增值稅籌劃方案
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增值稅籌劃方案范文第1篇
增值稅和其他稅種一樣，是商品剩余價值的重要組成部分，在商品流轉(zhuǎn)的過程中，增值稅也在發(fā)生流轉(zhuǎn)，最終由消費者承擔?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》把增值稅在商品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都進行相應(yīng)的規(guī)范，從原理分析來看，增值稅“無法”進行有效的稅收籌劃，但是，只要經(jīng)過精心的安排和設(shè)計，增值稅的納稅籌劃還是有很大的操作空間的。進行有效的稅收籌劃，有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，達到合理節(jié)稅的最終目的，節(jié)約出資金進行擴大再生產(chǎn)，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。
一、增值稅的稅收籌劃應(yīng)該遵從的原則
（一）應(yīng)遵循合法性原則
進行納稅籌劃要根據(jù)國家的法律法規(guī)進行，不能違背稅法以及相關(guān)的法律，要在相關(guān)法律允許的范圍下進行納稅籌劃活動。違背了相關(guān)的法律法規(guī)，雖然可以為企業(yè)減少相應(yīng)的增值稅稅負，但這屬于違法行為，要受到國家法律的制裁，是不可為的行為。合法性原則是增值稅納稅籌劃應(yīng)該遵循的最基本原則。
（二）應(yīng)注重成本效益原則
企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃的時候，目的就是合理降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，所以應(yīng)該比較納稅籌劃時產(chǎn)生的成本和進行納稅籌劃后實現(xiàn)的有效收益，在收益和成本相抵減后，分析進行納稅籌劃的可行性。
（三）應(yīng)遵循統(tǒng)籌性原則
統(tǒng)籌性原則就是說要在縱向和橫向的角度綜合考慮增值稅稅收籌劃的影響，在進行稅收行為之前要做好相應(yīng)的籌劃和安排，考慮稅收籌劃方案對公司未來近期和長遠的影響；同時要考慮到稅收籌劃方案對員工、企業(yè)、國家、社會的影響，實現(xiàn)增值稅稅收籌劃對個人、集體、社會的利益共贏，實現(xiàn)增值稅納稅籌劃的可持續(xù)性。
二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略和方法
（一）培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊伍
設(shè)計有效的增值稅納稅籌劃方案是一件相當不易的事情，企業(yè)需要業(yè)務(wù)能力強、專業(yè)素質(zhì)優(yōu)秀、思想素質(zhì)高的尖端人才隊伍才能做好增值稅稅收籌劃的任務(wù)。企業(yè)制定好增值稅納稅籌劃策略并開始實施的時候，如果沒有高素質(zhì)、各方面都比較優(yōu)秀的管理人才，那也是白費惘然的。所以企業(yè)要在引進人才方面把好關(guān)，多引進一些高素質(zhì)高技能的人才，并且定期或者不定期的對管理人才進行培訓，以促進人才適時了解國家稅法政策的動態(tài)，并且加強學習，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理人才隊伍，提高增值稅納稅籌劃的管理水平和技術(shù)水平。
（二）合理利用納稅人身份選擇進行稅務(wù)籌劃
根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：我國將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且規(guī)定對于這兩類納稅人在稅款的計算方法和使用稅率上以及管理辦法上有所不同，兩者各有利弊。通常情況下，小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，可是一般納稅人就不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人了。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況來判定是應(yīng)該選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人。一般納稅人的增值稅稅率是17%或者13%，而小規(guī)模納稅人的增值稅稅率是3%。從表面上看，一般納稅人地稅率要遠遠高于小規(guī)模納稅人的稅率，但是一般納稅人地進項稅額是可以抵扣的，企業(yè)為了減輕增值稅的稅負，需要管理層進行綜合考慮各方面的因素，從而在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之上做出合理的選擇，以達到進行節(jié)稅的目的。
甲企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)，會計核算制度上也比較健全，年應(yīng)納增值稅銷售額在92萬左右，符合一般納稅人的條件，適用的稅率是17%。可是，該企業(yè)的可抵扣進項稅占銷項稅的比例非常小，只占到了銷項稅額的10%?，F(xiàn)在甲企業(yè)的管理者做出了兩種籌劃方案：第一就是維持原狀，繼續(xù)以一般納稅人的身份存在，按期進行增值稅的繳納。第二種方案就是進行納稅籌劃，把整個企業(yè)一分為二，以小規(guī)模納稅人的身份進行繳納增值稅。下面進行相應(yīng)的應(yīng)納增值稅額計算，就很容易分辨出該選擇哪一套方案。
在方案一下，維持原狀，選擇一般納稅人。此時，銷項稅額=92×17%=15.64萬元，進項稅額=15.64×10%=1.564萬元，則企業(yè)應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額=15.64-1.564=14.076萬元； 在方案二下，把甲企業(yè)一分為二，分為A企業(yè)和B企業(yè)，兩個企業(yè)的應(yīng)稅銷售額分別是46萬和46萬，并各自作為獨立單位進行核算，此時就符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照3%的稅率進行征收增值稅：A企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；B企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；兩個企業(yè)的應(yīng)納增值稅稅額=1.38+1.38=2.76萬元。由此可見，方案二比方案一要節(jié)稅14.076-2.76=11.316萬元，在進行了合理籌劃后，方案二明顯優(yōu)越于方案一，這是充分選擇了利用納稅人身份的不同納稅方法實現(xiàn)的節(jié)稅效果。
（三）混合銷售的稅收籌劃
混合銷售行為是指一項銷售行為涉及商品銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。由于混合銷售行為是根據(jù)主營業(yè)務(wù)不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率又是不相同的，一個征收增值稅，一個征收營業(yè)稅，所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況進行適當?shù)恼{(diào)整，來降低自身的稅負。
增值稅籌劃方案范文第2篇
【摘要】增值稅是價外稅,應(yīng)納稅款與負擔稅款含義不同。本文從一教材案例出發(fā),分析其正確的決策方法,從中引出稅務(wù)籌劃的各種決策方法。在稅務(wù)籌劃中,可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或應(yīng)納稅額。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃增值稅決策方法
筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》(東北財經(jīng)大學出版社,蓋地主編,2005年1月第一版)時,發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。
一、案例分析
案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負責供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購進價為0.4元/度,水的購進價為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費。
則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時購進水電的進項稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進項轉(zhuǎn)出,即相當于負擔增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計為:7500+804=8304元。
方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價格折算為每月每平方米142.4元,當月取得租金收入142400元,電費收入4800元,水費收入2800元。
收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。
該企業(yè)最終應(yīng)負擔營業(yè)稅和增值稅合計:7120+376=7496元。兩方案稅負相差:8304-7496=808元。
該解答方法有以下問題:
1.兩方案本身的問題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購買水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價稅合計:142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來看,承租方購買水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進項稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負擔費用1180元,所以對承租方來說,兩方案不具有可比性(若承租方購買水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進項稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對承租方相同時,分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。
2.假設(shè)承租方對兩個方案沒有偏好(或沒有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負擔”的營業(yè)稅和增值稅合計,而方案2考慮的實際是“繳納”的營業(yè)稅和增值稅合計。對兩方案作不同的比較,只能得出錯誤的結(jié)論;只有對同一項目進行比較,才能得出正確的結(jié)論。
若比較兩方案“負擔”的兩稅合計。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負擔”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時收取的增值稅抵消,從購買方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負擔”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負擔”的兩稅合計為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。
若比較兩方案“繳納”的兩稅合計。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國家的稅款,而購買貨物時“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負擔”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時強調(diào)購買購買貨物時“支付”增值稅、銷售貨物時“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國家時才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。
如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計脫離了實際,在教學中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。
二、稅務(wù)籌劃的決策方法
稅務(wù)籌劃是通過事前的決策,實現(xiàn)稅收負擔最低化和稅后利潤最大化的活動。在稅務(wù)籌劃中,如何進行決策,選擇適當?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進行稅務(wù)籌劃方案的選擇。
1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財活動,可以借用財務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進行稅務(wù)籌劃決策。
兩方案均要購買水電支付價款5200元、增值稅804元,所以這部分為無關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。
比較現(xiàn)金流量法是財務(wù)管理學科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。
2.比較不同方案的會計利潤。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費用包括營業(yè)稅、水電的成本5200元和購買水電支付的不能抵扣的增值稅804總計13504元,利潤為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費用為營業(yè)稅7120元、購買水電的成本5200元總計12320元,利潤為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。
在應(yīng)用比較會計利潤法時要注意兩個問題:
2.1方案的會計利潤與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購貨物時支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費用。這是增值稅獨特的稅制決定的,這一點也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。
2.2在本例中,計算會計利潤時沒有考慮其他如折舊等費用,只考慮了與決策有關(guān)的費用,這里的會計利潤不是完整意義上的會計利潤,因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴密。
3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。
三、結(jié)語
綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價外稅的特征,要注意區(qū)分負擔的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會計利潤或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。
參考文獻:
[1]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù).東北財經(jīng)大學出版社.2005年1月(第一版).
增值稅籌劃方案范文第3篇
【關(guān)鍵詞】平銷返利;納稅籌劃;稅收負擔
近年來,商業(yè)活動中出現(xiàn)了大量平銷返利行為,即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。稅收法規(guī)對商業(yè)性一般納稅人的平銷返利流轉(zhuǎn)稅的處理有嚴格的規(guī)定。商業(yè)企業(yè)怎樣合法地降低平銷返利的稅務(wù)成本?本文從整體稅負出發(fā),重點對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進,采取何種形式的平銷返利,在何環(huán)節(jié)返利的納稅籌劃進行探討;同時對商業(yè)性一般納稅人以外企業(yè)平銷行為的處理提出自己的見解。
一、對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利購進的納稅籌劃
(一)稅法規(guī)定
國家稅務(wù)總局于1997年和2004年先后《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》和《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(以下簡稱《通知》)?！锻ㄖ芬?guī)定:商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。
納稅籌劃時,需將平銷返利銷售與收取價外費用相區(qū)別。《增值稅暫行條例》規(guī)定,價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用,但下列項目不包括在內(nèi):(1)向購貨方收取的銷項稅額;(2)受托加工應(yīng)征消費稅的貨物,而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅;(3)代墊運費。簡而言之,價外費用是貨物賣方向買方收取的,而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。
多數(shù)研究認為,商業(yè)企業(yè)向供應(yīng)方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系的返還收入的購進比平銷返利購進稅負更低。原因是:前者不屬于平銷返利,計算繳納營業(yè)稅;后者屬于平銷還利,計算繳納增值稅。營業(yè)稅稅率比增值稅稅率低,所以前者稅務(wù)成本也就更低。筆者認為,此觀點存在片面性,因為其只考慮了流轉(zhuǎn)稅,未考慮所得稅。平銷返利的納稅籌劃既涉及流轉(zhuǎn)稅又涉及所得稅,應(yīng)從企業(yè)整體稅收負擔出發(fā),不能只考慮個別稅種,否則無法達到整體稅收負擔最低的籌劃目標。
(二)籌劃思路
對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進貨物進行稅收籌劃時,將流轉(zhuǎn)稅和所得稅結(jié)合起來分析企業(yè)的總體稅收負擔。一般情況下,在購貨方收取的返還費用相同的情況下,以實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發(fā)票抵減了應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅;其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進的稅負要高,因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發(fā)票,且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進以降低稅負;若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進,則采取收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進。
例1:A超市是一般納稅人,5月份以進價銷售B企業(yè)提供的商品1000件,每件售價100元。該批商品本月全部售出。
方案一:A、B雙方規(guī)定,A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,并開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市屬于平銷返利購進,返利應(yīng)沖減進項稅。結(jié)合會計和稅法的規(guī)定,A超市獲得返利的會計處理為:
借:庫存商品8547
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1453
貸:主營業(yè)務(wù)成本8547
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1453
從上述會計處理可見,A超市平銷返利取得的增值稅進項稅將轉(zhuǎn)出的進項稅抵消了,應(yīng)交的增值稅為0;平銷返利沖減了主營業(yè)務(wù)成本8547元,即增加利潤8547元,因返利應(yīng)交的所得稅為2136.75(8547×25%)元;流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計為2136.75元。
方案二:A超市銷售B企業(yè)商品,收取的是10000元固定服務(wù)收入,該服務(wù)收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定,A超市不屬于平銷返利購進,不沖減進項稅,應(yīng)計算繳納營業(yè)稅。A的會計處理為:
借:銀行存款10000
貸:其他業(yè)務(wù)收入10000
借:其他業(yè)務(wù)成本500(10000×5%)
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅500
方案二中,A超市因返利應(yīng)交營業(yè)稅500元,應(yīng)交所得稅2375[(10000-500)×25%]元,兩稅合計2875元,比方案一高出738.25(2875-2136.75)元?？梢?收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進稅務(wù)成本要高。
方案三:A超市全部銷售完商品后,B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品,未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定,方案三也屬于平銷返利。其會計處理如下:
借:庫存商品10000
貸:主營業(yè)務(wù)成本8547
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1453
方案三平銷返利應(yīng)交增值稅1453元,應(yīng)交所得稅2136.75
元,兩稅合計3589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票,使其比方案一多交1453(3589.75-2136.75)元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75(3589.75-2875)元,可見,未開具增值稅專用發(fā)票的實物平銷返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利稅務(wù)成本要高。
二、對商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實物兩種,實物返利又分為供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購入,平銷返利的形式也會影響企業(yè)的稅務(wù)成本。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)在可能的情況下,選擇實物形式的平銷返利購進,以達到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。
例2:商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份,C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬元,返利總額為20000元,產(chǎn)品當月全部售出。以下分三種情況進行籌劃。
方案一:若C企業(yè)按銷售額的10%取得20000元的現(xiàn)金返利。
該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會計處理為:
借:銀行存款20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本17094
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2906
方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2906元,所得稅為4273.5
[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計7179.5元。
方案二:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,并開具了增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案一的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000/(1+17%)×25%]元。兩稅合計4273.5元。方案二比方案一降低了2096(7179.5-4273.5)元稅務(wù)成本。
方案三:供應(yīng)方D以20000元的食品作為給C企業(yè)的返利,未開具增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)例1中方案三的分析方法,該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2906[20000/(1+17%)×17%]元,應(yīng)交的所得稅為4273.5[(20000-2906)×25%]元,兩稅合計為7179.5元,應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。
以上三個方案相比較,實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低,是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是,方案三中取得的實物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費用,從而降低以后期間的稅收負擔。
三、對商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃
商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況,一種是在貨物銷售完畢后返利,另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同,對企業(yè)稅負的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利,返利扣除進項稅轉(zhuǎn)出部分后,余額全部沖減企業(yè)銷售成本,從而增加了會計利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利,因為購進商品未全部銷售,未銷售部分商品對應(yīng)的返利不能沖減銷售成本,待以后銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅,可以起到延遲納稅的作用。
籌劃思路:商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式,以達到合法遲延納稅的目的。
例4:某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人,2008年以平銷返利購入商品20000件,每件成本10元,合計200000元,增值稅34000元。供應(yīng)方按價稅合計的10%進行現(xiàn)金返利。
方案一:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購入商品全部銷售,按約獲得返利。
方案一中,M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進項稅額3400元[234000×10%÷(1+17%)×17%],沖減銷售成本20000元(234000×10%-3400),因沖減銷售成本計征的所得稅為5000元(20000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計8400元。
方案二:雙方協(xié)議,采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購入商品的90%。
方案二中,M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅3400元,沖減成本18000[234000×10%÷(1+17%)×90%]元,因沖減成本計征的所得稅為4500元(18000×25%),流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計7900元,比方案一節(jié)省500(8400-7900)元。剩下的2000元返利在以后年度銷售商品時再沖減銷售成本,計算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了,起到了推遲納稅的作用。
四、對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃
《通知》只對作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定,對商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人,如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認為,對其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是,小規(guī)模納稅人對平銷返利計算的增值稅不作為進項稅額的轉(zhuǎn)出,直接記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”并繳納;小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅不得抵扣。對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃,可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式,從企業(yè)整體稅負出發(fā)進行考慮。
【參考文獻】
[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃(第四版)[M].大連市:東北財經(jīng)大學出版社,2008,9
[2]蓋地.稅務(wù)籌劃(第三版)[M].北京:高等教育出版社,2008,9
增值稅籌劃方案范文第4篇
一、轉(zhuǎn)變增值稅稅收籌劃的價值觀念
對于稅收征納雙方而言，需要及時轉(zhuǎn)變落后的價值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對于企業(yè)而言，通過實行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟效益也才更高，對于國家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長遠利益的增長，企業(yè)自實行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠為國家財政長期收入提供可靠保障。并且通過實行稅收籌劃，可以在國家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國家財政收入規(guī)模最大限度得到拓展。
二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系
一是加強與中介機構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實踐經(jīng)驗比較豐富，能夠較快全面、準確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀等信息，對稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強與稅務(wù)中介機構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時借助稅務(wù)中介機構(gòu)的豐富經(jīng)驗；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機關(guān)間的關(guān)系，對于稅務(wù)機關(guān)要充分信任，在繳納稅收時嚴格以稅務(wù)機關(guān)設(shè)定好的標準為準。當然稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進行稅收籌劃工作。
三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計
一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個過程中要確認好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進階段的增值稅籌劃。這一時期主要考慮購貨對象與購貨時間。在選擇購貨時間時要對買方與賣方市場加以考慮，而在選擇購貨對象時，因為抵扣制度并不在小規(guī)模納稅人中實行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時在設(shè)計稅收籌劃時要對方案二加以考慮。
四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計保持適度的靈活
由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計盡量保持適度的靈活性。國家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風險，確保達到稅務(wù)籌劃目標。稅務(wù)籌劃是一項重要的財務(wù)決策，如果無法實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標，稅務(wù)籌劃便不會有利可圖，這樣的決策也是不科學的。適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時改變經(jīng)營決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營風險的產(chǎn)生。
五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境
1.經(jīng)濟環(huán)境
稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營活動是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進行投資時，主要對當?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動力價值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進行考慮，同時也要對各地區(qū)稅制的不同進行考慮。對于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進行稅收籌劃工作時，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟環(huán)境，有著十分重要的作用。
2.法律環(huán)境
增值稅籌劃方案范文第5篇
關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人 運費 稅收籌劃
一、增值稅一般納稅人運費稅收籌劃的思路
（一）增值稅一般納稅人運費涉稅處理
1.混合銷售行為運費涉稅處理。銷售方自備運輸工具，向購買方銷售貨物而收取的運費，此項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅勞務(wù)——運輸，涉及的運輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系，在稅法上該行為被認定為混合銷售行為，即不僅對銷售貨物征收增值稅，也對運輸勞務(wù)收入征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。
2.價外費用運費涉稅處理。銷售方企業(yè)委托其他運輸單位承運貨物，該運輸單位將運費發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運費后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運費。如果取得合法的運輸發(fā)票，向運輸單位支付的運費根據(jù)稅法規(guī)定可以按照運費金額（為運輸發(fā)票上運費和建設(shè)基金的金額之和）的7%計算可以抵扣進項稅額，其余部分銷售方作為營業(yè)費用處理；收取的運費是向購買方收取的價外費用，價外費用應(yīng)視為含稅收入，在計算增值稅時應(yīng)換算成不含稅收入，再并入銷售額。由于所銷售貨物適用稅率不同，細分為銷售增值稅基本稅率貨物發(fā)生的運費、銷售增值稅低稅率貨物發(fā)生的運費、銷售免稅貨物發(fā)生的運費。
3.代墊運費涉稅處理。一般納稅人銷售貨物，經(jīng)購銷雙方約定由銷貨方委托運輸公司將貨物運給購買方，同時先由銷貨方墊付運費，貨物運達購買方后，購買方再歸還銷貨方墊付的運費，對銷貨方而言稱為代墊運費。代墊運費必須同時符合以下條件：承運者將運輸發(fā)票開給購貨方；購貨方收到該發(fā)票。由于銷貨方只是代墊運費，無論所銷售貨物適用稅率多少，都不必征收增值稅。代墊運費時，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到購貨方支付的運費金額時作相反的會計分錄，購貨方由于取得了運輸發(fā)票，可以按照票面金額的7%作為進項稅額，其余金額工業(yè)企業(yè)作為采購物資的成本，商業(yè)企業(yè)作為營業(yè)費用。
（二）增值稅一般納稅人運費籌劃思路
增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅，收取運費應(yīng)當繳納營業(yè)稅或增值稅。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響，這時可以進行稅收籌劃。
一般納稅人自己擁有車輛并組織運輸時，運輸工具耗用的油料、配件及正常的修理費支出等項目，如果取得了專用發(fā)票可以抵扣17%的進項稅額，增值稅轉(zhuǎn)型后，購入的運輸車輛包含的進項稅額也可以扣除；假定這些可扣除的支出項目金額占運費金額Y的比重為R，則相應(yīng)可抵扣的稅額為Y×R×17%。如果外購運輸，支付運費可按運費發(fā)票金額的7%計算抵扣進項稅額，即可抵扣稅額為Y×7%。令兩種方式抵扣稅額相等，則Y×R×17%=Y×7%，解得R=41.18%。此點可稱之為運費抵扣的稅負平衡點。如果R>41.18%，表示自營運輸中可抵扣的物料耗費較大，可抵扣的金額較多；如果R
如果企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司并向其支付運費，還應(yīng)考慮運輸公司收取的運費應(yīng)繳納的營業(yè)稅，其金額為Y×3%。雖然企業(yè)可抵扣稅額為Y×7%，如果加上關(guān)聯(lián)企業(yè)負擔的營業(yè)稅，相當于可抵扣稅收為Y×4%，則Y×R×17%=Y×4%，可解得R=23.53%。此時如果R>23.53%，可以通過自營運輸?shù)姆绞?，能享受更高的抵扣額；反之，則應(yīng)該從自己單獨核算的運輸公司外購運輸。
二、增值稅一般納稅人運費籌劃案例分析
例1：某企業(yè)為一般納稅人，年平均采購原材料成本的運輸費用支出為400萬元，如果企業(yè)自己組織運輸，經(jīng)測算其中能取得專用發(fā)票的物料耗費為80萬元。但從增值稅角度考慮，企業(yè)是自己組織運輸，還是將車隊成立運輸公司后從該公司購買運輸，或直接從其他企業(yè)外購運輸，哪種方式最合算？
解析：R=80÷400=20%，低于兩個稅負平衡點，不同情況的可抵扣稅額如下：
自營運輸?shù)挚鄱愵~=80×17%=13.6（萬元）
從自己的運輸公司可抵扣稅額=400×7%-400×3%=16（萬元）
從其他企業(yè)外購運輸可抵扣稅額=400×7%=28（萬元）
可見，最后一種方式最合算。
例2：A、B兩個企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2008年度，A企業(yè)每月固定向B企業(yè)銷售產(chǎn)品5 000件，不含稅售價為200元/件，價外運費20元/件（市場價）。A企業(yè)該批貨物可抵扣的進項稅額為85 000元，運費中物料耗費取得專用發(fā)票的可抵扣的金額為30 000元。A企業(yè)有三個運輸方案備選：
方案一：自營運輸。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%+（5 000×20）×（1+17%）×17%=184 529.91（元）
增值稅進項稅額=85 000+30 000=115 000（元）
應(yīng)納增值稅額= 184 529.91-115 000=69 529.91（元）
方案二：將自營車輛獨立出去成立運輸公司。
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進項稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅=5 000×20×3%=3 000（元）
方案三：從其他企業(yè)外購運輸
增值稅銷項稅額=5 000×200×17%=170 000（元）
增值稅進項稅額=85 000（元）
應(yīng)納增值稅額=170 000-85 000=85 000（元）
綜合分析：對A企業(yè)來說，由于可抵扣物料耗費的進項稅額較高，自營運輸方案的稅負最低，從其他企業(yè)外購運輸次之，成立運輸公司的稅負反而最高；對B企業(yè)來說，方案一的情況下其進項稅額為184 529.91元，方案二和方案三情況下運費可抵扣額7 000元，方案一可以多抵扣稅款7 529.91元。但在很多情況下，A企業(yè)采用稅負低的方式，對B企業(yè)來說可能是稅負高的方式，可能影響雙方的購銷行為。
三、增值稅一般納稅人運費籌劃中應(yīng)注意的問題
1.企業(yè)在購銷過程可能都需要車輛運輸，自營車輛運輸時，在銷貨時應(yīng)考慮收取的運費應(yīng)負擔的增值稅。稅法規(guī)定收取的運費作為價外費用一并計算銷項稅額，但是如果成立運輸公司，收取的運費繳納營業(yè)稅。
2.稅收籌劃作為一項經(jīng)濟活動，在為企業(yè)帶來效益的同時，也必然會耗費一定的成本，比如將自備車輛單獨出來成立自己獨立運輸公司時所發(fā)生的開辦費、管理費支出等。因此，在運用運費的稅收籌劃時，需要事前進行必要的估算和相應(yīng)的成本收益分析，以獲取整體節(jié)稅效益。
3.要考慮供貨方的意愿，方案的變更會影響到購貨方的稅收負擔，應(yīng)綜合考慮供貨方對這種變化的反應(yīng)，通盤考慮企業(yè)的整體利益。
4.2009年之后的企業(yè)如果進行稅收籌劃時，購進運輸車輛的進項稅額準予抵扣，能有效降低一般納稅人的增值稅稅負，但如果只繳納營業(yè)稅，則沒有進項稅額抵扣的資格。
參考文獻：
1.李小瑞.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012.
2.禹奎.新編納稅籌劃技巧與案例[M].大連：大連出版社，2009.
