：

審計的基礎(chǔ)不同。制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且也重視各種環(huán)境因素。

審計方法不同。雖然兩者都運(yùn)用抽樣審計技術(shù)，但相對于制度導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某闃蛹夹g(shù)是更完全意義上的審計抽樣。另外，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺赜谶\(yùn)用分析性測試方法。而制度導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉恢匾曇矝]有充分利用分析性測試。

審計模式不同。制度基礎(chǔ)審計模式是以內(nèi)部控制為核心。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?nèi)部控制評價的結(jié)果只是影響審計風(fēng)險的因素之一，它還綜合考慮了其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險。

審計關(guān)注重點不同。制度基礎(chǔ)審計只是側(cè)重于對被審計單位自身情況的研究。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁紤]的因素比制度基礎(chǔ)審計更為全面。它以審計風(fēng)險的分析和控制為出發(fā)點，促使審計人員更加重視社會環(huán)境對審計的要求。使有限的審計資源發(fā)揮更大的社會效益。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因有多個，其中具體包括以下幾個方面：

1、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因素

審計生存的基礎(chǔ)是社會公眾的利益需求。若不迎合這種需求，審計要么被淘汰出社會經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)，要么繼承生存但面臨大量的指控。顯然。審計職業(yè)界只能積極主動地尋找解決審計期望差距的途徑。這是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的最重要原因。

2、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計市場的競爭日益激烈。會計師事務(wù)所為了能在審計市場中生存和發(fā)展，只有降低審計成本。于是注冊會計師在長期的審計實踐中不斷地改進(jìn)完善，使審計方法趨向與合理解決問題的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

3、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的技術(shù)因素

制度基礎(chǔ)審計的內(nèi)在缺陷及解決方法是風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的技術(shù)因素。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)越之處在于。它把審計資源傾向于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，通過降低檢查風(fēng)險，從而把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平，提高審計效率并可以節(jié)約審計成本，有利于審計職業(yè)的生存與發(fā)展。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦?/p>

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點

1、有利于審計人員全面認(rèn)識被審計單位。審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位的認(rèn)識過程。客觀地講，審計人員的認(rèn)識過程應(yīng)該是一個由表及里、逐步深入的過程，風(fēng)險審計模式合理地體現(xiàn)了這個過程。

2、兼顧審計效果和審計效率?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅卦诒ＷC質(zhì)量的前提下提高效率。對被審計單位的了解。對內(nèi)部控制的研究與評價，分析性測試在風(fēng)險審計模式中均屬于效率較高的審計手段，可以有效地降低審計風(fēng)險，并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作。

3、有助于合理確定重要性水平。重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系要求審計人員在確定重要性水平時，不僅要考慮實際的或評估的審計風(fēng)險以確保審計質(zhì)量。也要考慮期望的或可接受的審計風(fēng)險以提高審計效率。

4、能更好、更全面地控制風(fēng)險因素。制度基礎(chǔ)審計所關(guān)注的內(nèi)部控制三要素為：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。相比之下，風(fēng)險導(dǎo)向型審計關(guān)注的控制制度為五要素：即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。注冊會計師借助內(nèi)部控制的評估，掌握應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險所在，隨之重點測試高風(fēng)險領(lǐng)域，以確定收集證據(jù)的數(shù)量和性質(zhì)。

(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋锥?/p>

風(fēng)險評估出錯會導(dǎo)致審計失敗或?qū)徲嫙o效。審計風(fēng)險評估是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，貫穿審計的整個過程，在審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段都起著舉足輕重的作用。因而，評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計質(zhì)量。

控制風(fēng)險要素作為乘積因子的隱患。由于控制風(fēng)險單獨作為該模式的一個乘積因子，這樣就可能為注冊會計師的審計埋下了一個很大的隱患。原因很簡單，首先控制測試得到的是內(nèi)部證據(jù)，既然是內(nèi)部證據(jù)就可以被管理當(dāng)局操縱。

不能用于財務(wù)報表整體。理論上認(rèn)為，審計風(fēng)險模式不是對財務(wù)報表整體上使用的，因為這無助于做出審計證據(jù)的決策，也無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控制。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用

(一)我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}

1、停留在傳統(tǒng)風(fēng)險審計階段

從行業(yè)發(fā)展的初期，我國就引進(jìn)了傳統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，?00i年，仍然停留在制度基礎(chǔ)審計方法下的傳統(tǒng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍钌?，它和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄鴮嵸|(zhì)性的差別。在20世紀(jì)90年代中期，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇畈l(fā)展的時候，我國由于受審計行業(yè)規(guī)模、研究水平等原因的限制，明顯地落后了。

2、審計主體因素

會計師事務(wù)所的成本與經(jīng)濟(jì)效益問題。實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深。必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不能與收費(fèi)同步增加。

注冊會計師素質(zhì)的差距問題。在實質(zhì)性測試階段運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)的手段，而運(yùn)用分析性測試程序，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況，尋求數(shù)據(jù)問的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模式。在我國，目前還有相當(dāng)多的注冊會計師不具備運(yùn)用這種方法的能力，這，必然妨礙到分析性程序成為實質(zhì)性測試的重要手段。

3、審計程序軟件的開發(fā)運(yùn)用

西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，這就大大地加快了審計速度，使運(yùn)用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。在我國不僅不具備這樣的設(shè)備條件，同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備。

(二)針對我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖趩栴}的對策

對于上述現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}，我們也應(yīng)采取以下對策：

1、把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c賬項基礎(chǔ)審計模式相結(jié)合

我們可將制度基礎(chǔ)審計與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C(jī)結(jié)合。通過把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛锌刂骑L(fēng)險的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計中，使其他審計模式忽略審計風(fēng)險的缺陷得到彌補(bǔ)。將會為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒e累有益的實踐經(jīng)驗。

2、審計主體方面

解決審計成本與經(jīng)濟(jì)效益問題，應(yīng)在是否接受審計業(yè)務(wù)之前進(jìn)行預(yù)備性調(diào)查，初步評估可能被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。接受審計業(yè)務(wù)之后則應(yīng)充分的進(jìn)行審計成本預(yù)算，采用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺頊p少審計成本，提高審計效益。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?，要求審計人員具有更高的分析問題及解決問題的能力，所以應(yīng)大力培養(yǎng)專業(yè)人才以及提升注冊會計師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)專業(yè)判斷能力，完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育的具體準(zhǔn)則，加大對注冊會計師的后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷在后續(xù)培訓(xùn)中提升注冊會計師的綜合能力。

3、加強(qiáng)審計程序軟件的引進(jìn)和開發(fā)

應(yīng)引進(jìn)國外先進(jìn)的審計程序軟件，這不僅可以減少審計成本，而且可以大大提高審計效率。在引進(jìn)國外審計程序軟件的同時，應(yīng)開發(fā)適應(yīng)我國企業(yè)的軟件，使得現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚋玫耐菩小?/p>

五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展趨勢

審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別范文第3篇

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；比較

隨著時代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，原有的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的弊端在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實現(xiàn)審計的職能，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計應(yīng)運(yùn)而生。從二十世紀(jì)八十年代至今，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕惨褟膫鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡到了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N在利用審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，評估財務(wù)報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的審計方法。這一方法的重點在于審計風(fēng)險模型的運(yùn)用，即“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。其中“固有風(fēng)險”是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；“控制風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?/p>

1.注冊會計師沒有從被審計單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計單位的具體情況。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛攸c放在了控制測試這一環(huán)節(jié)中，著重于對被審計單位內(nèi)部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊會計師的審計思路。

2.審計程序的實施完全取決于對檢查風(fēng)險的評估。注冊會計師根據(jù)審計模型倒推檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險越高，實質(zhì)性測試的工作量就越少；反之，實質(zhì)性測試的工作量越多。但這種主觀的估計對于審計質(zhì)量是有較大影響的。

3.實踐中難以對固有風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險貫穿于整個企業(yè)的各個層次，二者之間很難作出嚴(yán)格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)層面僅僅評估固有風(fēng)險，這種估計顯然是十分不可靠的。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。它改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”來評估被審計單位的風(fēng)險。在這個模型中，“審計風(fēng)險”是指會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)會計意見的可能性；“檢查風(fēng)險”是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯報風(fēng)險”包括兩個層次，即會計報表整體認(rèn)定層次和認(rèn)定層次。

這一方法強(qiáng)調(diào)的是審計風(fēng)險的影響因素來源于整個企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，審計應(yīng)建立在企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，注冊會計師需要綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點

1.對風(fēng)險的把握更加全面，對審計風(fēng)險的評估更加可靠?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項挑戰(zhàn)，整體評估審計風(fēng)險。在實務(wù)中，注冊會計師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式為風(fēng)險分析的起點，把被審計單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大錯報。

2.審計目的明確，審計效率提高?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贮c是重大錯報風(fēng)險，從而確立檢查風(fēng)險。它將企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表錯報風(fēng)險，從而更快的確立審計重點，審計效率明顯提高。

三、兩種方法之區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

從本質(zhì)上來說，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€只是停留在觀念層面，并沒有使審計過程和審計方法產(chǎn)生巨大變化。因為在審計實務(wù)中，審計人員所采用的是制度基礎(chǔ)審計的基本方法，增加了風(fēng)險定量評估的內(nèi)容，并將風(fēng)險定量分析視作審計風(fēng)險控制的一種重要手段。審計人員依然采用一種自下而上的審計思路。它還只是制度基礎(chǔ)審計的延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會計報表重大錯報風(fēng)險的分析”，將會計報表風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計的方法，但它并沒有局限于對企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。

（二）審計方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎谩白韵露稀钡膶徲嫹椒?，從被審計單位會計報表的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險入手，了解內(nèi)部控制、實施控制測試，根據(jù)控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，即傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越灰诪榛A(chǔ)，從交易的角度確定是否存在重大錯報。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實質(zhì)性測試，范圍過于狹窄。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且越?jīng)營風(fēng)險為基礎(chǔ)，運(yùn)用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的方法，先“自上而下”對報表形成預(yù)期，再“自下而上”地根據(jù)預(yù)期實施相應(yīng)的審計程序。注冊會計師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，然后通過實施審計程序和取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。相比之下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓似髽I(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性都得到了提升，大大提高了注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中重大錯報的能力。

（三）對風(fēng)險的認(rèn)識

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑L(fēng)險的范圍局限于會計方面的風(fēng)險，因此，注冊會計師在進(jìn)行審計時忽略了許多外在的重要因素，更加側(cè)重的是會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。但在實際情況中，固有風(fēng)險是很難從經(jīng)營風(fēng)險中單獨剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊會計師的判斷和估計，所以，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诳煽啃?、?zhǔn)確性上存在不足。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，風(fēng)險的概念除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的評估為審計工作的重點，進(jìn)而控制會計報表的風(fēng)險。在風(fēng)險上的延伸和改進(jìn)無疑又增加了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目尚行浴?/p>

（四）審計證據(jù)的范圍

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬜C據(jù)主要包括實施控制側(cè)試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內(nèi)部證據(jù)。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t擴(kuò)大了審計證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崿F(xiàn)了審計證據(jù)有內(nèi)部向外部的轉(zhuǎn)移。在實務(wù)中，注冊會計師會充分了解被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評價風(fēng)險評估的恰當(dāng)性，以此來評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)，這樣也就大大增加了審計證據(jù)的范圍，為注冊會計師實施進(jìn)一步審計增添了信心。

（五）審計程序由單一化向個性化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦騼A向于是一種標(biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序。這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題：一是不能對癥下藥，沒有充分貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?；二是限制了審計人員的臨場發(fā)揮，由于很多客戶的財務(wù)人員都是注冊會計師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或者有與注冊會計師打交道的經(jīng)驗，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計結(jié)論。

而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊會計師找到適合于不同的被審計單位的審計程序，使得審計更加適應(yīng)環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標(biāo)準(zhǔn)化而疏漏的錯報，提高審計質(zhì)量。

（六）對注冊會計師的能力要求逐漸提高

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯?cè)重于會計層面的評估，對注冊會計師的要求只是在會計和審計的方面。

審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別范文第4篇

關(guān)鍵詞：注冊會計師　風(fēng)險評估　風(fēng)險管理　內(nèi)部控制

一、引言

2010年美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(Public Company Accounting Oversight Board，PCAOB)通過了新的審計準(zhǔn)則(審計準(zhǔn)則第8號至第15號)，以規(guī)范審計師對審計風(fēng)險的評估和反應(yīng)。目的是監(jiān)督公眾公司的審計師編制信息量大、公允和獨立的審計報告，以保護(hù)投資者利益并增進(jìn)公眾利益。在PCAOB此次行動之前，不斷有人發(fā)出強(qiáng)烈的信息，讓審計職業(yè)人員在風(fēng)險管理中扮演更積極的角色。而且PCAOB早在兩年前就已經(jīng)提出了實施具體風(fēng)險評估準(zhǔn)則的信息，這些準(zhǔn)則旨在解決從最初計劃到結(jié)果評估的審計過程問題。這些新準(zhǔn)則是在審計促進(jìn)成熟風(fēng)險評估中非常重要的一步，可以把審計師未能發(fā)現(xiàn)的重大錯報事故風(fēng)險降到最小。PCAOB執(zhí)行主席丹尼爾?格爾澤爾說一旦這些標(biāo)準(zhǔn)被采用，在審計財務(wù)申明中發(fā)現(xiàn)，適當(dāng)計劃以及實施審計以解決這些風(fēng)險問題以增強(qiáng)投資者的信息是非常重要的。這些審計標(biāo)準(zhǔn)包括：審計風(fēng)險、審計計劃、審計參與監(jiān)督、計劃執(zhí)行審計中的思考、重大錯報事故的確認(rèn)與評估、審計師對重大錯報事故的回應(yīng)、評估審計結(jié)果以及審計證據(jù)。它們貫穿了從初始計劃階段到審計結(jié)果評估的整個審計流程。PCAOB主席丹尼爾?高澤(DanielL，Goelzer)說：這些新準(zhǔn)則的出臺意味著在促進(jìn)精密的審計風(fēng)險評估與將審計人員未能發(fā)現(xiàn)重大誤報的風(fēng)險降至最低方面邁出了重要一步。識別風(fēng)險，并通過正確地審計計劃和開展審計活動來應(yīng)對風(fēng)險，對于提升投資者對經(jīng)審計財務(wù)報表的信心是至關(guān)重要的。

二、風(fēng)險評估、企業(yè)風(fēng)險管理與審計風(fēng)險

(一)注冊會計師風(fēng)險評估　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍徲嬶L(fēng)險，任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熂訌?qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的了解，在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別和的評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，而且要求針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質(zhì)性程序，可以說風(fēng)險評估程序是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ铰鋵嵉綄徲嫻ぷ鞯暮诵沫h(huán)節(jié)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬶L(fēng)險模型如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計錢存在重大錯報的可能性，檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。注冊會計師采取以下方法展開審計工作：(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險置頂總體應(yīng)對措施；(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施關(guān)鍵的程序形成審計工作記錄。我們發(fā)現(xiàn)，注冊會計師以針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險為起點，確定總體應(yīng)對措施，并有針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平。風(fēng)險導(dǎo)向的核心是審計風(fēng)險，控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵是風(fēng)險評估程序，另一方面，企業(yè)必須準(zhǔn)確地評價和有效地管理各項與企業(yè)成功息息相關(guān)的風(fēng)險。管理層不但需要準(zhǔn)確地了解各項業(yè)務(wù)風(fēng)險以及不良控制的后果，并且能夠根據(jù)所確認(rèn)風(fēng)險的殘余影響的輕重程度分配資源和關(guān)注程度。所以注冊會計師的風(fēng)險評估將有利于企業(yè)的風(fēng)險管理。

(二)企業(yè)的風(fēng)險管理　每個企業(yè)在經(jīng)營中存在各種風(fēng)險，而我們這里討論的企業(yè)風(fēng)險管理中的風(fēng)險概念與金融市場的風(fēng)險概念有所不同，當(dāng)然金融風(fēng)險也是企業(yè)(特別是金融類企業(yè))面臨的風(fēng)險之一，企業(yè)風(fēng)險就是企業(yè)面臨的可能導(dǎo)致企業(yè)虧損的各種不確定性事件，降低企業(yè)的價值。所以風(fēng)險管理需要做的就是盡量避免這種不確定性事件的發(fā)生，或者是降低不確定性事件發(fā)生后對企業(yè)造成的損失。企業(yè)風(fēng)險管理包括四個環(huán)節(jié)：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)察。第一，風(fēng)險識別是指盡力識別可能對企業(yè)取得成功產(chǎn)生影響的風(fēng)險，包括整個業(yè)務(wù)面臨的較大的風(fēng)險，以及與每個項目或較小的業(yè)務(wù)單位關(guān)系的風(fēng)險，識別潛在風(fēng)險可以認(rèn)識到企業(yè)面臨的各種風(fēng)險類型，而且風(fēng)險識別程序應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)的多個層級得以執(zhí)行，這與注冊會計師的風(fēng)險評估貫徹于整個審計過程一樣。第二，風(fēng)險評估是在識別了各種風(fēng)險后，對風(fēng)險的的性質(zhì)、風(fēng)險的類型、風(fēng)險的發(fā)生頻率等進(jìn)行評價，這種評價最主要分為兩方面，一個是影響，另一個是可能性，企業(yè)可能還會采用敏感性分析或者決策樹等方法對風(fēng)險的性質(zhì)進(jìn)行全面的認(rèn)識。這與注冊會計師的風(fēng)險評估相似，不過更加具體、全面。第三，風(fēng)險應(yīng)對是指對上述評估的風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，以避免該風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的損失，風(fēng)險應(yīng)對的策略包括風(fēng)險降低(如分散投資，就是一種降低風(fēng)險的措施)，風(fēng)險消除(使得該風(fēng)險事件發(fā)生的概率降低為零)，風(fēng)險轉(zhuǎn)移(將風(fēng)險的后果采用保險、合同等方式轉(zhuǎn)移出企業(yè))，風(fēng)險保留(定期風(fēng)險復(fù)核、控制風(fēng)險情境)。第四，風(fēng)險監(jiān)察是指企業(yè)監(jiān)測目標(biāo)的實現(xiàn)過程，關(guān)注新的風(fēng)險和相關(guān)損失，企業(yè)需要對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)察，并在需要時不斷作出調(diào)整。風(fēng)險檢查者定期檢查正在發(fā)生的虧損，以了解他們的控制建議得以實施，并設(shè)計過程來改善風(fēng)險管理的過程，制定一項戰(zhàn)略來應(yīng)對出現(xiàn)的新風(fēng)險。

(三)風(fēng)險評估與經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險　企業(yè)的風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的第一步，是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。企業(yè)的風(fēng)險一般可以分為兩類：系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險。系統(tǒng)風(fēng)險是由公司之外的各種因素引起的，如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟(jì)和社會相聯(lián)系的風(fēng)險，是不能通過多元化投資而分散的，因此又稱作不可分散風(fēng)險或市場風(fēng)險。非系統(tǒng)風(fēng)險也被稱作可分散風(fēng)險，它是由公司本身的商業(yè)活動和財務(wù)活動帶來的，如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費(fèi)者需求的改變、市場營銷風(fēng)險以及法律訴訟等，其可以通過多元化投資組合而分散，是公司特有的風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，這就使得注冊會計師審計不僅僅是出具審計報告的鑒證業(yè)務(wù)，也可以起到促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理的作用，注冊會計師審計過程中必須進(jìn)行風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的過程是為了能夠獲得盡可能準(zhǔn)確的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險信息，以控制審計風(fēng)險，企業(yè)風(fēng)險管理的過程是為了控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從審計風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系，我們發(fā)現(xiàn)：其一，風(fēng)險評估是指評估被審計單位風(fēng)險，評估的過程是企業(yè)風(fēng)險管理中的一個環(huán)節(jié)，所以在性質(zhì)上他們具有相似性。其二，風(fēng)險評估的程序包括：了

解被審計單位及其環(huán)境、了解被審計單位的內(nèi)部控制等，而風(fēng)險管理也需要進(jìn)行這些工作，方法包括：觀察、檢查、分析程序，穿行測試等。風(fēng)險評估。其三，風(fēng)險評估的目的相同：對于注冊會計師而言，風(fēng)險評估的目的是為了了解被評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并且制定風(fēng)險應(yīng)對措施，有效地實施審計程序；對于企業(yè)而言，風(fēng)險評估的目的是為了控制企業(yè)的風(fēng)險點，防止企業(yè)出現(xiàn)虧損的不利情況而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。風(fēng)險評估使企業(yè)考慮潛在事項如何影響目標(biāo)的實現(xiàn)。管理當(dāng)局應(yīng)從兩個角度對事項進(jìn)行評估：可能性和嚴(yán)重程度，并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。在不要求定量化的地方，或者在定量評估所需的可靠數(shù)據(jù)無法取得或獲取和分析數(shù)據(jù)不具有成本效益時，管理者通常采用定性評估技術(shù)。定量技術(shù)精確度更高，通常應(yīng)用在更加復(fù)雜的活動中，以對定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。評估風(fēng)險時既要考慮固有風(fēng)險，也要考慮剩余風(fēng)險。固有風(fēng)險是管理當(dāng)局沒有采取任何措施來改變風(fēng)險的可能性或影響的情況下，一個企業(yè)所面臨的風(fēng)險。剩余風(fēng)險是在管理當(dāng)局應(yīng)對風(fēng)險后所殘余的風(fēng)險。審計中注冊會計師更多關(guān)注的是審計風(fēng)險以及企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，但是對于企業(yè)其他風(fēng)險管理(如制度風(fēng)險管理、法律風(fēng)險管理)考慮不足，當(dāng)然這是注冊會計師收益成本分析后的結(jié)果，但是注冊會計師必須區(qū)分企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險是指實現(xiàn)不了經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險的擴(kuò)大化，指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)濟(jì)條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期，經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。誠然企業(yè)經(jīng)營失敗可能使得注冊會計師面臨審計訴訟，經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險有一定的相關(guān)性，但風(fēng)險導(dǎo)向的核心是審計風(fēng)險，而不是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

三、注冊會計師風(fēng)險評估與企業(yè)風(fēng)險管理關(guān)系

(一)二者時間發(fā)展順序　環(huán)境變化促使越來越多的企業(yè)實施全面風(fēng)險管理，也促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展：從20世紀(jì)90年代開始，隨著新的科技技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化帶來企業(yè)組織結(jié)構(gòu)虛擬化、集約化、專業(yè)化及扁平化等新的商業(yè)特征，許多跨國公司開始實施全面風(fēng)險管理方法，一些國際咨詢公司和會計師事務(wù)所也開始運(yùn)用這一概念并將其同咨詢或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)相結(jié)合。全面風(fēng)險管理體系正在隨著企業(yè)治理的完善而越發(fā)受到重視，風(fēng)險管理的概念逐步引入到我國的企業(yè)中，使得我國企業(yè)的風(fēng)險管理工作納入了公司治理的范圍。2004年9月，COSO了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》。該框架是在《內(nèi)部控制――整體框架》報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯法案》在報告方面的要求，明確提出企業(yè)風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定，以及企業(yè)內(nèi)部各層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成影響的事項，管理風(fēng)險為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。同時該框架還指出：企業(yè)風(fēng)險管理框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這也奠定了企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的組織模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展也與全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)構(gòu)建同步，2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計準(zhǔn)則委員會了三個新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則，并從2004年12月15日或之后開始的期間財務(wù)報表審計起執(zhí)行這三個新準(zhǔn)則。2004年10月，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展，對已修訂的四個新審計風(fēng)險準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)征求意見，并且于2007年1月1日開始實施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)深入了我國審計的實際工作，為審計業(yè)務(wù)的展開提供了指引。

(二)二者業(yè)務(wù)性質(zhì)相互影響　全面風(fēng)險管理為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估提供了更好的基礎(chǔ)為了評估客戶是否有效地監(jiān)督和控制了其戰(zhàn)略風(fēng)險及其他經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師必須識別、收集和處理大量與客戶經(jīng)營活動相關(guān)的證據(jù)。當(dāng)企業(yè)沒有實施全面風(fēng)險管理時，收集這些證據(jù)即使在理論上是可行的，但為此付出的成本對注冊會計師而言也常常是不經(jīng)濟(jì)的。注冊會計師的風(fēng)險評估程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險管理有以下益處：(1)了解企業(yè)的外部環(huán)境風(fēng)險以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司內(nèi)部控制的有效性作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。所以注冊會計師關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的評價將為企業(yè)的風(fēng)險管理提供建議。(2)注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，然后將測試的結(jié)果與風(fēng)險評估的結(jié)果進(jìn)行對比，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險點。企業(yè)風(fēng)險管理對注冊會計師的風(fēng)險評估有以下益處：第一，企業(yè)風(fēng)險管理的完善性與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有著很強(qiáng)的相關(guān)性，所以如果企業(yè)建立了一整套風(fēng)險管理的體系，那么注冊會計師的風(fēng)險評估程序就會減少程序，因為風(fēng)險評估在整個審計過程中的驗證過程都是可靠的。第二，企業(yè)風(fēng)險管理的方式與注冊會計師風(fēng)險評估。企業(yè)全員參與風(fēng)險管理，從整個企業(yè)組合的角度實施風(fēng)險管理，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，注冊會計師能夠在更大程度上信賴企業(yè)的全面風(fēng)險管理，實施風(fēng)險評估。第三，企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的完善性越不好，注冊會計師所涉及的這部分程序設(shè)計需要越謹(jǐn)慎，而風(fēng)險評估程序后提出建議的邊際貢獻(xiàn)越高，這二者之間的交互作用就在于風(fēng)險評估程序是對風(fēng)險管理的一種再監(jiān)察。

(三)二者存在的不同　當(dāng)然二者存在著以下區(qū)別：注冊會計師風(fēng)險評估更多是對內(nèi)部控制有效性的評估，這種評估是因為審計的效率所決定的，而企業(yè)的風(fēng)險管理需要覆蓋企業(yè)的整體層面和各個業(yè)務(wù)流程，所以我們注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果對于企業(yè)而言是一種參考，注冊會計師的風(fēng)險評估只是對內(nèi)部控制水平高低的一個評價，這并不能完全說明企業(yè)風(fēng)險管理的有效性。注冊會計師可以通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性評價來評估客戶監(jiān)督和控制其戰(zhàn)略風(fēng)險及其他經(jīng)營風(fēng)險的情況，如果僅僅是審計過程，注冊會計師不需要提出風(fēng)險管理改進(jìn)建議，他們評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險只是為了控制檢查風(fēng)險，進(jìn)而控制審計風(fēng)險。所以注冊會計師審計過程的風(fēng)險評估與企業(yè)風(fēng)險管理過程中的風(fēng)險評估目的相似，但企業(yè)風(fēng)險管理的目的和注冊會計師的風(fēng)險評估還是存在不同。

四、企業(yè)風(fēng)險管理及風(fēng)險評估路徑

(一)風(fēng)險評估報告與企業(yè)風(fēng)險管理　(圖1)呈現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目蚣?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮囊c就在于實施基本審計程序前的風(fēng)險評估。而且后來的審計程序結(jié)果會不斷檢驗風(fēng)險評估的結(jié)果，不斷地修正與調(diào)險估計水平，在整個審計過程中都需要進(jìn)行風(fēng)險評估過程，所以注冊會計師可以在審計完成后形成風(fēng)險評估的最終結(jié)果，形成風(fēng)險評估報告，以評價內(nèi)部控制的有效性及風(fēng)險管理控制的水平。該報告可能涉及內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等要素，對企業(yè)內(nèi)部控制的測試結(jié)果進(jìn)行一個總結(jié)性陳述，形成風(fēng)險評估報告。風(fēng)險評估報告作為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段性成果在審計完成后反饋給被審計客戶，以幫助被審計客戶進(jìn)一步完善內(nèi)部控制水平，但我們必須意識到：風(fēng)險評估報告不是審計報告的子報告，風(fēng)險評估報告僅僅為被審計單位進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平而用，而非鑒證報告，注冊會計師不需要提供保證。

(二)風(fēng)險評估報告與信息系統(tǒng)風(fēng)險管理　注冊會計師評價內(nèi)部控制有效性的要求里就包括了評價信息系統(tǒng)的有效性，所以注

審計失敗和審計風(fēng)險的區(qū)別范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷 會計職業(yè)判斷 審計質(zhì)量

目前，西方國家對于審計判斷研究有比較長的時間，已經(jīng)取得了豐碩的成果，特別是在審計判斷的研究中借鑒了認(rèn)知心理學(xué)，擴(kuò)展了審計的研究領(lǐng)域，無論是對豐富審計理論還是對提高審計人員的判斷水平都起到了十分重要的作用。在我國關(guān)于審計判斷的研究才剛剛起步，但我國注冊會計師所處的獨特的環(huán)境為我國審計判斷的研究提供了非常好的機(jī)會。

一、審計判斷的性質(zhì)

審計職業(yè)判斷貫穿于審計計劃、審計實施以及審計報告整個審計過程，審計工作的質(zhì)量就是審計判斷的質(zhì)量。

1.審計職業(yè)判斷的定義。所謂審計職業(yè)判斷是指審計人員在整個審計過程中為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，運(yùn)用專業(yè)知識，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對客觀審計對象和主觀審計行為作出的某種認(rèn)定、評價、選擇和決斷。

審計判斷的主體是審計人員，審計判斷的基礎(chǔ)是審計人員的專業(yè)知識和積累的經(jīng)驗，審計判斷的基本方法是識別和比較，審計判斷的內(nèi)容既包括事項判斷，也包括審計人員的自身判斷，審計判斷的結(jié)果是一種估計、斷定或選擇。

審計中的兩個核心概念——審計重要性和審計風(fēng)險就是依靠審計人員的專業(yè)判斷。除此之外，在審計過程中需要審計人員作出專業(yè)判斷的主要事項或活動和確定具體審計目標(biāo)、確定重點審計領(lǐng)域和重要的會計、審計問題、對初步審計策略的選擇、審計證據(jù)的收集、分析與評價、對分析性復(fù)核結(jié)果的評價、審計意見類型的選擇以及對舞弊風(fēng)險因素的判斷。審計判斷涵蓋了整個審計過程，越是審計的關(guān)鍵之處，越是需要審計人員準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

2.審計人員在職業(yè)判斷中的地位。在審計職業(yè)判斷是審計人員在開展審計工作、作出審計結(jié)論時，以應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)方法對審計項目的不確定事項和因素進(jìn)行分析和判斷的過程。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變化、審計事項的復(fù)雜化，使審計人員在審計中很難找到直接的證據(jù)對被審計單位會計報表“兩性”特征加以證明，在尋找客觀證據(jù)的同時，通常還需要有一定科學(xué)性的主觀推測和判斷。所以，在審計領(lǐng)域里，職業(yè)判斷是一個非常重要的審計概念，也是一項非常重要的工作內(nèi)容，它貫穿于審計工作的始終。但作為一種主觀性判斷，它不僅要受所收集信息的影響，還要受審計人員的知識、經(jīng)驗、偏好等因素的影響。其間既涉及審計事項，也涉及審計人員的行為，判斷對象的復(fù)雜性及判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性決定了審計職業(yè)判斷的復(fù)雜性，使審計職業(yè)判斷充滿了變數(shù)。審計人員是審計判斷的主體，是審計判斷中十分重要的要素。從整個審計過程來看，所有的審計判斷都是由審計人員的活動，審計判斷的正確與否主要取決于審計人員。因此，對于審計判斷績效而言，審計人員的素質(zhì)起著十分重要的作用。審計人員一旦在某一具體事項的分析判斷上出現(xiàn)失誤，就可能會作出與被審計事項實際情況完全相反的審計結(jié)論。因此，明確職業(yè)判斷在審計工作的重要性，提出審計人員合理判斷的保證條件對審計行業(yè)來說非常重要。

二、審計職業(yè)判斷與會計職業(yè)判斷的比較

雖然在會計和獨立審計實務(wù)中都要運(yùn)用職業(yè)判斷，但是由于會計和審計職業(yè)特點不同，所處理的業(yè)務(wù)特點不同，兩種職業(yè)判斷的概念、運(yùn)用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區(qū)別。尤其在實際運(yùn)用過程中，兩者的區(qū)別就更加明顯。

1.審計職業(yè)判斷是對會計職業(yè)判斷的再判斷。獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計，而許多會計事項的會計處理需要會計人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行處理方法的選擇，報表中披露哪些信息也要由會計人員通過職業(yè)判斷來確定。注冊會計師對報表進(jìn)行的審計，實際上是對會計職業(yè)判斷的再判斷。由于客觀局限性，注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價，因而注冊會計師即使依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，也并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師必須運(yùn)用職業(yè)判斷，在編制和實施審計計劃時，力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊；在出具審計報告時，應(yīng)考慮被審計單位和客觀環(huán)境對存在的錯誤與舞弊的影響，發(fā)表不同類型的審計意見。

2.審計職業(yè)判斷對判斷者要求更高。兩者相比較而言，會計職業(yè)判斷之標(biāo)準(zhǔn)和目的更為明確，而審計職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外，在較大程度上還依賴于審計人員自身的經(jīng)驗，通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風(fēng)險進(jìn)行評估時，有許多的風(fēng)險水平可供選擇，也不存在出現(xiàn)某種情況就選擇某一相應(yīng)風(fēng)險水平的情況。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，一刻也離不開職業(yè)判斷。因為每項審計業(yè)務(wù)都有不同的特點，涉及被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行等諸多因素，用一個不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計業(yè)務(wù)，實際上是不可能的。由此可見，審計專業(yè)判斷對判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求更高，它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關(guān)專門知識。同時，審計人員還必須具備豐富的實踐經(jīng)驗，具備面對實際問題作出正確判斷的能力。一位經(jīng)驗豐富而機(jī)警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常情況，準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計人員只不過是綜合運(yùn)用了他的會計知識和經(jīng)驗來評價信息的可信度。審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

三、審計職業(yè)判斷能力的提高

職業(yè)判斷能力的提高是注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的積累，是一個從量變到質(zhì)變的過程。

1.不斷提高審計人員自身素質(zhì)，增加執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗積累。審計人員職業(yè)判斷水平的高低，很大程度上取決于審計人員專業(yè)知識水平的高低。廣博的知識可以為作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛嗵峁┯行У谋ＷC，要提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，就應(yīng)該不斷提高審計人員專業(yè)審計技能和政策水平。同時，還要有目的地鍛煉審計人員的邏輯思維能力和風(fēng)險意識，在處理問題時力求全面，盡量消除主觀偏見對審計判斷的不利影響。注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗積累。專業(yè)判斷水平的高低與實踐經(jīng)驗的多寡密切相關(guān)，豐富的經(jīng)驗是判斷準(zhǔn)確的重要因素。因此，審計人員在執(zhí)業(yè)過程中要經(jīng)常作成功與失敗的總結(jié)，互相交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，探討出現(xiàn)的新問題。只有這樣，才能鍛煉判斷思維能力，積累起豐富的經(jīng)驗，提高分析問題和解決問題的能力，提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險意識，努力開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代審計普遍采用抽樣的方法來進(jìn)行審計工作，但抽樣審計技術(shù)無法保證發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)的所有錯誤和舞弊，所以審計人員應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險意識，建立風(fēng)險規(guī)避機(jī)制，設(shè)立風(fēng)險基金，在進(jìn)行審計判斷時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，力求最大程度地降低審計風(fēng)險。

3.建立科學(xué)的審計管理體制。對于改變審計人員靠被審計單位養(yǎng)活的管理體制問題，可采取設(shè)立中間機(jī)構(gòu)的辦法來解決，即設(shè)立一個中間機(jī)構(gòu)由其向被審計單位收取審計費(fèi)用，負(fù)責(zé)為被審計單位選取事務(wù)所，同時對審計人員所得出的審計結(jié)論負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，承擔(dān)監(jiān)督義務(wù)。審計人員及中間機(jī)構(gòu)都要對審計結(jié)論負(fù)責(zé)，中間機(jī)構(gòu)要根據(jù)工作質(zhì)量對事務(wù)所進(jìn)行評級，同時也要受相關(guān)利益者的監(jiān)督。

4.改善審計判斷手段，重視分析性復(fù)核程序的運(yùn)用。審計人員應(yīng)加強(qiáng)對分析性復(fù)核的重視，提高專業(yè)知識水平，豐富和完善自己的知識結(jié)構(gòu)，加深對影響企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的重大方面的關(guān)注和了解，提高應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。在審計的全過程中，應(yīng)合理地運(yùn)用分析性復(fù)核程序，通過分析會計信息和非會計信息之間的差異，分析會計報表各組成要素之間的合理性，分析不同期間的可比信息及行業(yè)其他單位可比信息的趨勢，與具有代表性的行業(yè)數(shù)據(jù)相比較，準(zhǔn)確把握和發(fā)現(xiàn)重大的被審計單位的會計錯弊，有效防范和化解審計風(fēng)險。

5.注重對非會計信息的評價。為了準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)重大會計錯弊，審計人員在對被審計單位會計賬目進(jìn)行審計時，必須注重對非會計信息的利用。要注重對企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展前景、主要供貨商及客戶變化的了解，注意企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及行業(yè)準(zhǔn)入限制的變化等影響會計報表公允反映的普遍性因素，同時還要注重對企業(yè)會計政策、會計估計的選擇及其變更的原因、企業(yè)異常交易、關(guān)聯(lián)交易以及期末時點附近的交易等影響會計報表公允所反映的特殊因素的評價，對企業(yè)的異常經(jīng)濟(jì)行為和超過其獲利能力的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為。

6.明確審計責(zé)任，建立審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。在民間審計的職業(yè)道德規(guī)范體系中，質(zhì)量控制準(zhǔn)則是專門為控制審計質(zhì)量而對會計師事務(wù)所作出的管理性規(guī)范，會計師事務(wù)所只有建立一個良好的質(zhì)量控制系統(tǒng)，明確審計責(zé)任，才能有效地保證審計質(zhì)量，提高審計人員的職業(yè)判斷水平。