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稅務專業(yè)論文范文第1篇

轉(zhuǎn)讓定價行為有利有弊，但是總的來說是弊大于利，首先，會損害有關(guān)國家的稅收利益，減少經(jīng)營所在國的財政收入；其次，擾亂經(jīng)濟秩序，影響資源的合理配置；最后，還會降低對外商投資的吸引力，影響國家經(jīng)濟的發(fā)展。

二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅務管理現(xiàn)狀

我國已經(jīng)形成了一套相對來說比較完備的轉(zhuǎn)讓定價稅務管理制度，出臺了一系列轉(zhuǎn)讓定價稅務管理法律法規(guī)，并且在實踐中也取得了一定的成績。但是，從法規(guī)的制定方面，以及實踐管理的經(jīng)驗、效果方面，我國與發(fā)達國家都存在著較大的差距。1987年11月，深圳市人民政府了《深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務稅務管理的暫行辦法》，自此后，我國的反避稅法律制度不斷完善；其次，《預約定價協(xié)議》的逐步推行、以及《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的頒布及實行，也使預約定價方法的應用得到了推廣；最后，在與國外的交流實踐中，相關(guān)部門的涉外稅務審計能力也不斷提高，我國的轉(zhuǎn)讓定價管理初見成效。盡管我國轉(zhuǎn)讓定價稅務管理工作取得了很大的進展，征管水平也有了很大的提高，但是仍然還有一些明顯的問題。首先，與國外相比，我國轉(zhuǎn)讓定價稅務管理法規(guī)過于粗陋，對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度還不夠；其次，我國涉外稅務管理機構(gòu)尚不健全，專業(yè)審計人員不足，在一定程度上影響了相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行；最后，缺乏順利實施轉(zhuǎn)讓定價稅務管理的外部環(huán)境，而且相關(guān)信息資料來源渠道狹窄，與國外相關(guān)部門進行稅收情報交換的及時性還不夠。

三、加強我國轉(zhuǎn)讓定價稅務管理的建議

總的來說，我國已經(jīng)有了相對較為完善的轉(zhuǎn)讓定價稅務管理體系，相關(guān)的法律法規(guī)也漸趨完善，但是仍然存在著上述幾方面不可忽視的問題。為了最大限度的消除轉(zhuǎn)讓定價避稅帶來的危害，維護我國稅收利益，針對上述幾個問題，特別提出了以下幾方面的建議：

1.完善相關(guān)的法律法規(guī)及各項制度

依法治國的前提是有法可依，要改善我國的轉(zhuǎn)讓定價稅務管理，首先要從法律法規(guī)及相關(guān)的制度上面著手，使日常的稅務管理活動能夠有法可依。

1.1進一步完善轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。對各種調(diào)整方法要進一步細化，完善正常交易價格的計算和確定；積極研究和完善預約定價制度，加強國際合作，以節(jié)約轉(zhuǎn)讓定價稅收審計成本和方便納稅人。

1.2完善反避稅法規(guī)。盡快完善關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價案件處理方法、程序方面的法規(guī)政策，減少由于稅務機關(guān)和納稅人在信息掌握方面的不對稱性帶來的損失，增強反避稅工作的可操作性。

1.3完善有關(guān)納稅人報告及舉證義務的規(guī)定。將報告、舉證義務轉(zhuǎn)移給納稅人，使稅務機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中處于主動地位。在法律中對本方面內(nèi)容要有詳細具體的規(guī)定。

1.4加大對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為的處罰力度。將稅法中的處罰規(guī)定進一步細化，可以增加一些相對來說較為嚴厲的處罰手段，比如加收滯納金、罰款等手段。對轉(zhuǎn)讓定價避稅行為應當實施全方位的制裁，而不是僅僅局限于物質(zhì)手段；此外還可以借助于媒體等手段對企業(yè)形成輿論壓力。

2.加強部門合作、擴大審計范圍

反避稅除了制定完善的法規(guī)之外，還需要各個部門之間團結(jié)協(xié)作，互相配合。

2.1加強與工商、外匯管理等相關(guān)部門間的協(xié)調(diào)與合作，形成管理合力。稅務機關(guān)應注意與工商、外匯管理、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門加強聯(lián)系和溝通，發(fā)揮各自的業(yè)務優(yōu)勢，堵塞稅收漏洞，在與外資企業(yè)管理有關(guān)的業(yè)務方面，要保證妥善的協(xié)調(diào)和銜接，建立高效率的反避稅管理體系。

2.2擴大對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價審計的數(shù)量和范圍。根據(jù)各地的經(jīng)濟發(fā)展狀況，選擇一些大企業(yè)和外資企業(yè)較為集中的省、市，建立健全專業(yè)的反避稅機構(gòu)，有針對性地加強對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查、審計的工作力度。另外，在重點加強大企業(yè)的管理的同時，也不要忽略對中小企業(yè)的審計與管理。

3.加強稅法宣傳，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

加大宣傳稅法的力度，選擇合理的宣傳方式，強化宣傳效果，深化人們對引進外資與反避稅工作的認識，讓人們了解到反避稅工作的必要性。稅務機關(guān)和廣大的稅務干部要嚴格對自身的要求，依法治稅、科學征管，以自己的優(yōu)化服務影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。此外，要協(xié)調(diào)好稅務機關(guān)同當?shù)卣g的關(guān)系，增強政府工作人員對稅法的了解，盡量防止由于盲目的招商引資而損害國家稅收利益現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.建立企業(yè)信息資料收集系統(tǒng)

加強轉(zhuǎn)讓定價管理要掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況，建立以計算機網(wǎng)絡為依托的基礎(chǔ)資料信息庫，并逐步實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，形成稅務、工商、海關(guān)、商檢部門等多方協(xié)調(diào)一致的信息監(jiān)控系統(tǒng)。同時要建立期全方位的稅源監(jiān)控體系，規(guī)范信息通報制度，加大對稅源的監(jiān)控力度。

5.大力培養(yǎng)反避稅專業(yè)人才

培養(yǎng)反避稅專業(yè)人才，保持反避稅專業(yè)人員的穩(wěn)定性是推動反避稅工作的關(guān)鍵。首先要加強對現(xiàn)有稅務干部的培訓，提高其業(yè)務素質(zhì)；其次，加強與高等院校、科研院所的合作，培養(yǎng)涉外稅收專業(yè)人才，為涉外稅收管理隊伍的建設儲備充足的人才。

四、結(jié)語

稅務專業(yè)論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計電算化，稅務稽查，挑戰(zhàn)，對策

 

會計電算化就是運用計算機技術(shù)和專門的會計核算軟件來替代傳統(tǒng)的手工建賬、記賬、報賬以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測和決策的全過程。論文格式，對策。會計電算化的產(chǎn)生不僅是會計數(shù)據(jù)處理手段的變革，而且對會計理論和實務也產(chǎn)生了深遠影響，給稅務稽查帶來新的挑戰(zhàn)。

一、會計核算軟件與手工會計核算的區(qū)別

會計核算軟件與手工會計核算除會計核算工具、會計信息載體等不同外，還存在下列差異。

（一）記賬規(guī)則不完全相同

手工會計核算采用平行登記法分別登記明細賬和總賬，以便檢驗登賬的正確性。會計核算軟件登賬（記賬或過帳）操作由軟件完成，登賬的正確性是由軟件的正確性來保證的，只要記賬憑證數(shù)據(jù)錄入正確，就能保證賬實相符。

（二）財務處理流程類型存在差別

由于企業(yè)規(guī)模和會計業(yè)務的繁簡程度不同，在手工會計核算中，以登記總賬的方式不同來劃分出不同的賬務處理程序，一般會計部門會選定其中的一種來規(guī)范本企業(yè)的財務處理程序。會計核算軟件處理會計數(shù)據(jù)是由計算機完成的，計算機由于處理速度快，存儲容量大，一般不會因會計數(shù)據(jù)量大而影響記賬，因此不用區(qū)分登記總賬的方式，也就無所謂區(qū)分賬務處理流程類型。

（三）內(nèi)部控制方式不同

手工會計核算主要靠會計人員在工作中遵守各項規(guī)章制度，按照工作流程，加強不同崗位間的稽核工作來達到內(nèi)部控制的目的。例如，手工會計采用賬賬核對、賬證核對、賬表核對的方法來保證會計數(shù)據(jù)的正確性。由于會計核算軟件利用了計算機處理數(shù)據(jù)的特點，在數(shù)據(jù)處理方法上與手工不同，造成了原手工會計下的部分控制方法部分地被融入到會計核算軟件中，例如，只有審核過的記賬憑證才能登賬等規(guī)則和控制，都被編制在軟件中，因此以會計核算軟件運用為主的會計工作中的內(nèi)部控制部分地被會計核算軟件所取代，在這種情況下的內(nèi)部控制特點主要表現(xiàn)為軟件控制和人工控制相結(jié)合，內(nèi)部控制向綜合控制發(fā)展。

二、會計電算化對稅務稽查的挑戰(zhàn)

（一）用會計核算軟件易做假賬，隱蔽性強

傳統(tǒng)手工核算如果要做假賬，從記賬憑證開始，相應的明細賬、總賬、報表都必須手工記錄，環(huán)節(jié)多，工作量大、痕跡明顯、證據(jù)直觀，因而易于發(fā)現(xiàn)。而計算機核算如果要做假賬則由于是計算機的記賬、算賬、登賬，其過程是計算機內(nèi)的邏輯運算過程，環(huán)節(jié)少、工作量小、痕跡不明顯、證據(jù)不直觀，所以隱蔽性極強，查處難度大。論文格式，對策。常見的做假手段有以下幾種：

1、利用會計核算軟件中預先設置的“后門”做假。有的會計核算軟件設置有打包程序，當記賬憑證營業(yè)收入科目金額超過設置金額時，計算機在登帳時自動會將多余營業(yè)收入打包轉(zhuǎn)走，不記收入賬簿。

2、在數(shù)據(jù)錄入時做假。在計算機中制作記賬憑證時，更改數(shù)據(jù)或會計科目編碼或記賬方向，由計算機自動產(chǎn)生一套的假憑證、賬簿、報表，打印出來的假賬、假報表無修改痕跡，且計算機是根據(jù)輸入的假信息自動試算平衡，會計邏輯關(guān)系也沒有破綻。這種在輸入記賬憑證時做假的手法，稽查人員很難全面的進行核查比對，只能采取抽查辦法，抽查就難免有漏網(wǎng)之魚，難于兼顧全面。

3、利用部分可修改程序做假。由于各種財務軟件的編制程序是按系統(tǒng)層次結(jié)構(gòu)組織而成，在一定程度上可以進行更改或添加的。以工業(yè)財務會計核算軟件為例，會計信息系統(tǒng)一般包括7個子系統(tǒng)模塊：財務處理子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、材料核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、產(chǎn)品成本核算子系統(tǒng)、產(chǎn)成品銷售子系統(tǒng)、會計報表子系統(tǒng)。論文格式，對策。各模塊之間是相對獨立的，可進行修改。模塊與模塊之間是通過定義文件連接產(chǎn)生報表，而定義文件的取數(shù)也是可以通過人工修改的。計算機中各種執(zhí)行文件很多，要在眾多的文件當中尋找做假程序文件或查處不合法定義文件不是件容易的事。

4、修改數(shù)據(jù)庫做假。在制作記賬憑證時輸入正確數(shù)據(jù)，在計算機中生成一套正確的賬、表后，又重新進入賬、表數(shù)據(jù)庫，手工在數(shù)據(jù)庫修改相關(guān)賬、表數(shù)據(jù)，然后再打印出來。這樣產(chǎn)生的假賬隱蔽性更大，因為記賬憑證的信息與原始單據(jù)是一致的，會計邏輯關(guān)系也是正確的，人仍不易想到憑證與賬、表的數(shù)據(jù)不一致。

（二）會計核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別

當前，市場上的會計軟件既有各部門、各系統(tǒng)自行開發(fā)研制的具有特性的軟件，又有商品化軟件，無論是規(guī)模、研發(fā)人員水平，還是設計語言，設計標準都不盡相同，軟件系統(tǒng)林立，版本繁多。稅務稽查人員要全面熟悉并掌握這些軟件十分困難。另一方面由于稅務稽查隊伍的信息化技術(shù)掌握程度相對滯后，很難對各種財務會計核算軟件的編制程序、應用程序是否合法合規(guī)做出鑒別。

（三）法規(guī)制度不健全，監(jiān)管不到位

1、認證監(jiān)督機制滯后，財政部從1994年始至今，相繼頒布了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等規(guī)章，由于剛性不強，可操作性差，缺乏檢查和處罰措施，在現(xiàn)實中對會計核算軟件的研制、銷售、安裝、使用等方面的管理，實際上是處于一種放任和無序狀態(tài)。

2、稅務部門對此項管理工作不到位?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定了從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案，第六十條又規(guī)定了納稅人對此應承擔的法律責任。但由于稅務管理人員在思想上對這項管理工作重視不夠和稅務部門缺乏既懂計算機技術(shù)又懂會計核算的復合型人才，管理工作執(zhí)行情況很不理想。

3、軟件開發(fā)公司出于自身知識產(chǎn)權(quán)保密性的考慮，不希望使用單位報送，而使用單位出于自身利益的考慮也不愿報送。且大多數(shù)財務軟件開發(fā)商都使用了加密裝置，如果開發(fā)商或使用單位不提供加密狗，稅務部門無法對其應用程序的合法性進行審核。

三、應對會計電算化的稅務稽查對策

會計電算化乃大勢所趨。稅務稽查只能正視這一現(xiàn)實，積極研究應對措施。

（一）建立管理機制，加強對會計核算軟件的管理

1、建立會計核算軟件市場準入機制。以法規(guī)形式進一步要求所有商品化會計核算軟件在進入市場前，都必須經(jīng)國家指定部門的鑒定認可后方可生產(chǎn)銷售，自行研制或委托開發(fā)的會計核算軟件必須經(jīng)國家指定部門評審后方可使用。論文格式，對策。

2、稅務機關(guān)應建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會計核算模擬數(shù)據(jù)模型，對納稅人報送的會計核算軟件利用模擬數(shù)據(jù)對其合法、合規(guī)及準確性進行審查和分析。對經(jīng)審查不符合國家財務會計核算要求的軟件，應責令納稅人停止使用。論文格式，對策。

3、稅務機關(guān)應加強對納稅人會計核算軟件報送工作的管理，建立相應的管理制度，嚴格處罰措施，督促納稅人按期報送會計核算軟件和軟件使用說明書，對各種會計核算軟件實行檔案化管理。論文格式，對策。

（二）對電算化稅務稽查在法律上予以規(guī)范

應在立法上明確，稅務機關(guān)有權(quán)對實行會計電算化的納稅人開展電算化手段的稅務稽查。

稅務機關(guān)應制訂電算化稅務稽查規(guī)程，規(guī)范電算化稽查的對象、方式、過程及稅務人員對企業(yè)的電子資料的保密責任等。

（三）編制會計電算化稽查軟件

在目前條件下，可在現(xiàn)場實施稽查之前，組織稽查人員分析研究企業(yè)上報備案的會計核算軟件，借助企業(yè)本身的財務軟件進行電算化稽查，同時積極摸索編寫稅務機關(guān)自己的電算化稽查軟件，在實踐中試用和完善。

（四）提高稅務稽查人員素質(zhì)

目前，不少稅務稽查人員缺乏必要的計算機知識，單靠現(xiàn)有的稽查人員還難以實施會計電算化稽查。因此，建議采用由稅務稽查人員和計算機專業(yè)人員相結(jié)合，組成電算化小組的形式開展稅務稽查。稅務稽查人員必須加強計算機知識的學習培訓，只有這樣，稅務稽查才能跟上信息化時代的步伐。

[參考文獻]

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[3]韋艷蘭、地方稅務稽查實務[M]南寧.廣西民族出版社.2000

[4]中國注冊會計師協(xié)會、稅法[M]北京.經(jīng)濟科學出版社.2010

稅務專業(yè)論文范文第3篇

1.教學方法單一、教學模式僵化

傳統(tǒng)稅法課程的教學中，采用“灌輸式”的教學方法，重理論、輕實踐。教師一味的說教講解稅法課程，無法調(diào)動學生在學習上的主動性。目前我們的教學方法還受著傳統(tǒng)教學方式的影響，教學手段比較陳舊，教師在課堂上講得多，學生練得少的現(xiàn)象普遍存在，課堂訓練量總體偏小，教學效率低下。

2.稅法實踐性教學嚴重不足

在目前高職院校提倡“以實踐為基礎(chǔ)、以能力為中心”的職業(yè)教育模式下，暴露出了實踐性教學嚴重缺乏的問題?，F(xiàn)有稅法教學計劃對實踐教學的規(guī)定比較籠統(tǒng)，實踐性教學的內(nèi)容、時間、組織方式和方法不夠明確，沒有系統(tǒng)的實施方案，實踐性教學的比例偏少，在教學中實踐環(huán)節(jié)的落實不夠，實踐性教學質(zhì)量缺乏有效監(jiān)控。這些問題已經(jīng)影響了會計專業(yè)培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。

3.知識更新慢、理論研究不夠

由于稅法課程是對稅收法規(guī)知識的介紹，而稅收法規(guī)在不斷更新變化過程中，所以，做好稅法課程課堂教學的備課非常重要。當前高職院校的稅收法規(guī)理論研究處于相對薄弱的狀態(tài)，無法滿足高標準的教學需求。

4.考試方法有待改進

稅法在高職院校會計專業(yè)一般屬于考試課程，其考試基本采用閉卷形式，簡答、問答題多。筆者認為，考試形式單一，不利于學生各方面能力的培養(yǎng)。

二、稅法教學改革的思路與措施

1.加大稅法課程實踐性教學的力度

（1）稅法作為操作性很強的應用學科，必須以培養(yǎng)學生的能力為中心來設計課程內(nèi)容。要增加實訓課時，理論教學和實踐教學的比例力爭達到1：1。當前適合于高職會計專業(yè)稅法課程使用的實踐教材很少，為了保證教學質(zhì)量，實踐教材應立足于“自編為主，購買為輔”，教師在社會實踐過程中積累了豐富的經(jīng)驗后，組織一線教師編寫稅法實訓教材，建立稅法教學案例庫。

（2）高職院校應當強化稅收模擬實訓室和實訓基地建設，保證學生擁有良好的實踐性教學場所。高職院校應當加大實訓經(jīng)費投入，建立仿真性強，能全方位模擬稅務工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的稅收模擬實驗室，同時把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務師事務所、民營企業(yè)作為首選目標建立校外實訓基地，走校企合作辦學的道路。正如同志所說：“從學校方面來說，校企合作可以及時反饋社會需求，增強專業(yè)的適用性，從企業(yè)方面來說，校企合作可以借用學校的教學力量，提高教育層次，促進科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)變?！?/p>

（3）高職院校應當加強培養(yǎng)稅收專業(yè)教師的實際操作技能。教師要培養(yǎng)學生的實踐能力，自身一定要有實踐能力，這樣才能更好地組織、指導學生實踐。稅收專業(yè)教師不僅要具備系統(tǒng)豐富的理論知識，而且要具有扎實熟練的實際操作技能。

作為稅收專業(yè)教師自身不能脫離實踐，高職院校應當積極創(chuàng)造條件，提高稅收教師的實踐技能，重點培養(yǎng)“雙師型”教師。要定期參加稅務部門組織的培訓，或是專業(yè)進修，經(jīng)常到企業(yè)從事報稅的實踐操作工作。應采取“請進來、送出去”的方式，結(jié)合教學進行教師培訓，向稅務部門、稅務師事務所、大型企業(yè)聘請稅務專家、注冊稅務師、財務總監(jiān)擔任客座教授，讓他們既到學校指導稅收教學工作，進行教師培訓，又擔任稅收實踐課程教學，彌補在校稅收教師實踐知識的不足。對未經(jīng)過實踐鍛煉，動手操作能力差的教師，可與稅務部門聯(lián)系下派到業(yè)務部門、企業(yè)等掛職鍛煉，提高他們的實踐操作能力和應用能力。要積極創(chuàng)造條件讓稅收教師經(jīng)常到第一線去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題和解決問題，積累豐富的實踐經(jīng)驗，熟練掌握稅收實務操作，并能夠解答稅收工作中出現(xiàn)的操作問題。

稅收專業(yè)教師只有深入實際，接受前沿專業(yè)知識的培訓學習，才能更好地進行教材的選擇、教案的組織和準備以及實踐課程的操作和指導。只有這樣，才能有的放矢地組織稅收實踐教學，更好地指導學生。

2.勇于創(chuàng)新，大膽進行稅法課堂教學改革

1.推行案例教學法

《稅法》是一門實用性、操作性較強的課程， 單純的稅法條文十分枯燥，但結(jié)合適量的案例會使教學內(nèi)容不僅豐富而且生動。教學過程中可輔之大量的習題，教師采用與《稅法》教材相配套的《習題集》、《CPA 疑難案例》等，每一個稅種講解完后，就給學生布置一些課后作業(yè)以鞏固學習效果。

2.運用現(xiàn)代化教學手段進行教學

以多媒體教室為載體，變黑板教學為課件教學，使課堂教學變得生動形象、易于接受。稅法教材中幾乎每一稅種都有幾個案例需要分析，案例文字較多，在黑板上書寫會浪費大量時間。此外，稅法知識日新月異，課件可以充分利用網(wǎng)絡資源，保證教學內(nèi)容的先進性，增加了課堂的信息量。

3.改變傳統(tǒng)的考試方法，完善評價體系

（1）改革常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對技能的考核?？荚噧?nèi)容的變化，可以起到導向教學的作用，促進在一般課堂教學中貫徹實踐性教學的思想，重視技能教學，改進教學模式和方法。如設計相關(guān)的企業(yè)納稅申報資料，要求學生填制納稅申報表；給出企業(yè)相應的資料，要求學生設計納稅籌劃方案等。以實際案例分析為主，盡量避免考死記硬背的東西。

稅務專業(yè)論文范文第4篇

關(guān)鍵詞:稅務碩士；課程設計；專業(yè)碩士

中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）06-0296-03

引言

隨著中國研究生教育制度改革的推進，稅務碩士的培養(yǎng)在財稅學科研究生教育中的地位越來越突出。之所以出現(xiàn)這樣的改革趨勢，主要是基于以下幾點原因：第一，單純的科學碩士學位教育不能滿足社會對高端稅務專業(yè)實踐人才的需要[1]；第二，隨著財稅學科博士培養(yǎng)規(guī)模的擴大，原來賦予科學碩士的培養(yǎng)目標在相當程度上被博士所取代。因此，在碩士研究生招生規(guī)?？偭考榷ǖ那疤嵯?，通過增加專業(yè)碩士進而減少科學碩士的比重，成為財稅學科研究生學位教育改革的必然方向。2010年，稅務碩士專業(yè)學位被正式納入到新增專業(yè)碩士學位的招生計劃中。改革的方向既已確定，接下來亟待解決的問題是如何科學合理地設置稅務碩士培養(yǎng)的相關(guān)課程。最近兩年來，國內(nèi)學者開始關(guān)注稅務碩士課程設置的問題，蘇建（2010）通過對維也納經(jīng)濟大學稅法碩士項目的考察，詳細介紹了該校稅務碩士課程設置的實際情況，并總結(jié)了可借鑒的經(jīng)驗[2]。古建芹（2010）把稅務專業(yè)碩士課程分為基礎(chǔ)課和專業(yè)課兩個層次，必修課和選修課兩大類，并提出了具體的課程體系構(gòu)想[3]。黃靜和楊楊（2011）強調(diào)，為突出稅務專業(yè)碩士的特點和優(yōu)勢，在課程設置上應強調(diào)實踐性、應用型和職業(yè)性[4]。他們的觀點在一定程度上已經(jīng)為教學實踐部門所接受，本文的研究將在借鑒以往研究的基礎(chǔ)上，提出自己的主張。

一、稅務碩士課程設置需要遵循的原則

1.稅務碩士課程的設置要符合現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對高端稅務實踐型人才的需求越來越緊迫。需求主體主要有兩類，一是屬于政府機構(gòu)的財稅部門；二是屬于微觀經(jīng)濟主體的企業(yè)。作為政府機構(gòu)，對內(nèi)需要那些深諳國家稅收法規(guī)政策，能夠?qū)ΜF(xiàn)有稅源進行評估，有能力對本轄區(qū)未來稅收收入做出合理預測的實踐型人才；對外需要了解國際稅收基本慣例，能夠維護國家稅收權(quán)益的人才。企業(yè)則需要那些了解企業(yè)經(jīng)營過程，能夠為企業(yè)進行正確的決策提供稅收實務支持方面的人才。比如，企業(yè)在兼并重組時會遇到稅收問題，企業(yè)在跨國經(jīng)營過程中會遇到國際稅收問題，企業(yè)在選擇公司組織形式時會遇到稅收問題，凡此種種。在解決這些問題過程中，通過合理的安排達到為企業(yè)節(jié)約稅收并盡可能地實現(xiàn)利潤的最大化，是企業(yè)管理者追求的目標。要實現(xiàn)這個目標，需要有經(jīng)過良好技能訓練的、能夠解決現(xiàn)實問題的稅收實務型人才的支持。但是當前財政稅收專業(yè)培養(yǎng)的學生，無論是研究生還是本科生都無法滿足政府財稅部門和企業(yè)對稅務實踐型人才的需要。因此，我們對稅務碩士的人才培養(yǎng)要著眼于滿足政府和企業(yè)的現(xiàn)實需求，課程設置自然也應該為實現(xiàn)這一目標服務。

2.稅務碩士課程的設置應該符合中國稅收制度改革的方向。中國現(xiàn)行的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重較小。流轉(zhuǎn)稅以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，便于稅務部門征收。相對而言，所得稅和財產(chǎn)稅則對稅務部門的征管水平要求較高。目前個人所得稅采取分項課征的形式，而且主要集中在對工薪所得的課稅，由納稅人所在工作單位代扣代繳，個人所得稅的這些安排在相當程度上簡化了稅收征管。財產(chǎn)稅在中國的稅制結(jié)構(gòu)中的地位是微不足道的，真正意義上的財產(chǎn)稅體系還沒有建立起來 [5]。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅收制度改革的不斷向前推進，中國的稅收體系會發(fā)生根本性的變化。這種變化的特征是：流轉(zhuǎn)稅在整個稅制結(jié)構(gòu)中的地位將下降，而所得稅和財產(chǎn)稅在全部稅收收入的比重將上升。出現(xiàn)這種變化的原因是，所得稅和財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面能夠發(fā)揮積極作用，而流轉(zhuǎn)稅則無法做到。在中國居民收入貧富差距越來越大的情況下，提高所得稅和財產(chǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位是一種必然選擇。未來可以預見的個人所得稅改革方向是：（1）由分項課征向綜合課征轉(zhuǎn)變；（2）由單位代扣代繳向個人直接申報轉(zhuǎn)變。在財產(chǎn)稅方面，可以預見的變革是對私人房產(chǎn)在保有環(huán)節(jié)征稅。稅收制度的變化必將對稅務碩士的培養(yǎng)提出新的要求。因此，稅務碩士的培養(yǎng)要預見到這種變化，并針對即將發(fā)生的變化進行課程設計。這類課程在眼下看來可能并不是十分重要的，但以發(fā)展的眼光看卻是必須掌握的技能。

3.稅務碩士的課程在重視實踐能力培養(yǎng)的同時，也應重視學生理論素養(yǎng)的提升。在從事與稅務相關(guān)的實踐工作中，具體的實務操作固然重要，但運用基本理論來分析現(xiàn)實問題的能力也是不可或缺的。與稅收實務相關(guān)的基礎(chǔ)理論包括管理學、法學和經(jīng)濟學等方面，這些方面的理論知識應該成為稅務碩士全部知識結(jié)構(gòu)中的組成部分。在稅務碩士的培養(yǎng)過程中，管理學和法學的基礎(chǔ)知識尤其重要。從管理學的角度來看，與稅務相關(guān)的實踐工作更多地是屬于管理學方面的知識，對于稅務碩士來說，掌握管理學尤其是公共管理理論的一些基礎(chǔ)知識是必要的。從法學的角度來看，國家稅收制度在本質(zhì)上屬于法律范疇，了解稅收的相關(guān)法律是稅務碩士應該具備的基本技能?？傊?，稅務工作的實踐中會遇到各種紛繁復雜的實際問題，沒有堅實的基礎(chǔ)理論作支撐，就會發(fā)生“一葉障目，不見森林”的情形，無法發(fā)現(xiàn)解決問題的一般規(guī)律。缺乏基本理論素養(yǎng)的學生在長期的職業(yè)生涯中往往發(fā)展?jié)摿Σ淮?，所以在稅務碩士的課程設計中，不但要“授之以魚”，還要“授之以漁”。

4.稅務碩士要與財稅科學碩士的課程設置有明顯的區(qū)別。由于稅務碩士在某種程度上是從財稅專業(yè)科學碩士脫胎而來，而且稅務碩士培養(yǎng)剛剛起步，缺乏辦學經(jīng)驗，這就使得稅務碩士的課程設置很容易陷入以往科學碩士課程設置的思維定式。再者，近些年來由于科學碩士的培養(yǎng)為適應市場需求的需要，在課程設置上也在向“實踐性”靠攏，“科學性”有所下降，從而陷入了既要保持“科學性”又想追求“實踐性”的矛盾狀態(tài)，成了一鍋“夾生飯”。結(jié)果是科學碩士既沒有體現(xiàn)較高的“科學性”，也沒有在“實踐性”方面取得突破。所以，如何在課程設置上將稅務碩士與傳統(tǒng)的科學碩士培養(yǎng)區(qū)分開來，成為當前一個迫切需要解決的問題。在筆者看來，解決這一問題需要從兩個方面著手，一方面，讓財稅專業(yè)的科學碩士回歸其陽春白雪的本位，強調(diào)其科學研究的屬性；另一方面，稅務專業(yè)碩士則應專注于實踐特色，注重解決實踐問題。

二、中外稅務碩士課程設計的比較

目前，世界上許多國家都開辦了稅務專業(yè)碩士教育，比如美國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、日本等國家和地區(qū)。一些大學在專業(yè)碩士層次上設有稅務學位的培養(yǎng)計劃，其中比較著名的大學包括紐約大學、南加州大學洛杉磯分校和伊利諾伊大學香檳分校等。國外大學對稅務碩士的培養(yǎng)通常被納入到企業(yè)管理、會計、財務管理或法律等專業(yè)的范疇。這些專業(yè)盡管沒有稅務碩士的獨立名稱，但都偏重于對學生進行稅收實務技能的培養(yǎng)。這些學位培養(yǎng)計劃的大多數(shù)畢業(yè)生通常專注于一個具體的稅收制度領(lǐng)域，比如公司所得稅、個人所得稅或者房地產(chǎn)稅等。之所以出現(xiàn)這種情況，與市場經(jīng)濟發(fā)達國家的市場分工比較細有關(guān)，同時也受到一國稅收制度復雜程度的影響。稅務碩士畢業(yè)以后的服務對象是個人、公司和政府，從事的具體工作內(nèi)容有多種選擇，可以為私人和公司進行財務方面的稅收籌劃、申報納稅等，也可以在政府部門從事稅收檢查，稅收征收管理等工作。為適應這些工作的需要，大學在培養(yǎng)稅務碩士時設置的主干課程一般包括：會計、審計、道德倫理、財務管理、財務報告分析、公司與個人稅務籌劃、稅法、稅收戰(zhàn)略。那些想專攻具體類型稅收實務知識的學生可能會選擇附加的專題，比如所得稅和財產(chǎn)稅等課程。

中國稅務碩士的培養(yǎng)處于剛剛起步階段，合理的課程設計仍在探索中。為了規(guī)范各高校對稅務碩士的培養(yǎng)，全國稅務專業(yè)碩士教學指導委員會于2011年出臺了稅務碩士課程設計的指導性方案。該方案規(guī)定，稅務碩士實行學分制，總學分不少于36學分，其中學位課24學分，非學位課至少8學分，專業(yè)實習4學分。學位課程包括：外語、中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學（含宏、微觀經(jīng)濟學）、稅收理論與政策、中國稅制專題、國際稅收專題、稅務管理專題、稅務籌劃專題。非學位課包括：稅務稽查專題、高級稅務會計、企業(yè)稅務風險管理、納稅評估實務、稅務實務、稅收信息化、稅務爭議專題、公文寫作、財務會計理論和實務、財務報表分析、經(jīng)濟法專題、戰(zhàn)略管理、公共管理、數(shù)量分析方法等。

比較中國和國外大學稅務碩士課程培養(yǎng)方案，我們會發(fā)現(xiàn)一些共性的特點：其一，重視實務操作，兩種方案都以培養(yǎng)實踐性人才為目標。其二，會計和財務管理課程在整個課程體系中都扮演著重要角色。其三，兩種方案都認識到了法律知識在稅務碩士培養(yǎng)中的重要性。兩種課程體系的差異性表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，課程設置的立足點不同，國外大學稅務碩士課程設置的立足點通常是財務會計、企業(yè)管理或法律，以這些課程為基礎(chǔ)，然后向稅務專業(yè)知識領(lǐng)域延伸；國內(nèi)出臺的稅務碩士課程設置是以稅收實務和稅收理論為基礎(chǔ)，然后向財務會計、經(jīng)濟、管理、法律等相關(guān)領(lǐng)域擴展，在整個課程體系中，稅收實務知識占絕大部分比重。第二，對知識結(jié)構(gòu)點和面的處理方法不同，國外的課程設置是由面及點，即從主題課（會計、財務管理、企業(yè)管理）次級主題課（稅收實務一般性知識）具體稅種的專題課（所得稅、房地產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅）；而國內(nèi)目前設計的培養(yǎng)方案沒有涉及到具體稅種的課程安排，缺少由面及點的層次感。第三，課程的數(shù)量差異明顯，國外大學的課程數(shù)量顯然要小于國內(nèi)培養(yǎng)方案所規(guī)定的數(shù)量。第四，國外大學的課程設置很少安排經(jīng)濟學課程，而國內(nèi)培養(yǎng)方案涉及到經(jīng)濟學的課程有三門，即中國經(jīng)濟問題、現(xiàn)代經(jīng)濟學和數(shù)量分析方法。第五，在國外大學的課程設置中，有道德和倫理學的課程安排，國內(nèi)的培養(yǎng)計劃中則沒有類似的課程安排。

通過比較，我們看到兩種課程設置體系代表了兩種思維方式，但所要實現(xiàn)的基本目標是一致的，很難說哪一種課程設計更具有優(yōu)越性。兩種方案的形成都受到如下兩個因素的制約：一是本國的經(jīng)濟社會發(fā)展水平，市場經(jīng)濟的發(fā)育程度在相當程度上決定了社會對稅務碩士的需求水平。二是現(xiàn)行的稅收制度，那些以所得稅和財產(chǎn)稅為政府主要收入來源的國家，為稅務碩士服務社會提供了更為廣闊的市場空間，而那些以流轉(zhuǎn)稅為主體的國家，社會對稅務碩士的需求則受到制度性限制。毫無疑問，以所得稅和財產(chǎn)稅為代表的直接稅，無論在征稅方面還是在納稅方面都比間接稅要復雜得多。隨著中國稅收制度改革進程的向前推進，直接稅在整個稅收體系中的比重必將上升，而間接稅所占的比重將隨之下降，社會對某一稅種的稅收服務需求將增加，這將對稅務碩士的課程設置施加影響。

三、中國稅務碩士課程設置的優(yōu)化

依據(jù)前文提出的稅務碩士課程設置的四點原則，對比國外已有的經(jīng)驗，我們可以對目前國內(nèi)的稅務碩士課程設置做出如下評價：（1）目前的指導性方案基本體現(xiàn)了培養(yǎng)稅務實踐型人才的目標。在全部22門課程中，實務性質(zhì)的課程有14門之多，比重高達近70%。而且還規(guī)定教學實踐不少于6個月，其中在財政、稅務部門、注冊稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等相關(guān)涉稅部門實習不少于3個月。（2）稅務課程的設置雖然在強化實踐教學方面做出了巨大努力，但對中國稅收制度改革的方向把握不夠。隨著中國個人所得稅、財產(chǎn)稅以及環(huán)境稅等各項稅收制度改革的向前推進，財產(chǎn)評估和環(huán)境評估等課程的重要性不言而喻，稅務碩士的培養(yǎng)應該為即將到來的稅收制度改革做好人才儲備。（3）去除實踐教學和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，真正用于課堂教學的時間只有一年，用一年的時間完成規(guī)定的課程教學，在實踐中是很難做到的。（4）與財稅科學碩士相比較，許多課程并無明顯差別。根據(jù)我們的調(diào)查，國內(nèi)高校在財稅科學碩士的培養(yǎng)方案中，幾乎都開設宏觀經(jīng)濟學、微觀經(jīng)濟學、稅收理論與政策、中國稅制、稅收籌劃、稅務稽查、稅務管理等課程。這樣的課程安排，使得當下稅務碩士培養(yǎng)與科學碩士培養(yǎng)的目標邊界并不明晰，甚至與本科教學也很難拉開檔次。這一問題如果不能得到解決，將在很大程度上影響稅務碩士發(fā)展的前途。

由于中國的稅務碩士培養(yǎng)指導性方案剛剛出臺，并未經(jīng)過實踐檢驗是否可行。在筆者看來，還是存在一些有待改進的方面。（1）課程數(shù)量可以做適當?shù)暮喜⒕?，一些專業(yè)課程雖然名稱不同，但內(nèi)容有交叉重復。比如可以將稅務管理、稅務風險管理、稅務爭議專題合并為一門課，因為這三門課都屬于稅務管理的范疇；還可以將稅務稽查、納稅評估、稅收信息化合并為一門課程，因為這三門課都屬于稅務稽查的范疇。（2）為適應中國稅收制度改革的需要，可以考慮增加房地產(chǎn)評估或資產(chǎn)評估這類課程。（3）借鑒國外經(jīng)驗，重視對稅務碩士道德的培養(yǎng)，稅收倫理學也應該成為稅務碩士知識體系中的一部分。（4）在課程內(nèi)容安排上強化案例教學，以此區(qū)別于科學碩士和本科生的培養(yǎng)。另外，要對科學碩士的課程進行重新規(guī)范，盡量減少其中的實務型課程，強化其學術(shù)精神的培養(yǎng)。（5）為完成課程教學計劃，有幾種方案可供參考：第一種是延長學制期限，由二年改為二年半或三年；第二種是效法國外專業(yè)碩士培養(yǎng)，取消畢業(yè)論文環(huán)節(jié)；第三種適當縮短實踐教學時間。

參考文獻：

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[2] 蘇建.維也納經(jīng)濟大學稅法碩士項目對中國稅務碩士教育的啟示[G]//中國稅收教育研究會.中國稅收教育研究.北京:中國稅務出版社，2010:15-18.

[3] 古建芹.稅務專業(yè)碩士學位教育研究[G]//中國稅收教育研究會.中國稅收教育研究.北京:中國稅務出版社，2010:19-22.

稅務專業(yè)論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞　納稅人權(quán)利保護　稅務制度　保護機制

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，與之而來的是國家稅收收入的幾何式增長。那么，政府機構(gòu)在稅收征管中的強勢地位、稅收征管的裁量權(quán)外延以及稅制日趨的復雜性和確定而不可測的納稅風險，也促生了我國稅務行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。

稅務制度并不是我國獨創(chuàng)，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國的《稅務士法》、美國的稅務規(guī)則在制度上早已完備并付諸實施多年，并取得了良好的效果。我國的稅務制度起步較晚，起初是在20實際80年代初期，一些地區(qū)的退休人員為了幫助納稅人準確、合法納稅，經(jīng)過批準成立了稅務咨詢機構(gòu)。從1988年起，我國的部分地區(qū)進行了稅務的實驗。自此，稅務作為稅務機關(guān)的一個部門產(chǎn)生了。1992年，我國頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務制度。1994年，國稅總局制定了《稅務實行辦法》，1997年，人事部和國稅總局根據(jù)征管法及其實施細則，建立了注冊稅務師資格制度。由此可見，2000年以前我國的稅務是在政府的主導下進行的。

2000年以后，注冊稅務師在稅務的專業(yè)領(lǐng)域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業(yè)人員在稅務領(lǐng)域的作用，尤其在近些年，一些高素質(zhì)人才例如律師，注冊會計師，審計師等進入了稅務領(lǐng)域，獲得了注冊稅務師資格，成為本領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)復合型人才，為我國稅務的發(fā)展起到了中流砥柱的作用。

一、稅務的法理基礎(chǔ)

首先，從經(jīng)濟學上分析，稅務實質(zhì)上是一種稅務人與委托人之間因獲取信息不稱而產(chǎn)生的一種服務供求關(guān)系的產(chǎn)品，基于這種產(chǎn)品的特殊性，也相應的有了參與主體的特殊性以及業(yè)務領(lǐng)域的特殊性。從法律層面講，稅務實質(zhì)是民法中委托在稅務領(lǐng)域的再現(xiàn)，根據(jù)委托理論，稅務人是根據(jù)委托人（納稅義務人）的要求，在授權(quán)的范圍內(nèi)，從事行為，且委托人對稅務人的行為負責。

（一）據(jù)此稅務具有以下特征

稅務人是以被人的名義在權(quán)限范圍內(nèi)進行業(yè)務。因而在稅務授權(quán)時，納稅主體應明確權(quán)限。

1．實施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務無關(guān)的行為則不構(gòu)成稅務。

2．人進行活動是獨立進行的意思表示。這在稅務中主要指稅務人利用自己的專業(yè)技能，以自己的意思表示為納稅主體設定權(quán)利義務。

3行為所產(chǎn)生的法律效果直接由被人承擔。即關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在活動中，無論出自納稅人、扣繳義務人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責任都應由納稅人、扣繳義務人承擔，而不能因建立關(guān)系而轉(zhuǎn)移了征納關(guān)系和各自應承擔的稅收法律責任，但是因人的過失而導致納稅人、扣繳義務人的損失，納稅人、扣繳義務人可以要求民事賠償，承擔一定的專家責任。

（二）基于以上法理基礎(chǔ)，注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中，其獨立性地位表現(xiàn)在

1．根據(jù)委托人的授權(quán)，獨立地完成委托事項。

2．以自己專業(yè)技術(shù)和資格與稅務機關(guān)進行交涉，并針對具體業(yè)務問題提出解決方法，并監(jiān)督稅務機關(guān)在行政過程中的行政行為，并有權(quán)提出建議、批評、申訴直到行政復議、訴訟。

3．以稅務人的身份與委托人進行溝通，并憑借專業(yè)知識為委托人事務。

4．在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)為行為，并以委托人的名義從事行為，有權(quán)拒絕委托人違法要求并單方解除權(quán)。

而從組織行為學上來講，托馬斯·C·謝林認為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過簡單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關(guān)系，我們通常需要考慮個體和他們所處的環(huán)境之間的互動聯(lián)系，也就是個體之間或者個體和集體之間的互動體系.在委托框架中，稅務的人總要利用其業(yè)務聲譽、業(yè)務水平、技能認知來向委托人表達其能力良好的現(xiàn)狀，而這些因素又促使其具有增加獨立性來顯示其獨立法律地位以招徠委托人的動機。那么獨立性則是稅務人的職業(yè)的一個終極性因素。

而獨立性作為一個終極因素則能反映整個稅務行業(yè)的價值所在。

二、我國納稅人權(quán)利保護的現(xiàn)狀

隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，當下社會面臨著諸多的問題，納稅人權(quán)利的保護亦是如此。在改革開放的進程中，立法者、實踐者在稅法方面往往關(guān)注于納稅人義務方面的問題，對于納稅人的權(quán)利保護則涉及較少。

自2001年5月新的《稅收征管法》實施以來，我國納稅人權(quán)利保護問題與原先相比才有了很大進步，但是從保護的范圍、層級、效力來講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權(quán)利的方方面面。并且，從實施的程序、效力層級、可行性及相關(guān)法律的配套來講，納稅人仍處于弱勢地位。

到2009年11月，國稅總局頒布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務的公告》，這使得納稅人權(quán)利與義務第一次專門的以規(guī)范性法律文件的形式出現(xiàn)。使我國有關(guān)納稅人權(quán)利保護的體系逐漸完備。但是，在實際的稅務執(zhí)法中，由于受到長期的“官本位”思想作祟以及現(xiàn)實因素的影響，漠視、踐踏納稅人權(quán)利的事情時有發(fā)生，野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法也屢見不鮮，主要反映在幾個方面：

（一）納稅人知情權(quán)的缺失

在稅收法律關(guān)系中，納稅人與國家征稅機關(guān)相比往往處于弱勢地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務局網(wǎng)站常年不更新，內(nèi)容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對匱乏。對于納稅人稅法宣傳培訓也往往流于形式，得不到良好的效果。

（二）稅務執(zhí)法中濫用執(zhí)法權(quán)，隨意執(zhí)法

我國稅收法律法規(guī)本身正處于完備階段，加上許多法律法規(guī)又缺少時間操作性，部分一線稅務執(zhí)法人員在實際工作中，出現(xiàn)了執(zhí)法權(quán)隨意性寬泛、執(zhí)法限度的落差較大、同一事例不同處理結(jié)果等問題的發(fā)生。

（三）稅務執(zhí)法人員的職業(yè)道德、執(zhí)法水平有待進一步的提高

部分地區(qū)的稅務執(zhí)法人員職業(yè)道德缺失、執(zhí)法水平不高，出現(xiàn)了損害納稅人利益等問題。

三、稅務制度對于納稅人權(quán)利的保護

稅務制度對于納稅人權(quán)利保護選擇一種應然性路徑是至關(guān)重要的。在一個稅務行為中，存在著三方主體：稅務行政機關(guān)、行政相對人（包括納稅人、代扣代繳義務人等）、中介機構(gòu)。這三方當事人都發(fā)揮著重要的作用。

首先，在傳統(tǒng)稅收觀來看，廣大納稅人處于弱勢地位，而且在涉稅問題上是毫無話語權(quán)的。雖然相關(guān)稅收法律法規(guī)中規(guī)定納稅人可以行政復議、行政訴訟，但是從相關(guān)法律的制度安排以及效果來看，納稅人權(quán)利依然得不到有效的保護。而且對于自身利益的遠期展望，大多數(shù)納稅人對于稅收征管部門的瑕疵行政行為也是敢怒而不敢言。