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內部審計的方式范文第1篇

2000年，Martin、Lavine以Barr & Stanley的研究為基礎，提出把內部審計外包劃分為4種形式：補充、審計管理咨詢、全外包和替代?；凇疤娲焙汀叭獍庇兄丿B的部分，而且容易給人分類不清的感覺，我們更贊成把內部審計外包分為三種方式：（1）內部審計管理咨詢，主要在內部審計部門設置，人員配備以及具體的內部審計問題上給予建議；（2）內部審計補充（也稱作內部審計部分外包），是指當企業(yè)的內部審計人員不能勝任某個或某些內部審計項目（比如ERP審計）時，需要尋求外部審計人員的協(xié)助完成審計任務，或者將這些內部審計任務全部外包；（3）內部審計全部外包，是指企業(yè)內部不設置內部審計部門，但保留內部審計職能，并將內部審計工作委托給外包服務的提供者來完成。由于企業(yè)的規(guī)模與內部審計外包的方式選擇有很大的相關性，本文重點討論大型企業(yè)和中小企業(yè)內部審計外包方式的選擇問題。

一、大型企業(yè)：可選擇部分外包

大型企業(yè)在我國的經濟發(fā)展中起著舉足輕重的作用，它們有著雄厚的資本和優(yōu)秀的人才資源，但同時它們的組織結構也很復雜，管理起來有一定的難度。對于這樣的企業(yè)，將內部審計全部外包并不是很明智的選擇。這主要是因為：

（一）內部審計全部外包破壞了企業(yè)的整體性

大型企業(yè)的經營管理、財務分析、內部審計是密切聯(lián)系的一個整體，企業(yè)的財務分析和內部審計都建立在經營管理的基礎之上，而內部審計又離不開企業(yè)的會計核算和財務分析，反過來內部審計和財務分析又能通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)內控中的問題或資金周轉等問題促進經營管理的完善，為企業(yè)增加價值。上述整個過程都離不開內部審計部門對于企業(yè)現(xiàn)狀的實時反饋，由于外部審計人員不能常駐企業(yè)，如果將企業(yè)的內部審計全部外包，勢必會影響到企業(yè)各個部門的相互協(xié)調，內部審計促進內控完善和企業(yè)經營的效果勢必受到不小的影響。內部審計在幫助管理當局改善內部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其全部外部化不利于對內部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內部控制方法的改進。

（二）內部審計全部外包會削弱企業(yè)的競爭優(yōu)勢

大型企業(yè)要想在激烈的競爭中占據(jù)有利位置，不僅要有豐厚的資本，更需要有高素質的人才作后盾。內部審計部門的人員由于和企業(yè)的各個部門都有一定的接觸，比較容易了解企業(yè)各個部門的具體情況，往往他們之中會涌現(xiàn)一些優(yōu)秀的管理人才，他們能夠利用自己熟悉企業(yè)流程和人員等優(yōu)勢來更好的管理這個規(guī)模龐大的企業(yè)，這點是很難能可貴的。但是將企業(yè)的內部審計全部外包之后，內部審計部門不復存在，內部審計部門作為培養(yǎng)優(yōu)秀人才的平臺的優(yōu)勢也就無從談起了。另外，大型企業(yè)的內部審計可以說無論是在企業(yè)的日常管理中還是在企業(yè)的未來發(fā)展中都起著不可缺少的作用，但是將內部審計完全外包出去，企業(yè)內部不再保留內部審計部門會導致管理當局對內部控制缺乏責任感，也缺乏了積累知識和創(chuàng)造價值的動力，因為這些專業(yè)性的工作完全可以由外部咨詢機構來做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而對于充分發(fā)展內部審計所需的知識和人才也都可以不予理會。除此之外，企業(yè)為了獲得真正有價值的咨詢服務，勢必會泄露企業(yè)部分的核心機密，這也可能影響到企業(yè)的競爭優(yōu)勢。相比全部外包節(jié)約的招聘培訓費用和維持成本，企業(yè)為此付出的保密成本及建議合理性成本會更高。

（三）內部審計全部外包不利于發(fā)揮內部審計的主動性

首先，大型企業(yè)的規(guī)模龐大，情況又比較復雜，而且外部審計人員對于企業(yè)的環(huán)境和人員本來就不甚熟悉，在執(zhí)行審計任務時很容易遇到各種各樣的問題，他們往往會由于對情況的不了解而作出錯誤的判斷；而內部審計人員有著熟悉本公司的業(yè)務程序、經營活動和人事狀況的優(yōu)勢，如果將內部審計全部外包就等于放棄了內部審計這一主動性。其次，內部審計人員對企業(yè)有著很高的忠誠度，企業(yè)經營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關，再加上他們對組織的文化有強烈的趨同感，會比外部審計人員更加投入地來實現(xiàn)組織的目標。但是隨著內部審計機構的消失這些優(yōu)勢也就不存在了，而且還有可能使企業(yè)越來越受制于外部審計人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)不得不權衡成本效益問題。最后，外部咨詢機構只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點，而企業(yè)往往由于保密的需要，不能提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機構的判斷和對企業(yè)的進一步了解，從而影響咨詢服務的質量。

（四）大型企業(yè)在獨立開展內部審計工作方面具有優(yōu)勢

首先，大型企業(yè)的資本實力賦予了其內置審計部門的經濟基礎。設立一個人員素質較高并且能夠勝任的內部審計部門需要花費企業(yè)相當大的財力，物力和人力，從最初的人員招募到后續(xù)的人員培養(yǎng)，沒有資金的支持是辦不到的。大型企業(yè)資本雄厚，完全可以負擔這些費用，而且相對于之前付出的成本，一個優(yōu)秀的審計部門是會給其帶來相應的更好的收益的。這有點類似于大型企業(yè)爭先恐后的投巨資實施ERP（Enterprise Resource Planning 企業(yè)資源規(guī)劃）項目，雖然前期企業(yè)的投入很大，但是從長遠的角度來看，ERP會給企業(yè)帶來更多的發(fā)展優(yōu)勢和更豐厚的收益。其次，大型企業(yè)對優(yōu)秀人才有著顯著的吸引力。大型企業(yè)大多有著先進的技術和一流的管理，很多優(yōu)秀的本科生都頗為青睞這樣的公司，因為他們進入公司以后，不僅可以學到很多知識，得到很好的鍛煉而且還有發(fā)揮自己才能的空間。除了對即將畢業(yè)的大學生有著很大的吸引力，大型企業(yè)也是一些優(yōu)秀的專業(yè)人才跳槽的首選。大型企業(yè)完全可以充分利用這個優(yōu)勢吸引高素質的人才比較輕松的組建起自己的內部審計部門。最后，大型企業(yè)設立內部審計部門會為企業(yè)的發(fā)展帶來更多好處。比如內部審計人員可以通過對企業(yè)進行實時服務，及時發(fā)現(xiàn)內控中存在的問題，幫助企業(yè)減少損失；內部審計人員還可以發(fā)揮自己熟悉內部情況的優(yōu)勢在執(zhí)行內部審計任務過程中抓住關鍵性的問題；企業(yè)通過掌握內部審計的主動權，讓信息安全得到有效的保障等等。

綜上，大型企業(yè)有其雄厚的資本和吸引優(yōu)秀人才的優(yōu)勢，相比之下更適合設立自己的內部審計部門，保留其設置內部審計部門的各種優(yōu)勢，而不能僅僅因為眼前節(jié)省的一點資金就把內部審計職能全部外包出去。

（五）大型企業(yè)有將部分內部審計外包的需要

盡管企業(yè)有自己的內部審計部門，有自己的審計人員，但是在一些特殊的領域，比如對企業(yè)的計算機系統(tǒng)進行內部審計，或是對某項施工工程進行審計的時候，內部審計人員并不一定能很好的勝任這一領域的審計工作。為了內部審計能取得更好的效果，在這些項目的審計上，內部審計部門很有必要尋求外部審計人員的協(xié)助來順利完成審計任務，以便內審能更好的發(fā)揮其為企業(yè)服務的職能。同時在與外部審計人員合作完成內審工作的過程中，企業(yè)的內部審計人員不但可以學到很多知識，提高其在這一領域的審計能力，而且內部審計人員與外部審計人員的這種交流還可以促進內部審計部門職能的迅速轉變等等。

總體來說，大型企業(yè)不適宜把內部審計職能全部外包，但是在某些專業(yè)領域采取補充內審或部分內審外包不僅是很有必要的，而且也對內部審計部門的進一步發(fā)展起到了很好的推動作用。

二、中小型企業(yè)：適于全外包

隨著經濟的發(fā)展，中小企業(yè)在我國的地位也越來越重要。“十五”期間，中小企業(yè)創(chuàng)造的產值和服務價值已經占了國民生產總值的60%左右，中小企業(yè)上繳的稅收占了我國稅收總額的50%左右。65%的發(fā)明專利、80%以上的新產品開發(fā)都是中小企業(yè)完成的。此外，中小企業(yè)在解決剩余勞動力和緩解就業(yè)壓力等方面也發(fā)揮著重要作用。這說明中小企業(yè)的發(fā)展無疑關系著整個國家經濟的和諧發(fā)展，而內部審計職能在中小企業(yè)的日常管理和日后的發(fā)展中又是必不可少的，提高中小企業(yè)的內部審計水平是必然趨勢。

（一）中小企業(yè)建立自己的內部審計部門有困難

中小企業(yè)要建立內部審計部門，首先要面臨著資金不足的困難。中小企業(yè)的資本實力本來就較弱，再加之在貸款方面信用等級普遍偏低，取得銀行貸款困難較大，加大了中小企業(yè)的融資難度。資金上的短缺造成了中小企業(yè)無力負擔建立內部審計部門的開支，就算勉強能建立起來，內部審計部門的水平肯定也要大打折扣。其次，中小企業(yè)的抗風險能力較差，而建立內部審計部門是要承擔一定的風險的。前期投入的成本較多，必然會給中小企業(yè)的資金周轉帶來影響，而一旦市場出現(xiàn)動蕩，中小企業(yè)的資金不足會成為其致命的弱點。最后，中小企業(yè)對人才缺乏吸引力。優(yōu)秀的專業(yè)人才是建立內部審計部門的關鍵，但是中小企業(yè)人數(shù)較少，實力較弱，社會影響力較小，相比大企業(yè)缺乏吸引高素質人才的優(yōu)勢，這也給企業(yè)建立內部審計部門帶來了較大的困難。

可見中小企業(yè)資金不足，防御風險的能力較差等種種因素決定了中小企業(yè)不具備設立內部審計部門的條件。但是面對日益激烈的競爭，中小企業(yè)客觀上需要通過改善內部審計工作來提高經營效率。因此將內部審計職能全部外包給會計師事務所等外部審計機構越來越成為中小企業(yè)的一個理想選擇。

（二）中小企業(yè)將內部審計全部外包具有優(yōu)勢

1．大大減少運行成本

在企業(yè)競爭日益激烈的今天，內部審計的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需要。為了適應企業(yè)經營管理的各種需要，內部審計不斷擴充其職能，逐漸向風險管理和管理咨詢拓展，而這兩項業(yè)務的開展不僅需要金融、會計方面的專業(yè)人才，同時也需要有市場、工程、計算機等方面的專業(yè)人才來共同完成。但是中小企業(yè)的資金實力往往不能承擔同時聘請這些專業(yè)人才的費用，而內部審計全部外包則可以很好的解決這一問題。一方面大大降低了企業(yè)的招募成本、培訓費用和維持成本；另一方面又降低了雇傭成本，因為外部咨詢機構之間的競爭可能導致在相同的價格下，企業(yè)能夠選擇更為優(yōu)質的服務。同時，相對于大型企業(yè)復雜的內部結構和人員情況，中小企業(yè)的機構設置比較簡單，外部人員可以比較容易的了解企業(yè)的各種情況，這在客觀上賦予了外部審計人員進行內部審計的優(yōu)勢，減少了外部人員在了解企業(yè)情況上所花費的時間成本，節(jié)約了審計費用。

2．提高中小企業(yè)的經營效率

內部審計的目標是為機構增加價值并提高機構的運作效率，中小企業(yè)通過將內部審計工作外包的方式，可以引進專業(yè)咨詢機構更為專業(yè)的人員參與企業(yè)管理，企業(yè)的各項經營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導之下，有利于提高中小企業(yè)的經營管理效率。因為會計師事務所的注冊會計師往往有著比較豐富的經驗，為許多類似的企業(yè)做過內部審計工作，他們很容易抓住關鍵的內部審計任務，避免了做無用功。同時他們良好的專業(yè)勝任能力和寶貴的經驗會幫助他們在發(fā)現(xiàn)問題的第一時間作出反應，采取相應的措施，減少了企業(yè)的損失，不僅讓企業(yè)經營運轉的更好，而且還完善了企業(yè)的內部控制，降低了企業(yè)的風險。

3．有助于提高中小企業(yè)管理人員的素質

隨著會計師事務所管理咨詢業(yè)務的不斷發(fā)展，注冊會計師的知識結構遠比企業(yè)內部審計人員的知識結構優(yōu)化。這些專業(yè)人才（包括注冊會計師、計算機專家等）都經過正規(guī)訓練，在長期為各行業(yè)提供鑒證、咨詢服務的同時也培養(yǎng)了他們較強的觀察能力和分析能力，并且積累了極其豐富的審計經驗。企業(yè)管理人員在與其合作的過程中，可以向其學習有關經營管理的知識和經驗。這對中小企業(yè)的發(fā)展壯大無疑是大有裨益的，因為優(yōu)秀的管理人才永遠是企業(yè)前進的最好動力。

4．有利于內部審計保持更高的獨立性

如果中小企業(yè)單獨設置內部審計部門，其獨立性很難有保證，因為中小企業(yè)的管理層往往直接管轄著內部審計部門。這種情況下，內部審計人員很難做到客觀公正，內部審計職能的發(fā)揮受到破壞，內部審計部門成了一個擺設。而內部審計外包后，外部審計人員直接由所有者領導，審計的獨立性和權威性也隨之提高。從形式上看，審計主體擺脫了經營者的領導，他們屬于平等的主體，審計范圍也可以涉及到管理高層的經營決策；從實質上看，外部審計主體除了按照我國的有關規(guī)定收取合理的審計費用外，不再從被審計單位獲得其他任何經濟利益。審計人員擺脫了受命于經營者而又維護所有者利益的尷尬位置，可以站在所有者立場對經營者做出的重大經營決策、財務決策等進行可行性分析，對經營者的違規(guī)操作等問題都能無所顧忌地進行披露。

根據(jù)上述內容，我們不難得出以下結論：中小企業(yè)較大型企業(yè)相比，無論是在資本水平上還是人員素質方面都略遜一籌，與其用更大的成本消耗更多的人力去建立自己的內部審計部門，倒不如把內部審計職能全部外包出去，用更節(jié)約的成本去享受會計師事務所的內部審計服務，這樣不但節(jié)省了企業(yè)的經營成本，而且內部審計職能也會有更好的保障，能夠更好的為企業(yè)增加價值。不過建議最好在將內審全部外包時保留一個內部審計長，作為企業(yè)和外包事務所相互溝通的橋梁。

三、結論

內部審計的方式范文第2篇

[關鍵詞]　內部審計；西方企業(yè)；公安現(xiàn)役部隊

公安現(xiàn)役部隊審計是指公安部審計局及公安現(xiàn)役部隊各級審計部門，依法對公安現(xiàn)役部隊各單位、各部門和所屬單位的財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性和效益狀況獨立進行審查的監(jiān)督活動。其目的是客觀公正地評價經濟責任，維護財經法紀，改善管理，保證提高效益，促進公安現(xiàn)役部隊經濟活動健康有序的開展和各項工作目標的實現(xiàn)。從概念和職能方面看，與西方國家企業(yè)內部審計是相通的，因此，對西方國家企業(yè)內部審計的發(fā)展概況進行總結和分析，有益于我國公安現(xiàn)役部隊構建有效的以內部審計為核心的內部控制系統(tǒng)，從而進一步提高管理效益。

一、內部審計作為內部控制的重要組成部分，應是一個隸屬于本單位但又與業(yè)務控制系統(tǒng)相對獨立的控制系統(tǒng)，公安現(xiàn)役部隊內部審計要發(fā)揮應有的作用，必須是隸屬于本單位的經常性組織，同時又必須獨立于后勤部門

20世紀初，資本主義發(fā)展進入壟斷階段，托拉斯、康采恩等壟斷組織獲得迅速發(fā)展，在主要資本主義國家經濟生活中占據(jù)了統(tǒng)治地位。這時壟斷企業(yè)經營規(guī)模龐大，經營地點分散，經營業(yè)務復雜，最高層管理人員再也不能像以前那樣親自觀察和控制所有的經營活動，只有實行分權管理和多級控制，即依靠企業(yè)內部建立的各種各級管理機構履行日常管理職責，作為一個與業(yè)務控制并列的相對獨立的控制系統(tǒng)一內部審計就是在這種大環(huán)境中形成的。

從中可以看出，西方企業(yè)內部審計部門是本企業(yè)的一個獨立于經濟業(yè)務部門日常組織，是對本企業(yè)日常經營管理及經濟活動進行監(jiān)督和客觀評價，形成信息反饋給管理部門，從而提高管理層對本企業(yè)的控制水平。而從我國公安現(xiàn)役部隊內部審計工作特點來看，內部審計是上級對下級單位的審計，通常表現(xiàn)為常規(guī)審計、離任審計及專項審計，內審機構并不是一個隸屬于本級單位的日常組織，不能對本級單位重點經濟業(yè)務進行及時有效的跟蹤監(jiān)督，其審計的往往是經濟業(yè)務發(fā)生后的結果，沒有介入經濟業(yè)務的具體過程，也就是說審計關口沒有做到前移，審計在很大程度上滯后于經濟業(yè)務的發(fā)生，失去了審計的本質意義。因此，公安現(xiàn)役部隊有必要借鑒西方企業(yè)經驗，至少應在支隊級以上單位設入內審部門以對本單位的經濟活動進行監(jiān)督管理及綜合評價，為本單位黨委理財提供科學決策依據(jù)，從而杜絕不規(guī)范的經濟活動，提高管理風險防控水平。并且內審部門必須獨立于后勤部門，以充分發(fā)揮審計部門的職能監(jiān)督作用，有效避開業(yè)務部門的制約。

二、增加內部審計編制，提高內審機構的組織地位，內部審計機構不僅隸屬于本單位黨委，其負責人也應是黨委成員，以確保審計的獨立性、權威性及效益性

為了獨立、及時地開展審計工作，第二次世界大戰(zhàn)后西方許多企業(yè)都建立了專門的、延伸至重要職能部門和國內外分支機構的內部審計組織系統(tǒng)，配備了數(shù)量充足的審計人員。為了保證內部審計工作的獨立性和權威性，順利拓寬審計范圍并有效地落實審計結論和實施審計建議，西方國家企業(yè)又日益注重提高內審的組織地位，這突出表現(xiàn)在越來越多的內審部門轉為直接隸屬于高層管理當局。據(jù)國際內部審計師協(xié)會對美國大公司的調查，1959年由副總裁級以上管理人員領導的內審機構只占30％，到1979年已上升到70％。

由此可見，隨著時間的推移，內審組織日益受到西方企業(yè)的重視，不僅逐步增加了內審編制，還大幅提高了內審組織的地位。增加編制就是要保證審計力量與審計任務量相匹配，杜絕因審計力量不足而導致的審計風險。公安現(xiàn)役部隊內部審計具有相當?shù)膹碗s性，一是因其經濟活動具有非營利性，其勞動耗費表現(xiàn)為貨幣支出，勞動成果則表現(xiàn)為提高部隊戰(zhàn)斗力：二是公安現(xiàn)役部隊經濟成果的計算具有不可計量性，各種耗費是一種直線消耗非循環(huán)的運動過程，其結果是產生部隊的執(zhí)勤戰(zhàn)備能力，這些成果不能直接有貨幣表示，不能用數(shù)學方法準確計算。其復雜性的特點產生了審計任務的艱巨性，然而，作為編制力量最大的公安現(xiàn)役部隊――消防部隊，其實際編制力量也非常有限。如一個消防總隊才四個審計人員編制，而審計對象卻有幾十個甚至上百個下屬單位(所有副團級以上單位)，審計力量相對審計任務量而言是何等的薄弱。因此，增加內部審計人員編制(特別是增加到支隊一級)已到了刻不容緩的地步。另外，從組織地位上來講，也沒有得到足夠的重視，盡管審計部門已獨立于后勤部門隸屬于政治部門，但其地位相對于后勤部門顯而易見是其不相稱的，要低到半級，不僅審計的意見下達會受到后勤部門的制約，督促整改也會相當泛力，更遑論什么后續(xù)審計了。審計部門權威性的缺失導致的直接結果就是審計煞有其事地“走走過場”，甚至不痛不癢地“擦擦屁股”。因此，指定黨委成員直接負責審計工作，以確保審計工作的權威性和獨立性就顯得尤其必要了。只有提高內審組織的地位才能使其有足夠權力和能力下達審計意見并督促審計意見的落實，從而鞏固審計成果。

三、要積極拓展審計范疇，既要審計經濟活動的真實性、合法性，更要審查其效益性、全局性，要引入“績效審計和管理審計”的理念

20世紀初，西方企業(yè)管理當局主要關心的是分支機構編報的會計資料的真實性和財務收支的合規(guī)性，因而授權內審人員執(zhí)行的是會計帳目審計和財務收支審計，以查錯防弊，并評價各附屬單位履行受托經營責任的狀況。這種事后進行的直接以財會資料和財務收支為對象的審計只能查處問題，不能有效地消除錯弊隱患，既費時費力又難以治本。于是，內審人員改進工作，轉而從審查和評價作為企業(yè)可靠會計信息生成基礎和資產保護重要措施的內部會計控制的健全性和有效性出發(fā)，進行財務審計，直接幫助企業(yè)增強內部控制功能，從而提高了內部審計的預防性。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著科學技術日新月異的革命和經濟國際化的蓬勃發(fā)展，西方國家企業(yè)不僅內部分權管理關系更加復雜，而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強國內外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經營業(yè)績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內審部門突破傳統(tǒng)的財務審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產經營活動的廣闊領域開展審計工作，以協(xié)助管理當局改善經營管理，提高經濟效益。這時，雖然強調內部審計的根本職能是審查會計和財務問題，但已拋棄內部審計師是會計監(jiān)督人員的傳統(tǒng)形象，開始涉足經營審計領域，從增強企業(yè)整個內部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經理人員提供實現(xiàn)經營目標所需的顧問服務?？梢妰葘彶块T更少開展制約性的財務收支審計，而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤的建設性審計上。

以上事實告訴我們，審查會計信息是否失真不再能滿足內

部審計的需要，而綜合審計、管理審計逐漸成了內部審計的代名詞。根據(jù)公安現(xiàn)役部隊經濟活動特點及其目標，公安現(xiàn)役部隊內部審計要重點抓好績效審計和管理審計，要突出審計消除錯弊隱患、增加單位內部控制功能的預防性作用。所謂績效審計，就是按照經濟、效率和效果三項指標，對財經活動的各階段進行審計，從而確認被審計單位投入的各種經濟資源是否合理使用，確定被審計單位運用的資源是否在最短的時間獲得最大的成效，確定被審計單位預算、計劃、方案的執(zhí)行結果是否實現(xiàn)了預期目標。所謂管理審計，就是對被審計單位的財經管理狀況進行客觀公正的評價，幫助被審計單位發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，改善管理，提高管理效益。要著重抓好三個方面：一是審查被審單位決策機能是否有明確的管理目標，是否考慮了各種環(huán)境因素及是否切實可行；二是審查被審單位計劃機能是否有與管理目標相適應的計劃體制，有無落實計劃的具體措施及計劃的實現(xiàn)程度；三是審查被審單位的組織機能，機構職能、分工及其設置的合理性。

四、積極改變傳統(tǒng)審計觀念，大力發(fā)展參與性審計，提升審計的服務職能

內部審計的方式范文第3篇

關鍵詞：內部審計；企業(yè)管理；經濟管理；實施策略

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

自從進入二十一世紀以來，伴隨著信息技術的迅速發(fā)展，信息技術已成為這個時代的進步標志。企業(yè)在進行管理過程中，對于管理結構引發(fā)的一些改革性問題，需應用信息化平臺進行科學審計，而新時期下的內部風險，也存在著一些更為嚴謹?shù)膶I(yè)問題需要進行進一步的研討。在進行企業(yè)經濟管理的變革中，因為涉及的管理模式都有相應的變更，所以需要針對具體的業(yè)務流程來進行企業(yè)管理模式的全面改動，只有這樣才能夠適應的內部審計任務。內部審計作為一種與企業(yè)內部控制系統(tǒng)評定有著密切相關的審計方式，需要確定其與企業(yè)的具體相關事項之間的關聯(lián)性。企業(yè)內部審計一方面為企業(yè)經濟管理提供了有利的發(fā)展契機，另一方面也有利于企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展，開創(chuàng)了互利共贏的新局面。

一、企業(yè)經濟管理內部審計的現(xiàn)狀

（一）審計理念的認知不足

現(xiàn)代企業(yè)多是實行法人治理的，所以內部審計機構要具有一定的組織地位。只有具備了獨立的組織地位，內部審計才能具有相應的獨立性，如果內部審計的組織地位不獨立的話，就會限制其獨立性的發(fā)展，使內部審計難以發(fā)揮出其應有的作用。例如雖然目前很多企業(yè)已經出現(xiàn)多個子公司，同時也將內部審計工作從財務管理中分離，從而建立了專門的內部審計部門，但是在實際工作中，很多審計機構的獨立性有有待加強，個別審計部門并沒有完全脫離財務部，多數(shù)企業(yè)的管理者也只關注財務報告中存在的錯報漏報問題以及財務和經營方面存在的風險，很少關注決策和戰(zhàn)略方面的風險。這種傳統(tǒng)的觀念忽略了業(yè)務咨詢對企業(yè)發(fā)展的作用，對內部審計擴大范圍造成了一定的困擾。

（二）審計人員的專業(yè)素質不足

內部審計人員的專業(yè)能力還有待提高。一些審計人員由于負責的事情較多，對一些重大問題缺乏深度理解和宏觀上的把握，他們的綜合分析能力也有待提高。其次一些審計人員的職業(yè)素質也有待提高。所以審計人員必須要有良好的職業(yè)素質。但是目前來看，多數(shù)企業(yè)并不注重監(jiān)督和培訓審計人員的職業(yè)道德，導致了部分人缺乏自律意識。此外內部審計的隊伍建設也有待提高，不少審計人員都是從事的兼職工作，很多人并不是專業(yè)的內部審計人員，也沒有取得審計專業(yè)證書，所以出現(xiàn)了專業(yè)人才缺乏的情況。

（三）管理體制不健全

部分企業(yè)的經濟管理體系還不完善，尤其是經濟司法體制的建立仍然存在漏洞，這在一定程度上導致了企業(yè)整體制度不健全，從而出現(xiàn)企業(yè)內部工作人治大于法治的現(xiàn)象，企業(yè)經濟管理不完善，也就可能致使財務管理中出現(xiàn)形式化，進而影響企業(yè)財務管理，其基本的信息也會失去應有效益，企業(yè)內部各層領導私自挪用公款的現(xiàn)象也屢禁不止。此外，由于很多企業(yè)單位內部仍舊采用陳舊的財務管理體系，缺乏相應的內部審計管理。陳舊的經濟管理體系已經不能滿足現(xiàn)代社會發(fā)展的需求，并不能夠很好的完成企業(yè)之間的經濟運轉。而如果仍舊使用這些一成不變的陳舊管理系統(tǒng)，就會導致企業(yè)經濟在新時代變革中，遭受不必要的經濟損失。

二、企業(yè)經濟管理中內部審計的應用與實施

（一）完善內部審計的工作程序

一個完整的審計程序主要包括準備階段、實施階段以及最后的報告階段。如果將其細致的分析的話主要包括：審計測試、審計取證審計意見的交換以及審計報告的草擬等內容。而審計測試和審計報告是整個審計程序當中的關鍵環(huán)節(jié)，因為控制測試和實質性程序共同構成了審計測試，也是審計風險產生的根源，而審計報告作為整個審計結果的最后書面總結階段，也是審計風險得以產生的重要載體，因此，企業(yè)的審計人員要對審計報告和審計測試這兩個環(huán)節(jié)高度重視。

（二）加強審計人員的專業(yè)培訓

強化職業(yè)培訓首先是要注重對實踐能力的培訓。企業(yè)經濟管理中的內部審計工作需要審計人員既有理論知識又有實踐能力，所以內部審計人員要提高自己的實際能力，掌握必要的溝通技巧。其次是加強廉潔審計建設，在進行審計隊伍建設時要選擇那些專業(yè)素質較好，實踐能力較強的審計人員。企業(yè)可以通過簽訂協(xié)議書的形式來進行廉潔審計工作。

（三）加強審計工作體制建設

加強體制建設的第一步是要加強對組織機構的建設。具體做法是對國有企業(yè)法人治理的結構進行完善，加強建設審計監(jiān)督制度，企業(yè)的管理者通過對審計監(jiān)察部的監(jiān)督和管理，來保證內部審計的組織地位。其次是要對“一崗雙責”的崗位建設進行完善，因為“一崗雙責”可以使審計人員的職能更加明確。最后必須加強內部審計制度建設。一方面是要使目前的審計監(jiān)督職能更加完全，另一方面還要構建相應的配套制度。最后是要注重對審計信息化的建設。“一崗雙責”是審計信息化建設的方向和主體，通過對審計工作程序和制度方面的加強，能夠及時跟蹤審計對象的痕跡。

（四）內部審計外包策略的有效實施

所謂的內部審計的外包就是將內部的審計工作外部化，企業(yè)根據(jù)實際需要將企業(yè)內部的部分或者是全部的審計工作交給外部的專業(yè)人員和機構，并以此形成的一種有效實施管理的內部審計模式。也就是說將企業(yè)的部分管理職能進行適當、合理的分工，將企業(yè)外部的具有專業(yè)化的管理資源充分運用到內部管理服務當中去，從而達到對審計風險的有效防范以及對企業(yè)核心競爭力不斷增加的目的和要求。在進行企業(yè)內部審計外包的過程中，企業(yè)可根據(jù)自身的實際需求和狀況，可以采用合作內審、審計管理方面的咨詢工作以及全部外包等方式進行內部審計的外包工作。

三、結束語

總之，企業(yè)經濟管理中的內部審計工作對企業(yè)的發(fā)展起著不可或缺的作用，一方面，內部審計工作可以確保企業(yè)財務資料的真實性和有效性，對企業(yè)的經濟運轉起到較好的監(jiān)督作用；另一方面也可推動企業(yè)內部經濟制度和管理制度的逐步完善，使其適應日趨激烈的市場競爭，為企業(yè)決策者提供相對準確的經濟信息和管理模式，確保企業(yè)向著健康、穩(wěn)定的方向快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]唐躍軍.析內部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮作用的途徑[J].審計與經濟研究，2003，18（2）：14-16.

內部審計的方式范文第4篇

關鍵詞：房地產開發(fā)企業(yè) 內部審計 風險管理

一、前言

房地產開發(fā)企業(yè)在發(fā)展過程中可能面臨的風險源于政策、市場、自身運營方式等多個方面，這些風險不利于企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，負面影響極為顯著。所以，要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)就必須要正視風險管理工作的意義，并借助強化內部審計等方式，來不斷提升管理的有效性。

二、房地產開發(fā)企業(yè)的內部審計及風險管理措施

（一）內部審計工作現(xiàn)狀概述

在當前階段，雖然房地產開發(fā)企業(yè)對內部審計與風險管理的關聯(lián)已經有了較為清晰的認識，但內部審計工作的開展中依舊還存在不少問題，其中尤以下述兩項最為突出。首先， 監(jiān)督意識不強。在房地產開發(fā)企業(yè)中，擔任領導職位者大多是技術專家，他們對于工程項目的要求大多側重于開發(fā)以及建設，對于財政問題他們往往是既不十分了解也不十分關注，這就導致內部審計工作處境尷尬，很難得到足夠重視，開展時阻力重重。內部審計本質上屬于內部監(jiān)督，但現(xiàn)實中卻有很多領導將內部控制與計劃管理等同起來，認為沒有必要再進行內部審計。薄弱的監(jiān)督意識反映了企業(yè)領導認識方面的不足，極易引發(fā)工期延后、項目成本過高等問題。其次，內控監(jiān)督停留在表面層次。受到流程不規(guī)范、設計不合理等因素的影響，房地產開發(fā)企業(yè)業(yè)務流程之間的制約與監(jiān)督作用比較有限，再加上相關制度執(zhí)行不力，內部監(jiān)督存在嚴重的剛性不足問題。比如，部分企業(yè)不重視付款控制，導致工程款超付問題時有發(fā)生。上述問題的產生與內控監(jiān)督不力有著密切關系，是此項工作流于形式的間接后果。

（二）通過強化內部審計提升風險管理有效性的措施

1、健全內控制度

在內部審計工作中，制度發(fā)揮著指引、衡量與約束作用，關系到實際工作的規(guī)范程度。所以，現(xiàn)階段有必要針對內部審計工作效率低下問題，加緊制度建設步伐，以健全制度的方式來降低不規(guī)范問題產生的可能性。內控制度具有整體性特點，涵蓋范圍非常廣，其中不僅包括財務制度和合同制度，還包括人力資源規(guī)章及風險管理制度。為了充分利用內控制度的作用，在對其進行完善的過程中，就要格外重視制度的銜接與配合，以防出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象。唯有這樣，才能避免管控脫節(jié)，防止企業(yè)陷入效能抵銷困境。

2、創(chuàng)新監(jiān)督模式

工程管理并非是房地產開發(fā)企業(yè)風險的唯一來源，招投標環(huán)節(jié)、結算環(huán)節(jié)、簽合同環(huán)節(jié)、落實合同環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題同樣可能導致風險。所以，企業(yè)唯有以全過程監(jiān)督模式取代傳統(tǒng)模式，方有可能實現(xiàn)風險的有效控制。為此，企業(yè)需注重構建全過程監(jiān)督模式，并通過科學評價環(huán)節(jié)效益、減少舞弊等方式，來達到控制損失的目的。這樣做可以為內部審計工作價值的充分展現(xiàn)提供機會，既有助于風險的降低，還有助于改變領導認識。所以，現(xiàn)階段企業(yè)有必要在樹立全過程監(jiān)督意識的基礎上，抓緊落實此項機制的建設，綜合運用控制手段。比如，成品管理環(huán)節(jié)中，相關部門應加強對材料收集及數(shù)據(jù)整理等工作的重視，并通過有效的雙向溝通，來保證涉及的數(shù)據(jù)真實可信。而在銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)則需要采取一切可行手段，來盡可能的減少庫存，以保證資金的正常周轉，進而達到降低經營風險的目的。

3、加強審計隊伍建設

高效的內部審計工作需要以高素質的審計隊伍來保障，所以，提升審計工作的有效性也需要從這支隊伍的建設入手。為此，企業(yè)應重點加強兩個方面的工作，其一為對現(xiàn)有人員結構進行調整，其二為重視人才的培養(yǎng)及引進。房地產開發(fā)具有復雜性，過程中的各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，所以，保證每個環(huán)節(jié)的工作質量是優(yōu)化工作總體質量的必然要求。審計人員對審計工作的影響極為顯著，在人員素質不高、無法適應崗位要求的情況下，審計的有效性也會偏低。所以，加緊人才培養(yǎng)是房地產開發(fā)企業(yè)當前必須格外重視的一點。為了達到這一目的，企業(yè)可考慮通過培訓的方式，來增強審計人員的綜合素質。比如，企業(yè)可通過對審計人員實施定期培訓，來促使他們在工作中不斷進步?；蛘撸髽I(yè)也可以通過崗位輪訓的方式，來提升審計人員實際能力與其崗位要求的匹配度。人員素質提升可帶動審計工作質量的改善，有助于管理有效性的增強，如此一來，企業(yè)面臨的風險也會隨之減少。

三、結束語

結合房地產開發(fā)企業(yè)目前的內部審計工作開展情況來講，監(jiān)督意識薄弱、“監(jiān)督形式化”問題依舊非常突出。此種局面不僅限制了審計職能的發(fā)揮，還會造成風險管理效率低下，使得管理目標難以實現(xiàn)。所以，現(xiàn)階段企業(yè)有必要在加強反省的基礎上，針對導致上述局面的原因，采取有針對性的改進措施，以盡快擺脫對自身發(fā)展形成制約的問題。

參考文獻：

[1]王中華.企業(yè)內部審計信息化建設研究[N].內蒙古財經大學學報，2016，14（03）：50-55

內部審計的方式范文第5篇

一、上市公司內部審計風險產生的原因

（一）內部審計風險形成的客觀因素

1.機構設置模式不合理。上市公司為了加強自身管理的需要，發(fā)揮內部審計機構的作用，在內部審計機構隸屬領導層次上，主要采取了兩種模式。一種模式是受董事會或者監(jiān)事會領導，另一種模式是受總經理領導，從而增強了內部審計的獨立性和和權威性。但是這兩種模式也有自己的不足。第一種模式，股東和經營者目標利益不一致，董事會作為股東利益的代表，目標是要實現(xiàn)股東財富最大化，而經營者的目標是要追求更高的報酬，更多的閑暇時間以及更小的經營風險。內部審計一方面通過審計評價經營者受托經濟責任的履行情況，另一方面為董事會提供追究或解除經營者履行責任情況的信息。其結果，很可能造成經營者對內部審計的誤解，以為內部審計是股東對其經營業(yè)績不放心或存在異議，是挑毛病找麻煩，從而產生抵觸情緒，更甚者，與財會人員互相串通，隱瞞虛報，從而造成審計風險。第二種模式，總經理是受董事會委托具體從事經營活動的主體，只有經營權，沒有所有權，一方面努力工作，通過實現(xiàn)財務目標來提高自己的身價，另一方面又消極應付。內部審計作為總經理的參謀和助手，會涉足企業(yè)經營活動有關的風險，從而引起內部審計風險。

2.內部管理制度不健全。內部審計管理制度建設以及執(zhí)行情況是內部審計工作的基礎和前提。健全有效的內部管理制度能使內審人員及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經營活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊，反之，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，使內審人員難以發(fā)現(xiàn)經營活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。

3.內部審計法規(guī)級次有待提高。國家審計有《審計法》作為依據(jù)，審計國家頒布了《注冊師法》，筆者能夠查到的內審有關法規(guī)有《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《審計機關指導監(jiān)督內部審計業(yè)務的規(guī)定》，《內部審計具體準則》1-15號、《內部審計學會章程》，《上市公司章程指南》、《上市公司治理準則》也只是有個別條款對內部審計有相關的規(guī)定，法律級次明顯偏低，內審法規(guī)體系也不夠健全。

4.公司治理結構存在缺陷。我國公司治理結構的缺陷可以概括為以下幾點：（1）股權結構不合理，股東大會形同虛設。（2）董事會難以對經理層進行有效約束。（3）監(jiān)事會沒有充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）內部審計風險形成的主觀因素

1.內部審計工作程序缺乏規(guī)范性。審計是一項規(guī)范性很強的實證工作。審計工作從開始到結束要經過三個階段：準備階段、實施階段和終結階段，每一個階段包括不同的內容和步驟。準備階段需要確定審計任務，簽訂審計協(xié)議，并初步編制審計工作方案，實施階段主要是進行實質性測試也符合性測試，并取得和編制審計工作底稿，終結階段需要整理審計證據(jù)和工作底稿，撰寫審計報告。但在實際工作中，很少有人嚴格依據(jù)規(guī)范化審計程序開展業(yè)務。具體表現(xiàn)：指令性計劃太多，積極參與方案太少，可審可不審的不安排審計，必須審計的，有的對審計工作中的視而不見，有的不深入進行審計，審計取證隨意性大，所取證據(jù)證明力不足。這些都說明，內部審計工作程序缺乏規(guī)范性，會引發(fā)內審計風險。

2.選用內部審計的影響。絕大多數(shù)審計人員偏好用經驗判斷法和詳查法，而較少用到統(tǒng)計抽樣法。通過和被調查單位的審計人員的交談我們也發(fā)現(xiàn)，當前審計人員對于審計抽樣存在著一些片面的認識，一是認為審計抽樣沒有詳細審計抽樣來的可靠，不管審計的業(yè)務量多大，都一味地采取詳細審計，排斥審計抽樣；二是將審計抽樣等同于審計抽查，用審計抽查的結果判斷審計總體；三是過多地采用經驗抽樣法進行審計抽樣，結果由于審計人員經驗不足等原因造成審計誤差較大。

二、內部審計風險的防范

1.保證內部審計機構和人員的獨立性。獨立性是內部審計區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的重要標志，要使內部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須保證內部審計機構和人員的獨立性。無論內部審計機構是由董事會領導，還是由總經理領導，都存在弊端，在董事會下設立審計委員會，在行政系統(tǒng)———經營管理系統(tǒng)設置審計機構是企業(yè)最好的選擇。從內部審計機構設置獨立性、權威性、高效性的原則上看，這種模式也是最為、有效的，理由如下：（1）能夠最大限度地體現(xiàn)內部審計的獨立性和權威性。企業(yè)制度強調內部審計機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內部審計機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。（2）符合國際慣例。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則指出：“內部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員。（3）有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)的審計多強調和偏重于內部審計的監(jiān)督職能，忽視了內部審計的評價和服務職能。從西方現(xiàn)代內部審計工作的來看，其重心已轉移到評價和建設性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內部審計的發(fā)展趨勢。（4）能幫助審計委員會有效履行公司治理的職責。審計委員會的組成人員中，并不是每個成員都具備財務方面的專業(yè)知識，他們也無法經常參加審計業(yè)務。一方面，審計委員會要有效履行全面監(jiān)管的職能，就需要依靠內部審計的監(jiān)督職能，并經常與之保持信息的溝通；另一方面，內部審計人員具有相關專業(yè)的技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內部控制，可以對審計委員會實施有效的幫助。

2.加強內部審計建設。現(xiàn)在，許多國家對內部審計都有專門的法律規(guī)范，內部審計師協(xié)會也制定有內部審計實務標準等。我國應抓緊制定內部審計的法規(guī)和條例，提高內審法律級次。首先，應在《審計法》的指導下，結合《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》初步制定內部審計條例，其次，除了現(xiàn)有的內部審計準則，新的內部審計具體準則也應陸續(xù)出臺，將內部審計制度用法律的形式固定下來，明確內部審計的重要性、內部審計人員的責任和權利，使內部審計走上有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的道路。

3.健全內部控制制度。審計是以內部控制制度為基礎的抽樣審計，完善內部控制制度，是降低內部審計風險的有效途徑。首先要建立嚴格的內部牽制制度，第二是要堅持崗位分離的原則，第三是要嚴格遵守審計工作底稿分級復核制度，第四是審計部門領導要注意巡視，最后，要建立審計項目質量考核制度。

4.完善公司治理結構。公司治理結構是實施內部審計的環(huán)境，是促使內部審計有效開展，保證內部審計功能發(fā)揮的前提和基礎，只有將內部審計置于公司治理中加以考慮，才能全面理解內部審計在活動中的重要地位，并真正發(fā)揮其作用。

5.嚴格內審工作程序。嚴格執(zhí)行合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務，降低審計風險的重要手段。從審計任務下達、審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、撰寫審計報告，整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。在準備階段應當建立審計計劃制度，在實施階段應該建立審計取證管理制度，在終結階段應該建立工作底稿復核制度和審計報告制度，審計工作結束以后應該建立檔案管理制度。

6.運用現(xiàn)代的審計和技術。內審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，在審計方法上，引進以風險為導向的風險基礎審計模式是最好的選擇。隨著電算化的，審計工作應把重點轉移到系統(tǒng)、設計和運行上，增強機技術的運用，還要注意加強事前、事中審計，同時，內審人員在制定和實施審計計劃時，應根據(jù)不同項目的特點，采用不同的方法，例如在進行違紀違規(guī)審計時，要盡可能采用詳查法，以防止遺漏。

7.注重多收集審計證據(jù)。審計證據(jù)是審計工作的基礎，證據(jù)越多，證明力就越強越充分，內審人員應堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度，無論是實物證據(jù)、口頭證據(jù)還是書面證據(jù)，無論是直接就證據(jù)還是間接證據(jù)，都不能馬虎。對審計出的必須從各個方面進行驗證，以取得足夠充分的證據(jù)支持審計意見，避免因證據(jù)不足帶來的內部審計風險。

8.重視后續(xù)審計。后續(xù)審計主要是看審計報告中要求被審計單位糾正、整改的問題是否落實，提出的建設性的建議是否被采納，驗證提出的建設性的建議是否符合實際，這樣有利于提高審計工作質量，降低審計風險。

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1.李定安，易沙。淺談內部審計風險及其防范機制。上海會計，2003（2）

2.羅麗霞。內部審計風險及其防范機制。事業(yè)財會，2003（6）

3.呂洋，楊晶。從公司治理結構看內部審計的發(fā)展。北方經貿，2003（10）

4.孫曉紅。論內部審計風險及防范。黑龍江財專學報，2001（2）

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