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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)；配網(wǎng)；風(fēng)險(xiǎn)；方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 03. 015

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）03- 0028- 03

0 前 言

2015年，國家啟動(dòng)了新一輪城鎮(zhèn)和農(nóng)村電網(wǎng)改造升級工程建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目由國家專項(xiàng)資金投入，投資大、時(shí)間緊、任務(wù)重，資金規(guī)范使用外部檢查壓力大，項(xiàng)目規(guī)范化管理要求很高。

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模越來越大，投入的資金也越來越多，這對于提高供電可靠性、拉動(dòng)和繁榮地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用，隨之而來的投資資金的使用過程和結(jié)果的真實(shí)性也越來越受到整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。工程審計(jì)作為調(diào)查了解資金使用狀況以及提高工程管理效率的重要手段之一，發(fā)揮的作用也越來越明顯。隨著城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的推進(jìn)，審計(jì)工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)

1.1 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目相對于一般工程項(xiàng)目，具有以下顯著特點(diǎn)：一是點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目投資大。具有點(diǎn)多、線長、面廣、分散性大，設(shè)計(jì)方案和技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性較強(qiáng)，投資額巨大。二是強(qiáng)調(diào)建設(shè)一體性。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目要求全面提升城鄉(xiāng)建設(shè)一體化、公共服務(wù)均等化的要求，適當(dāng)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，架空線路、桿塔、電纜、斷路器等主設(shè)備容量、導(dǎo)線截面等參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)要基本做到“一步到位”，國家電網(wǎng)公司正在力推配網(wǎng)典型設(shè)計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)物料，標(biāo)準(zhǔn)工藝，推進(jìn)配網(wǎng)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施。三是變更較為頻繁。配網(wǎng)工程項(xiàng)目一般建設(shè)在戶外，容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計(jì)和招標(biāo)之初，應(yīng)綜合考察項(xiàng)目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價(jià)格等因素。實(shí)施過程中，容易存在政策處理不順暢，設(shè)計(jì)變更較為頻繁等因素。四是項(xiàng)目管理力量相對不足。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目投資主體和管理主體是縣級供電企業(yè)，管理水平、管理人員素質(zhì)參差不齊，相對于其他高電壓等級的項(xiàng)目，管理人員相對不足。

1.2 城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施特點(diǎn)

城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施具有以下特點(diǎn)：一是審計(jì)要求高、范圍廣。要求工程項(xiàng)目審計(jì)面全覆蓋，工程資金全額審計(jì)，管理流程在線監(jiān)督，關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控。要求由事后審計(jì)監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)合法、合規(guī)。二是存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于配網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作具有周期長、審計(jì)內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣以及審計(jì)要求高等一系列特征，而與此同時(shí)，工程審計(jì)人員不同程度地存在人員數(shù)量較少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡等問題，造成審計(jì)效果不夠理想，審計(jì)質(zhì)量和水平有待提高。三是審計(jì)未能完全滿足項(xiàng)目管理需要。城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目投資主體是縣級供電企業(yè)，縣級供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在管理基礎(chǔ)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、規(guī)范意識(shí)等方面有其歷史性和特殊性，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致工程審計(jì)人員相對緊缺和日益增長的工程投資額之間的矛盾日益突出。審計(jì)咨詢服務(wù)，監(jiān)督職責(zé)等方面未能完全適應(yīng)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作需要。

基于上述特點(diǎn)，城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法是新增城農(nóng)網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)最適合的方法，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，抓關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，加大管理力度，提升管理水平。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的應(yīng)用

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的內(nèi)涵

隨著內(nèi)部審計(jì)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的千變?nèi)f化，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理模式，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論和方法貫穿到整個(gè)審計(jì)全過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，也就是指審計(jì)部門在內(nèi)部審計(jì)的全過程中都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面剖析，提出管理建議，出具審計(jì)報(bào)告，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)中的熱點(diǎn)、管理中的難點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)，經(jīng)營決策中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等予以審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督。切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。具體的來講，審前控制風(fēng)險(xiǎn)的具體工作，是要通過風(fēng)險(xiǎn)評估的方法，找準(zhǔn)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以此來確定審計(jì)工作的切入點(diǎn)；審中控制風(fēng)險(xiǎn)的具體工作，是要用合適的審計(jì)人員從事合適的審計(jì)工作，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的優(yōu)先次序，合理配置審計(jì)力量；審后控制風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)工作，是對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估、判斷，保證審計(jì)結(jié)果的可靠度。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與第三方審計(jì)不同，前者目的在于通過對風(fēng)險(xiǎn)的評估確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的對策，有效降低風(fēng)險(xiǎn)，具有內(nèi)部審查的性質(zhì)；后者的主要目標(biāo)則是對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性提供合理保障，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用人對高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具兩大特點(diǎn)：一是審計(jì)對象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，通過審查企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，篩選出關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以加強(qiáng)應(yīng)對；其次，與第一條特點(diǎn)相反，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架又能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。這種相互依賴的特點(diǎn)，在目標(biāo)清晰的情況下，節(jié)省了更多審計(jì)資源。

與傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢在于，通過對被審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，找出高風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，從而合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)過程中的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法具體應(yīng)用

通過分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的各種風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性評估，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，將綜合業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保重要風(fēng)險(xiǎn)得到優(yōu)先安排和重點(diǎn)審計(jì)。以項(xiàng)目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風(fēng)險(xiǎn)管理策略，依托相關(guān)審計(jì)管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過程管理的項(xiàng)目前期管理階段、項(xiàng)目投資計(jì)劃管理階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目招標(biāo)階段、項(xiàng)目合同訂立階段、項(xiàng)目施工階段、項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段、工程項(xiàng)目竣工決算階段等管控階段。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法，仔細(xì)分析，列出關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，予以重點(diǎn)監(jiān)督。詳細(xì)分析城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)的工程項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)與方法，從而提高工程審計(jì)人員的工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法所采取的審計(jì)實(shí)施步驟為：目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――控制的路線，通過分析影響城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，從而做出科學(xué)、合理、嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃，對高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

3 成效分析

3.1 提高工作效率，產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益

在城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法，把握主要矛盾，規(guī)避主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了有針對性的審計(jì)方法和審計(jì)需求資料，培養(yǎng)工程審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效節(jié)約了建設(shè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的工程審計(jì)人力、物力成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，從而產(chǎn)生較好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施，有效防范風(fēng)險(xiǎn)

歸納總結(jié)城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目建設(shè)全過程管理的管控階段等建設(shè)階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析配網(wǎng)工程項(xiàng)目存在的問題，通過工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究，提高城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目的規(guī)范化管理水平，控制造價(jià)成本和規(guī)模，保障配網(wǎng)工程項(xiàng)目資金的使用效率，提高項(xiàng)目投資效益，保證城鄉(xiāng)電網(wǎng)改造項(xiàng)目保質(zhì)保量的按時(shí)完成，促進(jìn)工程項(xiàng)目規(guī)范管理，節(jié)約工程造價(jià)，可產(chǎn)生較大企業(yè)綜合效益。

3.3 促進(jìn)協(xié)同監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督合力

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究，明確項(xiàng)目實(shí)施各階段的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置實(shí)時(shí)監(jiān)控指標(biāo)，以便運(yùn)營監(jiān)測中心開展數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)監(jiān)測，把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在的問題反饋給監(jiān)察部，對關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵問題開展效能監(jiān)察和監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察、運(yùn)營監(jiān)測中心協(xié)同監(jiān)督作用，避免造成重復(fù)監(jiān)督、資源浪費(fèi)。

3.4 促進(jìn)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法的研究，加強(qiáng)了審計(jì)與項(xiàng)目管理部門的融合，鍛煉了人員和隊(duì)伍，提升了綜合素質(zhì)，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)能力；不斷充實(shí)完善審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)審計(jì)人員辨證思維的能力和審計(jì)取證，分析研究的能力；促進(jìn)審計(jì)人員思考，拓展思維，著重綜合能力、實(shí)際操作能力、應(yīng)變能力的培養(yǎng)；把有限的計(jì)資源配置在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)影響力。

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；企業(yè)審計(jì)；實(shí)施

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)相對較長的歷史，首先在國際社會(huì)上，審計(jì)的概念與原則發(fā)生了改變與進(jìn)一步的發(fā)展，以便滿足不同財(cái)務(wù)信息需求者的實(shí)際需求。在20實(shí)際初期，美國企業(yè)發(fā)展中，由于企業(yè)從銀行進(jìn)行了大量的貸款，銀行為了保護(hù)自身利益，確保企業(yè)具備償還能力，開始對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，對傳統(tǒng)審計(jì)方式進(jìn)行了突破，提高了審計(jì)工作的效果與效率。在1957年，風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)概念首先與審計(jì)工作進(jìn)行了融合，風(fēng)險(xiǎn)概念的提出，使得審計(jì)工作進(jìn)行了轉(zhuǎn)變，使得企業(yè)的全面經(jīng)濟(jì)狀況得到關(guān)注，成為了審計(jì)中的重要意識(shí)。在上世紀(jì)80年代之后，社會(huì)環(huán)境對于審計(jì)工作提出了更多的要求，審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域需要不斷的擴(kuò)大，并且各種咨詢業(yè)務(wù)、鑒證服務(wù)等的需求不斷增加。審計(jì)工作要尋求自身的發(fā)展，就必須在風(fēng)險(xiǎn)評估之上，來進(jìn)行審計(jì)性質(zhì)、范圍與時(shí)間的確定，形成一個(gè)科學(xué)的、系統(tǒng)的審計(jì)模式，而這種模式就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也經(jīng)歷一段時(shí)間的發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路是由下向上，通過風(fēng)險(xiǎn)評測，來確定所審計(jì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平，對相關(guān)報(bào)表以及賬戶進(jìn)行確定。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要想進(jìn)一步發(fā)展，就必須對審計(jì)方法進(jìn)行改革，形成現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以便更好地適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的需求。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要區(qū)別

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思想是通過對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，來確定相關(guān)性質(zhì)、時(shí)間與范圍的方法，是一種戰(zhàn)略性的系統(tǒng)思想。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，對于企業(yè)所處行業(yè)的具體情況、戰(zhàn)略目標(biāo)以及其他方面來進(jìn)行綜合的評價(jià)，與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有著很大的不同。首先，兩者的性質(zhì)不同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是基于系統(tǒng)性的理論來進(jìn)行發(fā)展，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方式主要基于傳統(tǒng)審計(jì)制度來發(fā)展的，先打與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)有很大的不同，兩者的性質(zhì)也完全不同。其次，兩種審計(jì)方式對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也存在很大不同?，F(xiàn)代方式的審計(jì)工作對于企業(yè)的經(jīng)營所有風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行評估，傳統(tǒng)審計(jì)對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)同方式較為單一，僅僅將固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行評估。再次，兩者具有不同的導(dǎo)向，傳統(tǒng)審計(jì)方式以內(nèi)部控制為導(dǎo)向，并且將內(nèi)部控制作為評估結(jié)果?，F(xiàn)代審計(jì)方式則以被審計(jì)企業(yè)所面臨整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。最后，兩種審計(jì)方式的切入點(diǎn)有很大的不同。傳統(tǒng)審計(jì)方式以具體的業(yè)務(wù)交易為審計(jì)基礎(chǔ)，來判斷風(fēng)險(xiǎn)水平，采用由下到上的審計(jì)思路。現(xiàn)代審計(jì)工作則是關(guān)注企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，采用由上到下的風(fēng)險(xiǎn)分析過程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施框架

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析框架

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基礎(chǔ)是對于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)分析是一種新的分析工具，重視對整體風(fēng)險(xiǎn)的分析，并且在分析中，以由上往下的分析方式，對于經(jīng)營與審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分析審計(jì)方法首先要對于企業(yè)的整體外部環(huán)境進(jìn)行分析與了解，對于企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)進(jìn)行具體的分析，從而確定企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)。通過對企業(yè)整體環(huán)境的分析，得出企業(yè)所面臨整體形式特點(diǎn)與整體風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析，從而對企業(yè)的業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合的計(jì)算與評估，并且對其風(fēng)險(xiǎn)控制的措施進(jìn)行評價(jià)。其次，對于企業(yè)經(jīng)營管理中，風(fēng)險(xiǎn)分析人員需要對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并且與企業(yè)的經(jīng)營工作相結(jié)合，分析風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在關(guān)系。最后，對于風(fēng)險(xiǎn)的分析上，剩余風(fēng)險(xiǎn)也是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中的重要內(nèi)容，審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行追加分析，確定重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)嵤┛蚣?/p>

以往的審計(jì)工作中，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)想到審計(jì)工作中，缺乏系統(tǒng)的方法對于審計(jì)資源進(jìn)行良好的配置，審計(jì)對象與審計(jì)目的不明確，審計(jì)結(jié)果難以達(dá)到應(yīng)有的目的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的目的，是要對企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最大程度的降低，并且在規(guī)劃期內(nèi)，對于風(fēng)險(xiǎn)控制手段的優(yōu)先性進(jìn)行安排。在風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)工作中，要對于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)難以達(dá)到的問題進(jìn)行改進(jìn)，并且避免以往風(fēng)險(xiǎn)想到審計(jì)工作中，對于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)分析的不足。一般來說，審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目主要包括計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目、特殊情況項(xiàng)目、被審計(jì)單位所要求的審計(jì)項(xiàng)目。計(jì)劃項(xiàng)目是審計(jì)部門對于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中所規(guī)劃的審計(jì)內(nèi)容，并且作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)。對于計(jì)劃項(xiàng)目進(jìn)行分析時(shí)，要進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)順序安排，并且對于風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行科學(xué)的評估，注重對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。特殊審計(jì)項(xiàng)目是國家相關(guān)行政部門所要求的項(xiàng)目與急需處理的項(xiàng)目，是審計(jì)工作中較為重點(diǎn)的內(nèi)容。被審計(jì)單位在審計(jì)工作中，可以根據(jù)自身的需求，提出審計(jì)要求，從而更好的發(fā)揮審計(jì)工作對于企業(yè)發(fā)展的意義，讓企業(yè)更好地做出經(jīng)營與戰(zhàn)略決策。企業(yè)提出的審計(jì)要求可以更好的對企業(yè)內(nèi)部的問題進(jìn)行暴露，從而更加順利的對于審計(jì)中的問題進(jìn)行提出，避免了問題的遺漏，有利于發(fā)揮審計(jì)工作的最終目的。

三、結(jié)束語

總體來說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的審計(jì)方法具有獨(dú)特的審計(jì)視角，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的關(guān)注角度更為寬廣，并且具有很好的前瞻性。目前，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作受到社會(huì)各界廣泛關(guān)注，傳統(tǒng)模式的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作對于被審計(jì)對象整體風(fēng)險(xiǎn)評估水平有所不足，需要進(jìn)行積極的改進(jìn)。應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式，可以更好的提高整體審計(jì)效果?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作的發(fā)展從根本上說，是對于風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)從局部到整體的發(fā)展過程，需要進(jìn)行不斷的創(chuàng)新與實(shí)踐，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)工作發(fā)展的必然結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁毅，馬靜.風(fēng)險(xiǎn)評估：貫穿現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主線[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008（08）.

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文第3篇

[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn)，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用的必要性。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到會(huì)計(jì)和審計(jì)界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國外學(xué)者對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法加以改進(jìn)，彌補(bǔ)了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)?？梢哉f，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境

進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟(jì)急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng)，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體，它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績效和財(cái)務(wù)狀況。因此，對于一套會(huì)計(jì)報(bào)表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”，審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn)，以分析評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來愈快時(shí)，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

當(dāng)人類進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn))的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計(jì)師才能對會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

2006年2月以前，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型上。為了給注冊會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持，同時(shí)與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的開展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；高校；經(jīng)濟(jì)效益

近年來，隨著國家擴(kuò)招力度的不斷加大，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、招生人數(shù)也呈現(xiàn)出不斷擴(kuò)大的趨勢，資金管理活動(dòng)已經(jīng)滲透到學(xué)校管理的各個(gè)方面，隨著資金活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大，高校面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。高校的內(nèi)部審計(jì)部門就是為了對高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，避免由于高校財(cái)務(wù)部門的工作失誤給高校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來損失。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有著自身的特點(diǎn)。首先是固有風(fēng)險(xiǎn)相對較小。審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校的內(nèi)部審計(jì)人員可以評估固有風(fēng)險(xiǎn)的水平，但是無法有效的控制和影響固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。對于高等學(xué)校來說，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同與一般的企I單位。高等學(xué)校一般都是事業(yè)單位，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對于企業(yè)來說比較單一，其經(jīng)費(fèi)來源主要依靠上級部門撥款以及學(xué)費(fèi)收入，經(jīng)濟(jì)來源比較穩(wěn)定，很少參與市場競爭，同時(shí)上級教育部門對高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的評價(jià)指標(biāo)主要是各項(xiàng)資金的流入，體現(xiàn)的是高校辦學(xué)的綜合能力。因此相對于企業(yè)、銀行等競爭比較激烈的行業(yè)，高校的固有風(fēng)險(xiǎn)相對來說比較小。控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善，或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性。高等學(xué)校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。這種體制與企業(yè)不同的是，國家沒有明確規(guī)定校長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但是為了支持教育事業(yè)的發(fā)展，每年撥入相當(dāng)多數(shù)量的經(jīng)費(fèi)，但是對經(jīng)費(fèi)的管理也沒有明確的要求，而高校領(lǐng)導(dǎo)的工作分工是以約定的方式劃分責(zé)任的，沒有以經(jīng)濟(jì)效益作為目標(biāo)，這種權(quán)力與責(zé)任不相匹配的管理機(jī)制使得高校的控制風(fēng)險(xiǎn)很大。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)過審計(jì)人員的審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位重大錯(cuò)誤的可能性。相對于社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)局限性較大，首先是審計(jì)方法落后，很多高校內(nèi)部審計(jì)還停留在賬目審計(jì)的階段，很少考慮到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮全憑內(nèi)審人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，這種判斷很容易造成重要事項(xiàng)的遺漏，導(dǎo)致出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以得到保證。學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)部門是學(xué)校內(nèi)部的一個(gè)部門而不是獨(dú)立于高校之外的，其審計(jì)活動(dòng)或多或少的受到學(xué)?；顒?dòng)的限制，這就使得內(nèi)審部門無法保持審計(jì)的獨(dú)立性，而且由于審計(jì)部門沒有國家審計(jì)的強(qiáng)制力，在涉及高校與外單位的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)而需要審計(jì)取證時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門往往沒有這個(gè)權(quán)力，這就導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計(jì)往往無法有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，對于高校的內(nèi)部審計(jì)來說，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能提高高校的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員必須樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)的過程中運(yùn)用一定的審計(jì)方法和審計(jì)程序，確保高校能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)審人員會(huì)更加關(guān)注影響高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益的投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提出降低風(fēng)險(xiǎn)的建議，使學(xué)校在贏得社會(huì)效益的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益，確保高校資金的安全。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠健全高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以高校的內(nèi)部控制制度有效性為前提的，目前，由于我國高校缺乏必要的監(jiān)管，高校的內(nèi)部控制制度沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致了高校一些不正之風(fēng)以及違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重影響了高校的經(jīng)濟(jì)效益。在高校實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠?yàn)楦咝５膬?nèi)審部門參與學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)，改變了高校內(nèi)審人員探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的方式，能夠促使高校內(nèi)部審計(jì)與管理要素相結(jié)合。同時(shí)，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以對高校的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，對內(nèi)部控制不健全的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出修改建議，確保內(nèi)部控制不存在漏洞，避免高校財(cái)務(wù)運(yùn)行因?yàn)閮?nèi)控漏洞造成損失。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能加強(qiáng)高校的收支管理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)就是能夠運(yùn)用分析程序貫穿整個(gè)審計(jì)過程，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以識(shí)別審計(jì)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)并重點(diǎn)加以關(guān)注。對于高校內(nèi)部審計(jì)來說，最重要的就是收支方面的審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以識(shí)別在收入和支出的哪些方面存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并加以控制，確保高校補(bǔ)助資金以及收取的學(xué)費(fèi)、舉辦的培訓(xùn)收入等重點(diǎn)收入的安全，對高校的各項(xiàng)支出的合法合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)測試，確保高校資金不被挪用、占用，避免不合理的支出，提高高校的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，由于高校特殊的性質(zhì)決定了高校相對來說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不高，但是也存在一些腐敗現(xiàn)象和違法財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)，內(nèi)審人員一定不要掉以輕心，要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和方法，嚴(yán)格控制高校收入支出管理，健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，減少高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)范文第5篇

摘要：本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過對被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險(xiǎn)評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。 擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測被審計(jì)對象，其基本方法

包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試、余額細(xì)節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測試和余額細(xì)節(jié)測試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對性和績效性。對風(fēng)險(xiǎn)評估來提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價(jià)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻(xiàn)：

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