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會計專業(yè)碩士論文范文第1篇

一、會計論文的現(xiàn)狀

目前我國會計論文主要分為學術(shù)論文和畢業(yè)論文。學術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學術(shù)刊物、學術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。

畢業(yè)論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業(yè)生或同等學歷人員為申請授予相應(yīng)學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等專科教育財經(jīng)類學生的畢業(yè)論文。

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進行學術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學術(shù)水平的重要依據(jù)。

（二）會計論文的特點

1．學術(shù)性。學術(shù)性即科學性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴謹?shù)睦碚擉w系。會計論文的學術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：

會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學科的發(fā)展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發(fā)明和創(chuàng)造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導(dǎo)，求得規(guī)律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

會計專業(yè)碩士論文范文第2篇

近幾年來，會計的高等職業(yè)教育得到了前所未有的發(fā)鼓勵的“雙師型”教師應(yīng)在教師隊伍中占有一定的比例。只有展，但也存在著很多問題。下面就這些問題提供專業(yè)論文寫作服務(wù)，包括寫作畢業(yè)論文，寫作碩士論文等高端論文服務(wù)，請聯(lián)系：電話13795489978，qq357500023談一下自己的看這樣，教師在講課的時候才會將理論知識與實際操作融為一法。體，“邊學習邊實踐”體現(xiàn)了會計職業(yè)教育的特點。

一、課程學時重復(fù)性問題為了加強會計師資力量的建設(shè)，高等職業(yè)院校應(yīng)鼓勵自目前，高等職業(yè)院校會計專業(yè)的生員有兩類:職專類考己的專業(yè)任職教師，走出校門到相關(guān)的行業(yè)、企業(yè)去兼職鍛生和普通高中類考生。絕大多數(shù)職專類考生在職專時學過煉;教師自己也應(yīng)該不斷地學習，更新自己的知識。建設(shè)一支《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》等會計課程，而高中類考生和少一高素質(zhì)的雙師型教師隊伍是高等職業(yè)院校生存、發(fā)展的關(guān)部分職專類考生沒有接觸過相關(guān)知識，也就是說，同時進人鍵，會計專業(yè)尤其不能例外。會計專業(yè)學習的學生專業(yè)基礎(chǔ)相差甚遠。我認為可以從兩個

二、教材問題途徑加以解決。第一，按照兩類生員有針對性地設(shè)置不同的教材是聯(lián)系教師和學生的橋梁，優(yōu)秀的教材能夠提高學課程和學時;第二，規(guī)定免修但不能免考。生的學習積極性，從一定程度上幫助教師提高教學質(zhì)量。目二、專業(yè)教師問題前，各高職院校使用的會計教材有以下兩種情況:高等會計職業(yè)教育的鮮明特點，在于它的職業(yè)性。怎樣1.高職專科使用現(xiàn)有本科類會計教材。如果學校原有本體現(xiàn)這一特點，主要取決于學生的會計職業(yè)技能。而絕大多科會計專業(yè)，則大多數(shù)學校在給自己的高職院校的專科學生數(shù)情況下，學生是否具備相應(yīng)的職業(yè)技能和技術(shù)又取決于任上課時選用的教材基本上和本科生一樣，只不過在講課時做課教師。

因此，作為一名高等職業(yè)院校的會計教師，如果沒有一些刪減或降低一些難度。這樣造成的后果是教材和學生不從事過企業(yè)會計實務(wù)工作，那他在職業(yè)教育這方面是欠缺能很好地協(xié)調(diào)，學生在預(yù)習時不知道該看什么，該掌握哪些的。職業(yè)教育與普通教育的重要區(qū)別就在于:普通教育是基內(nèi)容。而且，一本教材有自己的前后順序，有自己的體系，講礎(chǔ)知識傳授在先，實踐實習過程在后。而職業(yè)教育則強調(diào)實課時如果跳著講、挑著講，勢必造成知識體系的不連貫、不暢踐與基礎(chǔ)并重，甚至實踐課的學時應(yīng)多理論課時。這就要求通。這樣做，教師講課費勁，學生聽課也不容易。會計教師必須是身兼兩職:教師和會計師，即國家教育部門2.高職專科使用?？祁悤嫿滩?。如果學院是新成立的或會計專業(yè)是新設(shè)置的，那么教材很可能是從各出版社買進的，可能出現(xiàn)不盡適用的情況。針對以上狀況，學校最好是組織教學經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗豐富的教師自編教材。根據(jù)學生的情況和專業(yè)建設(shè)的狀況，有針對性地選擇相關(guān)內(nèi)容、案例，做到特點鮮明、重點突出。如果學校不具備自編教材的能力，在購進教材時應(yīng)該舍得花費一定的時間和精力去詳讀、研究，做到優(yōu)中選優(yōu)，而不是盲目購買。

三、課程設(shè)置和考試方法問題高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)的根本任務(wù)是培養(yǎng)高等技術(shù)應(yīng)用性專門人才;職業(yè)教育的最終目的是讓學生畢業(yè)后能立即就業(yè)。這就要求它所設(shè)置的專業(yè)課程要緊跟社會經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟形勢的發(fā)展。教育部的有關(guān)文件指出:專業(yè)設(shè)置是社會需求與高職高專實際教學工作緊密結(jié)合的紐帶。專業(yè)建設(shè)是學校教學工作主動、靈活地適應(yīng)社會需求的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要根據(jù)高職高專教育的培養(yǎng)目標，針對地區(qū)、行業(yè)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需求，按照技術(shù)領(lǐng)域和職業(yè)崗位實際要求設(shè)置和調(diào)整專業(yè)。專業(yè)口徑可寬可窄，寬窄并存。根據(jù)上述文件精神，很多高職院校都設(shè)置了與經(jīng)濟有密切聯(lián)系的會計專業(yè)，課程安排大多模仿會計本科設(shè)置。其實，很多高等會計職業(yè)教育定位在?？茖哟紊希瑢W歷水平比本科教育低，學習時間也比本科教育短。因此，在課程設(shè)置上我們不應(yīng)該模仿本科教育，可以少設(shè)置一些專業(yè)課程，如只設(shè)置《會計原理》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《管理會計》和《財務(wù)管理》。其他如《國際金融》、《國際貿(mào)易》、《高級財務(wù)會計》、《西方會計》、《稅務(wù)會計》則可以不設(shè)置或開設(shè)課時量較少的專題。這樣，我們把較多的時間用來講專業(yè)核心課，讓學生有一技之長，可以順利地走上工作崗位。同時，我們應(yīng)該意識到職業(yè)教育注重的是學生的動手能力，因此采用傳統(tǒng)的試卷測試顯然不很適合。超級秘書網(wǎng)

那么，怎樣才能考核出學生的實際能力呢?解決案例和大作業(yè)不失為很好的方法。如，考查《會計原理》時，可以布置相關(guān)企業(yè)的背景資料，給出若干必備條件，讓學生有所選擇地使用，從憑證到帳簿，再到報表，每個學生的選擇和實際操作都會有所差別，但可能都正確。除此以外，學生課余時間對會計知識的認知、理解和探討，都可以作為考試成績的參考。那種期末卷面成績一錘定音的考試方法最不符合會計職業(yè)教育的特點。

四、會計誠信教育貫穿高等職業(yè)教育始終高等會計職業(yè)教育與會計本科教育相比，更注重實踐技能，但這并不等于忽視對學生的會計理論教育和會計的職業(yè)道德教育，尤其是后者。只有夯實理論和技能基礎(chǔ)，學生才能在以后的工作和學習中提高自己的水平。我們的畢業(yè)生更多的是從事具體的、簡單一些的會計實務(wù)工作，接觸帳務(wù)和金錢的機會多。因此，在學期間，要不斷加強會計職業(yè)道德教育。在這方面，除了學習《會計法》以外，更多的引進國內(nèi)外的相關(guān)案例教學，會對學生起到警示作用。

參考文獻:

會計專業(yè)碩士論文范文第3篇

【關(guān)鍵詞】改善 高職 會計 校外實訓(xùn)

會計本身是一項實踐性、技術(shù)性很強的工作，幾乎所有企業(yè)在招聘會計人才時，都要求至少有1-3年相關(guān)工作經(jīng)驗，這種工作經(jīng)驗是校內(nèi)模擬實訓(xùn)無法解決的，必須通過與企業(yè)合作，共建校外實訓(xùn)基地，才可能增加學生的工作經(jīng)驗，從而增加學生的就業(yè)機會。但是，高職會計專業(yè)的校企合作以及校外實訓(xùn)基地的建設(shè)卻面臨著諸多難題。

一、高職會計專業(yè)校外實訓(xùn)瓶頸

通過歷時近兩年的調(diào)研和走訪，發(fā)現(xiàn)制約高職院校的會計專業(yè)校外實訓(xùn)的瓶頸有以下幾個方面。

（一）從高職院校層面來看，大部分院校心有余而力不足

通過對部分高職院校的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)大部分院校對校內(nèi)實訓(xùn)安排做基本上大同小異，對校外實訓(xùn)有部分院校做得相對較好，但是由于會計工作的特殊性與保密性，使得企業(yè)還是不會放心讓學生去接觸財務(wù)，同時，由于平時企業(yè)財務(wù)人員也相當繁忙，更沒心情去帶學生去實習。因此，有相當多的院校建立了實訓(xùn)基地，但也僅僅只是做做樣子，學生參與實訓(xùn)往往也都只是流于表面，即使簽定了實習基地協(xié)議，也僅僅是形式而已。這是所有高職院校會計專業(yè)存在的問題，也是學生實訓(xùn)的瓶頸。

（二）從已畢業(yè)的學生就業(yè)情況層面來看，難以學以致用，職業(yè)判斷能力有待進一步提高

由于學歷相對較低的約束，高職會計專業(yè)畢業(yè)的學生到大企業(yè)工作的機會很少，大部分在小企業(yè)從事財務(wù)工作。一方面由于接觸的業(yè)務(wù)較少，在校所學的知識在實務(wù)中應(yīng)用較少；另一方面職業(yè)判斷能力不強，在實務(wù)操作中對有些具體的業(yè)務(wù)不知如何處理。有少部分同學在企業(yè)混得還不錯，原因是這部分同學的適應(yīng)能力、社交能力、應(yīng)變能力較強，比較受企業(yè)歡迎。

（三）從用人單位層面來看，企業(yè)有企業(yè)的難處

作為以營利為目標的企業(yè)，在激烈的市場競爭中求生存，求發(fā)展，他們需要的是快速勝任工作，能夠為企業(yè)帶來收益的員工，而不是毫無經(jīng)驗的學生。尤其是與大企業(yè)相比的小企業(yè)，本身的生存壓力比較大，對自身社會責任方面的要求相對較小，因此從自身利益出發(fā)，沒有義務(wù)也不愿意花時間去培養(yǎng)學生。

二、改善高職會計專業(yè)學生校外實訓(xùn)的對策

（一）充分利用人脈關(guān)系，找企業(yè)不如把企業(yè)請進來

學校可以通過與社會上的企業(yè)相聯(lián)系，也可以發(fā)動學校的教職員工動用個人的社會關(guān)系聯(lián)系企業(yè)，并作為硬指標加到教師身上，將企業(yè)的能人請到學校上實訓(xùn)課，而且不是只上一兩堂課而是最起碼上一學期的實訓(xùn)課，或是完成一門課的實習實訓(xùn)，把企業(yè)的賬經(jīng)過簡化與處理后帶到校園交由學生做，學校應(yīng)給予企業(yè)和企業(yè)實訓(xùn)教師一定的報酬。借鑒兄弟院校的先進經(jīng)驗可以鼓勵相關(guān)企業(yè)走進校園，給予企業(yè)贊助，提供各種方便，可以通過先鼓勵需要大批技術(shù)工人的理工科的企業(yè)與校企聯(lián)合辦學，形成訂單式培養(yǎng)，再與會計專業(yè)進行實習實訓(xùn)合作，成為會計專業(yè)學生實習實訓(xùn)的基地。或是通過由在校教師成立代賬公司，承接企業(yè)的業(yè)務(wù)，然后手把手交由學生來做，教師從中把關(guān)，當然作為校方，應(yīng)在利益分配方面要權(quán)衡利弊。

（二）學生要出去，不如老師先出去

如果采用上一種方法有難度，也可以派教師先出去，學校在保障教師各種福利待遇的基礎(chǔ)上，放手讓教師發(fā)揮其個人的人脈資源，到社會上去找企業(yè)，待教師安定下來后，再派學生出去實習實訓(xùn)。

（三）校企合作，采取“雙職雙掛”

學校也可以與企業(yè)合作，采取“雙職雙掛”，也就是請企業(yè)的能人走進校園。在學校任職，學校給予其一定報酬，學校的教師走出校門走進企業(yè)到企業(yè)去任職，校方仍然支付教師報酬，企業(yè)同時也支付教師報酬，教師給企業(yè)帶來最新的知識，企業(yè)為學生帶來實務(wù)操作。

（四）找已畢業(yè)就業(yè)的學生，以老帶新

這是一種行之有效，且是最快捷的方法，發(fā)動歷屆已畢業(yè)有作為的畢業(yè)學生，讓他們以老帶新，手把手傳授，當然這要考慮其單位是否允許，但校方可以出面為其創(chuàng)造條件。作為從母校畢業(yè)的學生，只要其單位同意一定會認真地傳授學弟和學妹們的。

總之，由于校外實訓(xùn)基地建設(shè)受會計保密性、實訓(xùn)資金投入不足、政策支持力度不夠等條件的制約，使得校企合作和校外實訓(xùn)基地建設(shè)異常艱難。但高職院校只要能夠真真正正地為學生著想，而實際也是為學校在激烈地競爭中生存下去，就可以與企業(yè)、會計師事務(wù)所，以及會計公司等開展松散式、培訓(xùn)式和引入式的實訓(xùn)基地建設(shè)方式，為會計專業(yè)學生提供不同的實習實訓(xùn)機會，從而增加學生的實際經(jīng)驗和實踐技能，最終可以實現(xiàn)快速就業(yè)。

參考文獻

[1]張銳.高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀及存在問題剖析[J]. 科技廣場.2012（02）.

[2]陳政趙.高職院校校內(nèi)實訓(xùn)基地建設(shè)的問題及對策.中國市場，2012（10）.

[3]張銳.就業(yè)導(dǎo)向的高職會計專業(yè)實訓(xùn)模式研究.中國海洋大學碩士論文.2012.

[4]張小紅.破解高職會計專業(yè)校外實訓(xùn)基地建設(shè)難題.會計之友（上旬刊）2009（08）.

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會計專業(yè)碩士論文范文第4篇

1會計學在信息技術(shù)發(fā)展下的要求

1.1更新會計觀念

社會日益發(fā)展，思想也日益更新，唯有如此才能滿足社會需求。于傳統(tǒng)會計而言，利益就是核算中心，所有的工作均以利益為前提。然而，在現(xiàn)代市場中，利益只是工作內(nèi)容之一，比它更重要的則是產(chǎn)品其自身，無論是其對外形象，發(fā)展前景，市場占有率還是人力資源管理等都是需要考慮的。因此，在現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的背景下，會計觀念的更新是必然的。如此，方能有效解決目前會計學所面臨的問題。

1.2重新定位對象

會計目標是會計學理論體系的起點，唯有明確了會計目標才能知道其發(fā)展的方向。相對于以前的會計對象，會計界中有兩種主要的觀點：其一，決策有用觀點，即為投資者提供有效的會計信息，幫助其做出有效的決定。其二，受托責任觀點，即會計對象反映運營者的經(jīng)濟責任。在信息技術(shù)日益發(fā)展的當下，這兩種會計對象均會發(fā)生變化，所以要求會計信息對自身決定的幫助更大一些，與此同時，現(xiàn)金流量，未來發(fā)展情況，預(yù)測盈利等內(nèi)容必須在會計信息中充分披露出來，唯有如此，才能實現(xiàn)自身的發(fā)展。

1.3轉(zhuǎn)變會計核算的方法與程序

在會計業(yè)務(wù)處理時所使用的方法就是會計核算方法，會計核算程序指的是會計處理賬務(wù)的具體過程。在現(xiàn)代信息技術(shù)的環(huán)境中，會計核算方法與程序伴隨著會計概念與對象的改變而改變，這樣才能適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展與需求。

2會計學在現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展環(huán)境下的變化

2.1集成化

會計信息的數(shù)據(jù)來自于業(yè)務(wù)部門，是以互聯(lián)網(wǎng)的信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)的對企業(yè)的經(jīng)濟活動的反應(yīng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展使得會計系統(tǒng)不再是信息海洋中的那一座孤島，絕大部分業(yè)務(wù)信息都能夠?qū)⑿畔⑥D(zhuǎn)化變?yōu)楝F(xiàn)實，使其直接成為會計信息。因此，會計數(shù)據(jù)的處理顯現(xiàn)出集成化模式。

2.2多元化

集信息收集與提供多元化；信息處理方法多元化；住處空間的多元化等等。信息收集與提供是指在經(jīng)濟社會一體化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化的條件下，系統(tǒng)通過對企業(yè)各個部門機構(gòu)的信息對口轉(zhuǎn)化與提供。信息處理方法多元化是指在信息技術(shù)發(fā)展的新環(huán)境下，會計系統(tǒng)除了主體所認同的計算方法的同時還有許多其它的備選計算方法，便于有效地進行財務(wù)分析，預(yù)估與決定。住處空間多元化是信息處理多元化的表現(xiàn)。會計系統(tǒng)提供信息的空間非常寬闊，根據(jù)人們的需求，有貨幣形態(tài)的信息，同時也有非貨幣形態(tài)的會計信息。

3現(xiàn)代信息技術(shù)在會計學中的有效運用

3.1開放教學時空，豐富學習資源

在傳統(tǒng)的會計教學模式中，教師所采取的僅僅是面對面課堂教學的模式，這種傳統(tǒng)的教學模式雖然可以使得教師與學生面對面更好的交流，但是對于專業(yè)知識的傳播卻不是那么令人滿意。因為傳統(tǒng)的教學模式所傳播的區(qū)間范圍僅僅是那一個班的同學，并且會計專業(yè)知識又有別于其他學科，它的專業(yè)知識更新的速度是極快的，傳統(tǒng)的教學模式卻不能及時的將更新之后的專業(yè)知識傳播給學生。但是，自從現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于會計學科之后，關(guān)于會計學科教學模式的這一缺陷就得到了極好的解決。比如說，由于現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展使得網(wǎng)課的傳播得到迅速發(fā)展，并且根據(jù)新的規(guī)定，國家專門建立一些有關(guān)于會計學科專業(yè)的相關(guān)網(wǎng)站，使得教師可以將一些專業(yè)知識傳播到網(wǎng)上，方便學生的查詢與使用。并且，當學生存在疑難問題時，就不需要專門去尋找老師詢問，在一些論壇上就可以將自己的問題出去，老師看到之后就會及時進行解答，并且其他學生也可以對此問題進行研究與討論，加深同學們的認識?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，使得教學模式開始變得多樣化，使得教學時空得到開放，使得學習資源得到豐富。利用現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展與進步，使得課堂更加生動化，進一步激發(fā)學生的學習興趣，使得學習效果進一步提高。

3.2讓信息技術(shù)成為會計教學最好的輔助工具

現(xiàn)代信息技術(shù)在課堂中的運用，對于學生的學習有著極大的幫助作用。但是，現(xiàn)在有一些人僅僅因為現(xiàn)代信息技術(shù)使得課堂由之前的枯燥變得生動，將課堂的氛圍調(diào)節(jié)的更好，就開始忽略教師在課堂中的作用。他們現(xiàn)在不再認為教師是課堂的主導(dǎo)，僅僅將教師變成課件的附庸，過大的夸大了課件的作用，這樣的想法對于未來會計學教學的發(fā)展是不利的，我們應(yīng)該樹立正確的心態(tài)面對現(xiàn)代信息技術(shù)對于會計學課堂的發(fā)展?，F(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)該成為教師最為重要的輔助工具，可以為學生們提供更好的教學服務(wù)。

會計專業(yè)碩士論文范文第5篇

[摘　要]企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用,同時確認所有者權(quán)益或負債。對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認費用扣除;對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,屬于增加應(yīng)付職工薪酬,在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除。

[關(guān)鍵詞]股份支付;權(quán)益結(jié)算;現(xiàn)金結(jié)算;稅務(wù)調(diào)整         

一、 股份支付的基本概念      

股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。根據(jù)股份支付的定義,股份支付具有以下特征:一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易;二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易;三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易,最常用的工具有兩類,即限制性股票和股票期權(quán)。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易,常用的工具也有兩類,即模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

以薪酬性股票期權(quán)為例,典型的股票支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”,是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致,該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。碩士論文可行權(quán)日,是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。授予日至可行權(quán)日之間是等待期,是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。行權(quán)日,是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日,是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。

二、股份支付的會計與稅務(wù)處理       

(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計與稅務(wù)處理：

按照《企業(yè)會計準則》,權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理如下:

1.在授予日,除了立即可行權(quán)的股份支付外,企業(yè)在授予日不做會計處理。

2.在等待期內(nèi),以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具授予日的公允價值,將當期取得的職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用,同時確認資本公積。等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)；貸:資本公積———其他資本公積。

3.可行權(quán)日之后。(1)在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整;(2)企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況,確認股本和股本溢價,同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的“資本公積———其他資本公積”,會計分錄為:借:銀行存款(行權(quán)收到的現(xiàn)金)；資本公積———其他資本公積(行權(quán)部分權(quán)益工具的賬面金額)；貸:股本(股票的面值)；資本公積———股本溢價(差額部分)。(3)如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢,應(yīng)在行權(quán)有效期截止日作如下會計分錄:借:資本公積———其他資本公積(未行權(quán)部分權(quán)益工具的賬面金額);貸:利潤分配———未分配利潤。

從以上會計核算上來看,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日,都以權(quán)益工具的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)確認了成本費用,相應(yīng)成本費用構(gòu)成企業(yè)計算利潤總額時的一項扣除。就稅務(wù)處理而言,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付,屬于增加資本公積,不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,還是完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的,都應(yīng)進行納稅調(diào)整,在將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額時,必須加回權(quán)益結(jié)算的股份支付確認的這一部分費用。企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,也屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在計算應(yīng)納稅所得額時,相關(guān)的成本費用也不能扣除。

(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計與稅務(wù)處理:

按照《企業(yè)會計準則》,現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理如下:

1.授予日,企業(yè)在授予日不做會計處理。

2.等待期,等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的會計分錄為:借:成本費用科目(當期確認的成本費用金額)貸:應(yīng)付職工薪酬———股份支付

3.可行權(quán)日之后。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用,但負債(應(yīng)付職工薪酬會計專業(yè)畢業(yè)論文)公允價值的變動應(yīng)計入當期損益(公允價值變動損益),會計分錄為:(1)負債公允價值上升時：借:公允價值變動損益;貸:應(yīng)付職工薪酬———股份支付.(2)負債公允價值下跌時:借:應(yīng)付職工薪酬———股份支付；貸:公允價值變動損益。

從以上會計核算看,對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負債表日,都以權(quán)益工具的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)確認了成本費用,同時確認了企業(yè)對職工的負債;在可行權(quán)日之后,碩士論文 將權(quán)益工具公允價值的變動計入“公允價值變動損益”。就稅務(wù)處理而言,同權(quán)益結(jié)算的股份支付一樣,《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未直接規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的內(nèi)容。

但根據(jù)《實施條例》第34條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。從企業(yè)所得稅原理上討論,企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,屬于增加應(yīng)付職工薪酬,即實施條例規(guī)定的工資、薪金支出,在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除。特別需要注意的是,關(guān)于股份支付,會計與稅務(wù)的扣除時點并不一致。

《企業(yè)所得稅法》第8條規(guī)定,由于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。按照稅法規(guī)定,應(yīng)當在行權(quán)時才屬于實際發(fā)生的費用,一般應(yīng)在實際行權(quán)時確認費用扣除。因此,對按照會計準則在授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值已計入相關(guān)成本或費用的,在行權(quán)以前應(yīng)進行納稅調(diào)整。

對按照會計準則完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔負債的公允價值金額,將當期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負債的,在行權(quán)以前也應(yīng)進行納稅調(diào)整。

三、結(jié)語