前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇公允價(jià)值的好處范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

公允價(jià)值的好處范文第1篇

投資性房地產(chǎn)的計(jì)量問題又成為人們熱議的話題，因?yàn)槠涫菄H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中唯一一個(gè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的非金融資產(chǎn)項(xiàng)目。公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用可分為三個(gè)層次：第一，存在活躍市場則公允價(jià)值由市場中的報(bào)價(jià)確定； 第二，不存在活躍市場其公允價(jià)值參考自愿交易各方最近的市場交易價(jià)格；第三，上述兩個(gè)條件均不具備，公允價(jià)值采用估值技術(shù)等確定。國際上對(duì)于第二個(gè)層次是否應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量還存在較大分歧，而大多數(shù)投資性房地產(chǎn)恰好處在這個(gè)層次上，既沒有成熟而活躍的市場，又時(shí)常會(huì)發(fā)生交易。

二、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的必要性

從實(shí)際工作情況來看，公允價(jià)值計(jì)量模式更為符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠更好的反映資產(chǎn)的保值增值能力和市場價(jià)值，其工作中唯一的難點(diǎn)在于公允價(jià)值的確認(rèn)上，實(shí)務(wù)操作中也有利用公允價(jià)值來進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象，此處可借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引入外部評(píng)估機(jī)制確保公允價(jià)值的客觀性。

公允價(jià)值計(jì)量雖然給傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量帶來了不小的沖擊，但其本身在實(shí)際中的應(yīng)用也受到可靠性的制約，從目前情況來看，企業(yè)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日仍會(huì)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在確定能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的情況下，才會(huì)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則不再對(duì)其賬面計(jì)提折舊，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值來進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整，并將差額計(jì)入當(dāng)期損益。此外，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一旦確定便不能隨意變更，特別是不可以從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)回歷史成本模式。

三、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的關(guān)鍵點(diǎn)

1.公允價(jià)值計(jì)量模式具有不確定性

近些年來我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅猛，房地產(chǎn)市場價(jià)格震蕩上行態(tài)勢，傳統(tǒng)按照賬面價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的方式不能客觀反映地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，在這樣的客觀環(huán)境下，使用公允價(jià)值計(jì)量模式已成大勢所趨，其雖然在短期內(nèi)會(huì)放大地產(chǎn)業(yè)的利潤，但從長期來看卻能夠真實(shí)反映投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用上有明確的規(guī)定，企業(yè)必須在在資產(chǎn)負(fù)債表日滿足相關(guān)條件的情況下才能使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但我國目前缺少與此政策配套的稅收制度，企業(yè)處于多種因素考慮對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是相當(dāng)謹(jǐn)慎。此外，一些房地產(chǎn)企業(yè)利用公允價(jià)值掩蓋公司真實(shí)情況的現(xiàn)象客觀存在，這也給公允價(jià)值計(jì)量模式的實(shí)際應(yīng)用推廣帶來困難。

2.確定公允價(jià)值關(guān)鍵是具有客觀的評(píng)估機(jī)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到了引入投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估，這種評(píng)估活動(dòng)符合投資性房地產(chǎn)的特征，能夠使資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)更真實(shí)，但同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定不認(rèn)可企業(yè)自行完成的投資性房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，評(píng)估活動(dòng)應(yīng)由獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)完成。這種評(píng)估工作需要評(píng)估機(jī)構(gòu)人員具有良好的專業(yè)技術(shù)及職業(yè)素養(yǎng)，評(píng)估機(jī)構(gòu)的優(yōu)劣成為影響公允價(jià)值推廣的關(guān)鍵因素。

四、以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響

1.增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)融資能力并緩解資金壓力

房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營需要大量的資金，而國家相關(guān)信貸政策的出臺(tái)使得銀行貸款這一融資渠道受阻，地產(chǎn)企業(yè)壓力巨大。新準(zhǔn)則下企業(yè)可以使用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，使得房地產(chǎn)估價(jià)更符合其市場價(jià)值，這從某種角度來說提高了企業(yè)向銀行貸款的信譽(yù)，在一定程度上緩解了地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力。

2.在穩(wěn)定中實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤增長

根據(jù)規(guī)定，使用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)在在每個(gè)會(huì)計(jì)期末調(diào)整其賬面價(jià)值，并將資產(chǎn)賬面原值和公允價(jià)值的差額計(jì)入損益科目。如果房地產(chǎn)市場仍持續(xù)升溫，那么損益科目的貸方將存在余額，最終會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)利潤的增長，特別是對(duì)一些擁有優(yōu)質(zhì)投資性房地產(chǎn)的企業(yè)來說，其利潤增長幅度更大。長期來看，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末的價(jià)值調(diào)整都要以上期的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，價(jià)值調(diào)整幅度呈現(xiàn)遞減狀態(tài)，利潤也可能出現(xiàn)更大幅度的波動(dòng)。此外，使用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)雖然無需再計(jì)提折舊，但對(duì)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)已經(jīng)考慮了折舊因素，所以不會(huì)對(duì)企業(yè)期末凈利潤產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。

公允價(jià)值的好處范文第2篇

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》(以下簡稱新準(zhǔn)則)首次將投資性房地產(chǎn)作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，并首次在非金融資產(chǎn)計(jì)量中引入公允價(jià)值，因此具有十分重要的意義。

一、單獨(dú)列示投資性房地產(chǎn)

新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，以及已出租的建筑物。因此，一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn)，以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理而持有的建筑物或土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。

長期以來，我國并未針對(duì)投資性房地產(chǎn)單獨(dú)制定相關(guān)準(zhǔn)則，而是將其分散在“存貨”、“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)” 等其他相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加以處理。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念的改變, 投資性房地產(chǎn)已成為一項(xiàng)經(jīng)營性活動(dòng), 而不是傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)：一方面，投資性房地產(chǎn)經(jīng)過數(shù)年以后，其市場價(jià)值不僅可能高于賬面凈值，而且還經(jīng)常高出其賬面原值的數(shù)倍，甚至數(shù)十倍；另一方面，由于房地產(chǎn)的價(jià)值對(duì)市場的依賴程度很高，使得對(duì)房地產(chǎn)的投資往往具有高收益和高風(fēng)險(xiǎn)并存的特點(diǎn)。在這種情況下，將投資性房地產(chǎn)作為存貨、一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)無法在會(huì)計(jì)上真實(shí)反映其價(jià)值，導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)市場價(jià)值與賬面價(jià)值相背離。新準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)從一般性固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離，更加清晰地反映了企業(yè)持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。

二、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的具體運(yùn)用

采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場價(jià)值，即熟悉情況的當(dāng)事人在公平交易中自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的運(yùn)用主要涉及以下幾個(gè)方面：

1.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價(jià)值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

采用成本模式的，會(huì)計(jì)處理方法同原有的準(zhǔn)則要求基本一致，即將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，期末按賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。

而在公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整期初留存收益。在后續(xù)支出的確認(rèn)與計(jì)量上，如果后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，否則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。日常核算過程中對(duì)投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試，其折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

舉例說明：某企業(yè)于20x7年5月1日起將新開發(fā)完成的一棟寫字樓租賃給甲公司使用，租賃期為五年。寫字樓造價(jià)3000萬元，20x7年5月1日的公允價(jià)值為3200萬元，則在公允價(jià)值模式下，應(yīng)確定該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為3200萬元（其中成本3000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬元）。假如當(dāng)期期末該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值上升為3500萬元，則應(yīng)補(bǔ)調(diào)其賬面價(jià)值300萬元，并將該差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

2.后續(xù)計(jì)量模式變更

為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，由于兩種模式下投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值不同，因而公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間產(chǎn)生了差額，這個(gè)差額不直接計(jì)入損益，而是作為會(huì)計(jì)政策變更處理，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。而已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，并且滿足條件的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

在成本模式下，應(yīng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎。企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，主要有以下幾個(gè)方面的影響：

1.對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“投資性房地產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示，使原先分別在“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”中核算和列報(bào)的投資性房地產(chǎn)，統(tǒng)一列入“投資性房地產(chǎn)”中核算，這一變化將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后全部轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”中核算，將使企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）減少，流動(dòng)比率降低。

2.對(duì)所有者權(quán)益的影響

企業(yè)在對(duì)投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的首年，將采取追溯調(diào)整的方式調(diào)整年初所有者權(quán)益。而在目前房地產(chǎn)價(jià)格普遍高于歷史成本的情況下，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)上年度的資本公積有較大幅度的提升，所有者權(quán)益大大增加。

而且，企業(yè)將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入資本公積，也將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。

3.對(duì)企業(yè)利潤的影響

公允價(jià)值模式下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估，如果投資性房地產(chǎn)升值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)當(dāng)年的利潤就會(huì)增加；又由于公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需要計(jì)提折舊和攤銷，從而可以減少費(fèi)用的支出，也會(huì)增加當(dāng)年的利潤。而我國目前房地產(chǎn)價(jià)格剛好處于持續(xù)上漲階段，因此采用公允價(jià)值模式，可以提高這些房地產(chǎn)企業(yè)的盈利水平，使企業(yè)凈利潤有所提升。

公允價(jià)值的好處范文第3篇

（一）預(yù)付帳款是不是非貨幣性資產(chǎn)？根據(jù)準(zhǔn)則指南關(guān)于定義的說明，非貨幣性資產(chǎn)的“最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的”。對(duì)照定義，預(yù)付帳款首先必須能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，其次這種利益表現(xiàn)為貨幣在金額上是不固定的。那么，預(yù)付帳款能不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益？所謂經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)來說可以是收益，也即在耗費(fèi)成本基礎(chǔ)上的增值額。之所以能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，原因之一在于該要素的稀有性；其二是它的有用性，即可以提供經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付帳款從根本上說屬于往來款的性質(zhì)，它在未來能國企業(yè)帶來是的等價(jià)交換產(chǎn)生的其他資產(chǎn)，并不會(huì)直接產(chǎn)生收益。另外，預(yù)付帳款也不具備產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)原因。所以，筆者認(rèn)為不應(yīng)將預(yù)付帳款劃為非貨幣性資產(chǎn)。

（二）待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的區(qū)別。準(zhǔn)則將待售資產(chǎn)定義為“為出售而持有的非貨性資產(chǎn)”；非待售資產(chǎn)“是指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)”。準(zhǔn)則指南指出，“二者區(qū)分的主要依據(jù)是企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不同”。筆者認(rèn)為，以企業(yè)持有非貨幣性資產(chǎn)的目的作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)似是而非乎有些主觀，比如，非貨幣性資產(chǎn)中的半成品，企業(yè)既可以自用，也可以銷售，實(shí)際工作中怎樣判斷？準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)該類介于銷售和自用的資產(chǎn)予以進(jìn)一步說明。

二、關(guān)于損益的確認(rèn)

準(zhǔn)則依據(jù)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，將非貨幣易劃分為同類和非同類交易，同類交易中以低價(jià)確認(rèn)資產(chǎn)，盡量不確認(rèn)收益；非同類交易按照換出資產(chǎn)的公允市價(jià)與帳面價(jià)值間差額確認(rèn)損益。這樣處理對(duì)于限制非貨幣易的發(fā)生、防止人為地虛增資產(chǎn)與收益有一定的作用，但其中有些問題：其一同類交易與非同類交易間區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)容易被人為操縱，使得利潤不實(shí)失去可比性；其二，如果同類交易不確認(rèn)收益，那企業(yè)應(yīng)不應(yīng)該為此交納所得稅？準(zhǔn)則中對(duì)于稅的問題一采取滿足納稅的要求，比如增值稅，無論企業(yè)非貨幣易屬于哪種類型，涉及的增值稅都需按照交易的公允價(jià)值計(jì)繳，增值稅是對(duì)“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)中貨物”等行為片收的稅金，對(duì)非貨幣易征收增值稅顯然是將其視為銷售活動(dòng)，既然如此，就應(yīng)按昭交易的公允價(jià)值與交換資產(chǎn)的帳面價(jià)值差額視同為銷售利潤征收所得稅，那么，準(zhǔn)則實(shí)際上把交換損益看作“永久性差異”。誠然，會(huì)計(jì)與稅法間允許存在這類差異，然而，筆者傾向于盡量減少該種差異，因?yàn)檫@顯然會(huì)使實(shí)際工作變得復(fù)雜化。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于所有非貨幣易都可視同銷售確認(rèn)損益，在住處披露中把這部分損益予以單獨(dú)列示。這樣做的好處在于能夠使實(shí)際操作工作變得簡潔，同時(shí)損益的計(jì)算也有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可比性。

三、關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)

準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)詩人劃分兩種標(biāo)準(zhǔn)，如果為同類非貨幣易，當(dāng)沒有補(bǔ)價(jià)時(shí)，以換出方資產(chǎn)的帳面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值，當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)低于帳面價(jià)時(shí)，以公允價(jià)為入路價(jià)值；有補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方以換出資產(chǎn)的公允價(jià)低于帳面價(jià)時(shí)，以公允價(jià)加上補(bǔ)價(jià)作為入帳價(jià)值，收到補(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)帳面價(jià)值=換出資產(chǎn)帳面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值x換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值。如果為不同類非貨幣易，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值入帳。這樣，不同的交換方式有不同的詩人標(biāo)準(zhǔn)，即使同一種資產(chǎn)也會(huì)因?yàn)榻粨Q方式不同而有幾種價(jià)格。如：甲公司用帳價(jià)值為10000元、市價(jià)為15000元的固定資產(chǎn)交換乙公司市價(jià)為15000元的A種原材料，固定資產(chǎn)和原材料為同類非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司A材料入賤價(jià)為10000元。與此同時(shí)，甲公司還以市價(jià)為15000元的待售產(chǎn)品同丙公司交換市價(jià)為15000元的同樣A材料，這時(shí)，A材料入賬價(jià)值為15000元。顯然，一種存貨出現(xiàn)幾種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，使得存貨價(jià)值失真。筆者以為既然非貨幣易是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的，那么不妨以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入帳價(jià)值。這樣不但統(tǒng)一了計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，簡化了核算，同時(shí)也并不會(huì)虛增資產(chǎn)。既然非貨幣易有其存在的客觀要求，而且已經(jīng)得到法規(guī)認(rèn)可（出臺(tái)了交易規(guī)則而不是取締），那么，為什么不可以視同購銷活動(dòng)以市價(jià)確認(rèn)其價(jià)值呢？

公允價(jià)值的好處范文第4篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)量屬性

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）05-0169-02

長期以來，歷史成本一直是我國會(huì)計(jì)中的主要計(jì)量模式，但隨著衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，以歷史成本為基礎(chǔ)的單一會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)無法滿足會(huì)計(jì)主體相關(guān)利益各方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，在這種情況下，公允價(jià)值顯得更能迎合市場的需要。

一、公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)

（一）歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)系

歷史成本的做法是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的。如果發(fā)生物價(jià)變動(dòng)，資產(chǎn)的市價(jià)低于原賬面價(jià)值，則期末需按差額計(jì)提減值準(zhǔn)則；若市價(jià)高于原賬面價(jià)值，則不需做任何會(huì)計(jì)處理。當(dāng)市價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原賬面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值根本就不能反映其在市場上的真正價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量有效地解決了這個(gè)問題。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量最大的優(yōu)勢在于能緊密結(jié)合其實(shí)際市場價(jià)值，它要求以當(dāng)期的市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。這些行業(yè)取得初始資產(chǎn)的成本通常非常低，后來由于土地、資源的局限性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等原因，造成資產(chǎn)價(jià)格大幅度上漲。這時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量就能比較合理地反映資產(chǎn)價(jià)值。

（二）公允價(jià)值的特點(diǎn)

相比歷史成本強(qiáng)調(diào)的是某一時(shí)點(diǎn)狀態(tài)，公允價(jià)值更加注重動(dòng)態(tài)過程。隨著時(shí)間流動(dòng)，市場的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生變化，公允價(jià)值也會(huì)不斷發(fā)生變化，所以每個(gè)時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值都不同。

相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值具有以下兩大特點(diǎn)：

第一，歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，一旦入賬一般情況不做調(diào)整，只有在對(duì)取得成本和收入進(jìn)行跨期配比時(shí)才進(jìn)行估計(jì)。而公允價(jià)值能及時(shí)反映企業(yè)的價(jià)值變化，即使交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，就必須對(duì)賬面價(jià)值調(diào)整并在表內(nèi)反映、表外披露。

第二，公允價(jià)值站在市場角度用公平成交價(jià)進(jìn)行計(jì)量，其形成并不一定要通過真實(shí)交易，也可以是虛擬出來的。只要存在公平交易的客觀市場環(huán)境，公允價(jià)值就是“最可能”達(dá)成交易的價(jià)格。歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提的，必須存在確實(shí)的交易才能憑有關(guān)證據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。

（三）公允價(jià)值的表現(xiàn)形式

公允價(jià)值在不同的使用環(huán)境下有不同的表現(xiàn)形式，廣泛使用的有三種形式：

（1）某項(xiàng)交易存在的活躍市場時(shí)，由于市場價(jià)格是所有市場參與者根據(jù)所有掌握的信息對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的收益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行權(quán)衡之后所達(dá)成的共識(shí)，因此市場價(jià)格能夠代表公允價(jià)值；

（2）在市場上不存在該項(xiàng)交易但存在類似交易的活躍市場時(shí)，公允價(jià)值可參照類似交易的市場價(jià)格予以確定；

（3）在市場上既不存在該項(xiàng)交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時(shí)，公允價(jià)值可用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值予以估計(jì)確定。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健性和一致性等會(huì)計(jì)原則要求，能直接客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)的市場價(jià)值，并保持“隨行隨市”，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息有用性。能合理地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而更確切地反映企業(yè)盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.有利于企業(yè)資本的保全。在現(xiàn)行物價(jià)普遍上漲的情況下，如果采用歷史成本計(jì)量，那么對(duì)于企業(yè)回購是十分不利的。而采用公允價(jià)值計(jì)量，不管何時(shí)耗費(fèi)，均按現(xiàn)行市價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行核算，在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生成能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。

3.為決策者提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。與傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量是站在現(xiàn)在的時(shí)間角度上，通過在活躍的交易市場上尋找相同或類似的資產(chǎn)價(jià)格來確定現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值。這樣做的好處是資產(chǎn)的價(jià)值可以隨時(shí)反映出資產(chǎn)的價(jià)格，可以提供給決策者更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，有助于管理者據(jù)此來做出正確的財(cái)務(wù)決策。

4.公允價(jià)值具有國際通用性。近年來，國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢在加速，一國的經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，必須融入國際經(jīng)濟(jì)潮流。這將促使我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在主要方面與國際慣例相協(xié)調(diào)，便于外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展?jié)摿?。由此可見，公允價(jià)值的運(yùn)用恰能順應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的這一潮流。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)的弊端

1.可操作性差，缺乏完善的技術(shù)支持。公允價(jià)值的使用是建立在市場上存在同類資產(chǎn)或者類似資產(chǎn)而且該市場存在活躍市場的基礎(chǔ)上的。但是在大多數(shù)情況下，這種對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債的活躍市場并不處處可見。所以，公允價(jià)值在真實(shí)的會(huì)計(jì)操作中往往會(huì)遇到很多障礙。

2.人為因素易導(dǎo)致信息可靠性差。與歷史成本的客觀性相對(duì)，公允價(jià)值的確定存在著很多人為因素，特別是當(dāng)資產(chǎn)不存在活躍市場時(shí)，通常采用將來現(xiàn)金流折現(xiàn)的方法來估計(jì)其價(jià)值，而折現(xiàn)率的選擇及未來現(xiàn)金流的預(yù)測都需要主觀的判斷，這在一定程度上影響公允價(jià)值的準(zhǔn)確性，因此，用公允價(jià)值確定出來的信息不一定可靠。

3.公允價(jià)值成為了資本市場助漲殺跌的工具。由于公允價(jià)值在反映企業(yè)金融資產(chǎn)的價(jià)格時(shí)過于敏感，很多時(shí)候成為了資本市場助漲工具，在市場過熱的情況下，加劇了市場的恐慌。此時(shí)，如果投資者過于信賴公允價(jià)值，則往往會(huì)因?yàn)槊つ孔非笱矍袄娑雎粤碎L期收益，有時(shí)候會(huì)得不償失，使之成為了資本市場助漲殺跌的工具。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用

（一）公允價(jià)值的運(yùn)用應(yīng)該具備的條件

1.資產(chǎn)或負(fù)債要存在活躍市場或相似市場，這是公允價(jià)值運(yùn)用的外部條件。這里活躍市場是指同時(shí)具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；市場價(jià)格信息是公開的。

2.資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與市場價(jià)值相脫離，即公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)收益（損失）的大小從根本上決定了公允價(jià)值運(yùn)用的必要性。也就是說，只要存在未實(shí)現(xiàn)收益（損失）就有應(yīng)用公允價(jià)值的必要性，這是公允價(jià)值自身的要求。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用范圍

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求廣泛運(yùn)用公允價(jià)值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。中國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要是考慮中國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。

（三）公允價(jià)值運(yùn)用的趨勢展望

1.期權(quán)會(huì)計(jì)的發(fā)展要求采用公允價(jià)值計(jì)量

只有采用公允價(jià)值計(jì)量才能全面反映期權(quán)價(jià)值的動(dòng)態(tài)信息來與未來經(jīng)濟(jì)利益相聯(lián)系。在期權(quán)會(huì)計(jì)核算中采用公允價(jià)值具有顯著的相關(guān)性，提高了信息的可比性和可預(yù)測性。

2.采用公允價(jià)值計(jì)量符合實(shí)物資本維護(hù)的理論

在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)條件下，如采用歷史成本計(jì)量耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，在價(jià)值補(bǔ)償中收回的金額將不足以維持企業(yè)的再生產(chǎn)。如采用公允價(jià)值計(jì)量，則耗費(fèi)的生產(chǎn)能力是按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，即使此時(shí)物價(jià)上漲，生產(chǎn)能力的耗費(fèi)也會(huì)在銷售中得到補(bǔ)償，企業(yè)得以維持正常生產(chǎn)，實(shí)物資本從而得到維護(hù)。

3.為使會(huì)計(jì)核算符合配比原則，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量

我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入準(zhǔn)則》中，收入是按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量的，即判斷一項(xiàng)銷售是否計(jì)入收入，首先要看其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，是否保留對(duì)商品的繼續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)，經(jīng)濟(jì)利益是否能可靠計(jì)量。但成本費(fèi)用的發(fā)生則是按歷史成本來計(jì)量的。二者計(jì)量屬性不一致，使得會(huì)計(jì)的相關(guān)性、一致性等原則被削弱了，因此，為了能使會(huì)計(jì)核算符合配比原則，應(yīng)該采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

4.采用公允價(jià)值計(jì)量能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況

在現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表中，重點(diǎn)已由利潤表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為第一報(bào)表。因?yàn)橘Y產(chǎn)反映的是企業(yè)控制未來的經(jīng)濟(jì)利益，負(fù)債是企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益，所以資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上反映的是企業(yè)的現(xiàn)在和未來，它為會(huì)計(jì)信息使用者預(yù)測企業(yè)的未來提供依據(jù)。長期資產(chǎn)計(jì)量引入減值損失、劃分經(jīng)營租賃和融資租賃、確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等都是說明“資產(chǎn)至上”即“未來至人”的原理。只有采用公允價(jià)值方式進(jìn)行計(jì)量，才能更好地反映出企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況。

5.采用公允價(jià)值計(jì)量能滿足不同利益團(tuán)體的財(cái)務(wù)需求

提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性在金融工具不斷創(chuàng)新，交易日益全球化的形勢下，為滿足會(huì)計(jì)信息充分披露的要求，對(duì)衍生金融工具、期權(quán)交易采用公允價(jià)值計(jì)量，能夠全面反映期權(quán)價(jià)值的動(dòng)態(tài)信息和未來經(jīng)濟(jì)損失。

6.企業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算為體現(xiàn)其客觀、公正的需求也要求采用

如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣易》規(guī)定，非貨幣易有時(shí)也能涉及到少量的貨幣性資產(chǎn)。另外，隨著對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)增大，智力資本、高科技含量在新高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)中應(yīng)用越廣，無形資產(chǎn)所占的比例越來越大，由于無形資產(chǎn)具有未來經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性等特征。因此，只有采用公允價(jià)值才能反映其現(xiàn)有價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 包于寧.公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的比較[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2008，（8）.

[2] 王蘭.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值探析[J].財(cái)會(huì)通訊.2007，（5）.

公允價(jià)值的好處范文第5篇

縱觀會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展史，盡管歷史成本有著先天缺陷，但其他的計(jì)量屬性仍無法取而代之，可見，歷史成本并不僅僅屬于計(jì)量屬性的范疇。更確切地講，它代表了一種計(jì)量觀念，這種觀念已在人們心中根深蒂固。正如美國會(huì)計(jì)學(xué)家所指出的：“會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講不是一個(gè)計(jì)價(jià)過程，而是歷史成本和收入在當(dāng)期和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的過程”。

采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的決定的。按照美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的提法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于“為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息”。而“會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性”，相對(duì)于歷史成本信息，公允價(jià)值信息更多地反映了市場對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià)，可以與“資產(chǎn)負(fù)債表”較好地吻合，更具有相關(guān)性。因此，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其作為會(huì)計(jì)計(jì)量的重要基礎(chǔ)。

我國在新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值后，立刻引起了各方面的關(guān)注和討論，其中較為典型的觀點(diǎn)有兩種：一種是認(rèn)為我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)并不完善，公允價(jià)值不易取得，難以操作；另一種是認(rèn)為公允價(jià)值雖好，但公允價(jià)值的信息量不足，估計(jì)公允價(jià)值時(shí)存在復(fù)雜性、不確定性和高成本，容易縱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量不真實(shí)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)模式不斷趨向于多樣化、復(fù)雜化，同時(shí)政府行為也更加商業(yè)化和市場化，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)在需求日益增長。實(shí)際上，有些企業(yè)已經(jīng)在會(huì)計(jì)處理中變相地引入了公允價(jià)值這一概念。

一、公允價(jià)值的定義

對(duì)于公允價(jià)值，不同的機(jī)構(gòu)有不同的定義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》指出：“在公允價(jià)值定義中隱含著一項(xiàng)假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利條件進(jìn)行交易。因此，公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制易、非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額?！泵绹?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2000年2月頒布的第7號(hào)概念公告對(duì)公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價(jià)格。”我國新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，把公允價(jià)值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！边@個(gè)定義充分考慮了基本國情，符合我國的市場需要。

從以上的定義可以看出，公允價(jià)值具有以下幾方面的特征：一是交易雙方必須是在公平交易環(huán)境中，并且是在自愿的基礎(chǔ)上，而且熟悉交易的情況，這三個(gè)條件構(gòu)成了公允價(jià)值形成的前提；二是在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量；三是公允價(jià)值立足于當(dāng)前的交易，而不是資產(chǎn)在過去的交易或事項(xiàng)中所形成的價(jià)格，也不是資產(chǎn)在未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn)，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了以下三種方式：一是當(dāng)存在活躍市場時(shí)，交換價(jià)格即為公允價(jià)值；二是當(dāng)市場不夠活躍時(shí)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則以類似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)；三是如果不存在活躍的市場，或不存在類似的市場，就應(yīng)當(dāng)使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定，也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。

二、公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際中的運(yùn)用

隨著金融市場的發(fā)展，企業(yè)對(duì)金融工具交易有了更多參與，這給現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式帶來了前所未有的壓力，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式不能充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。因此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者開始傾向加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。1999年IASC（2001年4月被國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB取代）了第39號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS39）。該準(zhǔn)則規(guī)定，特定的金融工具特別是為交易而持有或可供出售的衍生工具、負(fù)債及權(quán)益性證券，必須使用公允價(jià)值計(jì)量。該準(zhǔn)則后，遭到了質(zhì)疑甚至抨擊。2001年8月，IASB宣布將著手對(duì)IAS39進(jìn)行修訂。2002年修訂方案的征求意見稿并公開征求意見。該征求意見稿建議，在與金融工具相關(guān)的交易發(fā)生時(shí)，給予企業(yè)對(duì)金融工具應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的不可撤銷的選擇權(quán)。2003年12月，IASB了修訂后的IAS32和IAS39，經(jīng)過廣泛咨詢后，修訂后的準(zhǔn)則改進(jìn)不少。

（一）推廣運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的好處。一是用公允價(jià)值計(jì)量衍生工具將使其可以在表內(nèi)反映，這讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解，也容易評(píng)價(jià)企業(yè)通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。二是削弱了“摘櫻桃”的動(dòng)機(jī)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式，金融工具價(jià)值的變動(dòng)僅在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這樣，企業(yè)可能僅僅為了增加會(huì)計(jì)利潤而進(jìn)行某項(xiàng)交易，以此掩蓋核心業(yè)務(wù)的不良業(yè)績。三是公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用可以使金融工具計(jì)價(jià)模式更加一致，金融工具將在相同的時(shí)點(diǎn)、根據(jù)相同的原則進(jìn)行計(jì)量。

（二）采用公允價(jià)值計(jì)量的弊端。由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上的不確定性、變動(dòng)性和集合性，因而其所形成的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在理論上是令人困惑的，F(xiàn)ASB亦未就公允價(jià)值計(jì)量提出一個(gè)完善的理論框架。這必然帶來新的問題和在實(shí)際應(yīng)用上的困難，主要體現(xiàn)為：

1、信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對(duì)于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性，因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。

2、公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大。有不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，如一些沒有相關(guān)市場價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值不容易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大困難，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。

公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。也許有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

總之，雖然公允價(jià)值會(huì)計(jì)能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，更符合實(shí)物資本保全的要求，更有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，但是，認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)極可能取代歷史成本會(huì)計(jì)成為21世紀(jì)最主要的計(jì)量模式，尚言之過早。今后發(fā)展的趨勢是，在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，歷史成本會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能同時(shí)并存。

三、公允價(jià)值計(jì)量在我國應(yīng)用展望

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的運(yùn)用范圍很廣，如“長期股權(quán)投資”、“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“租賃”、“收入”、“企業(yè)合并”、“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值”等若干方面。與此同時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的使用前提和應(yīng)用范圍時(shí)，充分考慮了我國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，并做了審慎的改進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量，這就要求公允價(jià)值要“持續(xù)可靠取得”而不是“估估而已”。比如，在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢?，在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。從這些規(guī)定中，我們可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是有嚴(yán)格的限制條件的，公允價(jià)值不允許被濫用。同時(shí)，在應(yīng)用范圍方面，此次準(zhǔn)則體系主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。